《第六七章非流动资产课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第六七章非流动资产课件（198页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第六章第六章 投资投资教学要求教学要求 通过本章学习，了解有关投资的特点，掌握交通过本章学习，了解有关投资的特点，掌握交易性金融资产、可供出售的金融资产、持有至到期投易性金融资产、可供出售的金融资产、持有至到期投资和长期股权投资的会计处理方法。资和长期股权投资的会计处理方法。第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产（一）金融资产（一）金融资产金融资产在初始确认是划分为四类金融资产在初始确认是划分为四类n以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变
2、动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产n持有到期投资持有到期投资n贷款和应收款项贷款和应收款项n可供出售金融资产可供出售金融资产二、交易性金融资产二、交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产主要目的，是为了近期内出售或交主要目的，是为了近期内出售或交易，为了从其价格的短期波动中获利。如，企业为易，为了从其价格的短期波动中获利。如，企业为了赚取价差而投资购买的股票、债券、基金等。衍了赚取价差而投资购买的股票、债券、基金等。衍生金融资产不作为有效套期工具的，也应划分为交生金融资产不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产。易性金融资产。为交易而持有，反映企业管理当局的意图。为交易而持有
3、，反映企业管理当局的意图。p直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产p通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益的金融资产，主要是指基于风险管理、战略损益的金融资产，主要是指基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。投资需要等所作的指定。p该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计该指定可以消除或明显减少由于该金融资产
4、的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。量方面不一致的情况。p如：甲金融企业的某金融资产和金融负债密切相如：甲金融企业的某金融资产和金融负债密切相关且均具利率敏感性，企业将该金融资产划分为关且均具利率敏感性，企业将该金融资产划分为可供出售的金融资产，而将相关负债却划分为交可供出售的金融资产，而将相关负债却划分为交易性金融负债。在这种情况下，该金融资产期末易性金融负债。在这种情况下，该金融资产期末以公允价值计量且公允价值变动却计入所有者权以公允价值计量且公允价值变动却计入所有者权益，而相关的金融负债却以公允价值计量且公允益，而相
5、关的金融负债却以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，由此出现会计计量基础价值变动计入当期损益，由此出现会计计量基础不同导致会计处理结果不能较好地反映交易实质不同导致会计处理结果不能较好地反映交易实质的情况。如果将该金融资产指定为以公允价值计的情况。如果将该金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，就可以避量且其变动计入当期损益的金融资产，就可以避免上述问题。免上述问题。p在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资不得指定为以公允价值计量且其的权益工具投资不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。变动计入
6、当期损益的金融资产。三、交易性金融资产核算三、交易性金融资产核算账户的设置：交易性金融资产账户的设置：交易性金融资产账簿的设置：账簿的设置：“交易性金融资产交易性金融资产” 总分类账总分类账按照交易性金融资产的类别和品种，分别按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本成本”和和“公允价值变动公允价值变动”明细账。划分交易性金融资明细账。划分交易性金融资产的衍生性金融资产，不通过该账户核算，而产的衍生性金融资产，不通过该账户核算，而是通过单独设置是通过单独设置“衍生工具衍生工具”科目核算。科目核算。交易性金融资产核算交易性金融资产核算交易性金融资产初始计量交易性金融资产初始计量 取得交易性金融资
7、产，按照公允价值计量。取得交易性金融资产，按照公允价值计量。交易性金融资产核算交易性金融资产核算相关交易费用的处理相关交易费用的处理交易费用：是指直接归属于购买、发行或处置金融工具交易费用：是指直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询机构、券新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询机构、券商等的手续费和佣金及其他必要的支出。商等的手续费和佣金及其他必要的支出。购进交易性金融资产发生的交易费用，应当直接计入当购进交易性金融资产发生的交易费用，应当直接计入当期损益，即期损益，即“投资收益投资收益”中。中。交易性金融资产核算交易性金融资产核算（2 2） 取得交易性金
8、融资产实际支付的价款中包含的已到付取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。息期但尚未领取的债券利息。（1 1） 取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告发放而尚未领取的现金股利，不包括股票股利。宣告发放而尚未领取的现金股利，不包括股票股利。下列实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成下列实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成交易性金融资产的取得成本：交易性金融资产的取得成本：例：例：20072007年年1 1月月1 1日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行核算
9、和管理，实际支付价款资产进行核算和管理，实际支付价款210 000210 000院，另支付相关交易院，另支付相关交易费用费用4 3004 300元，均以银行存款支付。元，均以银行存款支付。甲公司会计处理：甲公司会计处理： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 210 000210 000 投资收益投资收益 4 3004 300 贷：银行存款贷：银行存款 214 300214 300例：例：20072007年年7 7月月1 1日，甲上市公司以市价每张日，甲上市公司以市价每张106106元购入元购入B B公司债券公司债券500500张张作为交易性金融资产核算和管理，该债券每张面值作为交易性
10、金融资产核算和管理，该债券每张面值100100元，成交时另付元，成交时另付交易费用交易费用530530元。该债券的发行日为元。该债券的发行日为20072007年年1 1月月1 1日，债券规定每半年付息日，债券规定每半年付息一次，年利率为一次，年利率为9%9%，债券利息尚未支付。，债券利息尚未支付。甲公司会计处理：甲公司会计处理： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产B B公司债券（公司债券（成本成本） 50 75050 750 投资收益投资收益 530530 应收利息应收利息B公司债券公司债券 2 2502 250 贷：银行存款贷：银行存款 53 53053 530p例：例：A A公司公司3
11、3月月1515日从股票市场购入日从股票市场购入B B公司股票公司股票50005000股，每股购买价格股，每股购买价格1010元，其中含元，其中含3 3月月1010日已宣告但日已宣告但尚未发放的股利为尚未发放的股利为0.50.5元股，另支付交易费及印元股，另支付交易费及印花税花税300300元，用存入证券公司的款项支付。元，用存入证券公司的款项支付。A A公司公司打算短期持有该股票。打算短期持有该股票。p借：交易性金融资产借：交易性金融资产 47 500 47 500 p 应收股利应收股利 2 5002 500p 投资收益投资收益 300300p 贷：其他货币资金存出投资款贷：其他货币资金存出投
12、资款 5030050300交易性金融资产核算交易性金融资产核算交易性金融资产持有期间收益的核算交易性金融资产持有期间收益的核算 （1 1）交易性金融）交易性金融资产取得取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚未支付的价款中包含的已宣告尚未领取的取的现金股利，或已到付息期而尚未金股利，或已到付息期而尚未领取的利息，在取的利息，在实际收到收到时冲减已冲减已记录的的应收股利或收股利或应收利息，不确收利息，不确认为投投资收益。收益。 （2 2）交易性金融）交易性金融资产持有期持有期间被投被投资单位宣告位宣告发放的放的现金股利，或在金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次表日按分期付息、一次还本本债券投券投
13、资的票面利率的票面利率计算的利息，确算的利息，确认为投投资收益。收益。 （3 3）资产负债表日，交易性金融表日，交易性金融资产的公允价的公允价值变动计入当期入当期损益。益。例：甲公司于例：甲公司于207年年5月月6日以日以599 800元，其中交易元，其中交易费用为费用为800元，购入丙公司发行的元，购入丙公司发行的10000股股票作为交股股票作为交易性金融资产，丙公司易性金融资产，丙公司207年年5月月8日宣告于日宣告于6月月10日日发放每股发放每股0.3元现金股利。元现金股利。甲公司甲公司5 5月月8 8日会计处理：日会计处理： 借：应收股利借：应收股利 3 0003 000 贷：投资收益
14、贷：投资收益 3 0003 000甲公司甲公司6 6月月1010日会计处理：日会计处理： 借：银行存款借：银行存款 3 0003 000 贷：应收股利贷：应收股利 3 0003 000交易性金融资产核算交易性金融资产核算例：例：20072007年年1 1月月3131日，丙上市公司持有的某交易性金融日，丙上市公司持有的某交易性金融资产公允价公允价值月初余月初余额为21 00021 000元，月末公允价元，月末公允价值为22 22 000000元。元。丙上市公司会计处理：丙上市公司会计处理： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 0001 000 贷：公允价值变动损益贷
15、：公允价值变动损益 1 0001 000交易性金融资产处置交易性金融资产处置p交易性金融资产在处置时，首先应将其交易性金融资产在处置时，首先应将其账面价值账面价值全部结转（含成本和公允价值变动），帐面价值全部结转（含成本和公允价值变动），帐面价值与处置时实际收到的金额的差额作为投资收益；与处置时实际收到的金额的差额作为投资收益；p同时将原同时将原公允价值变动损益公允价值变动损益转为转为投资收益投资收益；p如果是部分处置，则账面价值与公允价值变动损如果是部分处置，则账面价值与公允价值变动损益按比例结转；益按比例结转；交易性金融资产核算交易性金融资产核算交易性金融资产处置的核算交易性金融资产处置的
16、核算例：甲上市公司于例：甲上市公司于20207 7年年5 5月月6 6日以日以599 800599 800元，其中交易费元，其中交易费用为用为800800元，购入丙公司发行的元，购入丙公司发行的1000010000股股票作为交易性金融股股票作为交易性金融资产，丙公司资产，丙公司20207 7年年5 5月月8 8日宣告于日宣告于6 6月月1010日发放每股日发放每股0.30.3元现元现金股利。金股利。20072007年年5 5月月3131日，该股票的公允价值为日，该股票的公允价值为599 500599 500元。元。甲公司于甲公司于6 6月月2020日将上述股票全部出售，出售价款为日将上述股票全
17、部出售，出售价款为600 000600 000元。元。交易性金融资产核算交易性金融资产核算甲公司甲公司5 5月月6 6日会计处理：日会计处理：借：交易性金融资产借：交易性金融资产（成本成本） 599 000599 000 投资收益投资收益 800800 贷：银行存款贷：银行存款 599 800599 800甲公司甲公司5 5月月8 8日会计处理：日会计处理： 借：应收股利借：应收股利 3 0003 000 贷：贷：投资收益投资收益 3 0003 000甲公司甲公司5 5月月3131日会计处理：日会计处理： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动） 500500 贷：公
18、允价值变动损益贷：公允价值变动损益 500500甲公司甲公司6 6月月1010日收到现金股利会计处理：日收到现金股利会计处理： 借：银行存款借：银行存款 3 0003 000 贷：应收股利贷：应收股利 3 0003 000甲公司甲公司6 6月月2020日出售丙股票会计处理：日出售丙股票会计处理： 借：银行存款借：银行存款 600 000600 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产（成本）成本） 599 000599 000 交易性金融资产交易性金融资产（公允价值变动）（公允价值变动） 500 投资收益投资收益 500 500 借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益 500 贷：投资收
19、益贷：投资收益 500500第二节第二节 持有至到期投资核算持有至到期投资核算p持有至到期投资持有至到期投资指到期日固定、回收金额指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。至到期的非衍生金融资产。pp购入持有至到期投资的三种情况：购入持有至到期投资的三种情况：pp按面值购入；按面值购入；pp溢价购入；溢价购入；pp折价购入；折价购入；账户设置账户设置：开设开设“持有至到期投资持有至到期投资”账户，下设账户，下设 “成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等明细等明细账。如为分次付息、到期还本债券，
20、还应设置账。如为分次付息、到期还本债券，还应设置“应收利息应收利息”账户。账户。持有至到期投资的计量：持有至到期投资的计量：初始计价初始计价：按取得时的按取得时的公允价值公允价值和相关和相关交易费用交易费用之之和确认为初始金额。支付的价款中包含的债券利息，和确认为初始金额。支付的价款中包含的债券利息，如已到付息期但尚未领取的，应单独确认为如已到付息期但尚未领取的，应单独确认为“应收应收利息利息”，如为到期一次付息，则计入投资成本，如为到期一次付息，则计入投资成本(持持有至到期投资应计利息有至到期投资应计利息)。（注意：买价与债券面值之间的差异注意：买价与债券面值之间的差异）（一）债券的购入（一
21、）债券的购入1、平价购入债券、平价购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 贷：银行存款贷：银行存款2、溢价购入债券、溢价购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款3 3、折价购入债券、折价购入债券 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款例题：例题：某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日购入甲公司当日发行的日购入甲公司当日发行的3 3年期、分次付息、到期还本的债券，面值年期、分次付
22、息、到期还本的债券，面值50 00050 000元，票面利率元，票面利率8%8%。准备持有到期。准备持有到期。 若按面值购入；若按面值购入； 若购入价为若购入价为52 67352 673元，实际利率元，实际利率6%6%； 若购入价为若购入价为48 73448 734元，实际利率元，实际利率9%9%。（二）债券的利息和溢价、折价的摊销（二）债券的利息和溢价、折价的摊销计息方法：计息方法：分期付息和到期一次还本付息分期付息和到期一次还本付息溢、折价摊销方法：溢、折价摊销方法：直线法和实际利率法直线法和实际利率法会计准则规定：会计准则规定：持有期间应按摊余成本和实际利率持有期间应按摊余成本和实际利率
23、计算确认利息收入，计入计算确认利息收入，计入投资收益投资收益。即实际利率。即实际利率法。法。投资收益摊余成投资收益摊余成本本实际利率实际利率 溢价和折价摊销溢价和折价摊销 投资收益投资收益= =票面利息票面利息 摊销摊销（1 1）直线法直线法溢价（折价）摊销溢价（折价）摊销= =（2 2）实际利率法实际利率法溢价（折价）摊销溢价（折价）摊销= =折价折价溢价溢价债券摊销期限债券摊销期限溢价（折价）金额溢价（折价）金额 债券面值债券面值票面利率票面利率- 摊余成本摊余成本实际利率实际利率摊余成本即持有至到期投资的帐面摊余成本即持有至到期投资的帐面值，包括成本、应计利息、利息调值，包括成本、应计利
24、息、利息调整三个账户之和。整三个账户之和。1、溢价摊销、溢价摊销 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息（或应收利息）应计利息（或应收利息） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 即：投资收益应计利息溢价摊销额（即利息调整）即：投资收益应计利息溢价摊销额（即利息调整）p说明：到期一次还本付息的债券，利息计入说明：到期一次还本付息的债券，利息计入“持有至持有至到期投资到期投资应计利息应计利息”（计入摊余成本），（计入摊余成本），分次付息、分次付息、到期还本的债券，利息则计入到期还本的债券，利息则计入“应收利息应收利息”（不计入（不计入摊余成本）。摊
25、余成本）。应计利息面值应计利息面值票面利率票面利率投资收益摊余成本投资收益摊余成本实际利率实际利率2 2、折价摊销、折价摊销 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息（或应收利息）应计利息（或应收利息） 借：持有至到期投资借：持有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 即：投资收益应计利息折价摊销（利息调整的即：投资收益应计利息折价摊销（利息调整的借方）借方）应计利息面值应计利息面值票面利率票面利率投资收益摊余投资收益摊余成本成本实际利率实际利率（三）长期债券到期收回本息（三）长期债券到期收回本息 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至
26、到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）成本（面值）成本（面值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资应计利息（到期支付应计利息（到期支付应计利息（到期支付应计利息（到期支付本息）本息）本息）本息）p注：注：到期时，溢、折价已经摊销完毕。到期时，溢、折价已经摊销完毕。【例例】某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日购入甲公司当日发行的日购入甲公司当日发行的3 3年期、分次付息、到期还本的债券，面值年期、分次付息、到期还本的债券，面值50 00050 000元，票面利率元，票面利率8%8%。准备持有到期。准备持有到期。 若
27、按面值购入，则实际利率为若按面值购入，则实际利率为8 8； 若购入价为若购入价为52 67352 673元，实际利率元，实际利率6%6%； 若购入价为若购入价为48 73448 734元，实际利率元，实际利率9%9%。要求：分别计算上述三种情况溢、折价摊销及到期要求：分别计算上述三种情况溢、折价摊销及到期兑现的核算。兑现的核算。【例例】某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日按面值购入甲公司当日日按面值购入甲公司当日发行的发行的3 3年期到期还本付息的债券，面值年期到期还本付息的债券，面值50 00050 000元，票面利率元，票面利率8%8%。准备持有到期。准备持有到期。 要求：按
28、实际利率法对上述经济业务进行会计处理。要求：按实际利率法对上述经济业务进行会计处理。第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产p一、可供出售金融资产的含义一、可供出售金融资产的含义p是指初始确认被指定为可供出售的非衍生金融资是指初始确认被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产；产，以及除下列各类资产以外的金融资产；（1）贷款和应收款项；（）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产。p账户设置：设置账户设置：设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，
29、核科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值，分别设算持有的可供出售金融资产的公允价值，分别设“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”和和“公公允价值变动允价值变动”等二级科目。等二级科目。二、可供出售金融资产的取得二、可供出售金融资产的取得p以取得该项金融资产的公允价值和相关交易费用以取得该项金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。之和作为初始确认金额。p如支付的价款中包含已到付息期但尚未领缺德债如支付的价款中包含已到付息期但尚未领缺德债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。确认为应收项目。p取得时：
30、取得时：p账户设置：设账户设置：设“可供出售金融资产可供出售金融资产”总分类帐户，总分类帐户，“成本成本”、“利息调整利息调整”和和“应计利息应计利息”明细分明细分类帐。类帐。取得时：取得时：p如为股票时：如为股票时：p借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价成本（公允价+费用）费用）p 应收股利应收股利 （尚未支付的股利）（尚未支付的股利）p 贷；银行存款贷；银行存款 （支付实际的金额（支付实际的金额 ）p如为债券时：如为债券时：p借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （面值）（面值）p 应收利息应收利息 （尚未领取的利息）（尚未领取的利息）p 贷；银行存款贷；银行存
31、款 （支付实际的金额（支付实际的金额 ）p 可供出售的金融资产可供出售的金融资产利息调整（差额）利息调整（差额）收到股利或利息时：收到股利或利息时：p借：银行存款p 贷：应收股利（或应收利息）三、可供出售金融资产持有期间损益确认三、可供出售金融资产持有期间损益确认p（一）债券利息和现金股利收益的确认（一）债券利息和现金股利收益的确认p资产负债表日，可供出售债券如为资产负债表日，可供出售债券如为分期付息、一分期付息、一次还本债券投资次还本债券投资：p借：应收利息借：应收利息 （票面利率计算应收未收利息）（票面利率计算应收未收利息）p 贷：投资收益（摊余成本与实际利率）贷：投资收益（摊余成本与实际
32、利率）p 贷（或借）：可供出售金融资产贷（或借）：可供出售金融资产利息调整利息调整 （差额）三、可供出售金融资产持有期间损益确认三、可供出售金融资产持有期间损益确认如为一次还本付息债券：如为一次还本付息债券：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息 （票面利率（票面利率 计算应收未收利息）计算应收未收利息） 贷：投资收益（摊余成本与实际利率）贷：投资收益（摊余成本与实际利率） 贷（或借）：可供出售金融资产贷（或借）：可供出售金融资产利息调整利息调整 （差额）（差额）收到持有期间支付的利息时：收到持有期间支付的利息时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息可供出售权
33、益工具投资的p被投资单位宣告发放现金股利的，按影响的份额：p借：应收股利p 贷：投资收益p收到现金股利时；p借：银行存款p 贷：应收股利（二）公允价值变动损益的调整（二）公允价值变动损益的调整p资产负债表日，可供出售金融资产应按公允价值资产负债表日，可供出售金融资产应按公允价值计价，且公允价值变动计入资本公积（其他资本计价，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。公积）。p公允价值高于帐面余额（债券为摊余成本）：公允价值高于帐面余额（债券为摊余成本）：p借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动p 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积p反之则相反；反之则相
34、反；四、可供出售金融资产的处理四、可供出售金融资产的处理p将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入投资收益，同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累收益，同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。p借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额（实际收到的金额 ）p 贷：可供出售金融资产（成本、公允价值变动、应计贷：可供出售金融资产（成本、公允价值变动、应计利息、利息调整）利息、利息调整）p 贷：投资收益贷：投资收益 （差额）（差额）p借：资本公积借：资
35、本公积其他资本公积（或贷记公允价转出）其他资本公积（或贷记公允价转出） 贷：投资收益贷：投资收益第四节第四节 长期股权投资长期股权投资（一）长期股权投资核算的范围（一）长期股权投资核算的范围核算范围包括：核算范围包括：企业持有的能够对被投资单位实施企业持有的能够对被投资单位实施控制控制的权益性投资，即的权益性投资，即对子公司投资。对子公司投资。企业持有的能够与其他合营一方对被投资单位实施企业持有的能够与其他合营一方对被投资单位实施共同控共同控制制的权益性投资，即对合营企业投资。的权益性投资，即对合营企业投资。企业持有的能够对被投资单位企业持有的能够对被投资单位施加重大影响施加重大影响的权益性投
36、资，的权益性投资，即对联营企业投资。即对联营企业投资。企业对被投资单位企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响不具有控制、共同控制或重大影响、在、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。p同一控制下企业合并同一控制下企业合并取得取得p非同一控制下企业合并取得非同一控制下企业合并取得p非企业合并取得非企业合并取得（二）（二）长期股期股权投投资的取得的取得指参与合并的企指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相在合并前后均受同一方或相同的多方最同的多方最终实施控制，且施控制，且该控制非控制非暂时性的性的企企业合并。合并。计量：包
37、括计量：包括初始计量初始计量和后续计量和后续计量同一控制下的企同一控制下的企业合并合并应当在合并日按照取得应当在合并日按照取得被合并被合并方所有者权益方所有者权益账面价值账面价值的份额作为长期股权投资的初始的份额作为长期股权投资的初始投资成本投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务让的非现金资产以及所承担债务账面价值账面价值之间的差额，应之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。取得取得长期股期股权投投资时的的计量量称称为初始初始计量量p【例例】
38、A A公司同为公司同为B B公司和公司和C C公司的母公司。公司的母公司。20072007年年1 1月月1 1日，日，A A公司将其持有的公司将其持有的C C公司的公司的6060的股权转的股权转让给让给B B公司，双方协商的价格为公司，双方协商的价格为8080万元，以货币资万元，以货币资金支付。合并日，金支付。合并日，C C公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为120120万元，万元，B B公司资本公积余额为公司资本公积余额为200200万元。要求：万元。要求：编制编制B B公司取得长期股权投资的会计分录。公司取得长期股权投资的会计分录。如果协商的价格如果协商的价格是是70万元呢
39、？万元呢？借：长期股权投资借：长期股权投资 72万万 资本公积资本公积 8万万 贷：银行存款贷：银行存款 80万万计量：计量：非同一控制下的合并非同一控制下的合并中应以在购买日作为合并对价中应以在购买日作为合并对价付出的资产、发生或承担的负债的付出的资产、发生或承担的负债的公允价值及交公允价值及交易费用易费用作为长期股权投资的初始成本。如果支付作为长期股权投资的初始成本。如果支付的价款中含有已宣告发放但尚未支取的股利，应的价款中含有已宣告发放但尚未支取的股利，应作为作为“应收股利应收股利”处理。处理。 购买方在购买日作为合并对价付出的非现金资产购买方在购买日作为合并对价付出的非现金资产公允价值
40、与其帐面价值之间的差额公允价值与其帐面价值之间的差额，应当作为资，应当作为资产处置，分别下列情况处理：产处置，分别下列情况处理：l付出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公付出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。允价值确认收入，同时结转相应的成本。l付出资产为固定资产、无形资产的，应当记入营付出资产为固定资产、无形资产的，应当记入营业外收入或营业外支出。业外收入或营业外支出。 l付出资产为长期股权投资的，应当记入长期收益。付出资产为长期股权投资的，应当记入长期收益。p【例例】 W W公司与公司与20072007年年1 1月月1 1日，以货币资金日，以货币资
41、金10001000万元以及一批固定资产购入万元以及一批固定资产购入X X公司公司7070的股权。固的股权。固定资产的原始价值为定资产的原始价值为800800万元，累计折旧万元，累计折旧300300万元，万元，公允价值为公允价值为600600万元。购买日，万元。购买日，X X公司所有者权益公司所有者权益的账面价值为的账面价值为20002000万元（与其公允价值相等）。万元（与其公允价值相等）。W W公司与公司与X X公司不属于关联方。公司不属于关联方。p要求：编制要求：编制W W公司取得长期股投资的会计分录。公司取得长期股投资的会计分录。p假设：上述假设：上述W W公司取得的股权份额为公司取得的
42、股权份额为3030，要求编，要求编制制W W公司取得长期股投资的会计分录。公司取得长期股投资的会计分录。uW公司的初始投资成本=1000万+600万=1600万u借：长期股权投资投资成本 1600万u 累计折旧 300万u 贷：固定资产800万u 银行存款 1000万u 营业外收入 100万l非企业合并取得的长期股权投资非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。权投资成本的确定方法相同。l例：华联实业股份有限公司以每股例：华联实业股份有限公司以每股1.20元的价格元的价格购
43、入购入c公司每股面值公司每股面值1.00元的股票元的股票500000股，股，并支付相关税费并支付相关税费8000元。元。C公司股票在活跃市场公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资。将其划分为长期股权投资。l初始投资成本初始投资成本=l500 0001.20+8000=608000（元）（元）l借：长期股权投资借：长期股权投资C公司（成本）公司（成本）608000l 贷：银行存款贷：银行存款 608000后后续计量包括：量包括：成本法成本法和和权益法益法成本法的范成本法的范围：两种情况：两种情况： 投资方对被投
44、资单位可以实施投资方对被投资单位可以实施控制控制；股权；股权50% 不具有控制、共同控制或重大影响。股权不具有控制、共同控制或重大影响。股权20%权益法的范益法的范围：两种情况：两种情况： 投资方对被投资单位可以实施共同控制；投资方对被投资单位可以实施共同控制； 投资方可以对被投资单位施加重大影响。投资方可以对被投资单位施加重大影响。指投指投资按投按投资成本成本计价的方法价的方法指投指投资最初按投最初按投资成本成本计价，以价，以后根据投后根据投资企企业享有被投享有被投资单位位所有者所有者权益份益份额的的变动对投投资账面价面价值进行行调整的方法。整的方法。账户设置账户设置成本法成本法：开设：开设
45、“长期股权投资长期股权投资”账户。账户。权益法权益法：长期股权投资成本：长期股权投资成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 （三）长期股权投资按（三）长期股权投资按成本法成本法计价计价 1.初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的帐目价值。资的成本增加长期股权投资的帐目价值。 购入股票，按实际成本（含交易费用）入账购入股票，按实际成本（含交易费用）入账 借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司 （应收股利）（应收股利） 贷：银行存款贷：银行存款 （同一控制下股权投资成本的确定见前面）（同一控制下股权投资成本的确定见前面
46、） p2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益；资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额。资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，应冲减长期股权投资的帐面价值。的部分，应冲减长期股权投资的帐面价值。即：被投资
47、公司宣告发放现金股利即：被投资公司宣告发放现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 注意：注意：如果是股票股利，不做会计处理（在备查簿如果是股票股利，不做会计处理（在备查簿中登记增加的股份）；中登记增加的股份）； 收到现金股利收到现金股利 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 如果收到的是清算股利，则应作为投资的收回，即：如果收到的是清算股利，则应作为投资的收回，即： 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资3.应抵减初始投资成本金额的确定应抵减初始投资成本金额的确定按照成本法核算的长期股权投资，自被投资单位获得的按照成本法核算的长期股权投资
48、，自被投资单位获得的现金股利或利润超过被投资单位在接受后产生的累计净现金股利或利润超过被投资单位在接受后产生的累计净利润的部分，应冲减投资的帐面价值。利润的部分，应冲减投资的帐面价值。一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。以后年度，得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末被投资单位累计实现净损益的，投资企业按照持上年末被投资单位累计实现净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为
49、投资成本的收回。股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。即获得的股利超即获得的股利超过了应享有的收过了应享有的收益的部分。益的部分。即：应冲减初始投资成本的金额即：应冲减初始投资成本的金额=投资后至本年投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利或利末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利或利润润-投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益益 投资企业的持股比例投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初投资企业已冲减的初始投资成本始投资成本应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现投资企业当年获得的利润或现金股利金股利-应冲减初
50、始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额4、长期股权投资的处置、长期股权投资的处置借：银行存款借：银行存款 （投资收益）（投资收益） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益（四）长期股权投资按权益法计价（四）长期股权投资按权益法计价1 1、初始投资成本的调整、初始投资成本的调整（1 1）购入股票，按实际成本（含交易费用）入账。）购入股票，按实际成本（含交易费用）入账。借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款但：但：如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有的被投资企业可辨认的净资产的公允价值份额享有的被投资企业可辨认的
51、净资产的公允价值份额的差额时，应调整长期股权投资的初始成本，即：的差额时，应调整长期股权投资的初始成本，即： 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入 （2 2）如果大于不需调整初始投资成本）如果大于不需调整初始投资成本pA A公司公司20062006年年1 1月取得月取得B B公司的公司的3030的股权，实际支的股权，实际支付价款付价款30003000万元。万元。A A取得投资时取得投资时B B公司的净资产公司的净资产（均可辨认）的账面价值为（均可辨认）的账面价值为75007500万元。假设：万元。假设：p1 1、B B公司净资产的公允价值为公司净资产
52、的公允价值为80008000万元；万元；p2 2、B B公司净资产的公允价值为公司净资产的公允价值为1 1亿元；亿元；p要求：分别对上述业务进行会计处理。要求：分别对上述业务进行会计处理。2、投资损益的确定、投资损益的确定投资取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额（法规或章投资单位实现净利润或发生净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资的帐面价值，并确认为当期投资收益。权投资的帐面价值，并确认为当期投资收益。（1）投资后，当被
53、投资单位实现）投资后，当被投资单位实现净收益净收益时，应调整时，应调整“长期股权投资长期股权投资”账户的账面值，同时确认为账户的账面值，同时确认为“投资收投资收益益”。 借：长期股权投资借：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益3、投资后，当被投资单位发生、投资后，当被投资单位发生亏损亏损时，应调整时，应调整“长长期股权投资期股权投资”账户的账面值（至多为账户的账面值（至多为0，如有格外，如有格外的承诺除外），同时确认为投资损失。的承诺除外），同时确认为投资损失。注意注意：被投资企业的净利润与亏损应以其各项可辨认：被投资企业的净利润与亏损应以其各项可辨认资产的公
54、允价值为基础进行调整确定。资产的公允价值为基础进行调整确定。调整影响因素包括：调整影响因素包括：（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。间对被投资单位的财务报表进行调整。p（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资
55、产减值准备金额等对被投资单位净利算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。润的影响。p调整时，考虑重要性原则，不具重要性的项目不调整时，考虑重要性原则，不具重要性的项目不调整。符合下列条件之一的，投资企业可以以被调整。符合下列条件之一的，投资企业可以以被投资单位的帐面净利润为基础，计算确认投资收投资单位的帐面净利润为基础，计算确认投资收益，但在报表附注中说明益，但在报表附注中说明p投资时投资企业无法确定取得投资时被投资单投资时投资企业无法确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；位各项可辨认资产等的公允价值；p投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其投资时被投资单位可辨认资
56、产的公允价值与其帐面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；帐面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；p其他原因导致无法取得被投资单位的有关资产，其他原因导致无法取得被投资单位的有关资产，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。益进行调整的。p（3）在确认投资收益时，除考虑公允价值的调）在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其连夜企业及合营企业之整外，对于投资企业与其连夜企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵消。间发生的未实现内部交易损益应予抵消。4 4、投资后，被投资单位宣告发放现金股利，、投资后，被投资单位
57、宣告发放现金股利，应调整应调整“长期股权投资长期股权投资”账面值。账面值。 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）5 5、被投资企业所有者权益损益以外变动的调整被投资企业所有者权益损益以外变动的调整 借：长期股权投资其他权益变动借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积 注：注：处置时此资本公积应转入处置时此资本公积应转入“投资收益投资收益”。【例例】某企业某企业20022002年年1 1月月1 1日购入日购入A A公司股票公司股票4040万股，万股，占占A A公司总股本公司总股本20%20%，实际支付，实
58、际支付8080万元的价款，万元的价款，A A公公司可辨认净资产的公允价值为司可辨认净资产的公允价值为300300万元；当年万元；当年A A公公司实现净利润司实现净利润300 000300 000元（已按可辨认资产的公允元（已按可辨认资产的公允价值为基础进行调整）；价值为基础进行调整）；20032003年年3 3月月1010日，日，A A公司公司宣告发放现金股利宣告发放现金股利200 000200 000元；元；20032003年年4 4月月1010日，日，收到收到A A公司发放的现金股利；公司发放的现金股利；20032003年，年，A A公司发生公司发生亏损亏损200 000200 000元（
59、已按可辨认资产的公允价值为基元（已按可辨认资产的公允价值为基础进行调整）。础进行调整）。长期股权投资的处置长期股权投资的处置p长期股权投资的处置损益长期股权投资的处置损益是指取得的处置收入与是指取得的处置收入与长期股权投资的帐面价值和以确认但尚未收到的长期股权投资的帐面价值和以确认但尚未收到的现金股利之间的差额。采用权益法核算的长期股现金股利之间的差额。采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原记入权投资，处置时还应将原记入资本公积项目的相资本公积项目的相关金额转为处置当期投资收益关金额转为处置当期投资收益。长期股权投资的减值：长期股权投资的减值：p发生减值的应计提减值准备，但以后不允许转回
60、。发生减值的应计提减值准备，但以后不允许转回。p例：华联实业股份有限公司对持有的例：华联实业股份有限公司对持有的B公司股份公司股份采用权益法核算。采用权益法核算。207年年4月月5日，华联公司将日，华联公司将持有的持有的B公司股份全部转让，收到转让价款公司股份全部转让，收到转让价款4500万元，其中包括华联公司应收万元，其中包括华联公司应收B公司已宣告但尚公司已宣告但尚未发放的现金股利未发放的现金股利300万元。转让时，该项投资万元。转让时，该项投资的帐面价值为的帐面价值为3650万元，其中，成本万元，其中，成本2200万万元，损益调整（借方）元，损益调整（借方）1200万元，其他权益变万元，
61、其他权益变动（借方）动（借方）250万元。作出处置式的分录。万元。作出处置式的分录。p借：银行存款借：银行存款 4500万万p 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司股票（成本）公司股票（成本）2200万万p B公司股票（损益调整）公司股票（损益调整）1200万万p B公司股票（其他损益变动）公司股票（其他损益变动）250万万p 应收股利应收股利 300万万p 投资收益投资收益 550万万 p借；资本工积借；资本工积其他资本公积其他资本公积 250万万p 贷：投资收益贷：投资收益 250万万 第三节第三节 固定资产固定资产一、涵义一、涵义固定资产，是指同时具有以下特征的有形资固定资产，是指同时
62、具有以下特征的有形资产：产：1 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；而持有的；2 2、使用寿命超过一个会计年度；、使用寿命超过一个会计年度；固定资产的特征固定资产的特征p具有实物形态具有实物形态p为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有而持有p使用年限较长，至少超过使用年限较长，至少超过1 1年年p使用价值相对稳定，实物形态基本不变使用价值相对稳定，实物形态基本不变p价值与使用价值的补偿相分离价值与使用价值的补偿相分离以下哪些应作为固定资产？以下哪些应作为固定资产？p炼钢厂运输用的一辆汽车（单价炼钢厂运输
63、用的一辆汽车（单价1010万元）万元）p计算机公司为出售制造的计算机（单价计算机公司为出售制造的计算机（单价1.51.5万元）万元）p汽车制造公司生产的汽车汽车制造公司生产的汽车p企业为一次性存放物品建造的仓库（造价企业为一次性存放物品建造的仓库（造价5 5万元，使用期万元，使用期1010个月）个月）（二）分类1.1.按经济用途分按经济用途分生产经营用：如房屋、机器设备。生产经营用：如房屋、机器设备。非生产经营用：如职工食堂、浴室。非生产经营用：如职工食堂、浴室。2.2.按使用情况分按使用情况分使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产3.3.按所有权
64、分按所有权分自有固定资产：自有固定资产：融资租入固定资产：无所有权但有实质控制权融资租入固定资产：无所有权但有实质控制权4.4.按经济用途和使用情况综合分类按经济用途和使用情况综合分类生产经营用；非生产经营用；经营租出；未使用；生产经营用；非生产经营用；经营租出；未使用；不需用；土地；融资租入。不需用；土地；融资租入。二、固定资产的确认与计量二、固定资产的确认与计量（一）固定资产确认（一）固定资产确认该固定资产所包含的经济利益很可能流入企业该固定资产所包含的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠计量该固定资产的成本能够可靠计量（二）固定资产的会计计量属性（二）固定资产的会计计量属性1.
65、1.原始价值（历史成本）：购建的固定资产在达到原始价值（历史成本）：购建的固定资产在达到可使用状态前发生的全部耗费的货币表现。可使用状态前发生的全部耗费的货币表现。2.2.折余价值（净值）：原值折余价值（净值）：原值- -折旧。主要用于计算盘折旧。主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。3.3.重置完全价值：重新购买同样的固定资产所需的重置完全价值：重新购买同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置成本反映是固定资产全部耗费的货币表现。重置成本反映是固定资产的现时价值。的现时价值。4.4.现值现值5.5.公允价值公允价值归纳：核算固定资产使用
66、的主要科目归纳：核算固定资产使用的主要科目p固定资产固定资产p在建工程：在建工程：核算基建、技改等在建工程发生的价值。核算基建、技改等在建工程发生的价值。p工程物资：工程物资：核算为工程准备的各种物资：如工程材核算为工程准备的各种物资：如工程材料、尚未安装的设备、以及为生产准备的工具、器具料、尚未安装的设备、以及为生产准备的工具、器具等。等。p累计折旧累计折旧p固定资产清理固定资产清理p固定资产减值准备固定资产减值准备二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算p主要增加方式及计价：主要增加方式及计价：p外购；外购；p自建；自建；p接受投资；接受投资；p接受捐赠；接受捐赠；p盘盈；盘盈；p融资
67、租入：融资租入：租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。租赁工程中发生的可归属值两者中较低者作为租入资产的入账价值。租赁工程中发生的可归属于租赁项目的也计入租入资产价值。于租赁项目的也计入租入资产价值。p企业合并企业合并：被合并方的帐面价值：被合并方的帐面价值p非货币资产交换：非货币资产交换：换入资产按取得资产的公允价值入账，与换出换入资产按取得资产的公允价值入账，与换出资产帐面价值和支付的补价之间的差额计入营业外收支。资产帐面价值和支付的补价之间的差额计入营业外收支。p债务重组：债务重组：按取得资产
68、公允价值入账，与重组债权的帐面余额的差按取得资产公允价值入账，与重组债权的帐面余额的差额，确认为债务重组损失，计入营业为支出额，确认为债务重组损失，计入营业为支出（一）固定资产的购置（一）固定资产的购置1.1.不需安装不需安装借：固定资产（买价借：固定资产（买价+ +包装运杂费等）包装运杂费等） 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 进项税额准予抵扣的仅为购进设备，购进不动产进项税额准予抵扣的仅为购进设备，购进不动产的仍不允许抵扣，应征消费税的小汽车、摩托车的仍不允许抵扣，应征消费税的小汽车、摩托车和游艇等不包括在内。和游艇等不包括在内。
69、例题例题 长江公司购买一台不需安装设备，取得的增值税长江公司购买一台不需安装设备，取得的增值税专用发票上的设备款为专用发票上的设备款为1 000 1 000 000000元，增值税进项元，增值税进项税额税额为为170 000170 000元，发生的运输费为元，发生的运输费为5 0005 000元，货元，货款全部付清。甲公司财务处理如下：款全部付清。甲公司财务处理如下： 借：固定资产借：固定资产 1 005 0001 005 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）170000170000 贷：银行存款贷：银行存款 1 175 000 1 175 000 2 .2 .需要安装需要
70、安装购入：借：在建工程购入：借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款支付安装等费用：借：在建工程支付安装等费用：借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款安装完工后：借：固定资产安装完工后：借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 例题例题p长长江江公公司司购购入入需需要要安安装装的的机机器器设设备备1 1台台，用用银银行行存存款款支支付付买买价价10 10 000000元元，税税金金1 1 700700元元，包包装装运运杂杂费费500500元元；购购入入后后进进行行安安装装，用用银银行行存存款款支支付付安安装装费费800800元元。该该项
71、项固固定定资资产产安安装装完完工后交付使用。工后交付使用。p要求：根据所给资料编制会计分录要求：根据所给资料编制会计分录第一步第一步 购入固定资产购入固定资产p借：在建工程借：在建工程 10 50010 500p 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17001700p 贷：银行存款贷：银行存款 12 20012 200第二步第二步 支付安装费支付安装费p借：在建工程借：在建工程 800800p 贷：银行存款贷：银行存款 800800第三步第三步 安装工程完工安装工程完工p借：固定资产借：固定资产 12 30012 300p p 贷：在建工程贷：在建工程 12 3001
72、2 300（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产1.1.自营自营购入所需工程物资：借：工程物资购入所需工程物资：借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款领用物资：借：在建工程领用物资：借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资领用本企业商品、产品领用本企业商品、产品 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费其他支出其他支出 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款交付使用前应负担的长期负债利息交付使用前应负担的长期负债利息借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款交付使用交付使用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例题p长江公司新建固
73、定资产长江公司新建固定资产1 1台，有关购建资料如下：台，有关购建资料如下：p用用银银行行存存款款购购入入建建造造固固定定资资产产所所需需材材料料一一批批，全全部部价价款款为为150 000150 000元（含增值税）；元（含增值税）；p建造固定资产领用材料建造固定资产领用材料150 000150 000元；元；p结转建造固定资产应负担的职工工资结转建造固定资产应负担的职工工资20 00020 000元；元；p结转建造固定资产应负担的职工福利结转建造固定资产应负担的职工福利费费2 8002 800元；元；p用银行存款支付建造固定资产的其他支出用银行存款支付建造固定资产的其他支出7 2007 2
74、00元；元；p建建造造固固定定资资产产完完工工，经经验验收收合合格格并并投投入入使使用用。该该项项固固定定资产的全部支出为资产的全部支出为180 000180 000元。元。第一步第一步 购进工程材料购进工程材料 p借：工程物资借：工程物资 150 000150 000p 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000第二步第二步 领用工程材料领用工程材料 p借：在建工程借：在建工程 150 000150 000p 贷：工程物资贷：工程物资 150 000150 000第三步第三步 结转工资结转工资 p借：在建工程借：在建工程 20 00020 000p 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪
75、酬 20 00020 000第四步第四步 结转福利费结转福利费 p借：在建工程借：在建工程 2 8002 800p p 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 8002 800第五步第五步 支付其他支出支付其他支出 p借：在建工程借：在建工程 7 2007 200p 贷：银行存款贷：银行存款 7 2007 200第六步第六步 工程完工工程完工p借：固定资产借：固定资产 180 000180 000p (150000+20000+2800+7200) (150000+20000+2800+7200) p 贷：在建工程贷：在建工程 180 000180 0002.出包预付工程款预付工程款 借：在建工
76、程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款完工补付工程款完工补付工程款 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款完工完工 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（三）接受投资的固定资产（三）接受投资的固定资产借：固定资产借：固定资产( (投资各方确认的价值投资各方确认的价值) ) 贷：实收资本贷：实收资本/ /股本股本 资本公积（固定资产价值资本公积（固定资产价值- -投资方在企业投资方在企业注册资本中占有的份额）注册资本中占有的份额）（四）接受捐赠的固定资产（四）接受捐赠的固定资产1.1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额
77、加上应当支付的相关税费，作为入账价值。加上应当支付的相关税费，作为入账价值。2.2.捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：入账价值：(1)(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值。支付的相关税费，作为入账价值。(2)(2)不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。计未来现金流量现值，作为入账价值。接受捐赠
78、时：接受捐赠时：借：固定资产借：固定资产 贷：营业外收入贷：营业外收入（五）盘盈固定资产（五）盘盈固定资产p企业盘盈固定资产，一般是以前年度发生企业盘盈固定资产，一般是以前年度发生的会计差错，应按盘盈固定资产的重置价的会计差错，应按盘盈固定资产的重置价值值: :p 借：固定资产借：固定资产p 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整p注：与存货盘盈对比：存货盘盈若不属于非常损注：与存货盘盈对比：存货盘盈若不属于非常损失，一般冲减失，一般冲减“管理费用管理费用”。例题例题p长长江江公公司司盘盘盈盈八八成成新新的的机机器器设设备备1 1台台，该该类类机机器器全全新新的的市市场场价价为为20 20
79、000000元元。报报经经有有关关部部门门审审批批后后，将将盘盘盈盈固固定定资资产产净净值值转转作作营营业业外外收入。收入。p要求：根据上述资料，编制会计分录。要求：根据上述资料，编制会计分录。p借：固定资产借：固定资产 16 00016 000 p 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 16 00016 000三、固定资产折旧的核算三、固定资产折旧的核算（一）折旧的性质（一）折旧的性质 有形损耗有形损耗因耗用（损耗）而减少的价值因耗用（损耗）而减少的价值 无形损耗无形损耗 影响折旧的因素：影响折旧的因素： 固定资产原值固定资产原值 预计净残值预计净残值 预计使用寿命预计使用寿命（二）计提
80、折旧的范围（二）计提折旧的范围1.1.1.1.一般说来，除了一般说来，除了一般说来，除了一般说来，除了已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产以及以及以及以及过去已经估价单独入帐的土地过去已经估价单独入帐的土地过去已经估价单独入帐的土地过去已经估价单独入帐的土地不计提折旧，不计提折旧，不计提折旧，不计提折旧，其他固定资产均应计提折旧；其他固定资产均应计提折旧；其他固定资产均应计提折旧；其他固定资产均应计提折旧；2.2.2.2.当月增加的固定资产，当月不提，从下月起计提；当月增加的固定资产，当月不提，从下月起计提；当月增加的
81、固定资产，当月不提，从下月起计提；当月增加的固定资产，当月不提，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月照提，从下月起停止当月减少的固定资产，当月照提，从下月起停止当月减少的固定资产，当月照提，从下月起停止当月减少的固定资产，当月照提，从下月起停止计提。计提。计提。计提。 3.3.3.3.提前报废的固定资产，不补提折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧；u 年限平均法年限平均法u 工作量法工作量法u 年数总和法年数总和法u 双倍余额递减法双倍余额递减法（三）固定资产折旧的方法（三）固定资产折旧的方法 年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额
82、应提折旧总额应提折旧总额应提折旧总额应提折旧总额 预计使用年限预计使用年限预计使用年限预计使用年限固定资产原价预计净残值固定资产原价预计净残值固定资产原价预计净残值固定资产原价预计净残值 预计使用年限预计使用年限预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额月折旧额月折旧额 年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额 121、年限平均法（直线法）、年限平均法（直线法）折旧率与折旧额折旧率与折旧额月折旧率月折旧率月折旧率月折旧率 年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率 12121212年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额月折旧额月折旧额 = = = =固定资产原值固定资产原值固定资产原值固定资产原值月折旧
83、率月折旧率月折旧率月折旧率（1 1 1 1预计净残值率）预计净残值率）预计净残值率）预计净残值率）预计使用年限预计使用年限预计使用年限预计使用年限 100100100100 某某某某机机机机器器器器设设设设备备备备的的的的原原原原价价价价为为为为50 50 50 50 000000000000元元元元，预预预预计计计计净净净净残残残残值值值值率率率率为为为为4 4 4 4，预计使用年限为，预计使用年限为，预计使用年限为，预计使用年限为5 5 5 5年。年。年。年。要求：计算该设备的月折旧额。要求：计算该设备的月折旧额。要求：计算该设备的月折旧额。要求：计算该设备的月折旧额。年限平均法举例：年限
84、平均法举例：（1 14 4）5 519.219.2年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额月折旧额月折旧额 = = = =50 00019.250 00019.29 6009 600（元）（元）（元）（元）9 600129 60012800800（元）（元）（元）（元）2 2、工作量法、工作量法 uu工作量法一般应用于价值较高的大型精密机床以及工作量法一般应用于价值较高的大型精密机床以及工作量法一般应用于价值较高的大型精密机床以及工作量法一般应用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧。运输设备等固定资产的折旧。运输设备等固定资产的折旧。运输
85、设备等固定资产的折旧。固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值预计总工作量预计总工作量预计总工作量预计总工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =各期折旧各期折旧各期折旧各期折旧= =单位工作量折旧额单位工作量折旧额单位工作量折旧额单位工作量折旧额各期实际工作量各期实际工作量各期实际工作量各期实际工作量单位工作量折旧额：单位工作量折旧额：单位工作量折旧额：单位工作量折旧额：50 00050 000（1 14 4） 50 00050 0000.960.96（元（元（元（元/ /小时）小时）小时）小时） 工作量法举例
86、：工作量法举例：该月折旧额该月折旧额该月折旧额该月折旧额 0.961 0000.961 000960960（元）（元）（元）（元）某某某某机机机机器器器器设设设设备备备备的的的的原原原原价价价价为为为为50 50 50 50 000000000000元元元元，预预预预计计计计净净净净残残残残值值值值率率率率为为为为4 4 4 4，该该该该设设设设备备备备预预预预计计计计工工工工作作作作量量量量为为为为50 50 50 50 000000000000小小小小时时时时，本月工作量为本月工作量为本月工作量为本月工作量为1 0001 0001 0001 000小时。小时。小时。小时。要求：计算该设备的
87、该月折旧额。要求：计算该设备的该月折旧额。要求：计算该设备的该月折旧额。要求：计算该设备的该月折旧额。 年折旧率年折旧率 年折旧额年折旧额 年初固定资产年初固定资产帐面价值帐面价值年折旧率年折旧率3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法月折旧额月折旧额年折旧额年折旧额 1212帐面价值固定资产帐面价值固定资产原价已提折旧减原价已提折旧减值准备值准备预计使用年限预计使用年限2 2采用双倍余额递减法注意事项采用双倍余额递减法注意事项（1 1）pp采用双倍余额递减法计提折旧时应注意，在固定资采用双倍余额递减法计提折旧时应注意，在固定资采用双倍余额递减法计提折旧时应注意，在固定资采用双倍余额递减法计提折
88、旧时应注意，在固定资产使用期间，如果某一年度按双倍余额递减法计提产使用期间，如果某一年度按双倍余额递减法计提产使用期间，如果某一年度按双倍余额递减法计提产使用期间，如果某一年度按双倍余额递减法计提的折旧额小于该年度在剩余年限内按年限平均法计的折旧额小于该年度在剩余年限内按年限平均法计的折旧额小于该年度在剩余年限内按年限平均法计的折旧额小于该年度在剩余年限内按年限平均法计提的折旧额，则自该年度起应改按年限平均法计提提的折旧额，则自该年度起应改按年限平均法计提提的折旧额，则自该年度起应改按年限平均法计提提的折旧额，则自该年度起应改按年限平均法计提折旧。折旧。折旧。折旧。上述条件具体表达为：上述条件
89、具体表达为： 固定资产该年年初账面值预计净残值固定资产该年年初账面值预计净残值固定资产该年年初账面值预计净残值固定资产该年年初账面值预计净残值 剩余使用年限剩余使用年限剩余使用年限剩余使用年限 某年按双倍余某年按双倍余某年按双倍余某年按双倍余额递减法计算额递减法计算额递减法计算额递减法计算的折旧额的折旧额的折旧额的折旧额采用双倍余额递减法注意事项（采用双倍余额递减法注意事项（2 2）pp另外，如果某期采用双倍余额递减法计算的另外，如果某期采用双倍余额递减法计算的折旧额大于折旧额大于剩余应提折旧额剩余应提折旧额时，这时可将该时，这时可将该剩余应提折旧额全部作为当期折旧，并且以剩余应提折旧额全部作
90、为当期折旧，并且以后期间不再计提折旧。后期间不再计提折旧。例题例题某某机机器器设设备备的的原原价价为为50 50 000000元元，预预计计净净残残值值为为2 2 000000元元，预预计计使使用用年年限限为为5 5年年。该该设设备采用双倍余额递减法计提折旧。备采用双倍余额递减法计提折旧。要求：计算该设备的各年应提折旧额。要求：计算该设备的各年应提折旧额。各年折旧计算表各年折旧计算表 （双倍余额递减法）（双倍余额递减法） 单位：元单位：元2 0002 00048 00048 0004 4004 400_6 4006 4005 56 4006 40043 60043 6004 4004 400_
91、10 80010 8004 410 80010 80039 20039 2007 2007 200404018 00018 0003 318 00018 00032 00032 00012 00012 000404030 00030 0002 230 00030 00020 00020 00020 00020 000404050 00050 0001 1年末帐面年末帐面价值价值累计折旧累计折旧额额年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率年初账面价年初账面价值值年度年度年折旧率年折旧率2/5100404 4、年数总和法、年数总和法年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率 该年尚可使用年数该年尚可使用年数该年尚可
92、使用年数该年尚可使用年数 各年尚可使用年数的总和各年尚可使用年数的总和各年尚可使用年数的总和各年尚可使用年数的总和 预计使用年限已使用年数预计使用年限已使用年数预计使用年限已使用年数预计使用年限已使用年数预计使用年限预计使用年限预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1 1 1 1）2 2 年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额 应提折旧总额应提折旧总额应提折旧总额应提折旧总额年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率（固定资产原价预计净残值）（固定资产原价预计净残值）（固定资产原价预计净残值）（固定资产原价预计净残值）年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率月折旧额年折旧额月
93、折旧额年折旧额月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额 1212某某某某项项项项固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的原原原原价价价价为为为为50 50 50 50 000000000000元元元元，预预预预计计计计净净净净残残残残值值值值为为为为2 2 2 2 000000000000元元元元，预预预预计计计计使使使使用用用用年年年年限限限限为为为为5 5 5 5年年年年。该该该该项项项项固固固固定定定定资资资资产采用年数总和法计提折旧。产采用年数总和法计提折旧。产采用年数总和法计提折旧。产采用年数总和法计提折旧。要要要要求求求求：计计计计算算算算该该该该项项项项固固固固定定定定资资资资产产产产的
94、的的的年年年年折折折折旧旧旧旧率率率率及及及及各各各各年年年年应应应应提折旧额。提折旧额。提折旧额。提折旧额。年数总和法举例：年数总和法举例：各年折旧计算表各年折旧计算表 （年数总和法）（年数总和法）（年数总和法）（年数总和法） 单位：元单位：元单位：元单位：元应提折旧总额应提折旧总额应提折旧总额应提折旧总额50 00050 00050 00050 0002 0002 0002 0002 00048 00048 00048 00048 000（元）（元）（元）（元）年数总和年数总和年数总和年数总和=5=5=5=5（5 5 5 51 1 1 1）2 = 152 = 152 = 152 = 154
95、8 00048 0003 2003 2001 1151548 00048 0005 544 80044 8006 4006 4002 2151548 00048 0004 438 40038 4009 6009 6003 3151548 00048 0003 328 80028 80012 80012 8004 4151548 00048 0002 216 00016 00016 00016 0005 5151548 00048 0001 1累计折旧额累计折旧额累计折旧额累计折旧额年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率应提折旧总额应提折旧总额应提折旧总额应提折旧总额年
96、度年度年度年度三种方法计提折旧的比较三种方法计提折旧的比较直线折旧法直线折旧法直线折旧法直线折旧法加速折旧法加速折旧法加速折旧法加速折旧法年年年年次次次次年限平均法年限平均法年限平均法年限平均法双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法年数总和法年数总和法年折旧年折旧年折旧年折旧累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 年折旧年折旧年折旧年折旧累计折累计折累计折累计折旧旧旧旧年折年折年折年折旧旧旧旧累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧1 1 1 1960096009600960096009600960096002000020000200002000020000200002
97、00002000016000160001600016000160001600016000160002 2 2 2960096009600960019200192001920019200120001200012000120003200032000320003200012800128001280012800288002880028800288003 3 3 3960096009600960028800288002880028800720072007200720039200392003920039200 9600 9600 9600 9600384003840038400384004 4 4 496
98、00960096009600384003840038400384004400440044004400436004360043600436006400640064006400448004480044800448005 5 5 5960096009600960048000480004800048000440044004400440048000480004800048000320032003200320048000480004800048000 直线法与加速折旧法的比较直线法与加速折旧法的比较1直线法直线法 使用方便，易于理解。使用方便，易于理解。 后期固定资产使用成本高。后期固定资产使用成本高。
99、2加速折旧法：加速折旧法： 克服直线法的不足，克服直线法的不足，符合符合“谨慎性原则谨慎性原则”。 可以推迟纳税。可以推迟纳税。 可加速资金的回收，加速固定资产的更新改造，可加速资金的回收，加速固定资产的更新改造，往往是各国政府的一个宏观调控杠杆。往往是各国政府的一个宏观调控杠杆。固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用等销售费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧长江公司长江公司长江公司长江公司6 6 6 6月份固定资产折旧计提情况如下：月份固定资产折旧计提情况如下：月份固定资产折旧计提情况如下：月份固定资产折旧计提情况如下：A A A A车
100、间车间车间车间厂房计提折旧厂房计提折旧厂房计提折旧厂房计提折旧5 5 5 5万元，机器设备计提万元，机器设备计提万元，机器设备计提万元，机器设备计提3 3 3 3万元；管理部万元；管理部万元；管理部万元；管理部门房屋计提门房屋计提门房屋计提门房屋计提2 2 2 2万元，运输工具计提万元，运输工具计提万元，运输工具计提万元，运输工具计提0.80.80.80.8万元；销售部万元；销售部万元；销售部万元；销售部门房屋计提门房屋计提门房屋计提门房屋计提1.51.51.51.5万元，运输工具计提万元，运输工具计提万元，运输工具计提万元，运输工具计提2 2 2 2万元。本月刚万元。本月刚万元。本月刚万元。
101、本月刚购进一台新设备价值购进一台新设备价值购进一台新设备价值购进一台新设备价值60606060万元，预计可使用年限万元，预计可使用年限万元，预计可使用年限万元，预计可使用年限12121212年年年年（直线法折旧）。（直线法折旧）。（直线法折旧）。（直线法折旧）。要求做出其计提折旧的会计分录。要求做出其计提折旧的会计分录。要求做出其计提折旧的会计分录。要求做出其计提折旧的会计分录。 折旧核算的会计处理折旧核算的会计处理答案由于新购置设备本月不用计提折旧由于新购置设备本月不用计提折旧 故：故：借：制造费用借：制造费用 80 00080 000 管理费用管理费用 28 00028 000 销售费用销
102、售费用 35 00035 000贷：累计折旧贷：累计折旧 143 000143 000四、固定资产减少的核算四、固定资产减少的核算（一）固定资产的出售、报废和毁损（一）固定资产的出售、报废和毁损（一）固定资产的出售、报废和毁损（一）固定资产的出售、报废和毁损1.1.1.1.注销固定资产原值和累计折旧注销固定资产原值和累计折旧注销固定资产原值和累计折旧注销固定资产原值和累计折旧借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 2.2
103、.2.2.支付清理费用或税金支付清理费用或税金支付清理费用或税金支付清理费用或税金借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 应交税费等应交税费等应交税费等应交税费等3.3.3.3.收到残料款、出售款或保险公司赔款等收到残料款、出售款或保险公司赔款等收到残料款、出售款或保险公司赔款等收到残料款、出售款或保险公司赔款等借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款/ / / /原材料原材料原材料原材料/ / / /其他应收款等其他应收款等其他应收款等其他应收款等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产
104、清理借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入4.4.结转净损益结转净损益结转净损益结转净损益例题长长长长江江江江公公公公司司司司出出出出售售售售机机机机器器器器设设设设备备备备1 1 1 1台台台台，原原原原价价价价为为为为30 30 30 30 000000000000元元元元，已已已已提提提提折折折折旧旧旧旧额额额额为为为为9 9 9 9 000000000000元元元元，已已已已提提提提
105、减减减减值值值值准准准准备备备备1 1 1 1 000000000000元元元元，双双双双方方方方协协协协商商商商作作作作价价价价为为为为24 24 24 24 000000000000元元元元。该该该该企企企企业业业业已已已已收收收收取取取取转转转转账账账账支支支支票票票票，存入银行。存入银行。存入银行。存入银行。要求：根据有关资料，编制会计分录。要求：根据有关资料，编制会计分录。要求：根据有关资料，编制会计分录。要求：根据有关资料，编制会计分录。借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧 9 0009 000 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 1 00
106、01 000 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 20 00020 000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 30 00030 000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 24 00024 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理2400024000借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 4 0004 000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 4 0004 000例题例题资资资资料料料料：某某某某企企企企业业业业机机机机器器器器设设设设备备备备1 1 1 1台台台台因因因因
107、管管管管理理理理不不不不善善善善提提提提前前前前报报报报废废废废。该该该该机机机机器器器器设设设设备备备备原原原原价价价价为为为为50 50 50 50 000000000000元元元元，已已已已提提提提折折折折旧旧旧旧额额额额为为为为30 30 30 30 000000000000元元元元；在在在在清清清清理理理理过过过过程程程程中中中中，用用用用现现现现金金金金支支支支付付付付清清清清理理理理费费费费800800800800元元元元，残残残残料料料料入入入入库库库库计计计计价价价价2 2 2 2 000000000000元元元元；应应应应由由由由有有有有关关关关责责责责任者赔偿任者赔偿任者
108、赔偿任者赔偿2 5002 5002 5002 500元。元。元。元。要求：根据上述资料，编制会计分录。要求：根据上述资料，编制会计分录。要求：根据上述资料，编制会计分录。要求：根据上述资料，编制会计分录。借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧 30 00030 000 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 20 00020 000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 50 00050 000借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 800800 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 800800借：原材料借：原材料借：原材
109、料借：原材料 2 0002 000 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 25002500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 45004500借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 1630016300贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1630016300（二）投资转出固定资产（二）投资转出固定资产评估价值或协议价值大于账面净值时评估价值或协议价值大于账面净值时 借：长期股权投资借：长期股权投资 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 营业外收入营业外收入 评估价值或协议价值小于账面净值时，评估价值或协议
110、价值小于账面净值时， 借：长期股权投资借：长期股权投资 累计折旧累计折旧 营业外支出营业外支出 贷：固定资产贷：固定资产（三）对外捐赠固定资产（三）对外捐赠固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 等（清理支出）等（清理支出）等（清理支出）等（清理支出）借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业
111、外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理（四）盘亏固定资产（四）盘亏固定资产借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢注：存货盘亏或毁损：定额内合理损耗及一般经营注：存货盘亏或毁损：定额内合理损耗及一般经营注：存货盘亏或毁损：定额内合理损耗及一般经营注：存货盘亏或毁损：定额内合理损耗及一般经营性损失计入性损失计入性损失计入
112、性损失计入“管理费用管理费用管理费用管理费用”；非正常损失计入；非正常损失计入；非正常损失计入；非正常损失计入“营营营营业外支出业外支出业外支出业外支出”例题例题长长长长江江江江公公公公司司司司盘盘盘盘亏亏亏亏机机机机器器器器设设设设备备备备1 1 1 1台台台台，原原原原价价价价为为为为10 10 10 10 000000000000元元元元，已已已已提提提提折折折折旧旧旧旧额额额额为为为为2 2 2 2 000000000000元元元元，净净净净值值值值为为为为8 8 8 8 000000000000元元元元。报报报报经经经经有有有有关关关关部部部部门门门门审审审审批批批批后后后后，将将将
113、将盘盘盘盘亏亏亏亏固固固固定定定定资资资资产产产产净净净净值值值值转转转转作作作作营营营营业业业业外外外外支出。支出。支出。支出。要求：根据上述资料，编制会计分录。要求：根据上述资料，编制会计分录。要求：根据上述资料，编制会计分录。要求：根据上述资料，编制会计分录。借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧 2 0002 000 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 8 0008 000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 10 00010 000借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 8 0008 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理
114、财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 8 0008 000五、固定资产的后续支出五、固定资产的后续支出 固定资产后续支出是指企业的固定资产投入使用固定资产后续支出是指企业的固定资产投入使用后发生的修理费用、更新改造支出等。后发生的修理费用、更新改造支出等。 固定资产后续支出的确认原则与初始固定资产的固定资产后续支出的确认原则与初始固定资产的确认原则相同。确认原则相同。 固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本，合固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时重新确定固定资产使用年限和折旧额
115、；不符合同时重新确定固定资产使用年限和折旧额；不符合固定资产的确认条件的，应当在发生时应计入当期固定资产的确认条件的，应当在发生时应计入当期费用。费用。 不满足固定资产确认条件的固定资产的修理支出，不满足固定资产确认条件的固定资产的修理支出，应在发生时确认为费用。应在发生时确认为费用。后续支出的费用化后续支出的费用化p固定资产的日常修理支出（实际发生时）：固定资产的日常修理支出（实际发生时）：p 借：管理费用借：管理费用 等等p 贷：银行存款贷：银行存款 等等后续支出资本化以改扩建为例后续支出资本化以改扩建为例（1 1）将固定资产转出：）将固定资产转出： 借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计
116、折旧 贷：固定资产贷：固定资产（2 2）改扩建支出）改扩建支出 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）残值回收）残值回收 借：原材料等借：原材料等 贷：在建工程贷：在建工程（4 4）完工后）完工后 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例题某企业管理部门的车辆委托汽车修理厂进行经常性某企业管理部门的车辆委托汽车修理厂进行经常性修理，支付修理费修理，支付修理费3 0003 000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。 借：管理费用借：管理费用 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000例题例题p长长江江公公司司改改造造机机器器设设备备
117、1 1台台，机机器器设设备备改改造造前前的的原原价价为为50 50 000000元元，累累计计折折旧旧为为20 20 000000元元；用用银银行行存存款款支支付付改改造造机机器器设设备备支支出出10 10 000000元元；改改造造机机器器设设备备拆拆除除的的部部件件残残料料计计价价800800元元入入库库；机机器器设设备备改改造造工工程程完工以后，该固定资产的寿命延长完工以后，该固定资产的寿命延长3 3年。年。p要求：根据有关资料，编制会计分录要求：根据有关资料，编制会计分录第一步第一步 将固定资产账面价值核销将固定资产账面价值核销p借：在建工程借：在建工程 30 00030 000p 累
118、计折旧累计折旧 20 00020 000p 贷：固定资产贷：固定资产 50 00050 000第二步第二步 支付机器设备支出支付机器设备支出p借：在建工程借：在建工程 10 00010 000p 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000第三步第三步 残料计价入库残料计价入库p借：原材料借：原材料 800800p 贷：在建工程贷：在建工程 800800第四步第四步 完工转入固定资产账完工转入固定资产账p借：固定资产借：固定资产-机器设备机器设备 39 20039 200p 贷：在建工程贷：在建工程 39 20039 200六、六、 固定资产减值核算固定资产减值核算p企业应在每年年末对固
119、定资产的账面价值逐项进企业应在每年年末对固定资产的账面价值逐项进行检查。行检查。p对于已发生减值的固定资产，应根据其可收回金对于已发生减值的固定资产，应根据其可收回金额低于账面价值的差额，计额低于账面价值的差额，计提提固定资产减固定资产减值值准备，准备，确认为损失。确认为损失。p固定资产计提减值准备以后，在以后期间内固定资产计提减值准备以后，在以后期间内不得不得转回转回；并且需要调整以后期间的折旧费。；并且需要调整以后期间的折旧费。固定资产发生减值：固定资产发生减值： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备例题例题p长长江江公公司司20002000年年1 1
120、月月购购入入一一台台机机器器设设备备，原原值值为为200 200 000000元元，预预计计净净残残值值为为8 8 000000元元，预预计计使使用用年年限限为为5 5年年，采采用用平平均均年年限限法法计计提提折折旧旧。20012001年年1212月月3131日日，该该机机器器设设备备发发生生减减值值，预预计计可可收收回回金金额额为为110 110 000000元元。计计提提减减值值准准备备后后，该该机机器器设设备备的的预预计计剩剩余余使使用用年限年限为为2 2年，预计净残值为年，预计净残值为2 0002 000元。元。p要求：根据上述资料，进行相关处理。要求：根据上述资料，进行相关处理。第一
121、步第一步 计算该机器设备计算该机器设备20002000年年1 1月至月至20012001年年1212月的累计折旧月的累计折旧p月月折折旧旧额额（200 200 0000008 8 000000）/5/12/5/123 3 200200（元）（元）p累计折旧累计折旧3 2003 200（11111212）73 60073 600（元）（元）第二步第二步 计算该机器设备计算该机器设备20012001年年1212月月3131日的净值日的净值p200 000200 00073 60073 600126 400126 400（元）（元）第三步第三步 计提减值准备计提减值准备p126 400126 400
122、110 000110 00016 40016 400（元）（元）p借：资产减值损失借：资产减值损失 16 40016 400p 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 16 40016 400第四步第四步 20022002年年1 1月起月折旧额月起月折旧额p月折旧月折旧额（额（110 000110 0002 0002 000）/2/12/2/12p =4 500 =4 500（元）（元）综合练习题长江公司于长江公司于20002000年年2 2月月2 2日购入行政管理用设备一台，日购入行政管理用设备一台，增值税专用发票上注明货款为增值税专用发票上注明货款为120120万元，增值税税率万元，增值
123、税税率为为17%17%，另支付运杂费，另支付运杂费1 1万元，保险费万元，保险费0.60.6万元，发生万元，发生安装调试安装调试费费8 8万元（由该公司的辅助生产车间进行安万元（由该公司的辅助生产车间进行安装）。该设备于装）。该设备于20002000年年6 6月月2929日竣工，验收交付使用。日竣工，验收交付使用。该设备的预计使用年限为该设备的预计使用年限为3 3年，预计净残值为原价的年，预计净残值为原价的10%10%。要求：要求：1 1. .计算该设备的入账价值。计算该设备的入账价值。2 2. .分别采用平均年限法、双倍余额递减法和年数总分别采用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算该设
124、备和法计算该设备20002000应计提的折旧额。应计提的折旧额。3 3. .假定该设备假定该设备于于20012001、1212、2828出售，所得收入为出售，所得收入为8585万元，支付清理费用万元，支付清理费用0.50.5万元，已清理完毕。（以万元，已清理完毕。（以平均年限法计提折旧为例）平均年限法计提折旧为例）4 4. .根据以上资料及计算结果，编制有关分录。根据以上资料及计算结果，编制有关分录。固定资产的披露固定资产的披露 资产负债表中，应披露资产负债表中，应披露“固定资产固定资产”、“在建在建工程工程”、“工程物资工程物资”和和“固定资产清理固定资产清理”的期的期末余额和年初余额。在报
125、表附注中，披露和固定末余额和年初余额。在报表附注中，披露和固定资产有关的信息：资产有关的信息：固定资产的确认条件、分类、计量基础和确认方固定资产的确认条件、分类、计量基础和确认方法法各类固定资产的使用寿命预计净残值和折旧率各类固定资产的使用寿命预计净残值和折旧率各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额固定资产减值准备累计金额 当期确认的折旧费用当期确认的折旧费用对固定资产所有权的的限制及金额和用于债务担对固定资产所有权的的限制及金额和用于债务担保的固定资产账面价值保的固定资产账面价值准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、
126、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。预计处置费用和预计处置时间等。第四节第四节 无形资产无形资产一、无形资产的概念和内容一、无形资产的概念和内容 （一）概念（一）概念p无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。的可辨认非货币性资产。p（二）特征（二）特征p 不具实物形态不具实物形态p 可辨认性可辨认性p 非货币长期资产非货币长期资产（三）内容（三）内容 1 1、专利权、专利权 2 2、商标权、商标权 3 3、土地使用权、土地使用权 4 4、著作权、著作权 5 5、非专利技术（专有技术）、非专利
127、技术（专有技术） 6 6、特许权、特许权（四）无形资产的确认（四）无形资产的确认p1、 符合无形资产的定义符合无形资产的定义p2、 与该资产相关的预计未来经济利益很可能流与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；入企业；p3、该资产的成本能够可靠计量。、该资产的成本能够可靠计量。二、无形资产的核算二、无形资产的核算p无形资产无形资产取得取得的核算的核算p无形资产无形资产摊销摊销的核算的核算p无形资产无形资产转让转让的核算的核算p无形资产的无形资产的期末计价期末计价 （一）（一） 无形资产取得的核算无形资产取得的核算 p企业取得无形资产方式：企业取得无形资产方式：p购入购入p自行研究自行研究
128、p其他方式其他方式 1.1.购入无形资产的核算购入无形资产的核算 p企业购入的专利权、非专利技术、商标权、著企业购入的专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等无形资产，一般均应按实作权和土地使用权等无形资产，一般均应按实际支付的买价以及与其直接相关的费用，如咨际支付的买价以及与其直接相关的费用，如咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等计价。询费、公证费、鉴定费、注册登记费等计价。p购入时：购入时：p 借：无形资产借：无形资产 p 贷：银行存款贷：银行存款例题例题p长长江江公公司司购购入入一一项项专专利利技技术术，双双方方协协商商确确认认的的价值为价值为480 000480 000元，以银
129、行存款支付。元，以银行存款支付。p要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。p 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 480 000480 000p 贷：银行存款贷：银行存款 480 000480 0002.2.自行研究的无形资产自行研究的无形资产p自行研究的无形资产自行研究的无形资产 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按规定处理。支出与开发阶段支出，分别按规定处理。内部研究开发项目的内部研究开发项目的研究阶段研究阶段，是指为获取是指为获取并理解并理解新的新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划
130、调查。科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 企业在研究阶段发生的支出，直接计入企业在研究阶段发生的支出，直接计入“研发支研发支出费用化支出出费用化支出”。p内部研究开发项目的内部研究开发项目的开发阶段开发阶段，是指在进行商业，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。进的材料、装置、产品等。 企业在开发过程发生的材料、参与研发人员的工企业在开发过程发生的材料、参与研发人员的工资及福利费、设备折旧、借款费用等支出，对于资及福利费
131、、设备折旧、借款费用等支出，对于符合资本化条件符合资本化条件的研发支出，计入的研发支出，计入“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”，待成功以后转入无形资产；对于，待成功以后转入无形资产；对于不符合资本化条件不符合资本化条件的研发支出，计入的研发支出，计入“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”，月末转入管理费用。，月末转入管理费用。 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将所发生的研发支出全部费用化。所发生的研发支出全部费用化。会计处理：会计处理：p 借：研发支出费用化支出（不符合资本化）借：研发支出费用化支出（不符合资本化）p 或研发支出资本化支
132、出（符合资本化）或研发支出资本化支出（符合资本化）p 贷：银行存款贷：银行存款p 应付职工薪酬应付职工薪酬p 长期借款长期借款p 累计折旧累计折旧p对于费用化支出，在月末：对于费用化支出，在月末：p 借：管理费用借：管理费用p 贷：研发支出费用化支出贷：研发支出费用化支出p对于资本化支出，待研制成功：对于资本化支出，待研制成功：p 借：无形资产借：无形资产 p 贷：研发支出资本化支出贷：研发支出资本化支出3、接受捐赠取得的无形资产p按照有关凭证上的价格与发生的相关费用：按照有关凭证上的价格与发生的相关费用：p 借：无形资产借：无形资产p 贷：营业外收入贷：营业外收入p （银行存款）（银行存款）
133、例题长江公司接受一项专有技术捐赠，捐赠者提供的有长江公司接受一项专有技术捐赠，捐赠者提供的有关凭证上标明该项技术的价值关凭证上标明该项技术的价值为为450 000450 000元，企业元，企业应作如下处理：应作如下处理： 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 450 000450 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 450 000450 0004、接受投资获得的无形资产按照投资各方确认的价值：按照投资各方确认的价值：借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） （资本公积）（资本公积）例题长江公司接受投资者土地所有权投资，经评估机构长江公司接受投资者土地所有权投资，经评
134、估机构评定，土地使用权作价评定，土地使用权作价550000550000元，应编制分录：元，应编制分录： 借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 550000550000 贷：实收资本贷：实收资本 550000550000（二）（二） 无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算 p企业的无形资产计价入帐以后，应从受益之日起，企业的无形资产计价入帐以后，应从受益之日起，在在有效的使用期限有效的使用期限内平均摊销。对于使用期限不内平均摊销。对于使用期限不确定的无形资产，不予摊销。确定的无形资产，不予摊销。p无形资产摊销应设置无形资产摊销应设置“累计摊销累计摊销”账户账户p摊销时，按计算出的本期无形资
135、产摊销额：摊销时，按计算出的本期无形资产摊销额：p借：管理费用（或其他业务成本）借：管理费用（或其他业务成本）p 贷：累计摊销贷：累计摊销例题例题p长长江江公公司司购购入入一一项项专专利利技技术术，双双方方协协商商确确认认的的价值为价值为480 000480 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 该该专专利利权权合合同同规规定定的的受受益益期期限限为为1010年年，每每月月摊摊销额为销额为4 0004 000元（元（480 000/10/12480 000/10/12）。）。p要求：编制无形资产摊销的会计分录。要求：编制无形资产摊销的会计分录。p借：管理费用借：管理费用 4 0004
136、 000p 贷：累计摊销贷：累计摊销 4 0004 000（三）（三） 无形资产转让的核算无形资产转让的核算 p企业拥有的无形资产，可以根据实际情况依法企业拥有的无形资产，可以根据实际情况依法进行转让。进行转让。p企业转让无形资产的方式主要有两种：一种是企业转让无形资产的方式主要有两种：一种是转让无形资产的所有权转让无形资产的所有权，另一种，另一种是是转让无形资转让无形资产的使用权产的使用权。1.1.转让无形资产所有权的核算转让无形资产所有权的核算 p企业转让无形资产所有权时，应将转让所得的价款企业转让无形资产所有权时，应将转让所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，扣除相关税费
137、和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。其会计处理为：确认为当期损益。其会计处理为：p借：银行存款借：银行存款p 无形资产减值准备无形资产减值准备p 累计摊销累计摊销p 营业外支出营业外支出( (亏损亏损) )p 贷：应交税贷：应交税费费应交营业税应交营业税 p 无形资产无形资产p 营业外收入营业外收入( (盈利盈利) )例题例题p长长江江公公司司转转让让一一项项无无形形资资产产的的所所有有权权，收收取取价价款款100 100 000000元元，应应交交营营业业税税5 5 000000元元，该该项项无无形形资资产产的的账账面面金金额额为为100 100 000000元元，累累计计摊摊销
138、销为为70 70 000000元。要求：根据上述业务编制会计分录。元。要求：根据上述业务编制会计分录。p借：银行存款借：银行存款 100 000100 000p 累计摊销累计摊销 7 0007 000p 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 0005 000p 无形资产无形资产 100 000100 000p 营业外收入营业外收入 2 0002 0002.2.转让无形资产使用权的核算转让无形资产使用权的核算p企企业业转转让让无无形形资资产产使使用用权权取取得得的的收收入入，应应作作为为其其他业务收入处理。他业务收入处理。p应应交交纳纳的的相相关关税税费费时时，应应借借记记“营营业业
139、税税金金及及附附加加”科目，贷记科目，贷记 “应交税金应交税金”科目。科目。p无形资产的摊销应记入无形资产的摊销应记入“其他业务成本其他业务成本”。p企企业业在在转转让让无无形形资资产产使使用用权权的的过过程程中中，还还可可能能支支付付律律师师费费、咨咨询询费费等等费费用用。支支付付费费用用时时，应应计计入入“其他业务成本其他业务成本”。转让无形资产使用权的会计处理为：转让无形资产使用权的会计处理为：借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存款贷：银行存款 累计摊销累计摊销借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税
140、贷：应交税费应交营业税例题例题p长长江江公公司司购购入入一一项项商商标标权权，实实际际支支付付价价款款40 40 000000元元，有有效效期期限限为为1010年年。3 3年年后后，将将该该项项商商标标的的使使用用权权转转让让给给另另一一个个企企业业，转转让让期期1 1年年，收收取取转转让让费费20 20 000000元元。转转让让过过程程中中，用用银银行行存存款款支支付付有有关关的的咨咨询询服服务务费费等等3 3 000000元元。转转让让无无形形资资产产应应交交营营业业税税的的税税率率为为5 5，应应交交营营业业税税1 1 000000元（元（20 00020 0005 5）。）。p要求：
141、根据上述业务编制会计分录要求：根据上述业务编制会计分录第一步第一步 收取转让价款收取转让价款p借：银行存款借：银行存款 20 00020 000p 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 00020 000第二步第二步 结转应交营业税结转应交营业税p借：借：营业税金及附加营业税金及附加 1 0001 000p 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 1 0001 000第三步第三步 结转转让成本结转转让成本p借：其他业务成本借：其他业务成本 7 0007 000p 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000p 累计摊销累计摊销 4 0004 000p该项商标权的转让收益该项商标权的转
142、让收益为为12 00012 000元（元（20 00020 0001 0001 0007 0007 000）。）。（四）（四） 无形资产的期末计价无形资产的期末计价 p企业应在每年年末对无形资产的账面价值逐项进企业应在每年年末对无形资产的账面价值逐项进行检查。如果期末行检查。如果期末无形资产的可收回金额无形资产的可收回金额低于其低于其账面价值，账面价值，应将这部分差额确认为减值损失，计应将这部分差额确认为减值损失，计提减值准备，提减值准备，并且在以后期间不得转回并且在以后期间不得转回。p企业计提减值准备后，应重新确定剩余的使用企业计提减值准备后，应重新确定剩余的使用年限，并根据无形资产的账面价
143、值和重新确定年限，并根据无形资产的账面价值和重新确定的使用年限计算摊销额。的使用年限计算摊销额。无形资产减值的核算无形资产减值的核算p借：资产减值损失无形资产减值准备借：资产减值损失无形资产减值准备p 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备例题例题p长长江江公公司司20002000年年1 1月月5 5日日，购购入入一一项项专专利利权权，实实际际支支付付价价款款300 300 000000元元，预预计计使使用用年年限限为为1010年年。20032003年年1212月月3131日日，该该项项专专利利权权发发生生减减值值，预预计计可可收收回回金金额额为为120 120 000000元元。该该项项专
144、专利利权权发发生生减减值以后，预计剩余使用年限值以后，预计剩余使用年限为为5 5年。年。p要求：根据以上资料，编制会计分录。要求：根据以上资料，编制会计分录。第一步第一步 计算该项专利权在计提减值准备前计算该项专利权在计提减值准备前的账面余额的账面余额p 账面余额账面余额300 000300 000300 000/10300 000/104 4p 180 000180 000（元）（元）第二步第二步 计提减值准备计提减值准备p应计提的减值准备应计提的减值准备180 000180 000120 00120 00p 60 00060 000（元）（元）p借：资产减值损失无形资产减值准备借：资产减值
145、损失无形资产减值准备 60 000 60 000 p 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 60 00060 000第三步第三步 计算剩余年限内年摊销额计算剩余年限内年摊销额剩余年限内年摊销额剩余年限内年摊销额120 0005120 0005 24 00024 000（元）（元）无形资产的披露无形资产的披露资产负债表中应披露资产负债表中应披露“无形资产无形资产”和和“研发支出研发支出”的期末余额和期初余额。在附注中披露于无形的期末余额和期初余额。在附注中披露于无形资产有关的下列信息；资产有关的下列信息； 具体见书：具体见书：第五节第五节 长期待摊费用长期待摊费用一、经营租赁固定资产改良支出
146、一、经营租赁固定资产改良支出在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。均摊销。 发生时：发生时： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 摊销时：摊销时：借：制造费用等借：制造费用等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用二、固定资产大修理支出二、固定资产大修理支出在两次大修的间隔期内平均摊销。在两次大修的间隔期内平均摊销。会计处理同经营租赁固定资产的改良支出。会计处理同经营租赁固定资产的改良支出。（三）股票发行费（三）股票发行费在扣除冻结利息后，先从股票发行的溢价中抵消，在扣除冻结利息后，先从股票发行的溢价中抵消，不够抵消或无溢价的，若金额较小时，直接计入当不够抵消或无溢价的，若金额较小时，直接计入当期损益；若金额较大时，作为长期待摊费用，在不期损益；若金额较大时，作为长期待摊费用，在不超过超过2 2年的期限内平均摊销，计入损益（管理费用）。年的期限内平均摊销，计入损益（管理费用）。
