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1、复习n会计的发展q会计的概念q会计对象、会计要素q会计职能q会计目标q会计核算方法n会计学科体系1基础会计Ch02账户与复式记账会计的发展古代会计近代会计现代会计2基础会计Ch02账户与复式记账会计的概念n管理活动论n信息系统论3基础会计Ch02账户与复式记账会计对象n一定单位的经济业务n一定单位：q会计主体q法律主体4基础会计Ch02账户与复式记账会计核算的基本前提会计核算的基本前提n 会计核算的基本前提也称会计核算的基本前提也称会计假设会计假设，是指为了保证会计工作的正是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法范围、内容、
2、基本程序和方法所作的限定。会计核算的基本前提包括：所作的限定。会计核算的基本前提包括： 会计主体假设会计主体假设持续经营假设持续经营假设会计分期假设会计分期假设货币计量假设货币计量假设会计核算会计核算5基础会计Ch02账户与复式记账一定单位一定单位会计主体假设会计主体假设n 会计主体是指会计人员服务的特定单位。会计主体是指会计人员服务的特定单位。n 独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。通常一个独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。通常一个法律主体必然是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法法律主体必然是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。律主体。国有国有
3、企业企业独资独资企业企业合伙合伙企业企业公司公司分公司分公司会计主体会计主体独自立负经盈营亏独自立负经盈营亏法律主体法律主体具有独立法人资格具有独立法人资格行政行政事业单事业单位和社会团体位和社会团体具有具有法人法人资格资格的企的企业业具有具有法人法人资格资格的公的公司司行政行政事事业单位和业单位和社会团体社会团体会计基会计基本前提本前提6基础会计Ch02账户与复式记账经济业务经济业务制造企业资金运动图制造企业资金运动图投投入入资资本本固固定定资资金金货货币币资资金金储储备备资资金金缴纳税金缴纳税金分配利润分配利润生生产产资资金金成成品品资资金金货货币币资资金金资金投入资金投入资金退出资金退出
4、 资金使用资金使用负负 债债供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程7基础会计Ch02账户与复式记账会计职能n反映：q确认、计量、记录、报告q确认的重要前提：持续经营、会计分期q计量的尺度：货币计量q记录的方法：会计核算方法n监督：q事前、事中、事后8基础会计Ch02账户与复式记账持续经营假设持续经营假设n 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。常进行的，不会面临破产清算。持续经营发展持续经营发展破产破产清算清算某会计主体两两种种发发展展趋趋势势9基础会计Ch02账户与复式记账会计分期
5、假设会计分期假设n 会计分期会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国会计法会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国会计法规定以公历年度作为会计年度。规定以公历年度作为会计年度。月度月度 季度季度 半年度半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12会计期间会计期间会计年度会计年度会计中期会计中期10基础会计Ch02账户与复式记账会计分期假设的意义会计分期假
6、设的意义n 会计分期假设使会计核算可以会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。计报告，及时提供会计信息。本年度企业财务状本年度企业财务状况及经营成果和现况及经营成果和现金流量如何金流量如何1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12定期结账定期结账编制财编制财务会计务会计报告及报告及时对外时对外报送报送11基础会计Ch02账户与复式记账货币计量假设货币计量假设n货币计量是指对所有会货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量。为统一的尺度进行计量。货币计量这一前提条件货币计量这一前提条件为会
7、计核算指定了计量为会计核算指定了计量单位。单位。n会计核算应设定记账本位币。会计核算应设定记账本位币。我国会计法规定，会计核我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业算以人民币为记账本位币。业务收支以务收支以人民币人民币以外的货币为以外的货币为主的单位，也可以选定某种主的单位，也可以选定某种人人民币以外民币以外的货币作为记账本位的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。报告应当折算为人民币反映。12基础会计Ch02账户与复式记账会计核算方法n设置帐户n复式记账n填制和审核会计凭证n登记帐簿n成本计算n财产清算n编制会计报表13基础会计
8、Ch02账户与复式记账资资 产产货币货币资金资金 成品成品资金资金 生产生产资金资金 储备储备资金资金 固定固定资金资金 存放在企业的现金 存入银行的 存 款仓库储存的 材 料 库存库存现金现金银行银行存款存款原材料原材料会计对象会计对象的具体内的具体内容容账户账户【会计会计信息的存储信息的存储器器】仓库存放的包装物 包装物包装物投投入入资资本本固定固定资金资金货货币币资资金金储储备备资资金金缴纳税金缴纳税金分配利润分配利润生生产产资资金金成成品品资资金金货货币币资资金金资金投入资金投入资金退出资金退出 资金使用资金使用负负 债债供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程14基础会计Ch
9、02账户与复式记账 500 500银行银行存款存款原材料原材料经经济济业业务务：企企业业用用银银行行存存款款500元购买材料。元购买材料。经经 济济业业 务务会计凭证账账 户户经济业务经济业务会计凭证账账 簿簿（内设账户）15基础会计Ch02账户与复式记账 原材料原材料1080/4件件总成本：总成本：1000元+80元=1080元单位成本：单位成本：1080元4=270元经经济济业业务务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。记账记账成本计算成本计算 买买价价1000元元，运运费费80元元。共共计计4件。件。原材料原材料1080/4件件盘点实物盘点实物（4件）件）账实核对账实核对16
10、基础会计Ch02账户与复式记账账账 簿簿财务报告（财务状况、经营成果等）经济业务经济业务会计凭证17基础会计Ch02账户与复式记账会计目标n提高经济效益n满足信息需求18基础会计Ch02账户与复式记账今天的学习内容今天的学习内容第二章第二章 账户与复式记账账户与复式记账第一节第一节 会计要素与会计等式会计要素与会计等式第二节第二节 会计科目与账户会计科目与账户第三节第三节 复式记账复式记账19基础会计Ch02账户与复式记账会计对象与会计要素会计对象与会计要素n会计对象：会计对象：会计核算和监督的内容。会计核算和监督的内容。q一定单位的经济业务，即引起资金发生增减变动的业务。一定单位的经济业务，
11、即引起资金发生增减变动的业务。n会计要素会计要素q对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。q是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。q可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。20基础会计Ch02账户与复式记账会计对象与会计要素会计对象与会计要素会会计计对对象象会会计计要要素素静态要素（财务状况）静态要素（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益动态要素（经营成果）动态要素（经营成果）收入收入费用费用利润利润21基础会计Ch02账户与复
12、式记账资产n你有什么资产？n什么东西才能算是你的资产？n挤奶姑娘的故事q牛奶q鸡蛋q小鸡q新裙子22基础会计Ch02账户与复式记账资产：由过去交易、事项形成资产：由过去交易、事项形成n过去：未来的、尚未发生的交易或事项可能形成的资过去：未来的、尚未发生的交易或事项可能形成的资产不能确认为企业的资产。产不能确认为企业的资产。q签订合同订购的设备，不能确认为资产签订合同订购的设备，不能确认为资产n交易：本会计主体与外部会计主体之间所发生的价值交易：本会计主体与外部会计主体之间所发生的价值交换行为。交换行为。q销货；购货销货；购货n事项：本会计主体内部发生的价值转移行为事项：本会计主体内部发生的价值
13、转移行为q制造企业生产车间领用材料；产品完工入库制造企业生产车间领用材料；产品完工入库23基础会计Ch02账户与复式记账n什么东西才能算是你 的资产？24基础会计Ch02账户与复式记账资产：由企业拥有或控制资产：由企业拥有或控制n拥有：某项资产的法定所有权属于本会计主体；具有拥有：某项资产的法定所有权属于本会计主体；具有占有、使用、收益及处置的权力。占有、使用、收益及处置的权力。q销货未收的款项；赊购的存货销货未收的款项；赊购的存货n控制：在法律形式上并不拥有资产的所有权，但该项控制：在法律形式上并不拥有资产的所有权，但该项资产的收益和风险已经由本会计主体所承担；具有占资产的收益和风险已经由本
14、会计主体所承担；具有占有、收益和使用的权力，但不具有处置的权力。有、收益和使用的权力，但不具有处置的权力。q融资租赁租入的资产：如合同规定每月支付融资租赁租入的资产：如合同规定每月支付2000元租金，共元租金，共60个月，款项付清时汽车的所有权转归租入方个月，款项付清时汽车的所有权转归租入方25基础会计Ch02账户与复式记账n什么东西才能算是你的资 产？26基础会计Ch02账户与复式记账资产：预期会给企业带来经济利益资产：预期会给企业带来经济利益n直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。潜力。q报废的汽车？技术上已被淘汰的生产线报废的汽车？技术上已
15、被淘汰的生产线?27基础会计Ch02账户与复式记账资产（资产（Asset）n定义：定义：过去交易、事项形成，由企业拥有或控制的资源，该过去交易、事项形成，由企业拥有或控制的资源，该资源预期将会给企业带来经济利益资源预期将会给企业带来经济利益n特点：特点：q由过去交易、事项形成由过去交易、事项形成q由企业拥有或控制由企业拥有或控制q预期能给企业带来经济利益预期能给企业带来经济利益28基础会计Ch02账户与复式记账资产的内容资产的内容n企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。固定资产、无形资产和其他资产。长长期期投投
16、资资固固定定资资产产流流动动资资产产无无形形资资产产其其他他资资产产资资 产产29基础会计Ch02账户与复式记账资产的内容资产的内容流动资产流动资产n指企业可以在指企业可以在1年内或者超过年内或者超过1年的一个营业周期内变年的一个营业周期内变现或耗用的资产。现或耗用的资产。等等交易性金融资产交易性金融资产的性质的性质30基础会计Ch02账户与复式记账资产的内容资产的内容非流动资产非流动资产n长期投资长期投资：q包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投不能变现或不准
17、备随时变现的债券，其他债权投资和其他长期投资。资。n固定资产：固定资产：q指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。建筑物、机器、机械、运输工具等。n无形资产：无形资产：q指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非专利技术、持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如：非
18、专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等商标权、著作权、土地使用权、商誉等31基础会计Ch02账户与复式记账会计对象与会计要素会计对象与会计要素会会计计对对象象会会计计要要素素静态要素（财务状况）静态要素（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益动态要素（经营成果）动态要素（经营成果）收入收入费用费用利润利润32基础会计Ch02账户与复式记账负债（负债（Liability）n定义：定义：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。预期会导致经济利益流出企业。n特点：特点：q是由于过去交易、事项引起的企业当前所
19、承担的义务。是由于过去交易、事项引起的企业当前所承担的义务。q到期必须偿还，要有确切的金额或能可靠的估计。到期必须偿还，要有确切的金额或能可靠的估计。q清偿负债会导致经济利益流出企业。清偿负债会导致经济利益流出企业。33基础会计Ch02账户与复式记账负负 债债流动流动负债负债长期长期负债负债短短期期借借款款应应付付账账款款应应付付职职工工薪薪酬酬应应交交税税费费应应付付利利息息预预收收账账款款应应付付股股利利其其他他应应付付款款长长期期借借款款应应付付债债券券长长期期应应付付款款负债的内容负债的内容34基础会计Ch02账户与复式记账会计对象与会计要素会计对象与会计要素会会计计对对象象会会计计要
20、要素素静态要素（财务状况）静态要素（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益动态要素（经营成果）动态要素（经营成果）收入收入费用费用利润利润35基础会计Ch02账户与复式记账所有者权益（所有者权益（Owners Equity）n定义：定义：所有者在企业资产中享有的经济利益，金额为资产负债。所有者在企业资产中享有的经济利益，金额为资产负债。n特点：特点：q所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而所有者权益在一般情况下，企业不需要归还其投资者。（而负债负有偿还和支付利息的义务）。负债负有偿还和支付利息的义务）。q在企业清算时，所有者权益只有在清偿所有的负债后，才返在企业清算时，所
21、有者权益只有在清偿所有的负债后，才返还给投资者（负债拥有优先清偿权）。还给投资者（负债拥有优先清偿权）。q所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债所有者权益中的基本部分可以参与企业利润的分配（而负债则不能参与）。则不能参与）。36基础会计Ch02账户与复式记账实收资本（投资者直实收资本（投资者直接投入部分）接投入部分）资本公积（与经营资本公积（与经营活动无关的资本增活动无关的资本增值，如资本溢价）值，如资本溢价）盈余公积（从实现的利盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）润中留存企业部分）未分配利润（已未分配利润（已经实现但尚未分经实现但尚未分配的利润）配的利润）所有者所有者权权 益
22、益所有者权益的内容所有者权益的内容留存收益留存收益分配分配利润利润利利润润37基础会计Ch02账户与复式记账项目内容资产负债所有者权益1.向银行借入期限为3年的借款100 000元2.企业购入的5年期国库券150 000元3.仓库中存放的原材料100 000元4.应付给职工的工资135 000元5.运输用车辆600 000元6.厂房2 000 000元7.投资者投入的资本2 000 000元8.应付给供货单位的购货款58 000元9.正在建设中的办公楼800 000元10.正在运入途中的材料28 000元合计资产、负债、所有者权益的确认资产、负债、所有者权益的确认38基础会计Ch02账户与复式
23、记账项目内容资产负债所有者权益11.出纳员保管的现金2 000元12.应向客户收取的销货款100 000元13.应收回的代职工垫付的水电费20 000元14.从银行借入的5个月期限的借款500 000元15.已完工入库的产品150 000元16.从利润中提取的盈余公积600 000元17.以前年度尚未分配的利润497 000元18.尚未缴纳的税金50 000元19.购入的准备随时出售的股票90 000元20.存放在银行的款项800 000元合计39基础会计Ch02账户与复式记账静态三要素以及静态恒等式静态三要素以及静态恒等式n静态表现：静态表现：相对静止，具体表现为相对静止，具体表现为时点数。
24、时点数。n静态三要素：静态三要素：q资产（资产（Asset）q负债（负债（Liability）q所有者权益（所有者权益（Owners Equity）n静态方程式（恒等式）：静态方程式（恒等式）：q资产负债所有者权益（资产负债所有者权益（ALO）40基础会计Ch02账户与复式记账资产负债所有者权益资产负债所有者权益例如：自有例如：自有8万元，借了万元，借了2万元买一辆小汽车。万元买一辆小汽车。q资产：资产：10万（小汽车）万（小汽车）q负债：负债：2万万q所有者权益：所有者权益：8万万q资产（资产（10万）负债（万）负债（2万）所有者权益（万）所有者权益（8万）万）41基础会计Ch02账户与复式
25、记账资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益n静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金占用形态与静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金占用形态与资金来源渠道。资金来源渠道。资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金占用形资金占用形态态资金来源渠资金来源渠道道42基础会计Ch02账户与复式记账静态恒等式的形成静态恒等式的形成 资产资产资产资产企业要进行生企业要进行生产经营必须先产经营必须先拥有一定数量拥有一定数量的资产的资产权益权益资产的提供者对资产的提供者对其所提供的资产其所提供的资产所拥有的要求权所拥有的要求权被称之为被称之为“权益权益”。 资产资产资产资
26、产负债负债所有者权益所有者权益资产的提供者包括债资产的提供者包括债权人和投资者，因而权人和投资者，因而权益权益 是由债权人权是由债权人权益和所有者权益组成益和所有者权益组成的。的。企业的资产企业的资产首先应偿还首先应偿还负债，剩余负债，剩余的才是所有的才是所有者权益。者权益。 资产资产资产资产负债负债所有者权益所有者权益43基础会计Ch02账户与复式记账项目内容资产负债所有者权益1.以银行存款归还到期的长期借款100 000元2.以银行存款购入原材料58 000元，材料入库3.收回应收账款30 000元，存入银行4.以银行存款偿还前欠外单位货款20 000元5.从甲企业购入原材料，已入库，货款
27、30 000元尚未支付6.向银行借入短期借款100 000元，存入银行存款户7.某外商捐赠设备一套，价值160 000元8.以银行存款缴纳上月税金10 000元9.从银行提取现金1 000元备用10.签发并承兑商业汇票一张，面额30 000元，抵付应付账款合计资产、负债、所有者权益的变动资产、负债、所有者权益的变动44基础会计Ch02账户与复式记账静态三要素例题静态三要素例题n张三投资了张三投资了10万元现金和一个价值万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：q购买各类商品价值
28、购买各类商品价值10万元，其中万元，其中6万元付现款，其余万元付现款，其余4万元万元尚欠。尚欠。q购买柜台、设备等共购买柜台、设备等共4万元，付现金万元，付现金3万，欠万，欠1万；万；q余余1万元现金。万元现金。n要求：要求：请你帮助张三计算：请你帮助张三计算：q商店现在共拥有多少资产？商店现在共拥有多少资产？q商店共有多少欠款？商店共有多少欠款？q张三在商店中享有多少权益？张三在商店中享有多少权益？45基础会计Ch02账户与复式记账静态三要素例题解答静态三要素例题解答资产：资产：负债：负债：现金1万 应付账款5万存货10万 所有者权益：所有者权益：固定资产9万 实收资本15万资产合计资产合计
29、20万万 负债及所有者权负债及所有者权益合计益合计20万万46基础会计Ch02账户与复式记账会计对象与会计要素会计对象与会计要素会会计计对对象象会会计计要要素素静态要素（财务状况）静态要素（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益动态要素（经营成果）动态要素（经营成果）收入收入费用费用利润利润47基础会计Ch02账户与复式记账收入（收入（Revenue）n定义：定义：企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。常活动中所形成的经济利益的流入。n特征：特征：q是从企业日常经营活动中产生的是从企业日常经营活动中产
30、生的q可能表现为企业资产的增加、负债的减少。可能表现为企业资产的增加、负债的减少。q将引起企业所有者权益的增加将引起企业所有者权益的增加q只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。或客户代收的款项。48基础会计Ch02账户与复式记账日常活动的含义日常活动的含义销售商品 企业偶发的活动是指：除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动，如现金的盘盈、固定资产盘盈等。日常活动提供劳务 让渡资产使用权收入要素收入要素营业外收入营业外收入49基础会计Ch02账户与复式记账收入的内容收入的内容销售收入销售收入劳务收入劳务收入让渡资产使用权
31、让渡资产使用权收入 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益50基础会计Ch02账户与复式记账会计对象与会计要素会计对象与会计要素会会计计对对象象会会计计要要素素静态要素（财务状况）静态要素（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益动态要素（经营成果）动态要素（经营成果）收入收入费用费用利润利润51基础会计Ch02账户与复式记账费用（费用（Expense）n定义：定义：是指企业为销售商品、提供劳务等日常经营活动发生的经济是指企业为销售商品、提供劳务等日常经营活动发生的经济利益的流出利益的流出n特点：特点：q费用从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事费用从企
32、业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。项中产生。n企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出，而不作为费用要素，如机器设备报废清理损失、企业的罚款支出、捐赠支出，意用要素，如机器设备报废清理损失、企业的罚款支出、捐赠支出，意外事故自然灾害所造成的损失等。外事故自然灾害所造成的损失等。q可以表现为资产下降、负债增加等。可以表现为资产下降、负债增加等。q将引起所有者权益的减少将引起所有者权益的减少52基础会计Ch02账户与复式记账费用的内容费用的内容费费用用直接费用直接费用营业费用营业费用间接费用间接费用管理费用管理费
33、用财务费用财务费用期间费用期间费用生产费用生产费用生产成本当期损益用途用途53基础会计Ch02账户与复式记账会计对象与会计要素会计对象与会计要素会会计计对对象象会会计计要要素素静态要素（财务状况）静态要素（财务状况）资产资产负债负债所有者权益所有者权益动态要素（经营成果）动态要素（经营成果）收入收入费用费用利润利润54基础会计Ch02账户与复式记账利润（利润（Profit）n定义：指企业在一定会计期间的经营成果，包括：定义：指企业在一定会计期间的经营成果，包括：收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的利得收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和损失等。和损失等。n直接计入当期利润的利得和
34、损失：会导致所有者权直接计入当期利润的利得和损失：会导致所有者权益发生增加变动、与所有者投入资本或者向所有者益发生增加变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。如，交易性金融资产分配利润无关的利得或损失。如，交易性金融资产公允价值变动损益、营业外收支等。公允价值变动损益、营业外收支等。55基础会计Ch02账户与复式记账项目内容收入费用1.本月产品销售收入600 000元2.已销产品成本410 000元3.代职工垫付房租费1 600元4.出售多余材料，取得收入50 000元，其成本36 000元5.支付广告费30 000元6.支付水电费5 000元7.支付本月短期借款利息1 2
35、00元8.本月主营业务应负担的城市维护建设税、教育费附加300元9.本月管理人员差旅费2 500元10.车间职工出差，预借差旅费2 000元合计收入、费用的确认收入、费用的确认56基础会计Ch02账户与复式记账收付实现制与权责发生制一、研究收付实现制和权责发生制的意义一、研究收付实现制和权责发生制的意义 在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。 款项的收支时间与其归属期间的关系见下图：57基础会计Ch02账户与复式记账 收付实现制和权责发生制是在确认收入和费用时采用的两种不同方法。 例例2：7
36、月10日销售产品40 000元，8月10日收到货款存入银行。58基础会计Ch02账户与复式记账二、收付实现制二、收付实现制 也称现收现付制或现金制。 收付实现制确认收入和费用的标准实收实付。 在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。59基础会计Ch02账户与复式记账权责发生制权责发生制 也称应收应付制或应计制。 权责发生制确认收入和费用的标准应收应付。 在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，
37、都作为本期费用处理。60基础会计Ch02账户与复式记账 1.收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入和费用举例61基础会计Ch02账户与复式记账权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例 62基础会计Ch02账户与复式记账2.权责发生制与收付实现制确认收入和费用方法比较权责发生制与收付实现制确认收入和费用方法比较 63基础会计Ch02账户与复式记账 3.收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点 1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。 2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账
38、项调整问题。 3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。 4）适用范围：行政、事业单位。64基础会计Ch02账户与复式记账权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点 1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。 2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。 3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。 4）适用范围：制造业企业等。65基础会计Ch02账户与复式记账动态三要素以及动态恒等式动态三要素以及动态恒等式n动态：动态：相对运动，周而复始的资金循环。具体表现为时期数。相对运动，周
39、而复始的资金循环。具体表现为时期数。q收入（收入（Revenue）q费用（费用（Expense）q利润（利润（Profit）n动态恒等式：动态恒等式：收入费用利润收入费用利润66基础会计Ch02账户与复式记账收入收入费用费用=利润利润n企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关企业在生产经营过程中取得一定的收入，并发生相关的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。的费用，收入与其相关的费用配比后的结果就是利润。费用费用利润利润收入收入67基础会计Ch02账户与复式记账动态三要素例题动态三要素例题n张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如
40、下：q销售出进价为销售出进价为3万元的商品，收入万元的商品，收入5万元现款，存入银行。万元现款，存入银行。q提取现金偿还供货商欠款提取现金偿还供货商欠款1万元。万元。q支付人员工资支付人员工资8000元。元。q设备和门面折旧费用设备和门面折旧费用1200元。元。n要求：请你帮助张三计算：要求：请你帮助张三计算：q商店这个月共实现多少收入？商店这个月共实现多少收入？q商店共支出多少费用？商店共支出多少费用？q这个月利润多少？这个月利润多少？68基础会计Ch02账户与复式记账动态三要素例题解答动态三要素例题解答n收入：收入：5万万n费用：费用：30 0008 0001 20039 200n利润：利
41、润：50 00039 200 10 80069基础会计Ch02账户与复式记账问题：问题：n张三公司经过一个月运营后，静态恒等式是否仍然张三公司经过一个月运营后，静态恒等式是否仍然成立？成立？q资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益70基础会计Ch02账户与复式记账动静相结合例题解答动静相结合例题解答资产：期初数期末数 负债：期初数期末数现金1万应付账款5万存货10万所有者权益：固定资产9万实收资本15万（未分配利润）资产合计20万负债及所有者权益合计20万p销售出进价为销售出进价为3万元的商品，收入万元的商品，收入5万元现款，存入银行。万元现款，存入银行。p提取现金偿还供货商欠款提取现金偿还
42、供货商欠款1万元。万元。p支付人员工资支付人员工资8000元。元。p设备和门面折旧费用设备和门面折旧费用1200元。元。资产（新）负债所有者权益（原）收入费用资产（新）负债所有者权益（原）收入费用* 在利润没有归集计算以前，所有者权益的记录仍维持原数额，但资产的记录已经变动。4.2万7万8.88万20.08万4万15万1.08万20.08万71基础会计Ch02账户与复式记账会计等式会计等式n反映各个会计要素数量关系的等式反映各个会计要素数量关系的等式q静态恒等式：资产负债所有者权益静态恒等式：资产负债所有者权益q动态恒等式：收入费用利润动态恒等式：收入费用利润q综合恒等式：资产负债所有者权益综
43、合恒等式：资产负债所有者权益 收入费用收入费用72基础会计Ch02账户与复式记账经济业务的基本类型经济业务的基本类型1）等式左右两方同时等额增加，并保持平衡）等式左右两方同时等额增加，并保持平衡n收到投资者蓝田公司的追加投资收到投资者蓝田公司的追加投资200 000元，存入银行。元，存入银行。q 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 +200 000 +200 000n购入原材料一批，价款购入原材料一批，价款10 000元，款项暂欠。元，款项暂欠。q 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 +10 000 +10 00073基础会计Ch02账户与复式记账经济业务的基本类型
44、经济业务的基本类型2）等式左右两方同时等额减少，并保持平衡）等式左右两方同时等额减少，并保持平衡n以银行存款支付所欠某公司贷款以银行存款支付所欠某公司贷款20 000元元q 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 - 20 000 - 20 000n蓝天公司决定收回投资蓝天公司决定收回投资100 000元，北方公司以银行存款支付。元，北方公司以银行存款支付。q 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 -100 000 -100 00074基础会计Ch02账户与复式记账经济业务的基本类型经济业务的基本类型3）左方资产项目，一项增加，一项减少，增减金额相等，资产总额）左方资产项
45、目，一项增加，一项减少，增减金额相等，资产总额不变，等式保持平衡。不变，等式保持平衡。n购入一台设备，价款购入一台设备，价款50 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。q 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 +50 000 - 50 00075基础会计Ch02账户与复式记账经济业务的基本类型经济业务的基本类型4）右方权益项目，一项增加，一项减少，增减金额相等，权益总额）右方权益项目，一项增加，一项减少，增减金额相等，权益总额不变，等式保持平衡。不变，等式保持平衡。n向银行申请半年期的借款，金额向银行申请半年期的借款，金额30 000元，支付所欠贷款。元，支付所欠贷款。q
46、资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 +30 000 - 30 000n按照法定程序，将盈余公积按照法定程序，将盈余公积20 000元转增资本金。元转增资本金。q 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 +20 000 - 20 00076基础会计Ch02账户与复式记账n进行利润分配，应付给投资者利润进行利润分配，应付给投资者利润50 000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。q 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 +50 000 - 50 000n北方公司所欠某公司应付帐款北方公司所欠某公司应付帐款10000元，经双方协商，转做该公司元，经双方协商，转做该
47、公司对北方公司的投资额，有关手续已办妥。对北方公司的投资额，有关手续已办妥。q 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益 -10 000 + 10 00077基础会计Ch02账户与复式记账 增加增加 减少减少78基础会计Ch02账户与复式记账经济业务类型影响会计等式的规律经济业务类型影响会计等式的规律n每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。n经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双经济业务的发生只影响会计等式一方要素发
48、生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡。方总额不变，等式保持平衡。n经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。式的恒等关系。79基础会计Ch02账户与复式记账资产负债所有者权益收入费用资产负债所有者权益收入费用n资金运动是静态、动态相结合的统一体，即：会计资金运动是静态、动态相结合的统一体，即：会计六要素之间存在着有机的联系。六要素之间存在着有机
49、的联系。q费用：资产费用：资产 或负债或负债q收入：资产收入：资产 或负债或负债q会计期末结帐后，利润收入费用，利润会构成所有者会计期末结帐后，利润收入费用，利润会构成所有者权益的一部分，此时，资产负债所有者权益利润。权益的一部分，此时，资产负债所有者权益利润。q会计期间任一时刻，未结帐前：资产负债所有者权益会计期间任一时刻，未结帐前：资产负债所有者权益收入费用收入费用80基础会计Ch02账户与复式记账静态三要素例题静态三要素例题n张三投资了张三投资了10万元现金和一个价值万元现金和一个价值5万元的门面，开万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有一家商店，开业当天查看有关的
50、账目。他得到的所有资料如下：资料如下：q购买各类商品价值购买各类商品价值10万元，其中万元，其中6万元付现款，其万元付现款，其余余4万元尚欠。万元尚欠。q购买柜台、设备等共购买柜台、设备等共4万元，付现金万元，付现金3万，欠万，欠1万；万；q余余1万元现金。万元现金。81基础会计Ch02账户与复式记账动态三要素例题动态三要素例题n张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：q销售出进价为销售出进价为3万元的商品，收入万元的商品，收入5万元现款，存万元现款，存入银行。入银行。q提取现金偿还供货商欠款提取现金偿还供货商欠款1万元。万元。q支付人员工资
51、支付人员工资8000元。元。q设备和门面折旧费用设备和门面折旧费用1200元。元。n资产负债所有者权益收入费用资产负债所有者权益收入费用82基础会计Ch02账户与复式记账资金资金来源占用负债负债所有者权益所有者权益收入收入资产资产费用费用综合会计等式的含义综合会计等式的含义n综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平综合会计等式反应了在收入、费用发生后，会计六要素之间的平衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状衡关系，它综合的反应了企业在期初、期末某一时点上的财务状况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式况和企业在某一特定期间内的经营成果，是静态和动态会计等式的结合。的结合。n将等式资产将等式资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入费用进行变形得：资产收入费用进行变形得：资产+费费用用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入。该等式进一步反应了企业资金的两收入。该等式进一步反应了企业资金的两个侧面，即资金占用个侧面，即资金占用=资金来源资金来源83基础会计Ch02账户与复式记账会计等式的意义会计等式的意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、试算平衡、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。 84基础会计Ch02账户与复式记账
