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1、DJ第三章第三章 审计准则审计准则审计准则学习任务学习任务通过本章学习，了解审计准则产生与发展过程，了解审计准则的作用，了解我国注册会计师执业准则体系的框架结构和特点，熟悉注册会计师鉴证业务基本准则和会计师事务所质量控制准则。审计准则引导案例引导案例罗宾逊药材公司案例的启示罗宾逊药材公司案例的启示罗宾逊药材公司案例的启示罗宾逊药材公司案例的启示一、公司审计案例背景一、公司审计案例背景 1938 1938年，该公司突然宣布倒闭。引发了一系列问题的思考，尤其年，该公司突然宣布倒闭。引发了一系列问题的思考，尤其对审计程序的思考。对审计程序的思考。 1938 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤
2、普森公司，在审核罗年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：1 1、原料部门，一反常态无、原料部门，一反常态无流动资金；流动资金；2 2、存货金额增加。汤姆森公司针对疑问，要求权威机构、存货金额增加。汤姆森公司针对疑问，要求权威机构调查此事。调查此事。 二、对该公司案例的查处二、对该公司案例的查处 调查结果：调查结果：19371937年年1212月月3131日的合并资产负债表有总资产日的合并资产负债表有总资产87008700万美万美元，但其中的元，但其中的1907.51907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构
3、万美元的资产是虚构的，包括存货虚构10001000万美万美元，应收账款虚构元，应收账款虚构900900万美元，银行存款虚构万美元，银行存款虚构7.57.5万美元；在万美元；在19371937年年年年度损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到度损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到18201820万元和万元和180180万美元。万美元。审计准则罗宾斯药材公司案例对审计工作罗宾斯药材公司案例对审计工作产生了两方面的影响：产生了两方面的影响：根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债资不抵债”，应立即宣布破产。汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务
4、所告上法庭，应立即宣布破产。汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所告上法庭，汤普森公司认为误信事务所出具的审计报告，才贷款给罗宾斯公司的，汤普森公司认为误信事务所出具的审计报告，才贷款给罗宾斯公司的，所以要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的损失。所以要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的损失。 在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝赔偿，因为他们所执行在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝赔偿，因为他们所执行的审计都是按规则行事的。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通的审计都是按规则行事的。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通舞弊所至，所以审计人员对此不负任何责任。舞弊所至，所以审计人员对此不负任何责任。
5、三、该案对注册会计师行业的影响与启示三、该案对注册会计师行业的影响与启示 1 1、究竟谁应对财务报表的真实性负责？、究竟谁应对财务报表的真实性负责？ 2 2、对现行审计程序进行了全面检讨。、对现行审计程序进行了全面检讨。审计准则启示启示 这一破产案件的披露，给社会和民间审计职业界带来了很大的震动，并给当时和后来的审计留下了一个值得探讨的重要课题即，如何使审计人员具备起码的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可遵循，以便向用户保证审计工作的质量；如何保护审计人员免遭玩忽职守的控告。于是，审计标准的制定成为民间审计职业界的迫切任务。审计准则第一节第一节 审计准则审计准则审计准则审计准则： 是由国家
6、有关部门或会计师职业团体制定的审计组织和审计人员在执行审计业务过程中所应遵守的技术规范。或者说，审计准则是由权威机构认可的、用以明确审计主体资格和指导审计人员工作的专业规范。它既是衡量审计工作的质量标准，也是判断审计人员审计职责履行情况的一个法定依据。审计准则最初制定审计准则的动机是通过规范审计行为，提高审计质量来取信于审计报告的使用者。审计准则在内容上明确了审计主体的资格要求，规定了审计人员在审计业务中可以做什么，不可以做什么。因此，审计准则是一种规范，是关于审计主体资因此，审计准则是一种规范，是关于审计主体资格及其行为的专业规范，它不仅可以指导审计人格及其行为的专业规范，它不仅可以指导审计
7、人员开展审计工作，而且还为判断审计工作质量的员开展审计工作，而且还为判断审计工作质量的好坏，判断审计报告真实、公允与否提供了依据。好坏，判断审计报告真实、公允与否提供了依据。审计准则只有得到权威机构的肯定与支持，审计准则才有可能在实务界得以遵守和执行。我国的审计准则如国家审计准则和内部审计准则由国家审计署制定并颁布，我国注册会计师审计准则由财政部颁布，都具有权威性和可行性。审计准则有权威机构的肯定与支持审计准则有权威机构的肯定与支持审计准则审计准则有别于审计法规和制度审计准则有别于审计法规和制度审计准则作为专业规范，与审计法规、审计制度有所不同。1、审计准则可能以法律、法规、制度等形式出现，也
8、可以不以这些形式出现。审计法规必须严格按照立法程序制定、批准或发布，审计准则不必履行这些程序。2、审计法规对审计主体和审计客体均具有约束力，审计准则只对审计主体具有约束力。3、审计法规必须强制执行，有些审计准则有强制性，有些只具有指导性。 审计准则 国家审计准则国家审计准则是国家审计部门根据自身的工作性是国家审计部门根据自身的工作性质、范围及特点制定的对其所属审计人员及其审计质、范围及特点制定的对其所属审计人员及其审计行为所作出的规范。行为所作出的规范。 审计准则有一般公认审计准则、国家审计准则和内审计准则有一般公认审计准则、国家审计准则和内部审计准则部审计准则。 一般公认审计准则一般公认审计
9、准则也称独立审计准则，它是规范也称独立审计准则，它是规范注册会计师及其助理人员的审计行为准则，是注册注册会计师及其助理人员的审计行为准则，是注册会计师发表审计意见的客观依据。会计师发表审计意见的客观依据。 内部审计准则内部审计准则是是规范内部审计机构、审计人员规范内部审计机构、审计人员的审计行为准则。的审计行为准则。审计准则的基本类型审计准则的基本类型审计准则审计准则的内容结构审计准则的内容结构我国审计准则为三段式结构，包括一般准则、工作准则、报告准则三部分。一般准则：一般准则：一般准则：一般准则：也称为审计人员准则，是关于审计人员任职资格条件和执业行为等的规范。其内容一般包括审计的目标、审计
10、的基本原则，审计人员的任职资格条件和审计人员的基本职业道德。审计准则外勤工作准则外勤工作准则外勤工作准则外勤工作准则，是审计人员实际执行审计业务过程中应遵循的规范。其内容一般包括：审计计划的编制、审计工作范围的确立、审计程序的运用、审计技术方法的实施、审计证据的收集、审计工作底稿的编制等方面的规定和要求。 审计准则报告准则报告准则报告准则报告准则是审计人员审计报告应遵循的规范。其内容一般包括对审计报告应记载事项的规定，对发表审计意见的规定，对补充记载事项的规定，对审计报告报送对象及报送时间的规定等。 审计准则u第二节第二节 中国国家审计准则的体系中国国家审计准则的体系 国家审计基本准则、通用审
11、计准则和专业审计准国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。则、审计指南三个层次组成。 国家审计基本准则国家审计基本准则是制定其他审计准则和审计指南是制定其他审计准则和审计指南的依据，是中国国家审计准则的总纲，是审计机关和的依据，是中国国家审计准则的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。是衡量审计质量的基本尺度。 通用审计准则通用审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审是审计机关和审计人员在依法办理
12、审计事项，提交审计报告，评价审计事项，出具审计意见书，作出审计计报告，评价审计事项，出具审计意见书，作出审计决定时，应当遵循的一般具体规范。决定时，应当遵循的一般具体规范。审计准则 专业审计准则专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员依法办理不同行业的审计事项时，在计机关和审计人员依法办理不同行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。规范。 审计指南审计指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提出是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计
13、机关和审计人员从事专的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。门审计工作提供可操作的指导性意见。 参见国家审计署网站中国国家审计准则序言参见国家审计署网站中国国家审计准则序言审计准则u第三节第三节 中国内部审计准则的体系中国内部审计准则的体系 内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成计实务指南三个层次组成 内部审计基本准则内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部
14、审计具体准则、内部审计实务本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。指南的基本依据。 内部审计具体准则内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范当遵循的具体规范 审计准则内部审计实务指南内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。内部审计提供的具有可操作性的指导意见。 参见中国内部审计准则序言参见中国
15、内部审计准则序言审计准则第四节第四节 注册会计师执业准则注册会计师执业准则注册会计师执业准则是注册会计师在执业过程中必须遵循的行为准则，是衡量注册会计师执业质量的权威性标准。财政部于2006年2月15日发布了48项注册会计师执业准则，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。新准则的发布，标志着我国已建立一套适应社会主义市场经济发展要求，与国际趋同的中国注册会计师执业准则体系。审计准则注册会计师业务准则相关服务准则鉴证业务准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则商定程序代编财务信息会计师事务所质量控制准则 中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则体系框架图中国注册会计师执业
16、准则体系框架图审计准则中国注册会计师执业准则体系共包括中国注册会计师执业准则体系共包括4848项准则，项准则，具体构成是：具体构成是：中国注册会计师鉴证业务基本准则（中国注册会计师鉴证业务基本准则（1 1项）；项）；中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号至第号至第16331633号号（4141项）；项）；中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第21012101号（号（1 1项）；项）；中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31013101号和号和31113111号（号（2 2项）；项）；中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关
17、服务准则第41014101号和号和41114111号（号（2 2项）；项）；会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第51015101号（号（1 1项）。项）。审计准则鉴证业务准则 鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，如历史财务信息审计对象信息信任程度的业务，如历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。 注册会计师执行这类鉴证业务时，应遵守此注册会计师执行这类鉴证业务时，应遵守
18、此基本准则及依据本准则制定的审计准则、审阅基本准则及依据本准则制定的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。准则和其他鉴证业务准则。审计准则审计准则审计准则是用来规范注册会计师执行历史财务信是用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审计业务，要求注册会计师综息（主要是财务报表）审计业务，要求注册会计师综合使用审计方法，对财务报表获取合理程度的保证；合使用审计方法，对财务报表获取合理程度的保证； 审阅业务准则审阅业务准则是用来规范注册会计师执行历史财务是用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审阅业务，要求注册会计师主要信息（主要是财务报表）审阅业务，要求注册会计师主要使用
19、询问和分析程序，对财务报表获取有限程度的保证使用询问和分析程序，对财务报表获取有限程度的保证（在国外，主要服务于上市公司中期财务报表审阅）（在国外，主要服务于上市公司中期财务报表审阅） 其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则是用来规范注册会计师执行除历是用来规范注册会计师执行除历史财务信息审计和审阅以外的非历史财务信息的鉴证业务。史财务信息审计和审阅以外的非历史财务信息的鉴证业务。审计准则相关服务准则相关服务准则是用来规范注册会计师代编财是用来规范注册会计师代编财务报表、执行商定程序、管理咨询、税务咨询和其务报表、执行商定程序、管理咨询、税务咨询和其他服务。由于业务性质属于代理、咨询服务，注册他服务
20、。由于业务性质属于代理、咨询服务，注册会计师不提供任何程度的保证。会计师不提供任何程度的保证。相相 关关 服服 务务 准准 则则审计准则 旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任。会计师事务所计师事务所及其人员的质量控制责任。会计师事务所的质量控制制度应包括针对下列八大要素而制定的政的质量控制制度应包括针对下列八大要素而制定的政策和程序：策和程序： 对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源管理；业户关系和具体业务的接受与保持；人力资源管理
21、；业务执行；业务工作底稿；监控；记录。务执行；业务工作底稿；监控；记录。案例案例讨论讨论 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则审计准则二、中国注册会计师职业道德准则二、中国注册会计师职业道德准则（一）职业道德 1、伦理道德理道德是社会大众道德是社会大众道德标准和价准和价值观的一种的一种综合，是社会在道德合，是社会在道德问题上的共上的共识。2、职业道德道德是是社会社会伦理道德理道德的的延伸延伸和和专门化，是由化，是由某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。员自愿接受的职业行为标准。3、审计职业道德道德是具有是具有审
22、计职业特征的道德准特征的道德准则和和行行为规范，是范，是审计人人员的的职业品德品德、职业纪律律专业胜任能力任能力及及职业责任任等的等的总称。称。审计准则（二）职业道德基本原则 （重点掌握）职业道德基道德基本原本原则 1.诚信原信原则 2.独立原独立原则 3.客客观和公正原和公正原则4.专业胜任能力和任能力和应有的关有的关注原注原则 5.保密原保密原则 6.良好良好职业行行为原原则 审计准则1、诚信知知识点点诚信原信原则基本要求基本要求1基本要求基本要求 要求会要求会员应当在所有的当在所有的职业关系和商关系和商业关系中保持正直和关系中保持正直和诚实，秉公，秉公处事、事、实事求是事求是 2不得不得
23、发生生牵连 谁 所有会所有会员 哪里的信息哪里的信息业务报告、申告、申报资料或其他信息料或其他信息 信息的特征信息的特征（1）含有）含有严重虚假或重虚假或误导性的性的陈述述（2）含有缺少充分依据的）含有缺少充分依据的陈述或信息述或信息（3）存在）存在遗漏或含糊其辞的信息漏或含糊其辞的信息 3防范措施防范措施注册会注册会计师如果注意到已与有如果注意到已与有问题的信息的信息发生生牵连，应当采取措施消除当采取措施消除牵连 审计准则2、独立原则、独立原则形式上的独立和实质上的独立形式上的独立和实质上的独立独立性独立性（1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当）注册会计师执行审计和审阅业
24、务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。（强调对鉴证业从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。（强调对鉴证业务）务）（2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。 实质上独立实质上独立要求注册会计师在进行审计活动时要求注册会计师在进行审计活动时不偏不倚，保持独立的精神态度和意志。不偏不倚，保持独立的精神态度和意志。实质
25、上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度原则，保持职业怀疑态度原则，保持职业怀疑态度原则，保持职业怀疑态度 审计准则形式上的独立性是一种外在表形式上的独立性是一种外在表现，使得一，使得一个理
26、性且掌握充分信息的第三方，在个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡衡所有相关事所有相关事实和情况后，和情况后，认为会会计师事事务所或所或审计项目目组成成员没有没有损害害诚信原信原则、客客观和公正原和公正原则或或职业怀疑疑态度度 形式上独立形式上独立对注册会计师和其客户以外的第对注册会计师和其客户以外的第三者而言，注册会计师表现出一种独立于委托人三者而言，注册会计师表现出一种独立于委托人的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。审计准则客客观，是指按照事物的本来面目去考察，不，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏添加个人的偏见，公正是指公平、正直、，公
27、正是指公平、正直、不偏袒。不偏袒。客客观和公正原和公正原则要求会要求会员应当公正当公正处事、事、实事求是，不得由于偏事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人、利益冲突或他人的不当影响而的不当影响而损害自己的害自己的职业判断。判断。3、客观和公正、客观和公正审计准则4、专业胜任能力和应有的关注（一）（一）专业胜任能力任能力 1、含、含义注册会注册会计师，应当具有当具有专业知知识、技能或、技能或经验，能能够胜任承接的工作。任承接的工作。 “专业胜任能力任能力”既要既要求注册会求注册会计师具有具有专业知知识、技能和、技能和经验，又，又要求其要求其经济、有效地完成客、有效地完成客户委托的委托的业务。审计准
28、则2.专业胜任能力的要求任能力的要求 专业胜任能力既要求注册会任能力既要求注册会计师具有具有专业知知识、技能和、技能和经验，又要求其，又要求其经济有效地完成有效地完成客客户委托的委托的业务。这就要求注册会就要求注册会计师： （1）.不得从事不能不得从事不能胜任的任的业务 禁止注册会禁止注册会计师承接、从事他所不能承接、从事他所不能胜任任或不能按或不能按时完成的完成的业务。同。同样，如果，如果对某某项业务整个会整个会计事事务所都无法所都无法胜任或不能按任或不能按时完成完成的的话，会，会计师事事务所所应当拒当拒绝接受委托。接受委托。 （不得承接主要工作需由事（不得承接主要工作需由事务所外所外专家完
29、成的家完成的业务）审计准则3.专业胜任能力的要求 （2） 注册会注册会计师对助理人助理人员和其他和其他专业人人员的的责任任审计报告要由注册会告要由注册会计师签章，注册会章，注册会计师应对审计报告告负责，也就要求注册会，也就要求注册会计师对助助理人理人员和其他和其他专业人人员的工作的工作结果果负责。 （3） 接受后接受后续教育教育审计准则（三）客户关系和具体业务的接受与保持 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在一定情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务。 （1）已考虑客户的诚信、没有信息表明客户缺乏诚信； （2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力
30、、时间和资源； （3）能够遵守职业道德规范。审计准则 （二）（二）应有的关注有的关注 应有的关注要求注册会有的关注要求注册会计师在在执业过程中程中保持保持职业谨慎，以慎，以质疑的思疑的思维方式方式评价所价所获取取证据的有效性，并据的有效性，并对产生生怀疑的疑的证据保持据保持警警觉。应有的关注是指注册会有的关注是指注册会计师对其提供其提供的服的服务承担勤勉尽承担勤勉尽责义务。 审计准则5、保密（一）基本要求（一）基本要求会会员应当当对因因职业关系和商关系和商业关系而关系而获知知的信息予以保密，不得有下列行的信息予以保密，不得有下列行为：（1）未）未经客客户授授权或法律法或法律法规允允许，向会，向
31、会计师事事务所以外的第三方披露其所所以外的第三方披露其所获知的知的涉密信；涉密信；（2）利用所）利用所获知的涉密信息知的涉密信息为自己或第三自己或第三方方谋取利益。取利益。审计准则6、良好的职业行为在推介自身和工作在推介自身和工作时，会，会员不不应损害害职业形象。会形象。会员应当当诚实、实事求是，事求是，不不应存在下列行存在下列行为： 1对其能其能够提供的服提供的服务、拥有的有的资质以及以及积累的累的经验进行夸大宣行夸大宣传； 2对其他会其他会员的工作的工作进行行贬低或低或比比较。 审计准则二、对职业道德基本原则的产生不利影响的因素和防范措施（一）自身利益（一）自身利益导致的不利影响致的不利影
32、响（二）自我（二）自我评价价导致的不利影响致的不利影响（三）（三）过度推介度推介导致的不利影响致的不利影响（四）密切关系（四）密切关系导致的不利影响致的不利影响（五）外在（五）外在压力力导致的不利影响致的不利影响审计准则（一）自身利益产生不利影响的情形 （1）鉴证业务项目目组成成员在在鉴证客客户中中拥有直有直接接经济利益；利益；（2）会）会计师事事务所的收入所的收入过分依分依赖某一客某一客户；（3）鉴证业务项目目组成成员与与鉴证客客户存在重要且存在重要且密切的商密切的商业关系；关系；（4）会）会计师事事务所担心可能失去某一重要客所担心可能失去某一重要客户；（5）鉴证业务项目目组成成员正在与正在
33、与鉴证客客户协商受商受雇于雇于该客客户；审计准则（二）自我评价产生威胁的情形（1）会）会计师事事务所在所在对客客户提供提供财务系系统的的设计或操作服或操作服务后，又后，又对系系统的运行有效性出具的运行有效性出具鉴证报告；告；（2）会）会计师事事务所所为客客户编制原始数据，制原始数据，这些数些数据构成据构成鉴证业务的的对象；象；（3）鉴证业务项目目组成成员担任或最近曾担任或最近曾经担任客担任客户的董事或高的董事或高级管理人管理人员；（4）鉴证业务项目目组成成员目前或最近曾受雇于客目前或最近曾受雇于客户，并且所，并且所处职位能位能够对鉴证对象施加重大影响；象施加重大影响；审计准则（三）过度推介的威
34、胁 1、会、会计师事事务所推介客所推介客户的股份的股份 2、在、在审计客客户与第三方与第三方发生生诉讼或或纠纷时，注册会，注册会计师担任担任该客客户的的辩护人人 审计准则（四）密切关系的不利影响 （1）项目目组成成员的近的近亲属担任客属担任客户的董事或高的董事或高级管理人管理人员；（2）项目目组成成员的近的近亲属是客属是客户的的员工，其所工，其所处职位能位能够对业务对象施加重大影响；象施加重大影响；（3）客）客户的董事、高的董事、高级管理人管理人员或所或所处职位能位能够对业务对象施加重大影响的象施加重大影响的员工，最近曾担任会工，最近曾担任会计师事事务所的所的项目合伙人；目合伙人；（4）注册会
35、）注册会计师接受客接受客户的礼品或款待；的礼品或款待；（5）会）会计师事事务所的合伙人或高所的合伙人或高级员工与工与鉴证客客户存在存在长期期业务关系关系 审计准则（五）产生外界压力的不利影响（1）会）会计师事事务所受到客所受到客户解除解除业务关系的不利关系的不利影响；影响；（2）审计客客户表示，如果会表示，如果会计师事事务所不同意所不同意对某某项交易的会交易的会计处理，理，则不再委托其承不再委托其承办拟议中中的非的非鉴证业务；（3）客）客户威威胁将起将起诉会会计师事事务所；所；（4）会）会计师事事务所受到降低收所受到降低收费的影响而不恰当的影响而不恰当地地缩小工作范小工作范围；（5）由于客）由
36、于客户员工工对所所讨论的事的事项更具有更具有专长，注册会注册会计师面面临服从其判断的服从其判断的压力；力；审计准则案例案例1小张是某高校会计专业大四的学生，他利用寒假期间到一家会计师事务所进行实习。一天，他与事务所一位项目负责人老王一起到一家企业进行会计报表审计。到现场后，老王发现该公司的财务记录比较混乱，一些账目尚未记录完全，于是他告诉企业负责人现在还没有办法立即开始审计，需要先对其会计账册记录进行清理，补全账簿后才可以进行审计。企业提出，因为其会计已经离职，且无法立即找到合适人选，该清理工作能否由事务所来完成。老王提出由小张来承担该单位会计记录的清理工作，替企业完成与编制会计报表相关的基础
37、工作。小张很快完成工作。他为所有已有的原始凭证编制了相应的会计分录，登记了相关账簿，最后编制完成了会计报表。完成这些工作后，老王询问小张的清理情况，并根据小张的汇报和其编制的会计账簿，编制了相应的审计工作底稿，出具了无保留的审计报告。审计准则讨论与分析讨论与分析审计工作像上述案例中那样简单吗？这样的审计工作质量有保障吗？审计准则道德困境案例案例2：是否：是否报告告审计结果果?李先生李先生负责某公司的某公司的审计工作，在工作，在审计中他了解到中他了解到公司有一位公司有一位50岁的女出的女出纳，负责管理公司的管理公司的备用金。用金。由于由于该出出纳的能力不高，有的能力不高，有时会出会出现资金的余缺，金的余缺，该出出纳往往通往往通过伪造凭造凭证的方式来平衡的方式来平衡账实之之间的的差异，涉及到差异，涉及到伪造凭造凭证的金的金额为200元。元。该出出纳员有个儿子仍在大学求学，家庭开支有个儿子仍在大学求学，家庭开支紧张。被被审计公司的公司的总经理是一个不能容忍下属犯理是一个不能容忍下属犯错误的的人。人。对从事会从事会计工作的工作的员工要求更是工要求更是严格，不容有格，不容有半点半点闪失，如果他了解了出失，如果他了解了出纳员的行的行为，那么出，那么出纳员肯定会被开除。肯定会被开除。现在，在，总经理向李先生理向李先生询问审计结果。李先生是否果。李先生是否报告他的告他的审计结果？果？审计准则
