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1、第二章 增值税法主要考点主要考点按规模大小划分的纳税人标准按规模大小划分的纳税人标准征税范围征税范围特殊征税项目特殊征税项目视同销售视同销售混合销售和兼营行为混合销售和兼营行为税率、征收率、免税货物税率、征收率、免税货物应纳税额的计算应纳税额的计算销项税额销项税额进项税额：特殊情况、调整、抵扣时间进项税额：特殊情况、调整、抵扣时间出口退税出口退税征收管理征收管理发票的管理发票的管理不同结算方式下的纳税义务发生时间不同结算方式下的纳税义务发生时间第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人 一、征税范围一、征税范围（一）一般规定货物：内销、进口；劳务：加工、修理修配（二）特殊规定1.货
2、物性期货；2.银行销售的金银；3.典当业的死当物品、寄售业销售的寄售物品；4.集邮商品的生产、调拨，邮政部门以外的单位和个人销售的集邮物品。 第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人 （三）视同销售行为（8个）1.委托代销货物：委托方纳增值税2.受托代销货物：受托方纳增值税3.统一核算两个以上机构间移送货物用于销售（同一县市内除外）4.自产自用货物自产货物 委托加工收回货物购进货物 1.投资 2.分配 3.赠送 4.集体福利 个人消费 5.非应税项目 第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人 （四）混合销售行为1.定义：一项行为，既涉及货物（增），又涉及非应税劳务（
3、营）2.标准：连带、从属3.处理：（1）经营货物为主的单位、个体：货物 增 （2） 其他单位和个人： 非应税劳务 营下列各项中，应当征收增值税的有( )。A、医院提供治疗并销售药品B、邮局提供邮政服务并销售集邮商品C、商店销售空调并负责安装D、汽车修理厂修车并提供洗车服务【答案】CD【解析】AB属于营业税的混合销售行为，不征增值税，CD属于增值税的混合销售行为，应当征收增值税。 第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人 （五）兼营行为1.1.未超出一个税种范围的未超出一个税种范围的（1）能分别核算的：分别计税；（2）不能分别核算：税率从高2.2.超出一个税种范围的超出一个税种范围
4、的（1）能分别核算的：分别计税；（2）不能分别核算：统一征收增值税 第一节第一节 征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人（六）其他规定1.1.租赁行为租赁行为（1）经营性租赁：营业税（2）融资性租赁：经批准：营业税 未经批准：所有权不转移：营业税；所有权转移：增值税2.2.废旧物资经营回收单位销售的废旧物资免税废旧物资经营回收单位销售的废旧物资免税3.3.转让企业全部产权：不征收增值税转让企业全部产权：不征收增值税 4.黄金、黄金矿砂黄金、黄金矿砂生产、经营单位：免税会员单位通过黄金交易所销售的：未交割：不征；交割：即征即退不通过黄金交易所销售的：纳税 5.即征即退即征即退舍弃物加工的页岩油
5、和其他产品废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土城市生活垃圾生产的电力掺有废渣生产的水泥6.减半征收减半征收部分新型墙体材料 利用煤矸石、风力等生产的电力废旧物资回收经营单位认定的条件废旧物资回收经营单位认定的条件经工商行政管理部门批准固定的经营场所及仓储场地财务会计制度核算健全、能够提供准确税务资料免税资格认定免税资格认定单独核算的总分机构之间分别认定异地非独立核算分支机构应在所在地主管税务机关认定back7.从事公用事业收取的一次性费用与销售数量有关征收与销售数量无关不征收8.代行政管理部门收费经国务院、国务院有关部门或省级政府批准开具财政部门批准使用的行政事业收费专用票据全额上交财政或在财政
6、部门监督下，专款专用9.销售货物代办保险收取的保险费、销售汽车代收的车辆购置税、牌照费10.随同销售软件产品收取的软件安装费、维护费、培训费等混合销售并享受即征即退混合销售并享受即征即退软件产品交付后的维护、技术服务费等，不征增值税软件产品交付后的维护、技术服务费等，不征增值税受托开发软件产品受托开发软件产品著作权归受托方所有征收增值税著作权归受托方所有征收增值税著作权归委托方所有或共有不征收增值税著作权归委托方所有或共有不征收增值税11.印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张印刷有统一刊号的图书等，征税12.增值税纳税人收取的会员费，不征13.债转股协议中，原企业将货物资产作为投资提供给新公
7、司，免征14.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴，不征收增值税（新）15.高校后勤实体（2006010120081231）为师生食堂提供粮食等和食堂餐具，免征为师生食堂提供其他商品，征收向其他高校提供快餐，免征向社会人员提供快餐，征收第二节第二节 一般纳税人和小规模纳税一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理人的认定及管理一、一般规定：单位；个人一、一般规定：单位；个人二、特殊规定：承包承租；外国企业二、特殊规定：承包承租；外国企业三、实践上：小规模纳税人；一般纳税人三、实践上：小规模纳税人；一般纳税人（一）小规模纳税人认定标准（一）小规模纳税人认定标准年应税销售额年应税销售额100100万元以
8、下：工业企业万元以下：工业企业年应税销售额年应税销售额180180万元以下：商业企业万元以下：商业企业个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业（二）一般纳税人认定标准年应税销售额100万元以上：工业企业年应税销售额30万元以上、核算制度健全：工业企业年应税销售额180万元以上：商业企业成品油加油站一般纳税人的分支机构工业企业：总机构为一般纳税人，分支机构可申请办理一般纳税人认定手续商业企业：不可新办商贸企业（2004年8月1日实施）（三）其他规定所有销售免税货物的企业都不办理一般纳税人认定手续四、管理四、管理（1）新开业：预计销售额能够达到一般纳
9、税人资格，可以按照预计的销售额确认一般纳税人资格。下年：a.生产、健全-继续；b.其他-取消工作 （2）已开业：小规模纳税人转为一般纳税人：手续在次年1月底以前认定五、年审、临时一般人转为正式一般人五、年审、临时一般人转为正式一般人继续作为一般纳税人管理：已使用防伪税控系统但销售额不足的应同时具备，并无下列情形之一的：(1)虚开发票、偷漏税；(2)连续3月未申报或6月申报异常、有无正当理由；(3)未按规定保管、使用专用发票、税控系统第三节第三节 税率与征收率的确定税率与征收率的确定一、税率一、税率（1 1）低税率：）低税率：13%13%；（2 2）基本税率：）基本税率：17%17%注意：（注意
10、：（1）低税率（13%）适用范围：粮食、食用植物油、鲜奶；暖、冷、热、煤、沼、天然、石油液化气、居民用煤碳制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农机（整机）、农膜、农药；金属、非金属矿采选品、免税农产品以外的农产品二、征收率二、征收率（1 1）商业企业：）商业企业：4%4%；（2 2）商业企业以外：）商业企业以外：6%6%（适用于小规模纳税人，简易征收方法）注意：小规模纳税人只适用-征收率、简易计税方法 一般纳税人均适用-税率、征收率；抵扣制、简易计税法第四节第四节 一般纳税人应纳税额的计一般纳税人应纳税额的计算算一、应纳税额的计算一、应纳税额的计算-一般纳税人一般纳税人应纳税额=当期销项税额-
11、当期进项税额( (一一) )销项税额销项税额当期销项税额=销售额适用税率1.1.销售额的一般规定销售额的一般规定(1)包括：价款；价外费用。(2)不包括：向购货方收取的增值税；同时符合条件的运费（发票开给买方；发票转交买方）；受托方代收代缴的消费税。例1：销售货物开具专用发票注明销售额100元，实际向购货方收取117元。 销项税=10017%=17元例2：煤炭：买方（城市）：煤款1000万元，卖方（煤矿）：垫运费10万元，通过铁路发货，铁路部门开具发票，开给买方(付款人)，转交 煤矿销项税100013130万元例3：委托方（酒厂）提供原料玉米给受托方（酒精厂），并支付加工费5000元（专用发票
12、）及消费税500元，受托方销售劳务取得收入5000元，实际收取5000+500+850元，则受托方销项税500017850元2.2.销售额的特殊规定销售额的特殊规定(1)(1)折扣方式销售折扣方式销售a.批量购货原因：销售额与折扣额在同一发票上注明的，差额（现金）计税；如没有，则全额计税。b.提前付款原因：可以全额计税，折扣额不允许扣除。c.品种质量原因（手续齐备）：可以差额计税例：某书店九折售书，书籍定价1000元，折扣额100元，实际收入900元, 销售额与折扣额在同一发票上注明，则书店销项税90013117元注意：实物折扣额不得扣除，视同无偿赠送计税(2)(2)以旧换新以旧换新：按新货物
13、售价计税；收回的旧货不允许冲减新货物的销售额进项税；收回的旧货不允许做进项税抵扣注意：金银首饰以旧换新按照实际收取不含税价款计税(3)(3)还本销售还本销售：按照售价计税，还本支出不允许扣除(4)(4)以物易物以物易物：视同正常购销某金店某金店( (中国人民银行批准的金银首饰经营单位中国人民银行批准的金银首饰经营单位) )为增值税一般纳税人，为增值税一般纳税人，20072007年年2 2月采取月采取“以旧换以旧换新新”方式向消费者销售金项链方式向消费者销售金项链2020条，每条新项链条，每条新项链的零售价格为的零售价格为25002500元，每条旧项链作价元，每条旧项链作价800800元，元，每
14、条项链取得差价款每条项链取得差价款17001700元；取得首饰修理费元；取得首饰修理费22702270元。该金店上述业务应纳增值税税额元。该金店上述业务应纳增值税税额( )( )元。元。 A A4940494017 B17 B5270 5270 C C7264726496 D96 D7594759479 79 (2500-800)20(2500-800)2022702270（1 11717）171752705270(5)(5)包装物押金包装物押金：啤酒、黄酒以外的酒应当在收到时计税；其他类别是在逾期没收时计税期：（1）有合同的，按合同约定的日期确定；（2）长期循环使用：循环期内：不纳税；循环期
15、满包装物仍然没有退还：纳税；（3）其它：按一年掌握注意：（1）包装物销售，另收押金：均应计税；（2）包装物租金作为价外费用，换算后计税(6)(6)旧货、旧机动车销售旧货、旧机动车销售纳税人：a.旧货经营单位；b.使用后销售旧货单位；c.个人货物：a.游艇、摩托、应征消费税的机车；b.其它（同时符合条件，不同时符合条件，条件为目录中列示的固定资产、使用过、售价原值）注意：销售旧货、旧机动车，纳税人只允许（1）只能开具普通发票；（2）一律按换算后减半计税；（3）不得抵扣进项税纳税人销售下列货物，从2002年1月1日起，一律按4的征收率减半征收增值税的有（） A旧机动车经销单位销售旧小轿车 B某生产
16、企业销售使用过的未超过原值的小轿车 C某生产企业销售使用过的未超过原值的设备 D某生产企业销售使用过的超过原值的设备 答案：AD(7)(7)视同销售视同销售：有同类货物销售额：按最近期，如价格高低不一，按平均售价计税；无同类货物销售额：按组成计税价格计税。组成计税价格(成本利润)(消费税税率)注意：a.当视同销售货物只征增值税，不征消费税：组成计税价格成本利润成本(成本利润率)；成本利润率为10b.当视同销售货物既征增值税，又征消费税： 组成计税价格(成本利润)(消费税税率)；成本利润率按照消费税税法规定某电视机厂为增值税一般纳税人，某月销售给某商场电视机100台，不含税单价2300元/台，开
17、具专用发票；双方议定送货上门，商场支付运费1500元，开具货运发票。当月该企业购买材料可抵扣的进项税额为20000元，为送货购进燃料，取得的专用发票上的税额为100元。该企业当月应缴纳增值税（ ）元。应纳税额【10023001500（117）】2000010019217.95（元）4 4销售额的确认时间销售额的确认时间 (1)(1)直接收款：直接收款：收到销售额或凭证并交提货单的当天(2)(2)预收货款：预收货款：货物发出当天(3)(3)赊销、分期收款赊销、分期收款：合同约定的收款日期当天(4)(4)托收承付、委托收款托收承付、委托收款：发出货物并办妥手续当天(5)(5)委托代销：委托代销：在
18、180日内，先收到代销清单或货款其中之一，确认销售实现 在180日满，代销清单、货款未到，以期满当天确认(6)(6)提供劳务：提供劳务：收取销售额或凭据当天(7)(7)视同销售：视同销售：货物移送当天(8)(8)进口货物：进口货物：报关进口当天（二）进项税额（二）进项税额1.1.准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额(1)(1)从境内采购的货物：从境内采购的货物：取得专用发票，凭票抵扣(2)(2)从境外采购的货物：从境外采购的货物：取得完税凭证，凭证抵扣注意：对纳税人丢失的海关完税凭证，纳税人应当凭海关出具的相关证明，向主管税务机关提出抵扣申请。（3)3)购进的免税农产品购进的免税农产品：收购凭
19、证 进项税=买价13%（扣除率）(4)(4)从废旧物资经营单位购进免税废旧物资从废旧物资经营单位购进免税废旧物资：收购凭证 进项税=收购金额10%（扣除率） (5)(5)购进的税控收款机和购进的税控收款机和税控通用设备税控通用设备：凭专用发票准予抵扣 (6)(6)购销货物、纳税人在生产经营过程中支付的购销货物、纳税人在生产经营过程中支付的运费运费：凭运费发票 进项税=（运费+建设基金）7%运费的处理运费的处理运费支出运费支出销货运费：抵扣进项销货运费：抵扣进项进货运费：抵扣进项进货运费：抵扣进项代垫运费代垫运费：不作价外收入：不作价外收入运费收入运费收入销货并负责运输销货并负责运输价外收入，混
20、合销售价外收入，混合销售在生产经营中支付的运费：抵扣进项在生产经营中支付的运费：抵扣进项取得的汇总开具的发票，凡附有运输企业开具并加盖取得的汇总开具的发票，凡附有运输企业开具并加盖财务章的运输清单：抵扣进项财务章的运输清单：抵扣进项不得抵扣进项的运费国际货物运输代理业和国际货物运输发票项目填写不全、又无运输发票的清单购进固定资产运费（除东北地区）购进免税产品运费（除免税农产品）自2007年1月1日起，作为扣税凭证的运费发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票，4月1日起，旧版货运发票不得作为抵扣凭证注意：注意：发票来源：经地税局认定的运输企业方可开具货物运输业发票。报送：抵扣清单（纸
21、质文件+电子信息），未报送的其进项税额不得抵扣。申抵时间：开票之日起90日内，附抵扣发票清单，逾期则不再抵扣。增值税抵扣发票和营业税纳税发票进行比对，凡比对不符的，一律不予抵扣。取得的汇总开具的运输发票，凡附有开票方开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许抵扣。取得的铁路部门开具的运输发票，如收发货人与实不符，但备注相符，可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。不得抵扣进项税额的有：国际货物运输代理业和国际货物运输发票；项目填写不全、又无运输发票的清单。不得抵扣进项税额的运费有：购买固定资产（除东北地区）支付的运费；购买免税产品（除免税农品）支付的运费。某某卷卷烟烟厂厂2007
22、2007年年4 4月月收收购购烟烟叶叶生生产产卷卷烟烟，收收购购凭凭证证上上注注明明收收购购金金额额4040万万元元，并并向向烟烟叶叶生生产产者者支支付付了了价价外外补补贴贴。该该卷卷烟烟厂厂收收购购烟烟叶叶可可抵抵扣扣的的进进项项税税额为（额为（ ）万元。）万元。A A4 44 B4 B52.8 C52.8 C5.72 D5.72 D6.8646.864【答案】烟叶收购金额40（110）44（万元），烟叶应纳税额44208.8（万元），进项税额（448.8）136.864【解析】一般纳税人购进烟叶可抵扣的进项税额，按烟叶收购金额和烟叶税及法定扣除率计算，烟叶的收购金额包括向烟叶销售者支付的烟
23、叶收购价款和价外补贴，价外补贴暂统一按烟叶收购价款的10计算。 back2.2.不准抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额(1)购进固定资产 (2)购进货物用于免税项目(3)购进货物用于集体福利和个人消费(4)购进货物用于非应税项目(5)购进货物发生非正常损失(6)非正常损失的在产品产成品耗用的购进货物(7)未取得、未保管好或内容违规的发票某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2006年12月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额5850元；本月内销售货物取得零售收入共计158080元。该企业12月份应缴纳的增值税为( )。
24、A.5230元 B.6080元C.8098元 D.8948元【答案】A 158080（ 1 4%） 4% 5850(117%)17%=5230(元)back某经销汽车的商贸公司(一般纳税人)本月购进10辆车，取得增值税专用发票注明销售额80万元，税额13.6万元，价款和税金已经支付；本月将其中的4辆分配给股东，1辆奖励给销售人员，每辆做价13万元(不含税)。根据以上业务商贸公司应结转下月抵扣的进项税金为（ ） 答案：13417%-(13.6-1.36)=-3.4(万元)。back免税项目农业生产者避孕药品和用具古旧图书直接用于科学研究、实验和教学的进口仪器、设备外国政府、国际组织无偿援助的进口
25、物资和设备符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品个人销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物定点企业生产和经销的专供少数民族饮用的边销茶back3.3.进项税抵扣时限进项税抵扣时限(1)(1)税控系统发票税控系统发票(2)(2)海关完税凭证海关完税凭证(3)(3)购进废旧物资购进废旧物资4.4.进项税额的调整进项税额的调整( (1)1)进项税额转出进项税额转出：冲减发生期进项税额，冲减依据无法核定的，按当期实际成本计算( (2)2)划分抵扣划分抵扣：准予抵扣的进项税=应税销售额/全部销售额 运费作进项税额转出时，应将计入存货成
26、本的运费金额还原成原运费支付额，再确定曾抵扣的进项税额。即：运费金额(1-7%)7%月末盘存发现库存烟丝短缺32.79万元（其中含运费成本2.79万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。非正常损失烟丝应转出的进项税额:2.79(17%)7%(32.792.79)17%=5.31(万元) backback( (3)3)商业部门收取返还收入商业部门收取返还收入：禁止开具专用发票，但允许冲减进项税 冲减进项税额=返还收入/(1+适用增值税率) 税率( (4)4)注销或取消辅导期一般纳税人资格注销或取消辅导期一般纳税人资格：进项税不调、不退，即存货不作进项税额转出，留抵税额也不予退税（三）进项税的结转
27、（三）进项税的结转纳税人当期的进项税额如果大于销项税额，差额要结转下期继续抵扣。五、应纳税额计算五、应纳税额计算-金融机构销售金银金融机构销售金银六、应纳税额六、应纳税额-电业企业电业企业( (一一) )发电企业发电企业1.具备增值税纳税人资格、条件：不论是否独立核算均正常计税2.不具备增值税纳税人资格、条件：预征税额=上网电量核定征收率( (二二) )供电企业供电企业1.独立核算-能核算销售额：自行预缴 不能核算销售额：上级预缴（预征税额=销售额核定征收率）某商业零售企业为增值税一般纳税人，2006年12月购进商品取得增值税专用发票，进项税额共计30万元，发票均已通过认证并于当月申请抵扣；当
28、月销项税额42万元；同月还向某供货商收取平销返利收入4万元，该供货方供给的货物适用17的增值税税率。该商业企业12月份应缴纳增值税( )万元。A.12.58 B.12 C.12.68D.12.38 答案应纳税额42304（117）1712.58（万元）back2.供电企业价外费用一律在预征环节计税( (三三) )独立核算发、供电企业结算税款独立核算发、供电企业结算税款-结转下结转下期期 应纳税额=销项税额-进项税额 应补（退）税额=应纳税额-预缴税额七、应纳税额计算七、应纳税额计算-小规模纳税人小规模纳税人1.1.公式公式应纳税额应纳税额= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率 不含税销售额
29、=含税销售额/（1+征收率）2.2.说明说明（1）小规模纳税人不得抵扣进项税、不得开具专用发票、但是可由税务机关代开增值税专用发票（2）购进税控收款机：小规模纳税人可抵扣进项税额，未抵扣完的结转下期3.3.按按4%4%计征销售应纳税额的计算计征销售应纳税额的计算（1）寄售商店代销寄售物品；（2）典当业销售死当物品；（3）经有权机关批准的免税商店零售免税货物。八、自来水应纳税额八、自来水应纳税额1.1.征收率：征收率：6%6%（可以抵扣进项税）（可以抵扣进项税）2.2.外购自来水外购自来水（1）凭专用发票（按6%开具），按注明税款予以扣除 （2）按征收率计征，按抵扣制冲抵九、混合销售和兼营行为应
30、纳税额的计算九、混合销售和兼营行为应纳税额的计算混合销售和应纳增值税的兼营行为下，无论货物销售额和劳务营业额均征收增值税非应税劳务的销售额视同含税处理非应税劳务的销售额视同含税处理所涉及的非应税劳务所耗用的购进货物的进项，所涉及的非应税劳务所耗用的购进货物的进项，符合有关规定的，可以抵扣符合有关规定的，可以抵扣在一项销售业务中，销货企业（一般纳税人）负责运输，收取不含税销售额20万元、运输费用3万元，为完成运输任务，购进汽油，取得增值税专用发票上注明税额0.1万元，假设不考虑其他因素，计算该项业务应纳增值税。应纳税额【203（117）】170.1十、进口货物应纳税额计算十、进口货物应纳税额计算
31、1.1.征税范围：征税范围：不论产地（国外或国内产制）；不论方式（自行采购、国外捐赠）；不论用途（自用、贸易用、其他用） 注意：对于来料加工、来件加工：（1）复出口：免税；（2）转内销：补税2.2.纳税人：纳税人：进口人（代理人）3.3.税额计算税额计算（一律按组成计税价格计税）：应纳税额=组成计税价格适用税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 注意：关税完税价格：海关审定，成交价格为基础的到岸价格 到岸价格=货价+货物运抵我国关境内输入地起卸前一切费用 组成计税价格的应用：（1 1）当进口货物只征增值税时）当进口货物只征增值税时：组价=完税价格+关税=完税价格(1+关税税率)（2 2）
32、当进口货物即征增值税、又征消费税）当进口货物即征增值税、又征消费税时： a.消费税从价、复合计征时：组价=(完税价格+关税)/（1-消费税率） b.消费税从量计征时：组价=完税价格+关税+消费税十一、出口退（免）税十一、出口退（免）税（一）退税政策（一）退税政策1.出口免税又退税：（1）生产企业自营出口或委托出口（2）外贸企业收购后直接出口或委托出口外贸购自一般人购进货物出口外贸购自小规模购进12类（普票）外贸购自小规模12类以外（专票）（3）出口特定货物对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋
33、国轮而收取外汇的货物企业在国内销售并运往境外作为在国外投资的货物利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品对境外带料加工装配业务所适用的出境设备、原材料和散件对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口货物从1999年起对外商投资企业采购国产设备外商投资项目购买国产设备退税政策2.出口免税不退税（1）小规模纳税人出口货物（2）外贸出口：免税货物（3）外贸购自小规模纳税人（普票）（4）出口某些货物3.出口不免也不退：计划外出口的原油、援外出口货物、禁止、限制出口货物出口货物，免税不退税来料加工复出口货物避孕药品和用具、古旧图书出口卷烟：出口计划内的卷烟（出口非计划内卷烟照常
34、征税，也不退税）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物国家规定的其他免税货物back（二）退税率（二）退税率（三）计算方法（三）计算方法1.生产企业：免抵退税2.外贸企业：按进项金额退税3.特准退税货物：按进项金额换算退税。（四）退税额的计算（四）退税额的计算1.免抵退免：免征出口环节增值税抵：抵扣进项税额退：退税计算当期应纳税额计算当期应纳税额应纳税额=（内销销项税额-内销进项税额）+（出口销项税-出口进项税）上期留抵税额=内销销项税-(全部进项税-当期免抵退税不得免征和抵扣税额) 计算结果：正：应纳税额；负：应退税额计算结果：正：应纳税额；负：应退税额计算免抵退税额计算免
35、抵退税额免抵退税额出口货物离岸价汇率退税率免抵退税抵减额 当期应退税额当期应退税额留抵税额小于或等于当期免抵退税额，当期应退税额期末留抵税额留抵税额大于当期免抵退税额，当期应退税额当期免抵退税额 计算当期计算当期免抵税额免抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 几个数据及名词来源和构成几个数据及名词来源和构成当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价出口货物离岸价汇率汇率（征税率退税率）（征税率退税率）免抵退税不得免征和免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣
36、税额抵减额免税进口原材免税进口原材料料（出口货物征税率出口货物退税率）（出口货物征税率出口货物退税率）国内购进免税原材料国内购进免税原材料-生产生产-产品产品-出口出口( (离岸价离岸价) )不予退税部分不予退税部分= =离岸价离岸价( (征税率征税率- -退税率退税率)-)-购进免购进免税货物进价税货物进价( (征税率征税率- -退税率退税率)国外进口免税原材料-加工-产品-出口(离岸价) 组成计税价格=到岸价+实征关税+实征消费税=到岸价(1+实征关税率)/(1-实征消费税率)免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率2.按进项金额退税外贸企业应退税额=外贸采购金额退税率3.特准退税
37、货物外贸购自小规模纳税人（普票） 应退税额=普票注明含税采购额 (1+征收率) 退税率注意：注意：出口货物退（免）税的适用范围某生产企业自营出口自产货物，2006年6月底计算出期末留抵税额为8万元，当期免抵退税额为17万元，则当期该生产企业的免抵税额为（ ）万元。A.0B.8C.9D.17即：应纳税额8（万元），免抵退税额17（万元）；故应退税额8（万元），免抵税额1789（万元）。 back十二、专用发票十二、专用发票（一）专用发票领购使用范围（二）专用发票开具范围（三）专用发票开具要求（四）专用发票开具时限（五）电子计算机开具专用发票的要求（六）专用发票与不得抵扣进项税额的规定（七）开具专
38、用发票后发生退货或销售折让的处理（八）加强增值税专用发票的管理按照增值税专用发票管理的规定，在一定条件下，可以开具专用发票的是（ ）。A销售商品房B销售免税项目C将货物用于非应税项目D将货物无偿赠送他人【答案】D【解析】A为营业税应税项目；销售免税项目不得开具增值税专用发票；销售非应税项目中断了应税行为，进项税额不得抵扣，也不得开具增值税专用发票。商业企业零售下列产品，可开具增值税专用发票的是（ ）。A烟、酒B食品、服装C化妆品D劳保服装和鞋帽【答案】D【解析】国家税务总局规定，自1995年7月1日期对商业零售企业销售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用
39、发票。 十二、纳税申报十二、纳税申报（一）纳税义务发生时间（二）纳税期限：1.按期纳税2.按次纳税（三）纳税地点（四）增值税一般纳税人纳税申报办法甲企业为自营出口的生产企业，增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为15%。2003年7、8、9三个月的经营情况如下：例1：2003年7月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税额5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的免、抵、退税额。应 纳 税 额 =10
40、017%-34-200(17%-15%)-5=-18(万元)免抵退税额=20015%=30(万元)期末留抵税额免抵退税额, 故应退税额=30(万元),且当期留抵税额为5.1万元,结转下期继续抵扣.2003年9月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期期末留抵税额5.1万元。本月内销货物不含税销售额110万元，收款128.7万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期免抵退税额。应纳税额11017【34（20021002）】5.118.4
41、（万元）免抵退税额200151001515（万元）应退税额为15万元，留抵税额3.4万元下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是( ).A、生产过程中出现的报废产品B、用于返修产品修理的易损零配件C、生产企业用于经营管理的办公用品D、校办企业生产本校教具的外购材料【答案】D【解析】ABC均为生产经营过程中外购的属于流动资产管理的外购货物进项税，可以抵扣，D属于免税货物耗用的外购货物进项税额不予抵扣。 某某商商贸贸企企业业20062006年年5 5月月被被取取消消辅辅导导期期一一般般纳纳税税人人资资格格，转转为为小小规规模模纳纳税税人人时时，5 5月月1 1日日“应应交交税税金金应应交
42、交增增值值税税”明明细细账账借借方方余余额额为为20002000元元，本本期期销销售售货货物物开开具具普普通通发发票票注注明明销销售售额额为为312000312000元元，本本期期进进项项税税额额借借方方发发生生额额为为50005000元元。该该企企业业本本月月应缴纳增值税为应缴纳增值税为( )( )。A.5000A.5000元元B.7000B.7000元元C.10000C.10000元元D.12000D.12000元元【解析】一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税【解析】一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出
43、处理，其留抵税额也不予以退税。所以，税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。所以，应纳税额应纳税额=312000=312000（1+4%1+4%）4%=120004%=12000（元）（元） back 某某造造纸纸厂厂( (增增值值税税一一般般纳纳税税人人)2006)2006年年1010月月外外购购货货物物全全部部进项税额为进项税额为4000040000元，元，本月货物的销售情况如下：本月货物的销售情况如下： (1) (1)向个人零售向个人零售8080克油光纸，取得销售收入克油光纸，取得销售收入360000360000元。元。 (2)(2)向向小小规规模模纳纳税税人人销销售售120120克克油油
44、光光纸纸，取取得得销销售售收收入入234000234000元。元。 (3)(3)向向某某公公司司( (一一般般纳纳税税人人) )销销售售160160克克油油光光纸纸，取取得得销销售收入售收入200000200000元元, ,开出增值税专用发票开出增值税专用发票。 (4)(4)向向某某印印刷刷厂厂( (一一般般纳纳税税人人) )销销售售图图版版纸纸，取取得得销销售售收人收人6000060000元元, ,开出增值税专用发票。开出增值税专用发票。 (5) (5)该厂设有一个非独立核算的汽车运输队，负责给该厂设有一个非独立核算的汽车运输队，负责给购货方送货，本月份除随同销售纸张取得运输收入购货方送货，
45、本月份除随同销售纸张取得运输收入3510035100元，另对外提供运输劳务取得收入元，另对外提供运输劳务取得收入5850058500元。元。 要求计算该造纸厂要求计算该造纸厂1010月份应纳增值税。月份应纳增值税。该企业本月应纳增值税应税销售额为：该企业本月应纳增值税应税销售额为：360000360000(1+17(1+17)+234000)+234000(1+17(1+17)+200000+60000+35100)+200000+60000+35100(1+17(1+17)=797692)=7976923131( (元元) ) 应纳增值税税额应纳增值税税额=797692=79769231 3
46、1 171740000=9560740000=9560769(69(元元) ) 某市卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价每标准条60元，最高不含税售价每标准条75元。2006年11月发生如下几笔业务： (1)从烟农手中收购一批烟叶，货物已验收入库，收购价款80000元，支付运费4000元，装卸费500元；从甲卷烟厂购入一批已税烟丝，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额400000元、增值税税额68000元，货物已经验收入库；从某供销社购进烟丝，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额500000元、增值税税额85000元，货物已经验收入库。(2)本月购进劳
47、保用品，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明销售额68000元、增值税税额11560元，本月生产部门领用劳保用品的70。 (3)与某商场签订合同，以本厂生产的30标准箱A牌卷烟与该商场的烟丝交换。卷烟按调拨价确定销售额450000元，烟丝的不含税价格为500000元，卷烟厂支付了补价。双方均开具了防伪税控增值税专用发票。 (4)(4)进进口口设设备备一一台台，到到岸岸价价格格为为5000050000美美元元，另另外外发发生生境境内内运运费费58005800元元、安安装装调调试试费费10001000元元，关关税税税税率率1010；进进口口一一批批烟烟丝丝，成成交交价价为为离离岸岸价价格格2000
48、020000美美元元，发发生生境境外外运运费费及及保保险险费费共共计计36003600美美元元，发发生生境境内内运运费费20002000元元，关关税税税税率率为为2525。上上述述进进口口货货物物缴缴纳纳进进口口环环节节各各项项税税金金后后海海关关放放行行，并取得完税凭证，境内运费已取得货运发票。并取得完税凭证，境内运费已取得货运发票。 (5)(5)将将外外购购烟烟叶叶加加工工成成烟烟丝丝，成成本本500000500000元元，本本月月车车间间领领用用其其中中的的8080用用于于生生产产A A牌牌卷卷烟烟，对对外外销销售售8 8标标准准箱箱A A牌卷烟，取得不含税销售额牌卷烟，取得不含税销售额
49、120000120000元。元。 (6) (6)向本厂职工销售向本厂职工销售A A牌卷烟牌卷烟600600标准条，按成本标准条，按成本2520025200元计入元计入“应付福利费应付福利费”账户；以账户；以1010大箱大箱A A牌卷烟抵偿欠外牌卷烟抵偿欠外单位的货款。单位的货款。 (7)(7)将将以以外外购购烟烟叶叶为为原原料料新新研研制制的的一一种种低低焦焦油油卷卷烟烟2 2标标准准箱箱在在展展销销会会上上作作为为样样品品，并并分分送送给给参参展展客客商商，该该型型号号卷卷烟烟每每大箱实际生产成本为大箱实际生产成本为1200012000元。元。 (8)(8)当当月月销销售售以以外外购购烟烟叶
50、叶、烟烟丝丝为为原原料料生生产产A A牌牌卷卷烟烟5050标准箱，取得不含税销售额标准箱，取得不含税销售额750000750000元。元。 (9) (9)本月外购烟丝买价：期初库存成本本月外购烟丝买价：期初库存成本100000100000元元( (其中其中包括从一般纳税人包括从一般纳税人商业企业商业企业购进的烟丝不含税买价购进的烟丝不含税买价2000020000元，从小规模纳税人工业企业购进烟丝支付含税价款元，从小规模纳税人工业企业购进烟丝支付含税价款1060010600元，从一般纳税人工业企业购进烟丝不含税买价元，从一般纳税人工业企业购进烟丝不含税买价6940069400元元) )，期末库存
51、成本，期末库存成本154000154000元元( (其中包括从商业企业其中包括从商业企业购进的烟丝不含税买价购进的烟丝不含税买价5400054000元，从一般纳税人工业企业元，从一般纳税人工业企业购进烟丝不含税买价购进烟丝不含税买价100000100000元元) )。本月取得的相关发票均。本月取得的相关发票均在当月申请并通过认证，汇率按在当月申请并通过认证，汇率按100100美元：美元：800800人民币元计人民币元计算。算。 根据上述资料计算下列问题： 1该企业本月应纳进口环节增值税税额 2该企业本月应纳国内销售环节增值税税额 1 该 企 业 本 月 应 纳 进 口 环 节 增 值 税=50
52、0008(1+10)17+(20000+3600)8(1+25)(1-30)17=74800+57314573142929=13211429(元) 2 2烟叶收购金额烟叶收购金额=80000=80000(1+10(1+10)=88000()=88000(元元) ) 应纳烟叶税应纳烟叶税=88000=880002020=17600(=17600(元元) ) 购购 进进 烟烟 叶叶 准准 予予 抵抵 扣扣 的的 增增 值值 税税 进进 项项 税税 额额=(88000+17600)=(88000+17600)1313=13728(=13728(元元) ) 第第 (1)(1)笔笔 业业 务务 允允 许
53、许 抵抵 扣扣 进进 项项 税税 额额=13728+4000=13728+40007 7+68000+85000=+68000+85000=167008167008( (元元) )3 3本本题题中中应应计计销销项项税税额额的的业业务务有有第第(3)(3)、(5)(5)、(6)(6)、(7)(7)、(8)(8)笔业务。笔业务。 其其 中中 ， 第第 (6)(6)笔笔 业业 务务 销销 项项 税税 额额 =600=60060601717+10+1025025060601717=31620(=31620(元元) ) 第第(7)(7)笔笔业业务务销销项项税税额额=12000=12000(1+10(1+
54、10) )(1-45(1-45) )2 21717=8160(=8160(元元) ) 本本 月月 销销 项项 税税 额额 =450000=4500001717 +120000+1200001717+31620+8160+750000+31620+8160+7500001717=264180(=264180(元元) ) 4 4 本本 月月 进进 项项 税税 额额 =167008+11560+500000=167008+11560+5000001717+57314+5731429+29+200020007 7=321022=32102229(29(元元) ) 本本月月应应纳纳国国内内销销售售环环节
55、节增增值值税税税税额额=264180-321022=264180-32102229=-5684229=-5684229(29(元元) )本题中应纳国内销售环节消费税的业务有第(3)、(5)、(6)、(7)、(8)笔业务。其中，第(3)笔业务以应税消费品换取生产资料，第(6)笔业务以应税消费品抵偿债务，都应按最高销售价格计算征收消费税。 第(3)笔业务应纳消费税=30250757545+30150=257625(元) 第 (5)笔 业 务 应 纳 消 费 税 =12000045+8150=55200(元) 第(6)笔业务应纳消费税=6006045+600250150+10250757545+10
56、150=16200+360+84375+1500=102435(元) 第 (7)笔 业 务 应 纳 消 费 税 =12000(1+10)(1-45) 245+2150=21900(元) 第 (8)笔 业 务 应 纳 消 费 税 =75000045+50150=345000(元) 当期准予扣除已纳消费税税款的外购烟丝买价=69400+10600(1+6)+400000+(20000+3600) 8(1+25 )(1-30 )-100000=31654286(元) 当期准予扣除的外购烟丝已纳消费税税款=3165428630=9496286(元) 本月应纳国内销售环节消费税=257625+55200
57、+102435+21900+345000-9496286：68719714(元) 某汽车制造企业为增值税一般纳税人，小汽车出厂价格每辆100000元(不含增值税)，2006年5月该厂购销情况如下： (1)销售给特约经销商A小汽车50辆，并以银钱收据收取提货手续费23400元；经销商已提取40辆小汽车，其余10辆尚未提货；该厂已经开具了50辆小汽车的增值税专用发票。 (2)捐赠给某汽车科学技术研究所(该企业的协作单位)小汽车8辆，为该业务支付运费12000元，运输单位发票抬头为某汽车科学技术研究所，发票已由该厂转给某汽车科学技术研究所。 (3)与特约经销商B签订了60辆小汽车的代销协议，代销手续
58、费5，该厂当即开具了60辆小汽车的增值税专用发票，当月收到经销商返还的30辆小汽车的代销清单及销货款。 (4)以价值1000000元的10辆小汽车，向一汽车配件厂换取等值的专用配件，双方均已收到货物，并且均未开具增值税专用发票。 (5)销售一台不需用的旧机床，账面原价400000元，已提取折旧100000元，销售价格312000元。 (6)购进小汽车零配件一批，取得增值税专用发票上注明的销售金额4000000元,货已入库；另支付运费金额30000元，取得运输单位开具的运输发票上注明运费金额20000元，建设基金5000元，装卸费2000元，保险费3000元。(7)从小规模纳税人(生产企业)处购
59、进小汽车零配件一批，并取得当地税务机关代开的增值税专用发票注明价款60000元，货已验收入库。 (8)本厂基本建设工程领取上月购进的生产用钢材价值100000元；并将领用的钢材委托外加工，收回后用于工程项目，为此支付加工费100000元(不含增值税)，已取得增值税专用发票。 (9)购进办公用品一批，已取得增值税专用发票注明价款20000元；购置复印机一台，增值税专用发票注明价款50000元，为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票上注明价款10000元。(10)上述取得的增值税专用发票和运输发票均在当月申请并通过认证。 根据以上资料计算下列问题： 1. 当月该企业销售给特约经销商A的小汽车，
60、应确认销售额 。2.当月该企业购进两批小汽车零配件应确认进项税额 3.当月该企业应计销项税额 。4.当月该企业应纳增值税额 。1.1.已已开开具具增增值值税税专专用用发发票票应应确确认认销销售售额额50000005000000元元，收收取取的的提提货货手手续续费费应应作作为为价价外外费费用用，确确认认销销售额售额=23400=23400(1+17(1+17)=20000()=20000(元元) )。2 2该该企企业业当当月月购购进进两两批批小小汽汽车车零零配配件件应应确确认认进进项项税税额额=4000000 =4000000 1717+25000+250007 7+60000+600006 6
61、=680000+1750+3600=685350(=680000+1750+3600=685350(元元) )3 3 当当 月月 该该 企企 业业 应应 计计 销销 项项 税税 额额=(5020000+800000+6000000+1000000)=(5020000+800000+6000000+1000000)1717=2179400(=2179400(元元) )4 4当当月月该该企企业业应应抵抵扣扣进进项项税税额额=685350+3400=685350+340017000=671750(17000=671750(元元) ) 当当 月月 该该 企企 业业 应应 纳纳 增增 值值 税税 额额
62、=2179400=2179400671750=1507650(671750=1507650(元元) )有进出口经营权的某外贸公司，2006年10月发生以下经营业务：(1)经有关部门批准从境外进口新轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得完税凭证。公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。(2)月初将上月购进的库存材料价款40
63、万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物的海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元、进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。(提示：小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率8%。)【要求】(1)计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。(2)计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。(3)计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税。 (1)小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：进口小轿车的货价=1530=450(万元)进口小轿车的运输费=4502%=9(万元)进口小轿车的保险费=
64、(4509)3=1.38(万元)进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格=45091.38=460.38(万元)460.3860%=276.23(万元)进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格=(460.38276.23)(1-8%)=800.66(万元)应缴纳消费税=800.668%=64.05(万元)进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税=(460.38276.2364.05)17%=136.11(万元)或：800.6617%=136.11(万元) (3)国内销售环节应缴纳的增值税：销项税额=40.95(l+17%)17%24=142.8(万元)进项税额=(97%136.11)30284.69=132.31(万元)应纳税额=142.8-132.31=10.49(万元)本章总结从多环节课税、以增值额为计税依据、价外税三个角度，总体上学习和理解增值税从一般纳税人和小规模纳税人的分类方法上把握其资格认定、征税方法和税率的运用一般纳税人应纳增值税的计算销项税额（视同销售、销售额的确认）进项税额（抵扣的条件、时间规定；可抵扣的特殊情况；不能抵扣的范围）旧货销售和采用4征收率征税的情形小规模纳税人应纳税额的计算税控收款机进项的抵扣进口应纳增值税的计算（完税价格、适用税率）出口退税的计算（范围、免抵退、先征后退）发票的管理
