《政府与非营利组织会计3课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《政府与非营利组织会计3课件（71页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计授课人：牟韶红授课人：牟韶红 2011年第年第2学期学期第六章第六章 行政单位收入和支出行政单位收入和支出主要内容主要内容第一节第一节 行政单位会计概述行政单位会计概述第二节第二节 行政单位收入行政单位收入第三节第三节 行政单位支出行政单位支出第一节第一节 行政单位会计概述行政单位会计概述主要内容主要内容一、概念和特点一、概念和特点二、组织系统二、组织系统三、会计科目、凭证和账簿三、会计科目、凭证和账簿一、行政单位会计概念一、行政单位会计概念（一）概念（一）概念以货币为主要计量单位，对行政单位预算资金和以货币为主要计量单位，对行政单位预算资金和其他资金的
2、运动过程进行核算的专业会计其他资金的运动过程进行核算的专业会计 。（二）适用单位（二）适用单位1、行政机关：中央政府、地方政府、各级机关、行政机关：中央政府、地方政府、各级机关2、国家权力机关：各级人民代表大会及其常务、国家权力机关：各级人民代表大会及其常务委员会委员会3、审判机关和检查机关：各级人民法院和各级、审判机关和检查机关：各级人民法院和各级人民检察院人民检察院4、党政组织：中国共产党、各民主党派、党政组织：中国共产党、各民主党派财政部门的预算拨款是其主要资金来源。财政部门的预算拨款是其主要资金来源。二、行政单位会计的特点与事业单位会计和企业单位会计相比：与事业单位会计和企业单位会计相
3、比：1、核算对象不同、核算对象不同2、记账基础不同、记账基础不同企业：经营资金的运作及其结果企业：经营资金的运作及其结果事业单位：预算资金和经营资金的运作及其结果事业单位：预算资金和经营资金的运作及其结果行政单位：经费的领拨、使用和结果行政单位：经费的领拨、使用和结果企业：权责发生制为主，收付实现制为辅企业：权责发生制为主，收付实现制为辅事业单位：收付实现制事业单位：收付实现制+权责发生制权责发生制行政单位：收付实现制行政单位：收付实现制3、核算原则不同、核算原则不同行政单位不以盈利为目的，无谨慎性原则、划分行政单位不以盈利为目的，无谨慎性原则、划分收益性支出与资本性支出、配比原则等。收益性支
4、出与资本性支出、配比原则等。4、核算简单、核算简单行政单位无成本核算，事业单位视情况，企业会行政单位无成本核算，事业单位视情况，企业会计必须按照规范的成本计算方法进行核算。计必须按照规范的成本计算方法进行核算。5、资金来源单一、资金来源单一企业：多渠道企业：多渠道事业单位：预算拨款事业单位：预算拨款+创收创收+银行借款等银行借款等行政单位：财政拨款行政单位：财政拨款三、行政单位会计组织系统三、行政单位会计组织系统主管会计单位主管会计单位向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位。有下一级会计单位的行政单位。二级会计单位二级
5、会计单位向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单发生预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位位 。基层会计单位基层会计单位向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系但没有下级会计单位。向同级财政部门领报系但没有下级会计单位。向同级财政部门领报经费，没有下级会计单位的，视同基层会计单位。经费，没有下级会计单位的，视同基层会计单位。例子例子1省教委（主管会计单位）省教委（主管会计单位）省属师范大学（二级会计单位）省属师范大学（二级会计单位）师范大学附中（基层会计单位）师
6、范大学附中（基层会计单位）例子例子2海关总署（部级）海关总署（部级）直属海关（一般设在各省，厅局级）直属海关（一般设在各省，厅局级）隶属海关（设在该省的口岸城市，处级）隶属海关（设在该省的口岸城市，处级） 1、主管会计单位、主管会计单位2、二级会计单位、二级会计单位 独立核算，独立核算，3、基层会计单位、基层会计单位 4、报销单位、报销单位不独立核算，实行单据报不独立核算，实行单据报账制度账制度同时负有财政总预算会计职能的行政单位同时负有财政总预算会计职能的行政单位（各级财政部门），本单位会计与财政总（各级财政部门），本单位会计与财政总预算会计必由分别独立的会计机构分别核预算会计必由分别独立的
7、会计机构分别核算。算。实行国库集中支付制度之后，由财政直接实行国库集中支付制度之后，由财政直接向二级单位或基层会计单位拨付资金，而向二级单位或基层会计单位拨付资金，而不再遵循从主管会计单位到二级会计单位，不再遵循从主管会计单位到二级会计单位，再从二级单位会计到基层会计单位的顺序。再从二级单位会计到基层会计单位的顺序。但目前我国还有许多地区没能实行国库集但目前我国还有许多地区没能实行国库集中支付制度，仍沿用原来的管理体制和方中支付制度，仍沿用原来的管理体制和方式，所以包括了国库集中支付和传统经费式，所以包括了国库集中支付和传统经费领拨两种方式。领拨两种方式。四、行政单位会计科目、会计凭证和会四、
8、行政单位会计科目、会计凭证和会计账簿计账簿1、会计科目（、会计科目（P95） 格式见表格式见表6-12、会计凭证、会计凭证（1）原始凭证）原始凭证（2）记账凭证（）记账凭证（专用记账凭证和通用记账凭证专用记账凭证和通用记账凭证）3、会计账簿、会计账簿（1）总账：）总账：（2）明细账：收入、支出、往来、财产物资）明细账：收入、支出、往来、财产物资（3）序时账：现金、银行存款）序时账：现金、银行存款三栏式三栏式、多栏式、数量金额式表表6-16-1行政单位会计科目表行政单位会计科目表序号序号编号编号科目科目序号序号编号编号科目科目一、资产一、资产三、净资产三、净资产1101现金13301固定基金21
9、02银行存款14303结余3103有价证券其中：经常性结余4104暂付款 专项结余5105库存材料四、收入四、收入6106固定资产15401拨入经费16404预算外资金收入二、负债二、负债17407其他收入7201应缴预算款8202应缴财政专户款9203暂存款五、支出五、支出10211应付工资（离退休费）18501经费支出11212应付地方（部门）津贴补贴19502拨出经费12213应付其他个人收入20503结转自筹基建第二节第二节 行政单位收入行政单位收入主要内容主要内容一、概念一、概念二、拨入经费二、拨入经费三、预算外资金收入三、预算外资金收入四、其他收入四、其他收入一、概念和分类一、概念
10、和分类1、概念、概念指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。性资金。（1）传统的经费拨款方式）传统的经费拨款方式按照经费领报的方式，由财政部门或上级单位拨按照经费领报的方式，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。一般由财政部门拨到主管会计单入的预算经费。一般由财政部门拨到主管会计单位，由主管会计单位拨到二级会计单位，再由二位，由主管会计单位拨到二级会计单位，再由二级会计单位拨到基层会计单位。级会计单位拨到基层会计单位。之前讲过：实拨资金的方式之前讲过：实拨资金的方式（2）国库集中支付的拨入经费方式）国库集中支付的拨入经费方式国库单一账户制度，要
11、求所有的财政收入都要进国库单一账户制度，要求所有的财政收入都要进入国库单一账户，所有的最终付款，都必须从国入国库单一账户，所有的最终付款，都必须从国库单一账户的总账户或地区分账户中支付。库单一账户的总账户或地区分账户中支付。之前所讲的：财政直接支付方式和财政授权支付之前所讲的：财政直接支付方式和财政授权支付方式。方式。截至截至2009年底，中央年底，中央171家预算部门及所属家预算部门及所属12000多个基层预算单位，全国多个基层预算单位，全国36个省份的省个省份的省本级、本级、320多个地市、多个地市、2100多个县（区）、超多个县（区）、超过过31万个基层预算单位实施了国库集中支付制度万个
12、基层预算单位实施了国库集中支付制度改革。改革。2011年我国将全面深化国库集中支付改革，进年我国将全面深化国库集中支付改革，进一步扩大改革级次和范围，实现所有中央预算单一步扩大改革级次和范围，实现所有中央预算单位和所有一般预算、政府性基金和国有资本经营位和所有一般预算、政府性基金和国有资本经营预算资金实行国库集中支付预算资金实行国库集中支付。此外，从此外，从2011年年1月月1日起，除教育收费不纳入日起，除教育收费不纳入预算，实行财政专户管理外，其他按预算外资金预算，实行财政专户管理外，其他按预算外资金管理的收入将全部纳入预算管理。管理的收入将全部纳入预算管理。2 2、行政单位会计收入的分类、
13、行政单位会计收入的分类拨入经费拨入经费 预算外资金收入预算外资金收入 其他收入其他收入 来源于财政国库，纳入来源于财政国库，纳入来源于财政国库，纳入来源于财政国库，纳入财政预算管理。财政预算管理。财政预算管理。财政预算管理。来源于行政收费，不纳来源于行政收费，不纳来源于行政收费，不纳来源于行政收费，不纳入财政预算管理入财政预算管理入财政预算管理入财政预算管理。来源于其他方面来源于其他方面。行政单位经费收入的途径行政单位经费收入的途径财政资金财政资金国库国库财政专户财政专户经常性经费经常性经费拨入经费拨入经费预算外的资金预算外的资金预算外资金收入预算外资金收入其其他他收收入入二、拨入经费二、拨入
14、经费1、概念、概念指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。是行政单位主要资金来级单位拨入的预算经费。是行政单位主要资金来源。源。2、经费领拨的原则、经费领拨的原则（1）按单位预算和用款计划申请取得拨入经费。）按单位预算和用款计划申请取得拨入经费。（2）按业务活动进度和资金结余情况申请取得）按业务活动进度和资金结余情况申请取得拨入经费。拨入经费。（3）按规定用途申请取得拨入经费）按规定用途申请取得拨入经费（4）按预算级次申请取得拨入经费）按预算级次申请取得拨入经费拨入经费的方式目前主要有两种拨入经费的方式目前主要有两种一种是传统的
15、经费拨款方式（实拨资金方一种是传统的经费拨款方式（实拨资金方式），通过式），通过“银行存款银行存款”科目核算；科目核算；一种是国库集中支付的方式（直接支付和一种是国库集中支付的方式（直接支付和授权支付），这种情况只有在收到财政代授权支付），这种情况只有在收到财政代理银行转来的财政直接支付入账通知书理银行转来的财政直接支付入账通知书（或授权支付到账通知书）时，才确认拨（或授权支付到账通知书）时，才确认拨入经费，但不通过入经费，但不通过“银行存款银行存款”科目核算。科目核算。3、核算、核算 拨入经费（收入类）拨入经费（收入类） 交回数交回数 拨入数拨入数 转出数转出数 年末余额转入年末余额转入“结
16、余结余”行政单位的拨入经费，按拨入经费的用途行政单位的拨入经费，按拨入经费的用途和资金管理要求分别设置和资金管理要求分别设置“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”。注：基本支出是拨给行政单位用于日常业注：基本支出是拨给行政单位用于日常业务活动的行政经费，这笔行政经费每年比务活动的行政经费，这笔行政经费每年比较固定，变动较小；项目支出是拨给行政较固定，变动较小；项目支出是拨给行政用于完成专项工程或专项工作的经费，并用于完成专项工程或专项工作的经费，并需要行政单位单独报账结算的资金。需要行政单位单独报账结算的资金。例题（实拨资金方式）例题（实拨资金方式）1、某行政单位、某行政单位 收到财政部
17、门拨入的经常性经费收到财政部门拨入的经常性经费350 000元，项目经费元，项目经费150 000元。元。借：银行存款借：银行存款 500 000贷：拨入经费贷：拨入经费-基本支出基本支出-行政运行行政运行 350 000 拨入经费拨入经费项目支出项目支出行政设施建设行政设施建设 150 0002、某行政单位将多拨的行政经费、某行政单位将多拨的行政经费10000元缴回财政元缴回财政机关。机关。借：拨入经费借：拨入经费基本支出基本支出 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0003、年终结账前的累计拨入经费总额、年终结账前的累计拨入经费总额5 800 000元，其中基本支出元，其中基本支
18、出4 500 000元，项目支出元，项目支出1 300 000元，进行年终结转。元，进行年终结转。借：拨入经费借：拨入经费基本支出基本支出 4 500 000 项目支出项目支出 1 300 000 贷：结余贷：结余 5 800 000 例题（财政直接支付方式）例题（财政直接支付方式）1、某行政单位收到财政国库支付执行机构、某行政单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的委托代理银行转来的财政直接支付入账通财政直接支付入账通知书知书，财政部门为行政单位支付了为开展，财政部门为行政单位支付了为开展日常行政活动所发生的经费日常行政活动所发生的经费45000元，某元，某项专项业务活动支出项专项业务
19、活动支出23000元。元。借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出 45 000 专项支出专项支出 23 000贷：拨入经费贷：拨入经费基本支出基本支出 45 000 专项支出专项支出 23 0002、某行政单位收到财政国库支付机构委托、某行政单位收到财政国库支付机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书代理银行转来的财政直接支付入账通知书及其相关的原始凭证，财政部门为行政单及其相关的原始凭证，财政部门为行政单位支付了在职人员工资位支付了在职人员工资76000元。元。借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出 76 000 贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费） 76 000同时同时
20、借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费） 76 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 76 0003、续上例，财政部门又为行政单位购买了、续上例，财政部门又为行政单位购买了一批办公用品一批办公用品12 000元，该批用品验收入元，该批用品验收入库。库。借：库存材料借：库存材料 12 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 12 000领用时，借：经费支出领用时，借：经费支出 贷：库存材料贷：库存材料例题（财政授权支付下）例题（财政授权支付下）1、某行政单位收到代理银行转来的财政授、某行政单位收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，权支付到账通知书，收到财政授权支付额收到财政授权支付额度度456
21、 000元元。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 456 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 456 000续上，续上，该行政单位向代理银行开具支付令，该行政单位向代理银行开具支付令，支付专项业务活动费用支付专项业务活动费用35 000元。元。借：经费支出借：经费支出专项支出专项支出 35 000贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 35 000注意：在财政授权支付方式下，行政单位注意：在财政授权支付方式下，行政单位在收到财政部门拨入的零余额账户用款额在收到财政部门拨入的零余额账户用款额度时，确认拨入经费；在使用零余额账户度时，确认拨入经费；在使用零余额账户用款额度或使用财政预
22、算资金时，只有经用款额度或使用财政预算资金时，只有经费支出，没有拨入经费。费支出，没有拨入经费。三、预算外资金收入三、预算外资金收入预预算外算外算外算外资资金金金金行政单位经费行政单位经费行政单位经费行政单位经费预算内资金预算内资金预算内资金预算内资金预算外资金预算外资金预算外资金预算外资金拨入经费拨入经费拨入经费拨入经费行政收费行政收费行政收费行政收费但并非所有的但并非所有的但并非所有的但并非所有的“收收收收费费”均均均均为预为预算外，有些收算外，有些收算外，有些收算外，有些收费费属于属于属于属于预预算内，需要根据算内，需要根据算内，需要根据算内，需要根据预预算管理的算管理的算管理的算管理的
23、规规定确定。定确定。定确定。定确定。预预算外算外算外算外资资金金金金行政单位行政单位行政单位行政单位各各各各种种种种收收收收费费费费预算内预算内预算内预算内预算外预算外预算外预算外国库国库国库国库专户专户专户专户国家财政收入国家财政收入国家财政收入国家财政收入单位预算外收入单位预算外收入单位预算外收入单位预算外收入预算外资金是财政性资金，在管理上实行预算外资金是财政性资金，在管理上实行“收支两条线，财政专户管理收支两条线，财政专户管理”的方法。的方法。行政单位收取的预算外资金需要上缴财政行政单位收取的预算外资金需要上缴财政专户。专户。预算外收费预算外收费预算外收费预算外收费行政单位行政单位行政
24、单位行政单位财政专户财政专户财政专户财政专户收取收取收取收取上缴上缴上缴上缴返还（核拨）返还（核拨）返还（核拨）返还（核拨）支用支用支用支用1、预算外资金管理办法、预算外资金管理办法（1）全额上缴。）全额上缴。即行政单位收取的预算外资金，即行政单位收取的预算外资金，全部上缴专户，支出由财政另行核拨。全部上缴专户，支出由财政另行核拨。只有当行政单位收到从财政专户中核拨本单位只有当行政单位收到从财政专户中核拨本单位的预算外资金时才能确认为其收入。的预算外资金时才能确认为其收入。（2）比例上缴。）比例上缴。即行政单位收取的预算外资金，即行政单位收取的预算外资金，按财政部门核定的比例，将部分预算外资金
25、上按财政部门核定的比例，将部分预算外资金上缴财政专户。缴财政专户。 （3）结余上缴。）结余上缴。即行政单位按财政部门核定的即行政单位按财政部门核定的预算外资金收支结余数上缴财政专户。预算外资金收支结余数上缴财政专户。2、概念、概念（1）指财政部门从财政专户核拨给行政单）指财政部门从财政专户核拨给行政单位的预算外资金；位的预算外资金；（2）经财政部门核准不上缴预算外资金财）经财政部门核准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。预算外资金。3、具体核算（文字）、具体核算（文字）相应的具体核算也有三种：相应的具体核算也有三种：第一种，全额
26、上缴预算外资金的行政单位，收到第一种，全额上缴预算外资金的行政单位，收到从财政专户核拨本单位的预算外资金时，借记从财政专户核拨本单位的预算外资金时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“预算外资金收入预算外资金收入”。而主管而主管部门在收到财政专户核拨的属于应返还所属单位部门在收到财政专户核拨的属于应返还所属单位的预算外资金时，应通过的预算外资金时，应通过“暂存款暂存款”账户核算，账户核算，不通过不通过“预算外资金收入预算外资金收入”核算。核算。第二种，实行按确定的比例上缴预算外资金财政第二种，实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法的行政单位，收到预算外资金时，借记专户办法的行政单位，收到
27、预算外资金时，借记“银行存款银行存款”等科目，按上缴比例，分别贷记等科目，按上缴比例，分别贷记“应缴财政专户款应缴财政专户款”，贷记，贷记“预算外资金收入预算外资金收入”。第三种，实行结余上缴预算外资金财政专第三种，实行结余上缴预算外资金财政专户办法的单位收到预算外资金的时候，借户办法的单位收到预算外资金的时候，借记记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“预算外资金预算外资金收入收入”，定期结算应缴预算外资金结余时，定期结算应缴预算外资金结余时，借记借记“预算外资金收入预算外资金收入”，贷记，贷记“应缴财应缴财政专户款政专户款”。因此，因此，预算外资金收入的核算，存在三个预算外资金收入的核
28、算，存在三个业务环节，三种上缴方式，涉及三个账户。业务环节，三种上缴方式，涉及三个账户。小结小结预算外算外资金收入金收入1. 1.收到预算外收费收到预算外收费收到预算外收费收到预算外收费 2. 2.按规定上缴按规定上缴按规定上缴按规定上缴 3. 3.收到预算外返还收到预算外返还收到预算外返还收到预算外返还 全部确认为收入全部确认为收入全部确认为收入全部确认为收入不上缴部分确认为收入不上缴部分确认为收入不上缴部分确认为收入不上缴部分确认为收入 上缴部分确认为负债上缴部分确认为负债3、具体核算（分录）、具体核算（分录） 预算外资金收入（收入类）预算外资金收入（收入类） 转出数转出数 财政专户核拨数
29、财政专户核拨数/自留数自留数 年末余额转入年末余额转入“结余结余”设设“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”明细账户明细账户 应缴财政专户款（负债类）应缴财政专户款（负债类）上缴数上缴数 收到的应上缴财政专户的预算外资金数收到的应上缴财政专户的预算外资金数 余额余额例题一例题一1、某行政单位收到从财政专户核拨的预算外资、某行政单位收到从财政专户核拨的预算外资金金65000元，其中，所属单位的预算外资金元，其中，所属单位的预算外资金15000元。元。借：银行存款借：银行存款 65 000贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入基本支出基本支出 50 000 暂存款暂存款 15 0002、某行政
30、单位收到预算外资金、某行政单位收到预算外资金1 000 000元，元，款项存入银行。款项存入银行。（1）如果采用全额上缴办法，在收到预算外资）如果采用全额上缴办法，在收到预算外资金时：金时：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 1 000 000实际上缴时：实际上缴时： 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000收到财政预算外资金专户核拨的预算外资收到财政预算外资金专户核拨的预算外资金金800 000元时元时借：银行存款借：银行存款 800 000 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 8
31、00 000（2）如果采用比例上缴办法，收到预算外资金）如果采用比例上缴办法，收到预算外资金1 000 000元，上缴比例为元，上缴比例为40%。在收到预算外资金时：在收到预算外资金时：借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 400 000 预算外资金收入预算外资金收入基本支出基本支出行政运行行政运行 600 000将上述将上述400 000元全额上缴财政预算外资金专户。元全额上缴财政预算外资金专户。借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000 收到财政预算外资金专户核拨的预算外资收到财政预算外资金专
32、户核拨的预算外资金金300 000元时元时借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 300 000（4）如果采用结余上缴办法，收到预算外资金）如果采用结余上缴办法，收到预算外资金230 000，在收到时：，在收到时：借：银行存款借：银行存款 23 000 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入基本支出基本支出行政运行行政运行 23 000续，按规定使用了上述实行结余上缴方式的预算续，按规定使用了上述实行结余上缴方式的预算外资金外资金17 600元。元。借：预算外资金收入借：预算外资金收入 17 600 贷：银行存款贷：银行存款 17 600定期计算出预算外资
33、金结余，上缴财政专户。计定期计算出预算外资金结余，上缴财政专户。计算出预算外资金结余算出预算外资金结余5 400元。元。借：预算外资金收入借：预算外资金收入 基本支出基本支出行政运行行政运行 5 400 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 5 400实际上缴时：实际上缴时： 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 5 400 贷：银行存款贷：银行存款 5 400四、其他收入四、其他收入1、概念、概念指行政单位按规定收取的其他各项收入，指行政单位按规定收取的其他各项收入，以及其他来源形成的收入。以及其他来源形成的收入。 2、内容、内容 不需上缴财政的零星杂项收入、有偿服务不需上缴财政的零星杂项收
34、入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等。收入、有价证券及银行存款利息收入等。通过通过“其他收入其他收入”核算，对应账户一般为核算，对应账户一般为银行存款、现金。银行存款、现金。3、核算、核算 其他收入（收入类）其他收入（收入类） 转出数转出数 收到数收到数 年末余额转入年末余额转入“结余结余”例题1、某行政单位收到废旧物品变价收入、某行政单位收到废旧物品变价收入500元，元，以现金收讫。以现金收讫。借：现金借：现金 500 贷：其他收入贷：其他收入废品变价收入废品变价收入 5002、某行政单位收到银行存款利息、某行政单位收到银行存款利息600元。元。借：银行存款借：银行存款 600 贷
35、：其他收入贷：其他收入利息收入利息收入 600第三节第三节 行政单位支出行政单位支出主要内容主要内容概念概念经费支出经费支出拨出经费拨出经费结转自筹基建结转自筹基建一、概念和分类一、概念和分类1、概念、概念行政单位为开展业务活动而发生的各项资行政单位为开展业务活动而发生的各项资金耗费及损失。金耗费及损失。 2、分类、分类（1）经费支出）经费支出（2）拨出经费）拨出经费（3）结转自筹基建）结转自筹基建行政单位会计的支出行政单位会计的支出经费支出经费支出经费支出经费支出 拨出经费拨出经费拨出经费拨出经费 结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建行政单位在业务活动行政单位在业务活动行政单位在
36、业务活动行政单位在业务活动中发生的各项支出。中发生的各项支出。中发生的各项支出。中发生的各项支出。行政单位转拨给所属行政单位转拨给所属行政单位转拨给所属行政单位转拨给所属单位的财政资金。单位的财政资金。单位的财政资金。单位的财政资金。用经费以外的自筹资用经费以外的自筹资用经费以外的自筹资用经费以外的自筹资金进行基本建设支出。金进行基本建设支出。金进行基本建设支出。金进行基本建设支出。二、经费支出二、经费支出1、概念、概念行政单位在开展业务活动中发生的各项支行政单位在开展业务活动中发生的各项支出。出。 2、分类、分类P99基本支出和项目支出基本支出和项目支出行政单位的经费支出，也分为行政单位的经
37、费支出，也分为“未实行国未实行国库集中收付制度改革库集中收付制度改革”和和“已经实行国库已经实行国库集中收付制度改革集中收付制度改革”两种情况。两种情况。经费经费支出的核算支出的核算支出的核算支出的核算行政单位行政单位行政单位行政单位未实行集中收付未实行集中收付未实行集中收付未实行集中收付实行集中收付实行集中收付实行集中收付实行集中收付通过设立的银行通过设立的银行通过设立的银行通过设立的银行账户支出资金。账户支出资金。账户支出资金。账户支出资金。分为财政直接支分为财政直接支分为财政直接支分为财政直接支付和授权支付两付和授权支付两付和授权支付两付和授权支付两种方式。种方式。种方式。种方式。3、核
38、算、核算 经费支出（支出类）经费支出（支出类） 支出数支出数 收回数收回数 转出数转出数年末余额转入年末余额转入“结余结余”设设“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”明细账户明细账户发生经费支出时：发生经费支出时：发生经费支出时：发生经费支出时：借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出基本支出基本支出 项目支出项目支出项目支出项目支出贷：贷：贷：贷：拨入经费、零余额账户用款额度、银行存款、拨入经费、零余额账户用款额度、银行存款、拨入经费、零余额账户用款额度、银行存款、拨入经费、零余额账户用款额度、银行存款、库存材料等库存材料等库存材料等库存材料等经费支出的列报口径
39、经费支出的列报口径1、对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救、对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证，列为经费支出，不得以编制定额或签收的凭证，列为经费支出，不得以编制定额或预算计划数字列支。预算计划数字列支。2、购入办公用品和行政用材料，一般按购入数、购入办公用品和行政用材料，一般按购入数直接列为经费支出。但单位较大，数量大宗的，直接列为经费支出。但单位较大，数量大宗的，应通过库存材料核算。领用时，凭领用单的数额应通过库存材料核算。领用时，凭领用单的数额确定经费支出。确定经费支出。3、行政单位的职工
40、福利费和工会经费，按照规、行政单位的职工福利费和工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列为经费定标准和实有人数每月计算提取，直接列为经费支出。支出。 4、拨付给下属单位的预算补助款和各项补助性、拨付给下属单位的预算补助款和各项补助性质的支出，应按实际支出数及相关的原始凭证作质的支出，应按实际支出数及相关的原始凭证作为经费支出列支。为经费支出列支。5、购入固定资产，经验收后列报经费支出，同、购入固定资产，经验收后列报经费支出，同时记入时记入“固定资产固定资产”和和“固定基金固定基金”科目。科目。6、其他各项费用，均以实际报销的数字列为经、其他各项费用，均以实际报销的数字列为经费支出。
41、费支出。注意：一是支付的各种罚款不能在经费支出中列注意：一是支付的各种罚款不能在经费支出中列支，而要由单位的自有资金列支，由职工个人承支，而要由单位的自有资金列支，由职工个人承担的不得出单位支出；二是行政单位购买的国库担的不得出单位支出；二是行政单位购买的国库券和其他有价证券，单独作为有价证券核算。券和其他有价证券，单独作为有价证券核算。例题例题1行政单位：行政单位：P1071、以银行存款支付水电费、以银行存款支付水电费3 800元。元。借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出水电费水电费 3 800 贷：银行存款贷：银行存款 3 8002、领用材料、领用材料700元，维修办公用房。元，维修办
42、公用房。借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出维修费维修费 700 贷：库存材料贷：库存材料 7003、以现金、以现金1 000元，支付职工生活困难补助。元，支付职工生活困难补助。借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出救济费救济费 1 000 贷：现金贷：现金 1 0004、以银行存款以银行存款55 000元购置办公设备一套，已元购置办公设备一套，已交付使用。交付使用。借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出办公设施购置费办公设施购置费55 000 贷：银行存款贷：银行存款 55 000同时：同时：借：固定资产借：固定资产一般设备一般设备 55 000 贷：固定基金贷：固定基金 55 00
43、05、收回本年度已经列支的办公费、收回本年度已经列支的办公费400元。元。借：现金借：现金 400 贷：经费支出贷：经费支出基本支出基本支出办公费办公费 4006、年终经费支出累计余额、年终经费支出累计余额6 050 000元，进行元，进行年终结账。年终结账。借：结余借：结余 6 050 000 贷：经费支出贷：经费支出 6 050 000支付电话费、车辆修理费支付电话费、车辆修理费例题例题21、某行政单位收到财政国库支付执行机构、某行政单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的委托代理银行转来的财政直接支付入账财政直接支付入账通通知书，支付了办公设备购置费知书，支付了办公设备购置费85
44、000元。元。借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出 85 000 贷：拨入经费贷：拨入经费基本支出基本支出 85 000 同时同时借：固定资产借：固定资产 85 000 贷：固定基金贷：固定基金 85 0002、该行政单位通过、该行政单位通过单位零余额账户单位零余额账户支付水支付水费费23 000元，电费元，电费34 000元，物业管理元，物业管理费费18 000元。元。借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出 75 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 75 0003、某行政单位收到财政国库支付执行机构、某行政单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账
45、通委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，通过财政零余额账户为行政单位支知书，通过财政零余额账户为行政单位支付了本年度办公用房大型修缮资金付了本年度办公用房大型修缮资金779 000元，形成了固定资产，属于本年度的元，形成了固定资产，属于本年度的项目支出预算资金。项目支出预算资金。借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出 779 000 贷：拨入经费贷：拨入经费项目支出项目支出 779 000同时，借：固定资产同时，借：固定资产 779 000 贷：固定基金贷：固定基金 779 0004、某行政单位通过单位零余额账户支付资、某行政单位通过单位零余额账户支付资料印刷费料印刷费28 000元，日
46、常经费元，日常经费4 000元。元。借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出 32 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 32 000三、拨出经费三、拨出经费1、概念、概念行政单位根据核定的预算拨付给其所属单行政单位根据核定的预算拨付给其所属单位的预算资金。位的预算资金。行政单位向所属单位转拨行政单位向所属单位转拨财政经费，通过财政经费，通过“拨出经费拨出经费”账户核算。账户核算。行政单位行政单位行政单位行政单位外部单位外部单位外部单位外部单位下属单位下属单位下属单位下属单位经费支出经费支出经费支出经费支出拨出经费拨出经费拨出经费拨出经费2、核算、核算 拨出经费（支出类）拨出经
47、费（支出类） 转拨数转拨数 收回数收回数 转出数转出数 年末余额转入年末余额转入“结余结余”例题例题1、某行政单位将从财政部门获得的经费拨某行政单位将从财政部门获得的经费拨款按核定的预算转拨给其所属单位款按核定的预算转拨给其所属单位80 000元。元。借：拨出经费借：拨出经费 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000四、结转自筹基建四、结转自筹基建1、概念、概念行政单位经批准，用拨入经费以外的资金行政单位经批准，用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。的资金。 2、核算、核算 结转自筹基建（支出类）结转自筹基建（支出类）
48、转存数转存数 收回数收回数 转出数转出数年末余额转入年末余额转入“结余结余”例题例题1、某行政单位经批准自筹资金、某行政单位经批准自筹资金200 000元按基元按基建计划转入建设银行。建计划转入建设银行。借：结转自筹基建借：结转自筹基建 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 0002、工程完工收回余款、工程完工收回余款50 000元元借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基建 50 000年终转账，结转结转自筹基建借方余额年终转账，结转结转自筹基建借方余额150 000元元借：结余借：结余基本结余基本结余 150 000 贷：结转自筹基建贷：结转自筹基
49、建 150 000工程峻工，验收移交给单位时：工程峻工，验收移交给单位时：借：固定资产借：固定资产 150 000 贷：固定基金贷：固定基金 150 000练习题练习题1、某行政单位尚未实行财政国库集中支付、某行政单位尚未实行财政国库集中支付制度。为进行专项设备大型修缮，向上级制度。为进行专项设备大型修缮，向上级申请专项资金，已经批准并通过银行拨来，申请专项资金，已经批准并通过银行拨来，计计50 000元。用该项拨款购入修理用材料元。用该项拨款购入修理用材料20 000元，并领用元，并领用15 000元材料，实际元材料，实际使用使用12 000元，余元，余3 000元材料退回。元材料退回。并用专项资金支付了修理费并用专项资金支付了修理费20 000元。元。2、某行政单位收到财政预算外资金专户核、某行政单位收到财政预算外资金专户核拨的所属预算单位的预算外资金拨的所属预算单位的预算外资金25 000元。元。3、某行政单位通过单位零余额账户支付购、某行政单位通过单位零余额账户支付购买专用材料一批的价款买专用材料一批的价款23 000元，购买专元，购买专用设备的价款用设备的价款43 000元，购买的材料和设元，购买的材料和设备直接交有关部门使用，购买的目的是为备直接交有关部门使用，购买的目的是为了开展专项业务活动。了开展专项业务活动。
