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1、应收及预付款项课件应收及预付款项课件 主要内容: 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等，本章针对这些款项一一介绍，并重点讲解应收票据和应收账款的核算、票据的贴现和坏账的计提等内容。2例3-1 甲企业向乙企业销售产品一批，增值税专用发票注明货款为20000元，增值税额3400元，货已发出，甲企业收到乙企业交来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为23400元。9甲企业应作如下账务处理：（1）收到商业汇票，确认收入 借：应收票据 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400（2）3个月后，应收
2、票据到期收回票面金额23400元存入银行 借：银行存款 23400 贷：应收票据 23400（3）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目 借：应收账款 23400 贷：应收票据 2340010（二）带息应收票据的核算（二）带息应收票据的核算 带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值加上应收票据的利息。对于带息应收票据到期，应当计算票据利息；应收票据持有期间如经过中期期末或年末，企业应于中期期末（6月30日）或年末（12月31日），按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。其计算公式如下： 应收票据利息=应收票据票面金额票面利
3、率票据期限 上式中，“票面利率”一般为年利率；“票据期限”指签发日至到期日或期末时间间隔。票据的期限可用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天，一个月定为30天。11票据期限按月表示，应以到期月份与出票日相同的那一天为到期日。如4月15日签发的两个月票据，到期日应为6月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为期日。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（等于年利率12）。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月1
4、4日90天4月份剩余天数5月份实有天数6月份实有天数=90-(30-15)-31-30=14(天)。同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（等于年利率360）。带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按期差额（未计提利息部分），贷记“财务费用”科目。12例3-2 甲企业2007年3月1日销售一批产品给乙企业，货已发出，增值税专用发票注明价款为50000元，增值税额8500元，甲企业收到乙企业交业的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为6%。13甲企业应作如下账务处理：（1）2007年3月1日收到商业汇票，确认收入借：应收票据
5、58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500（2）2007年6月30日，计提票据利息票据利息=585006%412=1170（元）应收票据账面价值=58500+1170=59670（元）借：应收票据 1170 贷：财务费用 117014（3）2007年9月1日应收票据到期，如能收回全部款项票据到期收回款项=58500(1+6%612)=60255(元)末计提的票据利息=585006%212=585（元）或=60255-59670=585（元）借：银行存款 60255 贷：应收票据 59670 财务费用 585（4）如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业
6、应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目借：应收账款 60255 贷：应收票据 59670 财务费用 58515（三）应收票据的转让（三）应收票据的转让应收票据转让是指持票人将末到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。企业将持有的不带息商业汇票背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按取得的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收
7、票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。16企业将持有的带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按取得的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按应收或应付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。17四、应收票据贴现四、应收票据贴现 票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。企业持有的应收票据在到期前，如果因急需资金，可以持末到期的已承兑的商业汇票向其开户银行申请贴现，以获得所需资金。“贴现”是
8、指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理人从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人的业务活动。 18票据贴现的有关计算公式如下：票据到期价值=票据面值（1+年利率票据到期天数360）票据到期价值=票据面值（1+年利率票据到期月数12）对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1贴现息=票据到期价值贴现率贴现天数360贴现所得金额=票据到期价值-贴现息19根据支付结算办法的规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。企业持未到期的商业汇票向银
9、行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。如为带息应收票据，按实际收到金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。20例3-3 甲企业因急需资金，于2007年5月2日，持一张出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为100000元、票面利率为4%的商业承兑汇票到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为10%。21甲企业应作如下账务处理：（1）计算该应收票据的到期日为9月23日票据到期价值=1
10、00000（1+4%612）=102000（元）贴现天数=30+30+31+31+23-1=144（天）贴现息=10200010%144360=4080（元）贴现所得金额=102000-4080=97920（元）222）会计分录借：银行存款 97920 财务费用 2080 贷：应收票据 100000因应收票据于2007年5月2日就向银行去贴现，企业持有票据期间没有经过中期期末或者年末，未曾计提过利息，则计入财务费用的金额为贴现息减至到期日的所有利息，即2080（4080-1000004%612）元。如果经过中期期末或者年末后企业将未到期的应收票据向银行贴现，因企业间计提过利息，并同时增加应收票
11、据的账面价值，则计入财务费用的金额为贴现息减至到期日未计提的利息。如果票据为不带息票据，则财务费用等于贴现息。如果贴现的商业汇票到期，承兑的银行账户不足支付时，针对不同承兑人，贴现企业有关账务处理有所不同。23 （一）商业承兑汇票（一）商业承兑汇票如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付的，贴现企业应承担连带责任，贴现银行享有对其的追索权。贴现银行有权将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作应收账款，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应借
12、记“应收账款”科目，借记“短期借款”科目。为了处理票据到期承兑人无力支付票款情况的发生，贴现企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记已贴现商业承兑汇票的详细情况。24例3-4 承上例，假设票据到期时，承兑人无力偿还票款，银行享有追索权，有权从贴现企业的账户中将票据款划回，同时贴现企业向银行支付票款后有权向承兑人行使再追索权，将所付款项收回。甲企业应作如下账务处理：借：应收账款 102000 贷：银行存款 10200025（二）银行承兑汇票（二）银行承兑汇票对银行承兑汇票贴现，企业将应收票据上的风险和未来经济利益在贴现时就已全部转让给了银行，当贴现的银行承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付时，
13、贴现企业不承担连带付款责任，贴现银行不享有对期的追索权。此时，贴现企业不需要作账务处理。企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收款金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中予以注销。26第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款的概念一、应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运尽可杂费等。这里所指的“应收账款”有其特定的范围：应收账款是指因销售活动形成的债权
14、，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出 的各类押金，如租人包装物所交的押金等。27企业设置“应收账款”科目，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购贷单位或接受劳务的单位收取的款项。因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。本科目按债务人即不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。本科目期未借方余额，反映企业尚未收回的应收
15、账款；如为贷方余额，反映企业预收的账款。28二、应收账款的计价二、应收账款的计价应收账款应于收入实现时予以确认。对于收入实现的具体确认条件将在第十一章详细介绍，这里不再赘述。企业会计制度规定：应收及预付款项应当按实际发生额计账“，即应收账款应以其交易日的实际发生额入账，而不考虑现值因素。在确定应收账款入账价值时，还应当考虑商业折扣和现金折扣等因素。 29（一）商业折扣（一）商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，如为了扩大销售、占领市场，在商品标价上给予的扣除。扣减折扣后的净额才是实际销售价格。商业折扣通常用百分数表示。商业折扣是企业采用销量越多、价格越低的促销策略，即通常所说的“薄利多销”
16、，是企业最常用的促销手段。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不需要买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有影响。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实施售价确认。30（二）现金折扣（二）现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如：“2/10，1/20，n/30”表
17、示：买方在10天内付款可按售价给予2%的折扣；在1120天内付款按售价给予1%的折扣；在2130天内付款，则无折扣优惠，按全价付款。31现金折扣的情况下，确认应收账的入账金额有总价法和净价法两种方法。（1）总价法，是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值。在这种方法下，客户在折扣期内支付货款时而给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，作为财务费用处理。我国的会计实务中通常采用此方法。（2）净价法，是将扣减最高现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入财价值。这种方法是把客户取得最高折扣视为正常现象，而将由于客户超过折扣期限而没有享有的现金折扣金额，视为提供信贷获得的
18、收入，冲减财务费用。32三、应收账款的核算三、应收账款的核算企业发生应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。按代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。企业与债务人进行债务重组，适用企业会计准则第12号债务重组。33（一）在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额（一）在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账入账例3-5 甲企业销售给某商场一批服装，价值总计50000元，适
19、用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。甲企业应作如下账务处理：（1）确认收入时借：应收账款 60500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500 银行存款 2000（2）收到货款时借：银行存款 60500 贷：应收账款 6050034（二）在有商业折扣的情况下，应收账款应按扣除商业折扣的（二）在有商业折扣的情况下，应收账款应按扣除商业折扣的金额入账金额入账例3-6 乙企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为10000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为1000元，销货方应收账款的入账金额为900
20、0元，适用增值税税率为17%。乙企业应作如下账务处理：（1）确认收入时借：应收账款 10530 贷：主营业务收入 9000 应交税费应交增值税（销项税额） 1530（2）收到货款时借：银行存款 10530 贷：应收账款 1053035（三）在有现金折扣的情况下，应收账款采用总价法入账，发（三）在有现金折扣的情况下，应收账款采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理生的现金折扣作为财务费用处理例3-7 丙企业销售产品30000元，规定的现金折扣条件为“2/10，1-20，n/30”，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。假设现金折扣不涉及税金，应收账款采用总价法入账。丙企业应作如
21、下账务处理：（1）确认收入时借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100（2）假设在10日内收到货款，购货企业获得现金折扣600元借：银行存款 34500 财务费用 600 贷：应收账款 3510036（3）假设在1120日内收到货款，购货企业获得现金折扣300元借：银行存款 34800 财务费用 300 贷：应收账款 35100（4）假设收到货款时超过了现金折扣的最后期限借：银行存款 35100 贷：应收账款 3510037四、坏账损失的确定及其核算方法四、坏账损失的确定及其核算方法坏账是指企业无法收回或收回的可能性术小的应收账款。由于发生
22、坏账而产生的损失，称为坏帐损失。38（一）坏账损失的确认（一）坏账损失的确认企业确认坏账时，应具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来讲，企业的应收账款在符合下列条件之一时，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。39（二）坏账损失的核算方法（二）坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法一般有直接转销法和备抵法两种方法。401、直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入管理费用，同
23、时注销该笔应收账款。41例3-8 丙企业欠乙企业的账款20000元已超过3年，屡催无效，断定无法收回，则应对应收丙企业的账款作坏账损失处理。乙企业应作如下账务处理：（1）确认坏账损失时借：资产减值损失 20000 贷：应收账款丙企业 20000（2）如果已冲销的应收账款以后又收回时，先冲回应收账款，再作收款处理借：应收账款丙企业 20000 贷：资产减值损失 20000借：银行存款 20000 贷：应收账款丙企业 2000042由于直接转销法在转销坏账损失时的前期，对于坏账的情况不做任何处理，不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则，同时致使企业发生大量陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚
24、增了利润，也夸大了前期应收账款的可实现价值。因此，我国企业会计制度规定，不允许企业采用直接转销法核算坏账损失，而只能采用备抵法核算坏账损失。432、备抵法、备抵法备抵法是按期会计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种核算方法。备抵法的优点主要有：预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入管理费用，避免企业虚增利润；在资产负债表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。44在计提坏账时，应注意以下问
25、题：（1）除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、库存现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等而在短时间内无法偿付债务等，以及应收账款逾期3年以上），下列各种情况不能全额提取坏账准备：当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。（2）企业的预付账款，如有确凿证据证明基不符合预付款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。（3）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性
26、不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。（4）对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业对其放弃了追索权，一旦将款项重新收回，应及时入账。45（三）坏账损失的估计（三）坏账损失的估计备抵法要按期估计坏账损失，计提坏账准备。估计坏账损失主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种方法。46（1）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是根据会计期未应收账款的余额乘以估计坏账比例确定坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账比例可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分比例计算。会计期未，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面
27、余额的，按其差额冲回坏账准备。坏账准备可按以下公式计算：当期应提取的坏账准备=当期期未应收账款的余额估计坏账比例-坏账准备的货方余额（或加坏账准备的借方余额）47（2）账龄分析法。账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大，应计提的坏账准备就会越多。48（3）销货百分比法。销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。由于企业生产经营情况在不断变化，需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调整百分比。
28、49企业应当在期末对应收账款进行检查，分析各项应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计坏账准备的方法由企业自行确定，方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和库存现金流量等相关信息对坏账准备的计提比例予以合理估计。50（四）备抵法计提坏账的核算（四）备抵法计提坏账的核算1、账户设置、账户设置企业设置“资产减值损失”科目，核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。企业设
29、置“坏账准备”科目，核算企业应收款项的坏账准备。本科目可按应收款项的类别进行明细核算。期末资产负债中应收账款反映扣减已提坏账准备后的净值。512、主要账务处理、主要账务处理资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额，作相反的会计分录。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应
30、收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。对于已确认并转销的应收款项以后又收回，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。52例3-9 甲企业采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账计提比例为1%，已知2007年应收账款年末余额为1000000元；2008年发生了坏账损失8000元，应收账款年末余额为1100000元；2009
31、年已核销的坏账5000元又收回，应收账款年末余额为800000元。假定2007年初坏账准备余额为零。53甲企业应作如下账务处理：（1）2007年末计提坏账准备借：资产减值损失 10000 贷：坏账准备（10000001%） 100002007年年末坏账准备余额为10000元（2）2008年未补提坏账准备核销坏账8000元借：坏账准备 8000贷：应收账款 8000补提坏账准备9000元借：资产减值损失 9000 贷：坏账准备11000001%-（10000-8000） 90002008年年末坏账准备余额为11000（10000-8000+9000）元。54（3）2009年末冲减坏账准备已冲销坏
32、帐的账款又收回，先冲回应收账款，再作收款处理借：应收账款 5000贷：坏账准备 5000借：银行存款 5000贷：应收账款 5000冲减坏账准备8000元借：坏账准备 8000 贷：资产减值损失8000001%-（11000+5000） 80002009年年末坏账准备余额为8000（11000+5000-8000）元55由例题分析可见，在会计核算中注意以下两个问题：对已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记“应收账款”科目，而不应直接从“银行存款”科目转入“坏账准备”科目。收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏账准备”科目，而不直接冲减“资产减值损失”科目。虽然先贷记“坏账准备”科目与
33、直接贷记“资产减值损失”科目的最终结果一样，但采用先贷记“坏账准备”科目的作法，能够使“坏账准备”科目仅反映企业提取或冲回多提的坏账准备数额，从而使“坏账准备”科目能够反映坏账准备的提取、坏账损失的核销、收回的已作为坏账核销的应收账款等情况的全貌。56第三节，预付账款及其他应收款项第三节，预付账款及其他应收款项一、预付账款一、预付账款预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货单位或提供劳务方的款项。57为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款”科目，核算企业按照合同预付的款项。企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预付账款”科目核算。本科目可按供货单位进行明细核算。本
34、科目期未借方余额，反映企业实际预付的款项；期未贷方余额，反映企业尚未补付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。但在编制会计报表时，仍然要按“预付账款”和“应付账款”项目分开报告。预付账款按实际付出的金额入账。会计期未，预付账款按历史成本反映。企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资，按应计入所购物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付
35、账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。除转入“其他应收款”科目的预付账款处，其他预付账款不得计提坏账准备。58二、应收利息及应收股利二、应收利息及应收股利企业设置“应收利息”科目，核算企业交易性金融资产、持有至到期投资等应收取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资期间取得的利息。在“持有至到期投资”科目核算。本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。本科目期未借方余额，反映企业尚未收回的利息。企业设置“应收投利”科目，核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润，本科目可按被投资单位进行明细核算。本科目期未借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。
36、59三、其他应收款三、其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款等以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收、暂付款项主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；不单设“备用金”科目的备用金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。60为了反映和监督其他应收款的发生和结存情况，企业设置“其他应收款”科目，核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算。本科目期未借方余额，反映企业尚未收回的其他应
37、收款项。企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。61小结应收票据应收票据1、应收票据的概念；2、应收票据的计价；3、应收票据的核算；4、应收票据的贴现。应收帐款应收帐款1、应收帐款
38、的概念；2、应收帐款的计价；3、应收账款的核算；4、坏帐损失的确定及其核算方法；预付帐款及其他应收款项目预付帐款及其他应收款项目1、预付帐款的核算；2、其他应收款的核算；3、应收利息及应收股利的核算。自测题自测题一、名词解释1、应收账款 2、应收票据 3、预付账款 4、现金折扣5、备抵法 6、坏账准备 7带息商业汇票 8、票据贴现63二、简答题1、试说明应收票据、应收账款、其他应收款及预付账款的核算内容有何不同。2、简述总价法与净价法的区别。3、简述商业折扣与现金折扣的区别。4、简述确定坏账损失的条件。64三、单项选择题1、某企业2007年1月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的
39、现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，适用的增值税率为17%。该企业1月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。假设现金折扣不涉及税金。A、0 B、200 C、468 D、234652、下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是（ ）。A、应收保险公司的赔款 B、应收出租包装物的租金C、应向职工收取的各种垫付款项 D、应向购货方收取的代垫运杂费3、2007年7月2日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1000000元，2007年6月30日已计利息1000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（ ）
40、元。A、-300 B、-100 C、-1300 D、900664、预付货款不多的企业，为简化核算，可以将预付的货款直接记入（ ）账户的借方，而不单独设置“预付账款”账户。A、“应收账款” B、“其他应收款” C、“应付账款” D、“应收票据”5、下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（ ）。A、销售方发生的销售折让 B、销售方发生的商业折扣C、购货方获得的现金折扣 D、购货方放弃的现金折扣676、“应收票据”科目应按（ ）作为入账金额。A、票据面值 B、票据到期价值 C、票据面值加应计利息D、票据贴现额7、一张2007年1月26日签发的30天的票据，其到期日为20
41、07年（ ）。A、2月23日 B、2月24日 C、2月25日 D、2月26日688、某企业年末结账前“坏账准备”账户的余额在借方，年末调整时应当（ ）。A、按余额与按应收账款年末余额应提数的差额冲减管理费用和坏账准备。 B、按余额与按应收账款年末余额应提数的差额提取坏账准备并计入资产减值损失 C、按余额与按应收账款年末余额应提数之和提取坏账准备并计入资产减值损失 D、以上说法都不对9、在以应收账款余额百分比法计提坏账准备的情况下，已确认的坏账又收回时，应借记（ ）科目，贷记“坏账准备”科目。A、“应收账款” B、“银行存款” C、“资产减值损失” D、“营业外收入”6910、下列关于资产减值会
42、计处理的表述中，错误的是（ ）。A、与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备B、处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备C、存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备D、企业的预付账款不需要计提坏账准备11、某企业2007年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的“应收票据”项目金额为（ ）元。A、100000元 B、101000元 C、103000元 D、100500元7012、甲企业2007年1月10日销售产品一批，销售收入为40000元，规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，使用
43、的增值税税率为17%，企业1月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。（假定计算现金折扣时考虑增值税）。A、0 B、400 C、936 D、46871四、多项选择题1、按照现行会计制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目是（ ）。A、产品销售收入价款 B增值税销项税额 C、商业折扣 D、代垫运杂费2、按现行会计制度规定，不能用“应收票据”及“应付票据”核算的票据包括（ ）。A、银行本票 B、银行承兑汇票 C、银行汇票 D、商业承兑汇票723、按现行会计制度规定，采用备抵法核算坏账损失的企业，下列各项中，不计提坏账准备的项目有（ ）。A、其他应收款 B、应收票据 C、预付账款 D、
44、应收账款4、按现行企业会计制度规定，下列各项应收款项中，不能全额计提坏账准备的有（ ）。A、当年发生的应收款项 B、计划对应收款项进行重组C、与关联方发生的应收款项 D、已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项735、下列各项中，属于企业会计制度规定的将应收款项确认为坏账的条件有（ ）。A、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回B、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回C、债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回或收回的可能性极小。D、债务人认为无法偿还还超过1年的应收账款6、关于“预付账款”账户，下列说法正确的有（ ）。A、该账户借方余额反映企业向供应单位预付的货款B、预
45、付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方C、“预付账款”账户贷方余额反映的是应付供应单位的款项D、“预付账款”账户核算企业因销售业务产生的往来款项747、下列各项应收款项中，应通过“应收账款”账户核算的有（ ）。A、应收销货款 B、应收为客户代垫的运杂费 C、应收客户的增值税额 D、未设置“预付账款”账户的企业预付的购货款8、“应收票据”账户借方登记的内容包括（ ）。A、收到应收票据的票面价值 B、持有应收票据的应计利息C、到期收回的票据金额 D、已经贴现的应收票据金额759、下列内容中，应在“坏账准备”账户借方反映的有（ ）。A、发生的坏账
46、损失金额 B、收回以前已经确认为坏账并转销的应收账款金额 C、冲回多提的坏账准备金额 D、提取的坏账准备金额10、按照企业会计制度的规定，以下正确的提法是（ ）。A、企业的预付账款均需要计提坏账准备B、企业发生购销活动的应收账款和非购销活动应收债权都应计提坏账准备C、企业的未到期应收票据不能收回时转入应收账款后，可以计提坏账准备D、企业的预付账款不符合预付款性质时转入其他应收款后，可以计提坏账准备76五、判断题1、应收账款采用总价法核算情况下购货方享受的现金折扣与采用净价法核算情况下购货方放弃的现金折扣，均通过财务费用核算。（ ）2、企业无论是采用直接转销法还是采用备抵法核算发生的坏账损失，其
47、确认坏账的标准是相同的。（ ）3、年度终了计提应收票据利息时，企业应增加应收票据的账面价值，并冲减当期财务费用。（ ）4、无论商业汇票是否带息，将其到银行贴现时取得的贴现净额一定小于票据的面值。（ ）775、企业已经确认为坏账的应收款项即意味企业放弃了其追索权，如果该应收账款又收回，应确认为营业外收入。（ ）6、年末按应收账款余额的一定比例计算的金额为本年坏账准备计提数。（ ）7、“坏账准备”账户期末余额在贷方，在资产负债表上列示时，应列于流动负债项目中。（ ）8、不带息商业汇票的贴现能同时引起企业资产和利润的减少。（ ）9、“坏账准备”账户年末有余额一定在贷方。（ ）10、应收账款的账面价值
48、扣除已计提的坏账准备后的余额，称为应收账款的账面余额。（ ）78六、核算题1、甲企业有关资料如下：（1）2007年1月5日，甲企业收到乙企业当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款，该票据的面值为100000元，期限90天，年利率为6%。（2）2007年2月15日，甲企业因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收入存入银行。假定利息于年末计提。要求（列出计算过程）（1）计算该项应收票据的已提利息、到期值、贴现天数、贴现息和贴现所得金额。（2）编制相关会计分录。792、甲企业2007年初，“应收账款”账户借方余额为3200000元，“坏账准备”账户贷方余额为160000元
49、。采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比率为5%。假定当年仅发生如下经济业务：（1）应收乙企业货款100000元，经确认无法收回，按规定作为坏账损失予以转销。（2）年初收到丙企业交来的商业承兑汇票一张用以结清前欠货款，面值468000元，期限60天，票面利率6%。因该商业承兑汇票到期未收到票款而转入“应收账款”账户。（3）向丁企业销售产品210件，单价10000元，增值税率17%，单位销售成本6000元，货款尚未收到（假定销售成本于确认销售收入时结转）。（4）发生坏账损失40000元。（5）收回前期已确认的坏账20000元，存入银行。 要求：根据上述资料，编制有关会计分录。803、甲企业采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账计提比例为1%，相关资料如下：（1）2007年应收账款年末余额为800000元；（2）2008年发生了坏账损失5000元，应收账款年末余额为1000000元；（3）2009年已核销的坏账5000元又收回，应收账款年末余额为900000元。要求：编制计提坏账准备的会计分录。81
