《企业年终结账前应当规避的涉税风险与税收安排》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业年终结账前应当规避的涉税风险与税收安排（101页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、企业年终结账前应当规避的涉税风险与税收安排目目 录所得税年所得税年报中中20个涉税提醒点个涉税提醒点212月月2日关于走逃日关于走逃(失失联联）企）企业业开具增开具增值值税税专专用用发发票票认认定定处处理有关理有关问题问题的公告的公告国家税国家税务总务总局公告局公告2016年第年第76号号一、走逃（失一、走逃（失联联）企）企业业的判定的判定走逃（失走逃（失联联）企）企业业，是指不履行税收，是指不履行税收义务义务并脱离税并脱离税务务机关机关监监管的企管的企业业。根据税根据税务务登登记记管理有关管理有关规规定，税定，税务务机关通机关通过实过实地地调查调查、查询查询、涉税事、涉税事项办项办理核理核查
2、查以及其他征管手段，仍以及其他征管手段，仍对对企企业业和和企企业业相关人相关人员查员查无下落的，或无下落的，或虽虽然可以然可以联联系到企系到企业业代理代理记记账账、报报税人税人员员等，但其并不知情也不能等，但其并不知情也不能联联系到企系到企业实际业实际控控制人的，可以判定制人的，可以判定该该企企业为业为走逃（失走逃（失联联）企）企业业。二、走逃（失二、走逃（失联）企）企业开具增开具增值税税专用用发票的票的处理理（一）走逃（失（一）走逃（失联）企）企业存存续经营期期间发生下列情形之生下列情形之一的，所一的，所对应属期开具的增属期开具的增值税税专用用发票列入异常增票列入异常增值税税扣税凭扣税凭证（
3、以下（以下简称称“异常凭异常凭证”）范）范围。1.商商贸企企业购进、销售售货物名称物名称严重背离的；生重背离的；生产企企业无无实际生生产加工能力且无委托加工，或生加工能力且无委托加工，或生产能耗与能耗与销售情售情况况严重不符，或重不符，或购进货物并不能直接生物并不能直接生产其其销售的售的货物且物且无委托加工的。无委托加工的。2.直接走逃失踪不直接走逃失踪不纳税申税申报，或，或虽然申然申报但通但通过填列增填列增值税税纳税申税申报表相关表相关栏次，次，规避税避税务机关机关审核比核比对，进行行虚假申虚假申报的。的。（二）增（二）增值税一般税一般纳税人取得异常凭税人取得异常凭证，尚未申，尚未申报抵扣或
4、抵扣或申申报出口退税的，出口退税的，暂不允不允许抵扣或抵扣或办理退税；已理退税；已经申申报抵抵扣的，一律先作扣的，一律先作进项税税额转出；已出；已经办理出口退税的，税理出口退税的，税务机关可按照异常凭机关可按照异常凭证所涉及的退税所涉及的退税额对该企企业其他已其他已审核通核通过的的应退税款退税款暂缓办理出口退税，无其他理出口退税，无其他应退税款或退税款或应退税款小于涉及退税退税款小于涉及退税额的，可由出口企的，可由出口企业提供差提供差额部分部分的担保。的担保。经核核实，符合，符合现行增行增值税税进项税税额抵扣或出口退抵扣或出口退税相关税相关规定的，企定的，企业可可继续申申报抵扣，或解除担保并抵
5、扣，或解除担保并继续办理出口退税。理出口退税。（三）异常凭（三）异常凭证由开具方主管税由开具方主管税务机关推送至接受方所在机关推送至接受方所在地税地税务机关机关进行行处理，具体操作理，具体操作规程另行明确。程另行明确。从从2016年开始将社保和年开始将社保和统计相关事相关事项纳入企入企业年年报公示内公示内容容1.社保事社保事项：参保：参保险种种类型、型、单位参保人数、位参保人数、单位位缴费基基数、本期数、本期实际缴费金金额、单位累位累计欠欠缴金金额。其中第一。其中第一项、第二第二项信息信息应当向社会公示，第三当向社会公示，第三项至第五至第五项信息由企信息由企业选择是否向社会公示。是否向社会公示
6、。2.统计事事项：主：主营业务活活动、女性从、女性从业人人员、企、企业控股情控股情况（分支机构不填况（分支机构不填报）、分支机构隶属母公司的）、分支机构隶属母公司的统一社会一社会信用代信用代码（仅分支机构填分支机构填报）。其中第一）。其中第一项、第四、第四项信息信息应当向社会公示，第二当向社会公示，第二项、第三、第三项信息由企信息由企业选择是否向是否向社会公示。社会公示。共享涉税信息的共享涉税信息的应用用国税局的房地国税局的房地产和建筑和建筑业预缴增增值税信息税信息与与地税局的地税局的土地增土地增值税税预征及清算信息、城市征及清算信息、城市维护建建设税、教育税、教育费附加、企附加、企业所得税征
7、收所得税征收信息信息要要进行比行比对，以，以识别漏征漏征风险；日前，福建省国家税日前，福建省国家税务局局发布布福建省国家税福建省国家税务局关于推局关于推行行实名名办税的公告税的公告。公告通知，公告通知，办税人税人员首次首次进行行现场实名信息采集名信息采集时，如果，如果办税人税人员是法定代表人是法定代表人(负责人、人、业主主)的，需出示本人身份的，需出示本人身份证件原件、件原件、诚信信纳税承税承诺书。如果。如果办税人税人员是是财务负责人、人、办税税员或被授或被授权的其他人的其他人员的，需出示本人身份的，需出示本人身份证件原件、件原件、授授权方的方的办税授税授权委托委托书原件、原件、诚信信纳税承税
8、承诺书。如果。如果办税人税人员是税是税务代理人的，需出示本人身份代理人的，需出示本人身份证件原件、税件原件、税务代理合同（代理合同（协议）原件、）原件、诚信信纳税承税承诺书。公告自公告自2016年年12月月1日起在全省（不含厦日起在全省（不含厦门）范）范围内推行。内推行。12月月1日起广日起广东推行推行办税事税事项省内通省内通办日前，广日前，广东省国家税省国家税务局局发布了布了广广东省国家税省国家税务局关于推行局关于推行办税事税事项省内通省内通办的公告的公告。公告要求，。公告要求，纳税人在不改税人在不改变主管税主管税务机关、税收机关、税收预算算级次和收次和收入入归属的前提下，广属的前提下，广东
9、省国税系省国税系统通通过办税服税服务厅等渠道等渠道为纳税人提供不受主管税税人提供不受主管税务机关区域限制的机关区域限制的办税服税服务。该措施方便措施方便纳税人自主税人自主选择办税税场所，所，为纳税人提供更加便捷、税人提供更加便捷、经济、规范的范的办税服税服务。公告自公告自2016年年12月月1日起施行。日起施行。会会计和税法的差异仍是重中之重。和税法的差异仍是重中之重。2016财年，税会差异将更加突出，年，税会差异将更加突出，这是因是因为2016年税年税务总局出台了大量的新政策以及相关的局出台了大量的新政策以及相关的补丁文件，税制改革和丁文件，税制改革和营改增政策不断深入改增政策不断深入推推进
10、，一旦涉及到，一旦涉及到2016财年的年的汇算清算清缴，就需要企就需要企业的的财务、税、税务人人员全面、精准掌全面、精准掌握握这些新出的些新出的财税政策。税政策。并且，并且，对于税会差异的关注度和关注点将于税会差异的关注度和关注点将较之往年更之往年更为集中、猛烈。集中、猛烈。11所得税年所得税年报中中20个个纳税税风险点点提醒点提醒点1:取得取得财政政补贴要正确入要正确入账12问：不征税收入与免税收入？：不征税收入与免税收入？1、是指从性、是指从性质和根源上不属于企和根源上不属于企业营利性利性活活动带来的来的经济利益、不利益、不负有有纳税税义务并不并不作作为应纳税所得税所得额组成部分的收入。成
11、部分的收入。2、是指属于企、是指属于企业的的应税所得但按照税法税所得但按照税法规定免予征收企定免予征收企业所得税的收入，包括国所得税的收入，包括国债利利息收入、息收入、农产品收入、符合条件的投品收入、符合条件的投资分分红（因（因为对方已方已经纳税）等。税）等。就就结果而言，二者都不需果而言，二者都不需缴税税提醒点提醒点2:取得取得财政票据不一定税前扣除政票据不一定税前扣除15【案例案例】某某单位收到政府相关部位收到政府相关部门收取的收取的环境治理境治理费4万元、万元、林地林木林地林木补偿费32万元，分万元，分别使用的是使用的是XX省行省行政事政事业单位位资金往来金往来结算票据算票据、行政事行政
12、事业单位位资金往来票据金往来票据。问：能否在所得税前扣除？：能否在所得税前扣除？提醒提醒点点3:支付支付违约金不一定需金不一定需发票票17【案例】某公司“营业外支出”科目列支因供货方未履行经济合同而收取的经济合同违约金10000元，在企业所得税汇算清缴时，该公司财务人员认为该业务未取得发票，调增了应纳税所得额10000元。对吗？提醒提醒点点4:费用列支的用列支的证据据链务必充分必充分19案例：案例：办公品票据的做公品票据的做账风险济南某广告公司南某广告公司2016.5购买办公用品公用品468000元元取得了取得了专用用发票票借：管理借：管理费用用-办公公费400000应缴税税费-应交增交增值税
13、（税（进项税）税）68000贷：银行存款行存款468000是否存在是否存在风险？20提醒提醒点点5:出差出差补贴也可以税前扣除也可以税前扣除21宁波市国税宁波市国税2011年年热点点财税税问题解答解答问：企：企业职工到外地出差，随差旅工到外地出差，随差旅费报销的出差的出差补贴税前扣除税前扣除标准如何？准如何？答：企答：企业支付的差旅支付的差旅费补贴，同，同时符合下列条件的，符合下列条件的，准予在税前扣除。准予在税前扣除。1、企、企业有有严格的内部格的内部财务管理制度；管理制度；2、企、企业有明确的差旅有明确的差旅费补贴标准；无明确差旅准；无明确差旅费补贴标准，可参照所在地行政事准，可参照所在地
14、行政事业单位位标准；准；3、有合法有效凭、有合法有效凭证。包括出差人姓名、。包括出差人姓名、时间、地点、地点、内容、支付凭内容、支付凭证等。等。中中华人民共和国企人民共和国企业所得税法所得税法实施条例施条例第三十四条第三十四条规定，企定，企业发生的合理的工生的合理的工资薪金支出，准予扣除。薪金支出，准予扣除。前款所称工前款所称工资薪金，是指企薪金，是指企业每一每一纳税年度支付税年度支付给在在本企本企业任任职或者受雇的或者受雇的员工的所有工的所有现金形式或者非金形式或者非现金形金形式的式的劳动报酬，包括基本工酬，包括基本工资、奖金、津金、津贴、补贴、年、年终加薪、加班工加薪、加班工资，以及与，以
15、及与员工任工任职或者受雇有关的其他支或者受雇有关的其他支出。出。因而，从上述因而，从上述规定上看，付定上看，付给员工出差工出差补助的津助的津贴性性质应属于可列入工属于可列入工资薪金的津薪金的津贴补贴，【问】“差旅差旅费津津贴”不交个税有不交个税有风险吗？提醒提醒点点6:应付款付款项过大会有大会有风险25案例：案例：济南有一家公司，收到南有一家公司，收到货款款200万元，万元，对方不方不要要发票，票，计入了其他入了其他应付款，是否存在付款，是否存在风险？26提醒提醒点点7:劳务费与工与工资薪金有区薪金有区别271关于企关于企业所得税所得税应纳税所得税所得额若干税若干税务处理理问题的公告的公告国家
16、税国家税务总局公告局公告2012年第年第15号号根据中根据中华人民共和国企人民共和国企业所得税法（以所得税法（以下下简称企称企业所得税法）及其所得税法）及其实施条例（以施条例（以下下简称称实施条例）以及相关施条例）以及相关规定，定，现就企就企业所得税所得税应纳税所得税所得额若干税若干税务处理理问题公告公告如下：如下：28一、关于季一、关于季节工、工、临时工等工等费用税前扣除用税前扣除问题企企业因雇用季因雇用季节工、工、临时工、工、实习生、返聘生、返聘离退休人离退休人员以及接受外部以及接受外部劳务派遣用工所派遣用工所实际发生的生的费用，用，应区分区分为工工资薪金支出和薪金支出和职工福工福利利费支
17、出，并按企支出，并按企业所得税法所得税法规定在企定在企业所得税前扣除。其中属于工所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准薪金支出的，准予予计入企入企业工工资薪金薪金总额的基数，作的基数，作为计算其算其他各他各项相关相关费用扣除的依据。用扣除的依据。29案例：案例：个人所得税，个人承担个人所得税，个人承担还是企是企业承担承担？举个例子：某企个例子：某企业和演和演员A签订演出合同，合同演出合同，合同约定定演出演出劳务费总金金额2万元，企万元，企业承担了个人所得税。承担了个人所得税。借：管理借：管理费用用-劳务费20000元元贷：银行存款行存款20000元元风险？32风险一：企一：企业没有履行代扣代
18、没有履行代扣代缴个税的个税的义务；风险二：企二：企业多列支了多列支了费用，不得税前扣除；用，不得税前扣除；正确的正确的说法法应该是：是：企企业和个人和个人谈定的定的劳务报酬金酬金额，是扣除个，是扣除个税的，税的，还是包含个税的？如果是扣除个税的，是包含个税的？如果是扣除个税的，那么就是我那么就是我们俗俗语中中说的个人所得税有由企的个人所得税有由企业承担，如果是包含个税，那么就是我承担，如果是包含个税，那么就是我们俗俗语中中说的个人所得税由个人承担。的个人所得税由个人承担。一、含税的一、含税的某企某企业和演和演员A签订演出合同，合同演出合同，合同约定演出定演出劳务费总金金额2万元，企万元，企业代
19、扣代代扣代缴个人所得税，个人自己承担个税。个人所得税，个人自己承担个税。借：管理借：管理费用用劳务费20000元元贷：银行存款行存款16800元元应交税交税费-代扣个人所得税代扣个人所得税3200元元演演员A实得得16800元；元；二、税后的二、税后的如果：某企如果：某企业和演和演员A签订演出合同，合同演出合同，合同约定演出定演出劳务费税后税后2万元。那么企万元。那么企业会会计处理就理就应如下：如下：借：管理借：管理费用用劳务费23684元元贷：银行存款行存款20000元元应交税交税费-代扣个人所得税代扣个人所得税3684元元演演员A实得得20000元；元；上述两种合同上述两种合同约定，企定，
20、企业支付的代价不一支付的代价不一样，但是个人所，但是个人所得税都属于代扣代得税都属于代扣代缴的概念。的概念。提醒点提醒点8:其他其他应收款收款长期挂期挂账有有风险37案例：近日，深圳市地税局第五稽查局在对某公司的税务稽查中发现，该公司“其他应收款”科目明细账显示，某个人股东于2014年向公司借款350余万元用于购买房产，款项一直没有归还。38根据国家税收法律法规规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。39根据上述规
21、定，深圳市地税局第五稽查局对该公司股东借款依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税，责令该公司将应扣未扣税款70余万元扣缴入库，并对少扣缴税款处以百分之五十的罚款约35万元。40提醒点提醒点9:跨年的大跨年的大额费用要分期用要分期摊销42案例：案例：今年，地税局在企今年，地税局在企业所得税所得税汇算清算清缴检查过程中程中发现，济南快捷酒店南快捷酒店2015年年12月末在月末在“管理管理费用用”一次性列支装修一次性列支装修费用用100万元，未分期万元，未分期摊销。企企业会会计认为这是酒店租入房是酒店租入房产的改建支出，的改建支出，应该属于属于“开开办费”，可以一次性列支，可以一次性列支费用
22、。用。签订的房的房屋租屋租赁合同合同约定租期定租期为10年。年。风险？根据根据企企业所得税法所得税法及其及其实施条例施条例的的规定，定，在在计算算应纳税所得税所得额时，企，企业发生的下列支出作生的下列支出作为长期待期待摊费用，按照用，按照规定定摊销的，准予扣除：的，准予扣除：租入固定租入固定资产的改建支出。的改建支出。所称固定所称固定资产的改建支出，是指改的改建支出，是指改变房屋或者建筑房屋或者建筑物物结构、延构、延长使用年限等使用年限等发生的支出。按照合同生的支出。按照合同约定的剩余租定的剩余租赁期限分期期限分期摊销。如上所述，若如上所述，若该企企业租入房租入房产的合同期限的合同期限为10年
23、，企年，企业2015年年12月末月末发生的生的100万元万元装修装修费用支出用支出应在在10年内分期年内分期摊销，因此，因此，企企业需要在需要在2015年度的企年度的企业所得税所得税汇算清算清缴中中调增企增企业所得税所得税应纳税所得税所得额，并，并计算算缴纳相相应的企的企业所得税。所得税。提醒点提醒点10:借款利息不一定税前扣除借款利息不一定税前扣除47企企业所得税所得税实施条例施条例38条：企条：企业在生在生产经营活活动中中发生的下列利息支出，准予扣除：生的下列利息支出，准予扣除：非金融企非金融企业向金融企向金融企业借款的利息支出、金融企借款的利息支出、金融企业的各的各项存款利息支出和同存款
24、利息支出和同业拆借利息支出、企拆借利息支出、企业经批准批准发行行债券的利息支出；券的利息支出；非金融企非金融企业向非金融企向非金融企业借款的利息支出，不超借款的利息支出，不超过按照金融企按照金融企业同期同同期同类贷款利率款利率计算的数算的数额的部的部分。分。企企业向除此以外的内部向除此以外的内部职工或其他人工或其他人员的借款的利息支出，的借款的利息支出，其借款情况同其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超符合以下条件的，其利息支出在不超过按按照金融企照金融企业同期同同期同类贷款利息款利息计算的数算的数额的部分，根据企的部分，根据企业所得税法第八条和企所得税法第八条和企业所得税法所得税法实
25、施条例第施条例第27条条规定，定，准予扣除。准予扣除。企企业与个人之与个人之间的借款是真的借款是真实、合法、有效的，并且不具、合法、有效的，并且不具有非法集有非法集资目的或其他目的或其他违反法律、法反法律、法规的行的行为。企企业与个人之与个人之间签订了借款合同。了借款合同。提醒点提醒点11:应收收帐款坏款坏账列支有条件列支有条件50根据根据财政部国家税政部国家税务总局关于企局关于企业资产损失税前扣除政策的通知失税前扣除政策的通知（财税税 2009 57号）第四条的号）第四条的规定：定：“企企业除除贷款款类债权外的外的应收、收、预付付账款符合下款符合下列条件之一的，减除可收回金列条件之一的，减除
26、可收回金额后确后确认的无法收回的的无法收回的应收、收、预付款付款项，可以作，可以作为坏坏账损失在失在计算算应纳税所得税所得额时扣除：扣除：51（一）（一）债务人依法宣告破人依法宣告破产、关、关闭、解散、被撤、解散、被撤销，或者，或者被依法注被依法注销、吊、吊销营业执照，其清算照，其清算财产不足清不足清偿的的（二）（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者或者遗产不足清不足清偿的；的；（三）（三）债务人逾期人逾期3年以上未清年以上未清偿，且有确，且有确凿证据据证明已明已无力清无力清偿债务的；的；（四）与（四）与债务人达成人达成债务重重组协议或法院批
27、准破或法院批准破产重整重整计划后，无法追划后，无法追偿的；的；（五）因自然灾害、（五）因自然灾害、战争等不可抗力争等不可抗力导致无法收回的；致无法收回的；52国家税国家税务总局公告局公告2011年第年第25号第二十二条企号第二十二条企业应收收及及预付款付款项坏坏账损失失应依据以下相关依据以下相关证据材料确据材料确认：（一）相关事（一）相关事项合同、合同、协议或或说明；明；（二）属于（二）属于债务人破人破产清算的，清算的，应有人民法院的破有人民法院的破产、清、清算公告；算公告；（三）属于（三）属于诉讼案件的，案件的，应出具人民法院的判决出具人民法院的判决书或裁决或裁决书或仲裁机构的仲裁或仲裁机构
28、的仲裁书，或者被法院裁定，或者被法院裁定终（中）止（中）止执行的法律文行的法律文书；（四）属于（四）属于债务人停止人停止营业的，的，应有工商部有工商部门注注销、吊、吊销营业执照照证明；明；53（五）属于（五）属于债务人死亡、失踪的，人死亡、失踪的，应有公安机关有公安机关等有关部等有关部门对债务人个人的死亡、失踪人个人的死亡、失踪证明；明；（六）属于（六）属于债务重重组的，的，应有有债务重重组协议及其及其债务人重人重组收益收益纳税情况税情况说明；明；（七）属于自然灾害、（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收争等不可抗力而无法收回的，回的，应有有债务人受灾情况人受灾情况说明以及放弃明以及放弃债
29、权申申明。明。54应收收应付付账尾款的尾款的账务处理理案例案例1、比如少收。、比如少收。A公司的公司的应收收账款款为1102，但，但实际收回收回的是的是1100，那会，那会计分分录是，是，借：借：银行存款行存款1100贷：应收收账款款A公司公司110055案例案例2.如果多收如果多收应收收账款款为1102.5，但，但实际收回的是收回的是1103，那会，那会计分分录是，是，借：借：银行存款行存款1103贷：应收收账款款A公司公司1102.5营业外收入外收入0.556案例案例3：实际少付，少付，应付付账款款为1102，但，但实际支付的金支付的金额是是1100，会，会计分分录是：是：借：借：应付付账
30、款款1102贷：银行存款行存款1100营业外收入外收入2提醒点提醒点12:无租使用房无租使用房产需需缴房房产税税58案例：公司支付日半年房租案例：公司支付日半年房租60万元，万元，账务处理？理？借：管理借：管理费用用-租租赁费60万元万元贷：银行存款行存款60万元万元税税务风险？59规定：定：1、对于没有跨年度的房租，可以一次性于没有跨年度的房租，可以一次性计入当期入当期损益；益；2、对于跨年度的房租，必于跨年度的房租，必须按照受益期按照受益期间分分摊房租；房租；60承租承租赁方方A公司去年当年公司去年当年应确确认租金支出租金支出500（10126）623.81（万元）。（万元）。61（国税函
31、（国税函201079号）号）规定：定：如果交易合同或如果交易合同或协议中中规定租定租赁期限跨期限跨年度，且租金提前一次性支付的，年度，且租金提前一次性支付的，应当当按照收入与按照收入与费用配比原用配比原则，出租人在租，出租人在租赁期内分期均匀期内分期均匀计入相关年度收入。入相关年度收入。62出租人分期均匀确出租人分期均匀确认租金收入必租金收入必须同同时具具备两个条件：两个条件：一是合同或一是合同或协议规定租定租赁期限期限为跨年度跨年度二是租金二是租金为提前一次性支付。提前一次性支付。63如果合同如果合同规定租定租赁期期满一次性支付几年一次性支付几年的租金，那么的租金，那么应在支付当年确在支付当
32、年确认所得收所得收入，入，计征企征企业所得税。所得税。64提醒点提醒点13:视同同销售不一定做收入售不一定做收入65案例：案例：某某房地某某房地产公司公司为了提升楼了提升楼盘的知名度，的知名度，购进一批印有开一批印有开发楼楼盘logo的雨的雨伞在在华联超市超市门口口赠送送给广大市民。广大市民。10月份共月份共发送雨送雨伞5000把。雨把。雨伞购进金金额合合计11.7万元，如万元，如何何进行行财务处理？理？1、购进雨雨伞的会的会计处理：理：借：借：库存商品存商品-促促销用雨用雨伞10万万应交税交税费-应交增交增值税（税（进项税）税）1.7万万贷;银行存款行存款11.7万万2、视同同销售的会售的会
33、计处理：理：借：借：销售售费用用-促促销用用伞11.7万万贷：应交税交税费-应交增交增值税（税（销项税）税）1.7万万其他其他业务收入收入-视同同销售售10万万3、结转视同同销售成本的会售成本的会计处理：理：借：其他借：其他业务成本成本-视同同销售售10万万贷：库存商品存商品-促促销用雨用雨伞10万万4、代扣个税的会、代扣个税的会计处理：理：借：借：销售售费用用-促促销用雨用雨伞2万万贷：应交税交税费-个人所得税个人所得税2万万案例案例:2016年中秋年中秋节，富，富锦公司（一般公司（一般纳税人企税人企业）将自）将自产的月的月饼作作为节日福利日福利发放放给公司公司员工，成本工，成本为10万元，
34、万元，对外外销售的不含税价售的不含税价值为20万。万。属于属于视同同销售售?答复答复:增增值税、企税、企业所得税所得税视同同销售，会售，会计核算不核算不视同同销售情形售情形增增值税方面，富税方面，富锦公司上述公司上述业务属于增属于增值税税暂行条行条例例实施施细则第四条第五款第四条第五款“将自将自产、委托加工的、委托加工的货物用于集体福利或者个人消物用于集体福利或者个人消费；”的情形，的情形，应视同同销售。售。如案例所示，如案例所示，该产品最近品最近时期同期同类货物的平均物的平均销售售价格可以可靠价格可以可靠获取，取，视同同销售的售的销售售额为20万元。万元。会会计处理？理？企企业所得税方面，所
35、得税方面，828号文第二条第三款号文第二条第三款“（三）（三）用于用于职工工奖励或福利励或福利”应按按规定定视同同销售确定收入，售确定收入，视同同销售收入售收入为20万元。万元。增增值税、企税、企业所得税所得税视同同销售，会售，会计核算不核算不视同同销售情形，售情形，还有用于市有用于市场推广或推广或销售、用于交售、用于交际应酬酬等事等事项。提醒点提醒点14:取得工程款取得工程款发票必票必须有有备注注栏78账务处理：理：借：工程施工借：工程施工100万元万元应交税交税费-增（增（进项税）税）11万元万元贷：银行存款行存款111万元万元货物运物运输服服务相关的相关的“备注注栏”关于停止使用关于停止
36、使用货物运物运输业增增值税税专用用发票有关票有关问题的公的公告告（国家税（国家税务总局公告局公告2015年年99号）决定停止使用号）决定停止使用货物物运运输业增增值税税专用用发票，其中第一条票，其中第一条规定：定：“增增值税一般税一般纳税人提供税人提供货物运物运输服服务，使用增，使用增值税税专用用发票和增票和增值税税普通普通发票，开具票，开具发票票时应将起运地、到达地、将起运地、到达地、车种种车号以号以及运及运输货物信息等内容填写在物信息等内容填写在发票票备注注栏中，如内容中，如内容较多多可另附清可另附清单。”提醒点提醒点15:私私车公用的入公用的入账有有风险82问：租租赁个人的个人的车辆保保
37、险费取得增取得增值税税专用用发票票能否抵扣增能否抵扣增值税？税？账务处理：理：借：管理借：管理费用用-车辆费用用4000应缴税税费-增（增（进项税）税）680贷：库存存现金金4680是否存在是否存在风险？注意：注意：无无论租租赁协议如何如何约定租定租赁期内期内车辆费用的承担用的承担问题，租，租赁车辆的保的保险费及及车船税、船税、车辆购置附加税、置附加税、挂牌挂牌费用、用、车辆年年审费等几等几类支出，不得支出，不得计入公司入公司费用。用。提醒点提醒点16:培培训费不一定属于不一定属于职教教费86案例：案例：读EMBA、MBA等社会上的学等社会上的学历教育以及教育以及个人个人为取得学位而参加的在取
38、得学位而参加的在职教育是否可以教育是否可以计入入职工教育工教育经费中税前扣？中税前扣？回复：回复：读EMBA、MBA等社会上的学等社会上的学历教育以及教育以及个人个人为取得学位而参加的在取得学位而参加的在职教育不能教育不能计入入职工教育工教育经费中税前扣，同中税前扣，同时需要需要应缴纳个个人所得税；人所得税；提醒点提醒点17:取得通行取得通行费发票不一定票不一定让抵扣抵扣89 是否允是否允许抵扣增抵扣增值税？税？账务处理：理：借：管理借：管理费用用-差旅差旅费2000贷：银行存款行存款2000财税税 2016 86号号财政部政部国家税国家税务总局关于收局关于收费公路通行公路通行费增增值税税抵扣
39、有关抵扣有关问题的通知的通知一、增一、增值税一般税一般纳税人支付的道路、税人支付的道路、桥、闸通行通行费，暂凭取得的通凭取得的通行行费发票（不含票（不含财政票据，下同）上注明的收政票据，下同）上注明的收费金金额按照下列公式按照下列公式计算可抵扣的算可抵扣的进项税税额：高速公路通行高速公路通行费可抵扣可抵扣进项税税额=高速公路通行高速公路通行费发票上注明票上注明的金的金额（1+3%）3%一一级公路、二公路、二级公路、公路、桥、闸通行通行费可抵扣可抵扣进项税税额=一一级公公路、二路、二级公路、公路、桥、闸通行通行费发票上注明的金票上注明的金额（1+5%）5%通行通行费，是指有关，是指有关单位依法或
40、者依位依法或者依规设立并收取的立并收取的过路、路、过桥和和过闸费用。用。二、本通知自二、本通知自2016年年8月月1日起日起执行，停止行，停止执行行时间另行通知。另行通知。提醒点提醒点18:保保险费的税前扣除要保的税前扣除要保险！93案例：案例：山山东省一家公司省一家公司为部分部分员工工缴纳补充养老保充养老保险费、补充医充医疗保保险费，是否允，是否允许企企业所所得税税前扣除？得税税前扣除？提醒点提醒点19:必必须清楚哪些清楚哪些费用加用加计扣除！扣除！95发发发发票票票票类类类类96误解：解：研研发费用加用加计扣除扣除政策是否只有高新政策是否只有高新技技术企企业才可以享才可以享受？受？提醒点提醒点20:充分利用税收充分利用税收优惠政策惠政策节税！税！99谢谢大家！大家！101
