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1、淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中营业税改征增值税试点中营业税改征增值税试点中企业纳税应对策略企业纳税应对策略淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中第一章第一章 概述概述 一、营业税改增值税试点政策背景一、营业税改增值税试点政策背景 （一）背景（一）背景淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中2011年2月，上海市政府正式向国家有关部门提出了在上海市部分生产性服务业领域率先开展营业税改征增值税改革试点的申请。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料
2、下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 2011年10月26日召开的国务院常务会议决定，从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。 2012年7月25日，国务院第212次常务会议决定，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京等8个省（直辖市）。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（二）评价（二）评价 三个关键词 1.试点 2.改征 3.结构性减税淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中非试点地区非试点地
3、区原增值税一般纳税人原增值税一般纳税人与试点一般纳税人与试点一般纳税人开具增值税专用发票试点地区试点地区原增值税一般纳税人原增值税一般纳税人淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中二、上海地区及其他试点地区运行情况概述二、上海地区及其他试点地区运行情况概述 1.上海 今年以来，参与试点的小规模纳税人全部实现了减负，减税幅度平均达到40%。率先试点的上海市共减轻试点企业和下游企业税负170多亿元，服务业实现了10%以上的快速增长，服务业利用外资增长20%以上，一批工业企业实现主辅分离，提升了竞争力。 （2012.10.22新华社）淘税网淘税网http:
4、/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 2.新增试点地区 财政部、国家税务总局昨日在江苏南京召开了扩大营业税改增值税试点工作座谈会。会议透露，截至目前，全国已纳入营改增试点的企业户数约71万户，即将纳入试点的户数约20万户。营改增减负效果明显，其中，上海市1-10月减收225亿元，北京市两个月减收25亿元。2012.11.26.新京报淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中三、营改增进一步推进分析三、营改增进一步推进分析 1.财税【2011】110号试点方案 2.2012.10.18日营改增试点工作会议 （建筑业、邮政通讯业、
5、铁路运输有望进入试点范围）淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中李克强指出，要抓紧制定扩大改革试点的具体方案，有序扩大试点范围，适时将邮电通信、铁路运输、建筑安装邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。根据国家和地方财力可能，逐步将营改增扩大到全国。研究理顺中央和地方的财政分配关系，确保企业受惠、地方得益、国家税制得到完善，形成多方共赢的局面。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中时间时间 试点前试点前试点后试点后税种税种营业税营业税增值税增值税税目税目1.1.交通运输业交通运输业1.1.交通运
6、输业交通运输业2.2.转让无形资产（部分）转让无形资产（部分） 2.2.现代服务业现代服务业- -研发和技术服务研发和技术服务- -信息技术服务信息技术服务- -文化创意文化创意- -物流辅助物流辅助- -有形动产租赁有形动产租赁- -鉴证咨询鉴证咨询3.3.服务业（部分）服务业（部分）淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中企业，您企业，您准备好了吗？准备好了吗？1.1.自身经营范围的评估；自身经营范围的评估；2.2.营改增后的税负变化；营改增后的税负变化；3.3.财务核算方式的改变；财务核算方式的改变；4.4.发票的领购、开具、纳税申报的改变；发
7、票的领购、开具、纳税申报的改变；5.5.上下游供应链的影响；上下游供应链的影响；6.6.可能带来的潜在的发展机遇等。可能带来的潜在的发展机遇等。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中沪营改增试点减收沪营改增试点减收225225亿亿 上海商报上海商报 2012.11.272012.11.27 以上海机场(600009)为例，该公司在三季度中披露，今年前9个月，该公司营业税金及附加同比减少5541万元，降幅为41.82%，主要是由于该公司作为营改增试点单位，营业税转增值税后营业税金及附加大幅减少所致。而上海机场营业外收入同比增加1354万元，增幅达43
8、00.16%，主要因为确认了今年前9个月营改增试点企业财政扶持资金所致。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中第二章第二章 “营改增营改增”主要政策分析主要政策分析淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中相关法规相关法规 1.1.财政部财政部 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发营业税改征增值营业税改征增值税试点方案税试点方案的通知的通知 （财税（财税【20112011】110110号）号） 2.2.财政部财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务
9、业营业税改征增值税试点的通知业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税（财税【20112011】111111号）号） 3.3.财政部财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知税率和免税政策的通知（财税（财税【20112011】131131号）号） 4.4.财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于中国东方航空公司执行关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税（财税【20112011】132132号）号）淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下
10、载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 5.5.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知值税试点若干税收政策的通知 （财税（财税【20112011】133133号）号） 6.6.国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点地营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）（暂行）的公告的公告（国家税务总局（国家税务总局2012年年13号公告）号公告）7.7.财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于交通运输业和部分现关于交通运输业和部分现代服务业
11、营业税改征增值税试点若干税收政策的补代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知充通知（财税【2012】53号） 8. 8.关于在北京等关于在北京等8 8省市开展交通运输业和部分现代服省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（务业营业税改征增值税试点的通知（财税财税【20122012】7171号号）淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中9.9.财政部财政部 国家税务总局关于交通运输业和部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知服务
12、范围等若干税收政策的补充通知 （财财税税【20122012】8686号号）10.国家税务总局关于将北京东方信捷物流有限责任公司等企业纳入物流企业营业税差额纳税试点范围的公告（国家税务总局公告2012年第48号）淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中11.11.国家税务总局关于营业税改征增值税试点国家税务总局关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告（公告（国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年年5050号号）12.12.国家税务总局关于营业税改征增值税试点国家税务总局关于营业税改
13、征增值税试点文化事业建设费申报有关事项的公告（文化事业建设费申报有关事项的公告（国国家税务总局家税务总局20122012年年5151号公告号公告）淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 13. .关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告税人资格认定有关事项的公告 （国家税务总局国家税务总局20112011年年6565号公告号公告） 14.14.国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告项的公告 （国家税务总局国家税务总局2011201
14、1年年6666号公告号公告） 15.15.国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告发票的公告 （国家税务总局国家税务总局20112011年年7474号公告号公告） 16.16.国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（税收征收管理问题的公告（国家税务总局国家税务总局20112011年年第第7777号公告号公告） 17. 17. 国家税务总局关于中国东方航空股份有限公司国家税务总局关于中国东方航空股份有限公司增值税计算缴纳有关问题的公告（增值税计算缴纳有关问题的公告（国家税务总局国家税
15、务总局20122012年第年第3232号公告号公告）淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中18.18.关于北京等关于北京等8 8省市营业税改征增值税试点省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（告（国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第3838号号）19.19.国家税务总局关于北京等国家税务总局关于北京等8 8省市营业税改省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公征增值税试点有关税收征收管理问题的公告告（国家税务总局公告2012年第42号）20.20.国家税务总局关于
16、北京等国家税务总局关于北京等8 8省市营业税改省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告公告（国家税务总局公告2012年第43号）淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 地方规范性文件地方规范性文件1.1.北京市国家税务局关于营业税改征增值税北京市国家税务局关于营业税改征增值税试点纳税人增值税一般纳税人资格认定有试点纳税人增值税一般纳税人资格认定有关问题的公告关问题的公告 （公告公告【20122012】6 6号号）2.北京市国家税务局北京市国家税务局 北京市地方税务局关于北京市地方税务局关于营业税改征增
17、值税试点税收征收管理若干营业税改征增值税试点税收征收管理若干事项的公告（事项的公告（公告公告【20122012】7 7号号）3.3.北京市国家税务局关于营业税改征增值税北京市国家税务局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税优惠政策管理问题的试点期间有关增值税优惠政策管理问题的公告（公告（公告公告【20122012】8 8号号）淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 1. 1.天津市营业税改征增值税试点增值税一天津市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告般纳税人资格认定有关事项的公告（20122012年年5 5号公告）号公告） 2
18、. 2.天津市国家税务局关于应税服务增值税天津市国家税务局关于应税服务增值税起征点的公告起征点的公告（20122012年年6 6号公告）号公告）淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中3.3.天津市营业税改征增值税试点纳税人天津市营业税改征增值税试点纳税人提供应税服务差额征收增值税有关事项的提供应税服务差额征收增值税有关事项的公告（公告（20122012年年8 8号号） 4. 4.天津市国家税务局天津市国家税务局 天津市地方税务局关天津市地方税务局关于营改增纳税人尽快办理信息核对手续的于营改增纳税人尽快办理信息核对手续的公告公告淘税网淘税网http:
19、/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 1.1.江苏省国家税务局关于营业税改征增值江苏省国家税务局关于营业税改征增值税试点纳税人税收征管衔接有关事项的公税试点纳税人税收征管衔接有关事项的公告告( (20122012年年8 8号号) ) 2. 2.关于江苏省营业税改征增值税试点增值关于江苏省营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告（税纳税申报有关事项的公告（20122012年年6 6号号）淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 1.1.安徽省国家税务局关于营业税改征增值税安徽省国家税务局关于营业税改征增值税试点有关普通
20、发票管理事项的公告试点有关普通发票管理事项的公告（20122012年年5 5号号）2012.8.202012.8.20 2. 2.安徽省国家税务局关于营业税改征增值税安徽省国家税务局关于营业税改征增值税试点一般纳税人使用增值税税控系统有关试点一般纳税人使用增值税税控系统有关事项的公告事项的公告（20122012年年4 4号号）2012.8.92012.8.9淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中1.1.关于广东省营业税改征增值税试点增值税关于广东省营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（一般纳税人资格认定有关事项的公告（广广东省
21、国家税务局公告东省国家税务局公告20122012年年7 7号号）2.2.关于广东省开展交通运输业和部分现代服关于广东省开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的公告务业营业税改征增值税试点的公告 （广东广东省国家税务局公告省国家税务局公告20122012年年6 6号号）淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中1.深圳市国家税务局深圳市国家税务局 深圳市地方税务局关于深圳市地方税务局关于深圳市营业税改征增值税试点纳税人办理税深圳市营业税改征增值税试点纳税人办理税收业务的通告收业务的通告（深国税告深国税告201220121111号号） 2.关于
22、营改增一般纳税人资格认定及相关事关于营改增一般纳税人资格认定及相关事项的通知项的通知(深国税函深国税函20122012227227号号)3.3.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡优惠政策有关问题的通知征增值税试点过渡优惠政策有关问题的通知（深国税函深国税函【20122012】288288号号）4.4.深圳市国家税务局关于调整增值税纳税申报深圳市国家税务局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（有关事项的公告（20122012年年1111号公告号公告）淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中1.福
23、建省国家税务局关于营业税改征增值税福建省国家税务局关于营业税改征增值税试点纳税人若干征收管理事项的公告试点纳税人若干征收管理事项的公告 (闽国税公告闽国税公告201220123 3号号) 2. 2.福建省国家税务局关于营业税改征增值福建省国家税务局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人认定有关事项的税试点增值税一般纳税人认定有关事项的公告公告 (闽国税公告闽国税公告201220124 4号号)淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中1.1.厦门市财政局厦门市财政局 厦门市国家税务局厦门市国家税务局 厦门市厦门市地方税务局关于实施营业税改征增值税试地
24、方税务局关于实施营业税改征增值税试点有关事项的公告点有关事项的公告2.2.厦门市国家税务局关于营业税改征增值税厦门市国家税务局关于营业税改征增值税试点实施前增值税一般纳税人资格认定有试点实施前增值税一般纳税人资格认定有关事项的通知（关事项的通知（厦国税函厦国税函【20122012】126126号号）淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中1.1.湖北省国家税务局关于营业税改征增值税湖北省国家税务局关于营业税改征增值税试点有关涉税事项的公告（试点有关涉税事项的公告（湖北省国家税湖北省国家税务局公告务局公告20122012年年1515号号）2.2.湖北省
25、国家税务局关于发布湖北省国家税务局关于发布代开货物运代开货物运输业增值税专用发票管理办法（试行）输业增值税专用发票管理办法（试行）的公告（的公告（湖北省国家税务局公告湖北省国家税务局公告20122012年年1212号号）3.3.湖北省国家税务局关于营业税改征增值税湖北省国家税务局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（的公告（湖北省国家税务局公告湖北省国家税务局公告20122012年年1111号号）淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 1. 1.关于营业税改征增值税试点纳税人资格认定及相
26、关管理关于营业税改征增值税试点纳税人资格认定及相关管理事项的公告（事项的公告（上海市国家税务局上海市国家税务局 上海市地方税务局公告上海市地方税务局公告20112011年第年第3 3号号 ） 2.2.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策具体操作事项的公告（点过渡政策具体操作事项的公告（上海市国家税务局上海市国家税务局 上上海市地方税务局公告海市地方税务局公告20112011年第年第4 4号号） 3. 3.关于调整增值税纳税申报事项的公告（关于调整增值税纳税申报事项的公告（上海市国家税务上海市国家税务局局 上海市地方税务局公告
27、上海市地方税务局公告20112011年第年第5 5号号） 4. 4.关于规范营业税改征增值税试点工作发票管理相关于规范营业税改征增值税试点工作发票管理相关事项的公告关事项的公告（上海市国家税务局上海市国家税务局 上海市地方税务局上海市地方税务局公告公告20122012年第年第2 2号号）淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（一）纳税人和扣缴义务人（一）纳税人和扣缴义务人（二）应税服务（二）应税服务 （三）税率和征收率（三）税率和征收率 （四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算 （五）纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点（五）纳税义务、扣缴义务发生
28、时间和纳税地点 （六）税收减免（六）税收减免 淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（一）纳税人与扣缴义务人（一）纳税人与扣缴义务人1.纳税人纳税人财税财税【20112011】111111号号第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）在中华人民共和国境内（以下称境内）提供提供交通运输业和部分现代服务业交通运输业和部分现代服务业服务（以服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。法缴纳增值税，不再缴纳营业税
29、。 提示：提示：纳税人身份转变，对从事现代服务纳税人身份转变，对从事现代服务业等相关行业的企业，您需要审核自身的经业等相关行业的企业，您需要审核自身的经营业务是否属于试点应税服务的范围，进而营业务是否属于试点应税服务的范围，进而进一步判断此次改革对您可能造成的影响。进一步判断此次改革对您可能造成的影响。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中2.一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人分水岭分水岭：年应税销售额：年应税销售额500万万（财税财税【2011】111号号附件二第一条第五款）附件二第一条第五款）分析：分析：小规模纳税人征收率小规模纳
30、税人征收率3%，税负降低；但，税负降低；但是，小规模纳税人不允许自行使用增值税专是，小规模纳税人不允许自行使用增值税专用发票，如对方索取，需至税务机关代开专用发票，如对方索取，需至税务机关代开专票。票。一般纳税人适用税率高于营业税税率，企一般纳税人适用税率高于营业税税率，企业税负是否增加具有不确定性，但可以开具业税负是否增加具有不确定性，但可以开具增值税专用发票，受到原有增值税一般纳税增值税专用发票，受到原有增值税一般纳税人的广泛欢迎。人的广泛欢迎。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（1 1）国家税务总局关于上海市营业税改征增）国家税务总局关于
31、上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（事项的公告（20112011年年6565号公告号公告）（2 2）国家税务总局关于北京等）国家税务总局关于北京等8 8省市营业税省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告定有关事项的公告（20122012年年3838号公告号公告）淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中财税财税【20112011】111111号号附件二第一条第五项 一般纳税人资格认定和计税方法。 1.试点实施办法第三条规定的应税服
32、务年销售额标准为500万元（含本数，下同）。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对应税服务年销售额标准进行调整。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 例例2-12-1 一家规模不大的汽车租赁公司一家规模不大的汽车租赁公司( (注册地：注册地：北京）主要客户为短期租用车辆的个人，北京）主要客户为短期租用车辆的个人，截止截止20112011年年7 7月月1 1日至日至20122012年年6 6月月3030日，公司日，公司连续连续1212个月的营业额个月的营业额505505万元。公司是否必万元。公司是否必须进行增值税一般纳税人认定？须进行增值税一般纳税
33、人认定？ 法律依据法律依据 国家税务总局第国家税务总局第2222号令号令淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中公告【2012】6号（北京）根据公告第一条第二款规定，我市确定的计算应税服务营业额起、止时间为：（一）2011年1月至2011年12月；（二）2012年1月至2012年8月。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 2012 2012年年3838号公告号公告试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3）。 承上例承上例 不含税销
34、售额不含税销售额=505/(1+3%)=490.29500=505/(1+3%)=490.29500万万淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（一）纳税人与扣缴义务人一）纳税人与扣缴义务人3.扣缴义务人扣缴义务人分析：分析：主要涉及现有的售付汇出证业务的部分劳务。主要涉及现有的售付汇出证业务的部分劳务。4.合并纳税合并纳税两个或者两个以上的纳税人，经两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务财政部和国家税务总局总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。批准可以视为一个纳税人合并纳税。 财税财税【20112011】132132号号 20122012年年3
35、232号公告号公告 目前仅东航一家。目前仅东航一家。 提示：对于同时在试点地区提示：对于同时在试点地区 以内及试点地区以外的以内及试点地区以外的公司来说，建议尽可能将固定资产、存货、劳务采公司来说，建议尽可能将固定资产、存货、劳务采购等可能获得进项发票的业务纳入试点地区，以增购等可能获得进项发票的业务纳入试点地区，以增加可抵扣的进项。加可抵扣的进项。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中境内公司境内公司境外公司境外公司境内境内境外境外提供试点应税服务提供试点应税服务支付款项支付款项淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税
36、！更多资料下载中 （二）应税服务（二）应税服务1.概念 财税财税【20112011】111111号号 第八条第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。服务。 应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服务范围应税服务范围注释注释执行。执行。 淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料
37、下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中原增值税一般纳税人原增值税一般纳税人（生产制造、销售等）（生产制造、销售等）金融、电信业、建筑业等金融、电信业、建筑业等生产性生产性服务业服务业服务业服务业生产性服务业从传统的大服务业中剥离，生产性服务业从传统的大服务业中剥离，融入增值税中，对税务机关、企业提出新的课题。融入增值税中，对税务机关、企业提出新的课题。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 （二）应税服务（二）应税服务 2.2.非营业活动非营业活动 是指：是指： （1 1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履）非企业性单位按照法律和行政法规的规
38、定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。业性收费的活动。 （2 2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （3 3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。分现代服务业服务。 如：现代服务业如：现代服务业鉴证咨询鉴证咨询认证认证 上海市技术质量认证中心收取的认证费用。上海市技术质量认证中心收取的认证费用。淘税网淘税网ht
39、tp:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（二）应税服务（二）应税服务 3.3.在境内在境内 财税财税【20112011】111111号号 第十条在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务： （1 1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在完全在境外消费境外消费的应税服务。的应税服务。 （2 2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在完全在境外使用境外使用的有形动产。的有形动产。 （3 3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财
40、政部和国家税务总局规定的其他情形。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 例例2-22-2 松田（东京）株式会社松田（东京）株式会社20122012年年2 2月为松田月为松田（上海）销售有限公司提供咨询服务，松（上海）销售有限公司提供咨询服务，松田上海公司向日本支付咨询费折合人民币田上海公司向日本支付咨询费折合人民币5050万元。上海公司提供合同及其他相关资万元。上海公司提供合同及其他相关资料，咨询业务属于集团公司运作服务，松料，咨询业务属于集团公司运作服务，松田（东京）株式会社提供的服务活动完全田（东京）株式会社提供的服务活动完全发生在中国境外。
41、发生在中国境外。 问题：是否属于境内应税服务？问题：是否属于境内应税服务？淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中境内公司境内公司境外公司境外公司境内境内境外境外提供试点应税服务提供试点应税服务支付款项支付款项淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 分析：分析： 服务贸易售付汇出证业务关于劳务与特许服务贸易售付汇出证业务关于劳务与特许权使用费的货物劳务税部分营改增之前均征收权使用费的货物劳务税部分营改增之前均征收营业税，之后诸如信息系统服务、商标费支付营业税，之后诸如信息系统服务、商标费支付等将改为征收增
42、值税，且等将改为征收增值税，且允许由境内负有扣缴允许由境内负有扣缴义务的居民企业抵扣进项税额义务的居民企业抵扣进项税额，较过去缴纳营，较过去缴纳营业税的做法税负降低。业税的做法税负降低。 提示：提示：财税财税【20112011】111111号号第二十三条第三款第二十三条第三款纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。额中抵扣。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税
43、，找淘税！更多资料下载中增值税纳税申报表附列资料（二）（全国）税款所属期年月日至年月日纳税人名称 金额元至角分一、申报抵扣的进项税额一、申报抵扣的进项税额项目项目栏次栏次份数份数金额金额税额税额（一）认证相符的防伪税控增值税专用发票（一）认证相符的防伪税控增值税专用发票1=2+3其中：本期认证相符本期申报抵扣其中：本期认证相符本期申报抵扣2前期认证相符本期申报抵扣前期认证相符本期申报抵扣3（二）非防伪税控增值税专用发票及其他（二）非防伪税控增值税专用发票及其他 抵扣凭证抵扣凭证4海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书5 农产品农产品 收购发票或销售发票收购发票或销售发票6 代收代缴增
44、值税通用缴款书代收代缴增值税通用缴款书7 运费结算单据运费结算单据8淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 4. 4.视同提供应税服务视同提供应税服务 第十一条单位和个体工商户的下列情形，视同第十一条单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：提供应税服务： （1 1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。的或者以社会公众为对象的除外。（2 2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定
45、的其他情形。 如：试点地区如：试点地区X X物流公司物流公司20122012年年3 3月为月为Y Y公司提公司提供免费仓储服务。供免费仓储服务。 分析：分析：如纳入试点应税服务，原有的无偿提供如纳入试点应税服务，原有的无偿提供劳务在营改增后需视同销售缴纳增值税。劳务在营改增后需视同销售缴纳增值税。 淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中5.判定中的疑难问题判定中的疑难问题交通运输业交通运输业- -陆路运输服务陆路运输服务 - -水路运输服务水路运输服务 - -航空运输服务航空运输服务 - -管道运输服务管道运输服务 部分现代服务业部分现代服务业-
46、-研发和技术服务研发和技术服务 - -信息技术服务信息技术服务 - -文化创意服务文化创意服务 - -物流辅助服务物流辅助服务 - -有形动产租赁服务有形动产租赁服务 - -鉴证咨询鉴证咨询淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中试点应税服务试点应税服务交通运输业交通运输业- -陆路运输服务陆路运输服务 - -水路运输服务水路运输服务 - -期租、程租期租、程租- -航空运输服务航空运输服务 - -湿阻湿阻- -管道运输服务管道运输服务 淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中财税【2012】86号 出租车
47、公司向出租车司机收取的管理费用，出租车属于出租车公司的，按照“陆路运输服务”征收增值税，出租车属于出租车司机的，不征收增值税。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中试点应税服务试点应税服务现代服务业现代服务业- -研发和技术服务研发和技术服务 - -研发服务研发服务 - -技术转让服务技术转让服务 - -技术咨询服务技术咨询服务 - -合同能源管理服务合同能源管理服务 - -工程勘察勘探服务工程勘察勘探服务如如:3-1 :3-1 工程监理服务、船舶监造服务是否工程监理服务、船舶监造服务是否为工程勘察勘探服务？为工程勘察勘探服务？淘税网淘税网http
48、:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中试点应税服务试点应税服务现代服务业现代服务业- -信息技术服务信息技术服务 - -软件服务软件服务 - -电路设计与测试服务电路设计与测试服务 - -信息系统服务信息系统服务 - -业务流程管理服务业务流程管理服务如如3-2: X3-2: X软件公司为软件公司为Y Y电信公司提供电信公司提供信息技术支持服务信息技术支持服务，内容包括网络资源、客户信息、故障报修等流程服务。内容包括网络资源、客户信息、故障报修等流程服务。 如如3-3 3-3 科技有限公司向提供物流公司科技有限公司向提供物流公司智能物流管理系统服务智能物流管理系统服务
49、，服务内容为：运输工具管理、资源调度管理、服务内容为：运输工具管理、资源调度管理、仓储管理，费用结算管理和决策支持等。仓储管理，费用结算管理和决策支持等。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中试点应税服务试点应税服务现代服务业现代服务业- -文化创意服务文化创意服务 - -设计服务设计服务 - -商标著作权服务商标著作权服务 - -知识产权服务知识产权服务 - -广告服务广告服务 - -会议展览服务会议展览服务美容美发行业中的造型设计是否为试点应税服务？美容美发行业中的造型设计是否为试点应税服务？财税财税【20122012】8686号号文印晒图服务
50、按照文印晒图服务按照“设计服务设计服务”征收增值税；征收增值税；淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中试点应税服务试点应税服务现代服务业现代服务业- -物流辅助服务物流辅助服务 - -航空服务航空服务 - -港口码头服务港口码头服务 - -货运场站服务货运场站服务 - -打捞救助服务打捞救助服务 - -会议展览服务会议展览服务 - -货物运输代理货物运输代理 - -代理报关代理报关 - -仓储服务仓储服务 - -装卸搬运装卸搬运 淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中财税【2012】86号第一条组织安排
51、会议或展览的服务按照“会议展览服务”征收增值税；淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中试点应税服务试点应税服务现代服务业现代服务业- -有形动产租赁有形动产租赁 - -有形动产融资租赁有形动产融资租赁 - -有形动产经营租赁有形动产经营租赁- -鉴证咨询服务鉴证咨询服务 - -认证服务认证服务 - -鉴证服务鉴证服务 - -咨询服务咨询服务 如如3-6 3-6 房产咨询、投资咨询是否属于鉴证咨询服务？房产咨询、投资咨询是否属于鉴证咨询服务？淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中财税【2012】86号第一
52、条建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按照“鉴证服务”征收增值税；代理记账服务按照“咨询服务”征收增值税；淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（三）（三）税率与征收率税率与征收率1.税率税率试点前试点前试点后试点后原营业税纳税人原营业税纳税人3%3%，5%5%试点一般纳税人试点一般纳税人- -交通运输业交通运输业11%11%- -研发和技术服务研发和技术服务6%6%- -信息技术服务信息技术服务6%6%- -文化创意服务文化创意服务6%6%- -物流辅助服务物流辅助服务6%6%- -有形动产租赁服务有形动产租赁服务17%17%- -
53、鉴证咨询鉴证咨询6%6%淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（三）三）税率与征收率税率与征收率2.征收率征收率试点前试点前试点后试点后原营业税纳税人原营业税纳税人3%3%，5%5%试点小规模纳税人试点小规模纳税人3%3%原营业税差额征税的制度得到最大程度的保留，原营业税差额征税的制度得到最大程度的保留，小规模纳税人的税负总体降低。小规模纳税人的税负总体降低。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算1.一般计税方法和简易计税方法一般计税方法和简易计税方法2.境外单位
54、和个人的扣缴税款境外单位和个人的扣缴税款淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 1. 一般计税方法和简易计税方法一般计税方法和简易计税方法 第一种第一种 一般计税方法一般计税方法 第十八条第二十九条，与原增值税条例与第十八条第二十九条，与原增值税条例与实施细则的一般纳税人计税方法形式上基本实施细则的一般纳税人计税方法形式上基本相同。相同。 应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 分析：分析：改为增值税纳税人采用一般计税方法的，改为增值税纳税人采用一般计税方法的，应尽能获取抵扣凭证增加进项税额降低税负，应尽能获取抵扣凭
55、证增加进项税额降低税负，同时，您可利用增值税可以抵扣的优势拓展同时，您可利用增值税可以抵扣的优势拓展新的资源。新的资源。 淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中两大改变：两大改变： 财税财税【20112011】110110号号明确：试点期间保持明确：试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。试点地区，税款分别入库。 财税财税【20112011】111111号号附件二第一条第三款附件二第一条第三款对试点应税服务销售
56、额做出进一步解释，对试点应税服务销售额做出进一步解释，其计税方法与现行增值税的货物与加工修其计税方法与现行增值税的货物与加工修理修配计税方法存在重大区别。理修配计税方法存在重大区别。 淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 收入归属试点地区收入归属试点地区 附件二第三条第三款附件二第三条第三款 增值税期末留抵税额。增值税期末留抵税额。 试点地区的原增值税一般纳税人兼有应试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到税服务的，截止到20122012年年1111月月3030日的增值日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税期末留抵税额，不得从应
57、税服务的销项税额中抵扣。税额中抵扣。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 例例2-32-3 南京A贸易有限公司贸易有限公司20122012年年1010月货物销售额月货物销售额150150万，装卸搬运业务销售额万，装卸搬运业务销售额2525万，仓储业万，仓储业务销售额务销售额5 5万，均开具增值税专用发票，万，均开具增值税专用发票，20122012年年9 9月留抵数为月留抵数为1616万万，本月外购货物及，本月外购货物及劳务的进项税额为劳务的进项税额为7.47.4万元。万元。 销售额合计销售额合计=150+25+5=180=150+25+5=180
58、万元万元 销项税额合计销项税额合计=150*17%=150*17%（货物）（货物）+25%*6%+25%*6%（劳务）（劳务）+5*6%+5*6%（劳务）（劳务）=27.3=27.3万万淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中进项税额进项税额=7.4=7.4万万 1010月应纳增值税（不考虑月应纳增值税（不考虑9 9月留抵）月留抵） =27.3-7.4=19.9=27.3-7.4=19.9万万 货物部分增值税货物部分增值税 =19.9=19.9（15015017%/27.317%/27.3）-9-9月留抵月留抵1616万万=18.5879-16=2.
59、5879=18.5879-16=2.5879万万 劳务部分增值税劳务部分增值税 =19.9=19.9（25256%+56%+56%/27.36%/27.3）=1.3121=1.3121万万 增值税纳税申报表附表二第增值税纳税申报表附表二第3939行。行。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中增值税纳税申报表附列资料（二）（上海）税款所属期年月日至年月日纳税人名称 金额元至角分一、申报抵扣的进项税额一、申报抵扣的进项税额项目项目栏次栏次份数份数金额金额税额税额74000.00二、进项税额转出额二、进项税额转出额项目项目栏次栏次份数份数金额金额税额税额
60、 三、待抵扣进项税额三、待抵扣进项税额 四、其他四、其他项目项目栏次栏次份数份数金额金额税额税额20112011年末留抵税额年末留抵税额 3939941176.47941176.47160000.00160000.00淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中增值税纳税申报表（新增试点地区）纳税人名称 金额元至角分项目项目栏次栏次本月数本月数 本年累计本年累计销售额销售额 项目项目栏次栏次税款计算税款计算 销项税额销项税额1111273000273000 进项税额进项税额12127400074000 上期留抵上期留抵130 01600001600001
61、414 期末留抵期末留抵2020淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中会计处理 财会财会【20122012】1313号号 附件附件 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费应交增值税（进项
62、税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目。 淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中如：A公司2012年10月开始纳入试点企业，申报所属期9月留抵数50万元，10月份货物与修理修配部分允许抵扣的进项为30万元。 10月初，会计处理 借：应交税费借：应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额 5050 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 5050 10月底，允许抵扣30万 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应
63、交增值税（进项税额） 3030 贷：应交税费贷：应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额 3030淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中“应交税费增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。 淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 应税服务销售额（111111号附件二第一条第三款号附件二第一条第三款） 试点纳税人试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣扣除支付给非试点纳税人除支付给
64、非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 试点纳税人中的小规模纳税人小规模纳税人提供交通运输业服务和国际交通运输业服务和国际货物运输代理货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 试点纳税人中的一般纳税人一般纳税人提供国际货物运输代理国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试试点纳税人的价款点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全
65、部价款和价外费用中扣除。 允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中例例2-42-4 北京运输公司（一般纳税人）北京运输公司（一般纳税人）20122012年年9 9月从事营运月从事营运收入（价税合计）收入（价税合计）222222万（开具增值税专用发票），万（开具增值税专用发票），公司发生联运业务，取得本市运输企业增值税专公司发生联运业务，取得本市运输企业增值税专用发票注明销售额用发票注明销售额7575万元，增值税万元，增值税8.258.25万元，取万元，取得河北省、辽宁省公路内河运输发票合计得
66、河北省、辽宁省公路内河运输发票合计6868万元。万元。 销售额销售额= =（222-68222-68）/ /（1+11%1+11%）=138.74=138.74万元万元 分析：分析：取得试点地区外运输发票允许抵扣销售额。取得试点地区外运输发票允许抵扣销售额。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 上述业务还可以处理为：上述业务还可以处理为： 222/222/（1+11%1+11%）11%-6811%-687%7%- -8.258.25 注意：税种转换纳税结果的重大差异注意：税种转换纳税结果的重大差异 原营业税原营业税 差额扣除项目可扣减营业额，实际
67、结果差额扣除项目可扣减营业额，实际结果为抵减为抵减3%3%的营业税。的营业税。 增值税增值税 差额减除销售额可扣减销售额。实际结差额减除销售额可扣减销售额。实际结果为减除不含税销售额的果为减除不含税销售额的11%11%增值税。增值税。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中本期销售额减除项目明细表（上海）税款所属期年月日至年月日纳税人名称 金额元至角分应税项目应税项目期初减期初减除项目除项目当期应税当期应税减除项目减除项目发票号码发票号码当期应税当期应税减除项目减除项目发票金额发票金额当期实际当期实际减除金额减除金额当期实际当期实际减除税额减除税额期
68、末减期末减除项目除项目余额余额租赁、交通运租赁、交通运输服务或部分输服务或部分现代服务小计现代服务小计一般计税方法一般计税方法680000680000612612.13612612.1367387.3967387.39合计合计680000680000612612.13612612.1367387.3967387.39淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中应税服务扣除项目明细（表三）全国税款所属期年月日至年月日纳税人名称 金额元至角分项目及栏次项目及栏次本期应税本期应税服务价税服务价税合计合计应税服务扣除项目应税服务扣除项目期初余额期初余额本期发生额
69、本期发生额本期应扣本期应扣除税额除税额本期实际本期实际扣除税额扣除税额期末期末余额余额17%有形动产有形动产租赁服务租赁服务11%应税服务应税服务680000680000612612.13612612.1367387.3967387.3967387.3967387.396%6%应税服务应税服务3%3%征收率应税征收率应税服务服务淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中计算方法分析：计算方法分析： 符合差额征税的扣除项目允许在销售额中符合差额征税的扣除项目允许在销售额中予以扣除，其中交通运输业取得试点地区予以扣除，其中交通运输业取得试点地区外的运输发票
70、原允许扣除进项外的运输发票原允许扣除进项7%7%，如选择，如选择差额扣除销售额，进项不得重复扣除。差额扣除销售额，进项不得重复扣除。 财税财税【20112011】133133号号第五条第五条淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中迅达公司的会计处理：迅达公司的会计处理：财会财会【20122012】1313号号 收取运费 借：银行存款 2220000 贷：营业收入 2000000 应交税费应交增值税（销项税额） 220000 支付联运费用： 借:主营业务成本 612612.61 应交税费应交增值税（营改增抵减销项税额） 67387.39 贷：银行存款
71、680000 淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中财会财会【20122012】1313号号附件 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏。用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 财会财会【20122012】1313号号附件 对于期末一次性进行账
72、务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交 增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 试点纳税人中的一般纳税人提供试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输国际货物运输代理代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给收营业税的，其支付给试点纳税人的价款试点纳税人的价款，也允，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专
73、用发票的，付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 适用主体：适用主体：一般纳税人一般纳税人 适用范围：适用范围：国际货物运输代理国际货物运输代理支付对象：支付对象：试点纳税人试点纳税人淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 例例2-52-5 联洋国际货运代理有限公司联洋国际货运代理有限公司20122012年年1111月代理珠江贸易月代理珠江贸易公司纺织品出口，海运方式，公司代为付公司远洋运费公司纺织品出口，海运方式，公司代为付公司远洋运费50005000元，取得国
74、际货物运输发票；支付深圳运输公司运元，取得国际货物运输发票；支付深圳运输公司运费，取得增值税专用发票，价款费，取得增值税专用发票，价款32003200元，增值税元，增值税352352元；元；支付仓储费，价款支付仓储费，价款25002500元，增值税元，增值税150150元；取得增值税元；取得增值税普通发票，支付装卸费，价款普通发票，支付装卸费，价款200200元，取得普通发票，元，取得普通发票，增值税增值税6 6元；支付装箱费，取得普通发票，价款元；支付装箱费，取得普通发票，价款330330元，元，增值税增值税9.99.9元。元。支付给海关的报关费支付给海关的报关费28002800，报检费，报
75、检费10001000元，取得财政收据，联洋货代向珠江贸易收取元，取得财政收据，联洋货代向珠江贸易收取2000020000元。元。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中价税合计价税合计 销售额销售额税率税率销项税额销项税额销售收入销售收入20000200006%6%销售成本销售成本远洋运费远洋运费50005000仓储费仓储费26502650装卸费装卸费206206装箱费装箱费339.9339.9报关费报关费28002800报检费报检费100010008004.1/(1+6%8004.1/(1+6%) )6%6%453.06453.06进项税额进项税额
76、国内运费国内运费3552355211%11%352352淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中价税合计价税合计销售额销售额税率税率销项税额销项税额7551.047551.04453.06453.06进项税额进项税额国内运费国内运费3552355211%11%352352应纳增值税应纳增值税101.06101.06承上例淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 运输与货运代理的合理搭配运输与货运代理的合理搭配问题：同一试点增值税纳税人能否既从事公路运问题：同一试点增值税纳税人能否既从事公路运输又从事运输代理
77、？输又从事运输代理？ 混业经营（混业经营（财税财税【20112011】111111号号附件二第一条）附件二第一条） 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率征收率淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 11% VS 6%11% VS 6%对于原营业税自开票纳税
78、人，按对于原营业税自开票纳税人，按6565号公告号公告必须转为增值税一般纳税人，建议增加运必须转为增值税一般纳税人，建议增加运输转包业务，如取得试点地区的运输发票，输转包业务，如取得试点地区的运输发票，可获得可获得11%11%进项抵扣，达到降低税负的结果。进项抵扣，达到降低税负的结果。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 1 1 . .一般计税方法与简易计税方法一般计税方法与简易计税方法 第二种第二种 简易计税方法简易计税方法 一般情形一般情形 财税财税【20112011】111111号号 第三十条简易计税方法的应纳税额，是指按照第三十条简易计税
79、方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率 适用主体：试点小规模纳税人，选择按照简易计税适用主体：试点小规模纳税人，选择按照简易计税方法征税的试点一般纳税人。方法征税的试点一般纳税人。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 财税财税【20112011】111111号号附件二第一条第五款附件二第一条第五款A.A.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共试点纳税人中的一般纳税人提供的公共
80、交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。计税方法计算缴纳增值税。运输公司兼有客运及货运，出租车公司兼运输公司兼有客运及货运，出租车公司兼有汽车租赁业务怎么办？有汽车租赁业务怎么办？淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 B 国际运输 财税【2012】53号 未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税201
81、1111号，以下称试点实施办法）第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。应扣缴税额按照下列公式计算：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+征收率）征收率淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 如： 红海航运公司为注册于巴拿马港航运公司，2012年5月自试点地区（上海）A公司取得远洋运输收入折合人民币150000元。（形式上是境内A公司向卢卡航运支付运费。） 相关文件：国税发【2001】139号、国税发【2002】107号淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 C 动漫 财税【2012
82、】53号第二条 被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照文化部 财政部 国家税务总局关于印发的通知(文市发200851号)的规定执行淘税网淘税网http:
83、/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 D 有形动产租赁财税【2012】53号第四条试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 例例2-62-6 上海浦江客运有限公司从事公路长短途客上海浦江客运有限公司从事公路长短途客运业务，经纳税人申请，主管税务机关核运业务，经纳税人申请，主管税务机关核定可采取简易征税，公司定可采取简易征税，公司20122012年年3 3月购入客月购入客车车5 5辆，取得增
84、值税专用发票，价款辆，取得增值税专用发票，价款180180万万元，增值税元，增值税30.630.6万元。万元。3 3月份各类长短途客月份各类长短途客运收入合计运收入合计316.3316.3万元。万元。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中分析：分析：购入车辆的进项税额，不允许抵扣。购入车辆的进项税额，不允许抵扣。 应纳增值税应纳增值税=316.3/=316.3/（1+3%1+3%）3%3% 采用简易征税应注意：采用简易征税应注意： 公司自身经营范围，可能影响的发票领购公司自身经营范围，可能影响的发票领购事项；面向的客户等。事项；面向的客户等。淘税网
85、淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中E 公交客运财税【2012】86号长途客运、班车（指按固定路线、固定时间运营并在固定停靠站停靠的运送旅客的陆路运输服务）、地铁、城市轻轨服务属于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税2011111号）第一条第（五）项第2款规定的公共交通运输服务。试点纳税人中的一般纳税人提供上述服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 差额征税差额征税 财税财税【20112011】111111号号附件二第一条第三款 试
86、点纳税人试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 试点纳税人中的小规模纳税人试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和交通运输业服务和国际货物运输代理国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 试点纳税人
87、试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人非试点纳税人（指试点地区不按照（指试点地区不按照试点实施办法试点实施办法缴纳增值缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。额为销售额。 淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 例例2-72-7 晓风运输公司为试点地区的小规模运输晓风运输公司为试点地区的小规模运输企业
88、，企业，20122012年年2 2月运输业务收入月运输业务收入9 9万元，万元，2 2月月份公司支付试点地区外企业运费份公司支付试点地区外企业运费2 2万元，取万元，取得公路内河运输发票，支付给试点地区企业得公路内河运输发票，支付给试点地区企业运费运费3.333.33万元，取得运输业增值税专用发票，万元，取得运输业增值税专用发票，价款价款3 3万元，增值税万元，增值税0.330.33万元。万元。 分析：分析：支付给试点地区外与试点地区的运支付给试点地区外与试点地区的运费均属差额征税扣除项目。费均属差额征税扣除项目。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下
89、载中试点纳税人中的小规模纳税人提供试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输交通运输业服务和国际货物运输代理服务业服务和国际货物运输代理服务，按照国家，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。的全部价款和价外费用中扣除。销售额销售额= =（9-2-3.339-2-3.33）/ /（1+3%1+3%）=3.56=3.56万万应纳增值税应纳增值税=3.56=3.563%=0.10693%=0.1069万元万元 分析分析: :交通运输业小规模纳税人营改增后税
90、负交通运输业小规模纳税人营改增后税负肯定降低，肯定降低，6565号公告对原自开票纳税人实行号公告对原自开票纳税人实行强转，公司还需审视此项政策调整后受票方强转，公司还需审视此项政策调整后受票方的影响，进而选择是否应成为一般纳税人或的影响，进而选择是否应成为一般纳税人或小规模纳税人。小规模纳税人。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中会计处理： 财会财会【20122012】1313号号 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交
91、增值税”科目。 淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中借：主营业务成本 51747.57 应交税费应交增值税 1552.43 贷：银行存款 53300 借：银行存款 90000 贷：主营业务收入 87378.64 应交税费应交增值税 2621.36淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（2 2）境外单位和个人扣缴税款）境外单位和个人扣缴税款 例例2-82-8LUYALUYA新加坡公司新加坡公司20122012年年2 2月为罗亚（上海）月为罗亚（上海）销售有限公司提供信息技术服务，罗亚上销售有限公司提供信
92、息技术服务，罗亚上海公司向新加坡支付费用折合人民币海公司向新加坡支付费用折合人民币10001000万元。罗亚公司提供合同及其他相关资料，万元。罗亚公司提供合同及其他相关资料，业务为：业务为：LUYALUYA为上海公司提供系统运用方为上海公司提供系统运用方案、业务流程支持服务等。案、业务流程支持服务等。 淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中第十七条第十七条 境外单位或者个人在境内提供应境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：义务人按照下列公式计算应扣缴税额
93、：应扣缴税额应扣缴税额 = =接受方支付的价款接受方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中罗亚上海罗亚上海LUYA境内境内境外境外提供信息技术服务提供信息技术服务支付款项支付款项结果：结果：LUYALUYA公司提供试点应税服务，公司提供试点应税服务，按按111111号文件号文件1717条的规定缴纳增值税，条的规定缴纳增值税，税务机关出具税务机关出具税收通用缴款书税收通用缴款书，罗亚上海可获得抵扣。罗亚上海可获得抵扣。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 境内支付
94、方罗亚上海公司应扣缴增值税境内支付方罗亚上海公司应扣缴增值税 =1000/=1000/（1+6%1+6%）6%=56.606%=56.60万元万元 此项支付另需缴纳此项支付另需缴纳 城建税、教育费附加、地方教育费附加，企城建税、教育费附加、地方教育费附加，企业所得税。业所得税。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（五）纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 1.纳税义务发生时间 财税财税【20112011】111111号号 第四十一条增值税纳税义务发生时间为： （1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开
95、具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 （2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （3）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 （4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 （六）税收减免六）税收减免附件三附件三 三种类型三种类型 1.1.
96、完全免税完全免税 2.2.即征即退即征即退 3.3.优惠过渡优惠过渡淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中财税【2012】86号对注册在天津市东疆保税港区内的试点纳税人提供的国内货物运输、仓储和装卸搬运服务，实行增值税即征即退政策。财税【2011】111号附件三注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中主要特征： （1）原营业税免税的延续； 如技术转让服务（国税发国税发【19991999】273273号号）、合同能源管理服务（财税
97、财税【20102010】111111号号） （2）营改增后营业税优惠的递进； 如洋山运输与仓储（即征即退） （3）部分试点服务在税负增加后政策让渡。（如融资租赁超3返还等）淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中享受试点服务税收优惠注意事项享受试点服务税收优惠注意事项 财税财税【20112011】111111号号第四十四条纳税人提供应税服务适用免税、减税第四十四条纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，定缴纳增值税。放弃免税、减税后，3636个
98、月内不个月内不得再申请免税、减税。得再申请免税、减税。 分析：分析：由于适用应税服务免税经不得开具增值税由于适用应税服务免税经不得开具增值税专用发票，纳税人须审慎考虑是否需要申请免税专用发票，纳税人须审慎考虑是否需要申请免税待遇，以免影响公司原有的价值链体系。待遇，以免影响公司原有的价值链体系。 淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中三、试点应税服务出口政策与会计处理三、试点应税服务出口政策与会计处理 （一）零税率（一）零税率 1.1.适用零税率的范围适用零税率的范围 财税财税【20112011】131131号号第一条 试点地区的单位和个人提供的试
99、点地区的单位和个人提供的国际运输服务国际运输服务、向境外单位提、向境外单位提供的供的研发服务研发服务和和设计服务设计服务适用增值税适用增值税零税率零税率。 13号公告第一条明确： 适用增值税零税率，实行免抵退税办法适用增值税零税率，实行免抵退税办法，并不得开具增值税并不得开具增值税专用发票。专用发票。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中财税【2012】86号第五条 五、营改增试点地区的试点纳税人提供的往返台湾、香港、澳门的交通运输服务以及在台湾、香港、澳门提供的交通运输服务，适用增值税零税率。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中
100、少纳税，找淘税！更多资料下载中 财税财税【20112011】131131号号（1）国际运输服务，是指： 在境内载运旅客或者货物出境； 在境外载运旅客或者货物入境； 在境外载运旅客或者货物。试点地区外：财税财税【20102010】8 8号号（2）试点地区的单位和个人适用增值税零税率，以水路运输方式提供国际运输服务的，应当取得国际船舶运输经营许可证；以陆路运输方式提供国际运输服务的，应当取得道路运输经营许可证和国际汽车运输行车许可证，且道路运输经营许可证的经营范围应当包括“国际运输”；以航空运输方式提供国际运输服务的，应当取得公共航空运输企业经营许可证且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”
101、。 淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中2.132.13号公告的细化号公告的细化 零税率应税服务的范围是：零税率应税服务的范围是： （1 1）国际运输服务）国际运输服务 （强调强调131131号文件内容号文件内容）。）。 从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物，不属于国际运输服务。域内载运旅客或货物，不属于国际
102、运输服务。 分析：零税率应税服务出口的出境是指国境非关境。分析：零税率应税服务出口的出境是指国境非关境。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中3. .计算公式计算公式 第一组：免抵退税额第一组：免抵退税额 当期零税率应税服务免抵退税额当期零税率应税服务免抵退税额当期零当期零税率应税服务免抵退税计税价格税率应税服务免抵退税计税价格外汇人民币外汇人民币牌价牌价零税率应税服务退税率零税率应税服务退税率 零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款，税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给非扣除支付给
103、非试点纳税人价款后的余额。试点纳税人价款后的余额。 分析：分析：“扣除支付给非试点纳税人价款扣除支付给非试点纳税人价款”在在财税财税【20112011】111111号附件二第一条第三款第一项号附件二第一条第三款第一项中对符合差额征税的销售额赋予新的含义。中对符合差额征税的销售额赋予新的含义。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中隐含的一组公式为：隐含的一组公式为： 应纳增值税应纳增值税= =内销销项税额内销销项税额+0-+0-全部进项税额全部进项税额- -上期留抵上期留抵 分析：此次试点应税服务销售额在财税分析：此次试点应税服务销售额在财税【201
104、12011】111111号文件中存在差额征税销售额，由于非号文件中存在差额征税销售额，由于非试点地区相关劳务仍然适用营业税，如采用全试点地区相关劳务仍然适用营业税，如采用全额可能使免抵退税额虚高。此次设计为扣除给额可能使免抵退税额虚高。此次设计为扣除给非试点纳税人价款后的余额。非试点纳税人价款后的余额。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 应纳增值税应纳增值税 = =内销销项税额内销销项税额+0-+0-全部进项税额全部进项税额- -上期留抵上期留抵 上述公式可能产生几种结果：上述公式可能产生几种结果：第一种：第一种： 应纳税额应纳税额0 0 正常
105、申报纳税，应退税额为正常申报纳税，应退税额为0 0，但是有免抵数。，但是有免抵数。 第二种第二种 应纳税额应纳税额0 当期免抵退税额时，当期免抵退税额时， 当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额0 0 “当期期末留抵税额当期期末留抵税额”为当期为当期增值税纳税申报表增值税纳税申报表的的“期末留抵税额期末留抵税额”。 分析：原理与出口生产企业适用办法形式接近分析：原理与出口生产企业适用办法形式接近（参见（参见国税发国税发【20022002】1111号号）。）。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 例例2-92
106、-9 华远航运公司（华远航运公司（注册地上海注册地上海）20122012年年3 3月远洋运输收入月远洋运输收入10001000万元，支付湖北长江船运公司联运价款万元，支付湖北长江船运公司联运价款175175万元万元, ,购入运输购入运输配件、动力等取得增值税专用发票配件、动力等取得增值税专用发票8080万元，增值税万元，增值税13.613.6万万元，融资租赁船舶，租赁费取得增值税专用发票元，融资租赁船舶，租赁费取得增值税专用发票200200万元，万元，增值税增值税3434万元。万元。 免税免税 10001000万元销项税额万元销项税额 0 0元元 抵税抵税 进项税额进项税额=13.6+175*
107、7%+34=59.85=13.6+175*7%+34=59.85万万 免抵退税免抵退税= =（1000-1751000-175）*11%=90.75*11%=90.75万万 留抵留抵=0-59.85=-59.85=0-59.85=-59.85万元万元 免抵税额免抵税额=90.75-59.85=39.9=90.75-59.85=39.9万元万元 应退税额应退税额59.8559.85万万淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 ( (二二) )免税免税 1.在境外 财税财税【20112011】131131号号第四条第一第四款+第五款四、试点地区的单位和个
108、人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。（三）存储地点在境外的仓储服务。（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（五）符合本通知第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 ( (二二) )免税免税2.向境外提供 财税财税【20112011】131131号号第四条第六款（六）向境外单位提供的下列应税服务：1.技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电
109、路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。2.广告投放地在境外的广告服务。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中第三章第三章 营业税改增值税企业应对营业税改增值税企业应对一、营改增试点过程中的应对策略一、营改增试点过程中的应对策略（一）营改增导致的税收成本变化分析 2 2增增5 5减（试点应税服务的减（试点应税服务的1+61+6模式）模式） 2增 交通运
110、输业和有形动产租赁 5减 研发与技术服务、文化创意、物流辅助服务、鉴证咨询服务 淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中固定成本固定成本是否形成进项税额是否形成进项税额房屋租金房屋租金折旧折旧设备的购置设备的购置（营改增后）（营改增后）利息支出利息支出变动成本变动成本是否形成进项税额是否形成进项税额人工费用人工费用营销推广费营销推广费维修保养费用维修保养费用（部分）（部分）办公费用等办公费用等（部分（部分) )如：动产租赁业的成本结构如：动产租赁业的成本结构税率由税率由5%5%提高到提高到17%17%，可以抵扣进项税额的有多少？，可以抵扣进项税额的有
111、多少？淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中固定成本固定成本是否形成进项税额是否形成进项税额折旧折旧长期待摊费用长期待摊费用设备的购置设备的购置（营改增后）（营改增后）无形资产的摊销无形资产的摊销设备租赁设备租赁变动成本变动成本是否形成进项税额是否形成进项税额人工费用人工费用材料燃料动力材料燃料动力维修保养费用维修保养费用（部分）（部分）试验费试验费（部分（部分) )研发成果相关费用研发成果相关费用其他其他如：研发服务的成本结构如：研发服务的成本结构淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中固定成本固定成本
112、是否形成进项税额是否形成进项税额折旧折旧长期待摊费用长期待摊费用设备的购置设备的购置（营改增后）（营改增后）无形资产的摊销无形资产的摊销变动成本变动成本是否形成进项税额是否形成进项税额人工费用人工费用信息技术外包费用信息技术外包费用 电信运营费用电信运营费用其他办公费用等其他办公费用等如：信息技术服务的成本结构如：信息技术服务的成本结构淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中固定成本固定成本是否形成进项税额是否形成进项税额房屋租金房屋租金折旧折旧广告器材的购置广告器材的购置（营改增后）（营改增后）变动成本变动成本是否形成进项税额是否形成进项税额人工费
113、用（设计、制作）人工费用（设计、制作）广告设计、制作外包广告设计、制作外包广告制作（喷绘等）广告制作（喷绘等）广告发布费用广告发布费用（或者扣减销售额）（或者扣减销售额）办公费用等办公费用等（部分（部分) )广告业的成本结构广告业的成本结构淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 分析：除小规模纳税人税负普降，其他试点纳税人多数税负下降，但不同行业，不同成本结构，不同税率、不同成长阶段都会导致试点纳税人在营改增后税负上的差异。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（二）物流企业税负增加的原因与解决途径1.
114、货物运输企业税负增加原因分析淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中固定成本固定成本是否形成进项税额是否形成进项税额不动产租金不动产租金车辆折旧（更新部分）车辆折旧（更新部分） 车辆保险车辆保险变动成本变动成本是否形成进项税额是否形成进项税额汽油和维修费汽油和维修费司机和其他员工工资司机和其他员工工资路桥费路桥费订单管理等人工操作费订单管理等人工操作费物流外包费用物流外包费用试点地区公路运输企业的成本结构试点地区公路运输企业的成本结构淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 分析：公路运输企业税负增加的原因
115、：分析：公路运输企业税负增加的原因： （1 1）增值税率为）增值税率为11%11%； （2 2）汽油与维修费用部分无法取得增值）汽油与维修费用部分无法取得增值税专用发票；税专用发票； （3 3）新购置的车辆有限，原有的车辆无）新购置的车辆有限，原有的车辆无法获得抵扣；法获得抵扣； （4 4）差额扣除仅联运费用一项；）差额扣除仅联运费用一项； （5 5）占公路运输成本比重较高的路桥费）占公路运输成本比重较高的路桥费无法获得抵扣等。无法获得抵扣等。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中4040车车5 5吨车吨车运输区间运输区间营业税营业税增值税增值税营
116、业税营业税增值税增值税东莞东莞- -上海上海东莞东莞- -上海上海东莞东莞- -上海上海东莞东莞- -上海上海距离（距离（KMKM）16001600160016001600160016001600运价（元）运价（元）90009000900090005500550055005500应交营业税应交营业税270270165165增值税销项增值税销项税额税额891.89891.89545545可抵扣进项可抵扣进项税额税额油费油费576.11576.11392.89392.89修理费修理费30.2230.2218.6018.60轮胎费轮胎费76.7276.7248.8248.82应交增值税应交增值税20
117、8.84208.8484.6984.69淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 2.解决途径： （1）充分取得合法的抵扣凭证； （2）争取更多的财政扶持； （3）合理的税务筹划。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中2 2、装卸搬运、装卸搬运以某企业码头集装箱为例以某企业码头集装箱为例项目项目金额金额可抵扣税率可抵扣税率备注备注单箱收入260/TEU单项成本水电费3.8/TEU水6%电 17%材料费11.5/TEU 17%燃料费16.9/TEU 17%修理费1.35/TEU 17%修理材料外包水平运输费
118、18.5/TEU 11%淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中营业税营业税增值税增值税装卸收入26000装卸收入26000营业税税率3%增值税率6%城建税附加13%销项税额1471.70营业税780进项税额650.15水电费34.55材料费167.09燃料费245.56修理费19.62外包水平运输费183.33应交增值税821.55淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 例3-1江淮物流有限公司为注册在试点地区的货运企业
119、，增值税一般纳税人，2012年12月开始营业税改增值税试点。2012年12月营业额10000元，油费、维修成本3000元，车辆更换平均成本2000元。如缴纳营业税如缴纳营业税=10000=100003%=3003%=300元元缴纳增值税=10000/1.1111%-5000/1.1717%=990.99-726.49=164.51元淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（三）差额销售额的合理运用与筹划 1.差额销售额分析 营业税差额征税的延伸，实际结果为销项税额的减少。 启示一：营改增前后的税率差异启示一：营改增前后的税率差异 例3-2：广告代理业
120、假设收入10000元，支付给非试点地区的广告发布费3000元。营业税=（10000-3000）5%增值税=（10000-3000）/（1+6%）6% 淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中启示二：启示二：同为试点地区的地方性差额征税文件能否继续适用？文件文件1沪地税货沪地税货【20102010】2828号号2穗地税函穗地税函20101092010109号号3深圳市地方税务局营业税差额管理工作指引深圳市地方税务局营业税差额管理工作指引4厦门市地方税务局公告20123号 5浙江省地方税务局关于发布浙江省地方税务局关于发布浙江省营业税差浙江省营业税差 额
121、征税管理办法额征税管理办法公告公告(2012(2012年）等年）等淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中湖北省国家税务局湖北省国家税务局20122012年年1919号公告号公告（差额扣（差额扣除仅除仅8 8项）项）而深圳地税文件中与营改增相关的差额扣除而深圳地税文件中与营改增相关的差额扣除有二十项有二十项分析：分析：现有的地方性规范性文件未对地方性现有的地方性规范性文件未对地方性差额征税文件突破财政部、国家税务总局差额征税文件突破财政部、国家税务总局的部分做出说明。的部分做出说明。 有差异、有机会、多沟通有差异、有机会、多沟通 淘税网淘税网http
122、:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 （四）过渡期涉税事项的规划与处理 1.营改增之前已发生尚未处理完毕的事项 资金是否结算完毕？ 是否已全部申报营业税？ 发票是否开具？ 对方索要增值税专用发票是否可以延迟开具？ 发票缴销后后续事项如何处理？淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中例例3-23-2 北京北京XYXY文化传播公司，文化传播公司，20122012年年8 8月确认为试月确认为试点应税服务增值税一般纳税人。点应税服务增值税一般纳税人。20122012年年3 3月月-8-8月期间，签订广告合同总金额为月期间，签订广告
123、合同总金额为2556.622556.62万元，而提供广告的设计、制作、发布等万元，而提供广告的设计、制作、发布等服务的期间延续到服务的期间延续到20122012年年9 9月月1 1日以后。日以后。 问题一：企业应如何纳税以及使用何种发问题一：企业应如何纳税以及使用何种发票？票？ 淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中问题：由于申报和开票的时间不完全一致，该企由于申报和开票的时间不完全一致，该企业存在业存在569.87569.87万元的业务万元的业务20122012年年9 9月月1 1日前日前已完成广告发布服务，且合同未约定付款已完成广告发布服务，且
124、合同未约定付款时间，款项未支付，时间，款项未支付，20112011年年8 8月月3131日前未开日前未开具发票；具发票；20122012年年9 9月月1 1日后开票，应该开具日后开票，应该开具增值税发票还是原服务业发票？如对方公增值税发票还是原服务业发票？如对方公司要求该公司开具增值税专用发票，是否司要求该公司开具增值税专用发票，是否可行？应如何进行税务处理？可行？应如何进行税务处理？淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中 例例3-33-3 申能电机设备有限公司申能电机设备有限公司20092009年年1 1月月1010日与日与宏达建筑工程有限公司宏
125、达建筑工程有限公司签订合同签订合同，申能公，申能公司向宏达公司提供司向宏达公司提供5 5台起重电机，年租金台起重电机，年租金1010万元，租赁期万元，租赁期6 6年，时间为年，时间为20092009年年2 2月月1 1日起日起至至20142014年年1 1月月3131日止，每年日止，每年2 2月月1515日支付年日支付年租金。租金。20122012年年1 1月月1 1日后此项租赁业务是征日后此项租赁业务是征收增值税还是征收营业税？收增值税还是征收营业税？淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中2.营改增之前最后一个申报所属期差额征税为扣除完毕的金额。
126、 财税财税【20112011】133133号号 试点纳税人（指按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人，下同）提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至2011年12月31日（该地区试点实施之前）尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年1月1日（该地区试点实施之日）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（五）上下游定价的调整策略 营改增之后纳税人税负提高应提价多少？ 例例3-43-4 营改增之前与一广告代理公司签订协议，
127、每月支付5万元，定期XX省电视台、XX晚报投放广告10次。营改增后代理商要求提价6%假设代理商收费5万元，向广告发布者支付发布费3.5万元。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中营改增之营改增之前前营改增之后营改增之后收入提价收入提价6%6%如果成本也提价如果成本也提价6%6%营业收入营业收入5000050000营业收入营业收入53000/1.0653000/1.06营业成本营业成本3500035000营业成本营业成本35000/1.0635000/1.063710037100营业税营业税7507500 0增值税增值税0 01018.881018.
128、88900900营业税金营业税金及附加及附加840840122.27122.27108108毛利毛利141601416016858.8616858.86 1489214892或有事项：或有事项：1018.88-750=268.881018.88-750=268.88的政府补助的政府补助淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（六）财政扶持政策的合理运用 上海市发布沪财税沪财税【20122012】5 5号号 关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知扶持政策的通知“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨
129、”淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中二、营改增政策推进与应对二、营改增政策推进与应对（一）纳税人如何适应增值税征收管理 以金税工程为核心的增值税征收管理 增值税防伪税控系统； 增值税发票的购买与开具； 增值税发票的认证与抵扣； 纳税申报中的一窗式比对； 各项指标的预警分析等。建议：缜密分析、合理区分、积极应对淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（二）增值税风险管理的调整应对1.行业税负率指标2.零税负率预警3.红字发票预警4.发票领购开具数量预警5.海关、增值税发票等抵扣凭证信息比对与控制淘税网淘
130、税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（三）试点地区与非试点地区政策差异深度分析试点地区税目试点地区税目税种税种税率税率非试点地区税目非试点地区税目税种税种税率税率交通运输业交通运输业增值税增值税11%11%交通运输业交通运输业营业税营业税3%3%研发与设计服务研发与设计服务6%6%服务业服务业5%5%信息技术服务信息技术服务6%6%服务业服务业5%5%文化创意服务文化创意服务6%6%转让无形资产、转让无形资产、服务业服务业5%5%5%5%物流辅助服务物流辅助服务6%6%交通运输业交通运输业服务业服务业3%3%5%5%有形动产租赁有形动产租赁17%17%服
131、务业服务业5%5%有形动产融资租有形动产融资租赁赁金融保险业金融保险业5%5%鉴证咨询服务鉴证咨询服务6%6%服务业服务业5%5%淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中例3-5：A公司总部注册在广东省，在云南昆明设立一分支机构A1，公司均从事货物业务。2012年11月广东省公司货运销售额500万，支付给非试点地区的运费150万。进项税额合计30万元。昆明分公司收入50万，支付联运费用15万。淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中A A公司公司A1A1公司公司收入收入500500收入收入5050联运支出联
132、运支出150150（如果做（如果做大这部分，是大这部分，是什么结果？）什么结果？）联运支出联运支出1515销售额销售额350/1.11350/1.11营业额营业额3535销项税额销项税额34.6834.68营业税营业税1.051.05进项税额进项税额？合计税收合计税收 34.68+1.05=35.7334.68+1.05=35.73淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（四）试点与非试点制度差异风险规避与机遇把握 1.税率落差带来与试点地区的合作业务； 2.试点地区利用增票优势均衡关联公司的税负水平； 3.在试点地区开设分设机构化解区域政策差异等。
133、淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中如例3-3改为：A A公司公司A1A1公司公司收入收入400400收入收入150150联运支出联运支出250250联运支出联运支出1515销售额销售额150/1.11150/1.11营业额营业额135135销项税额销项税额14.8614.86营业税营业税4.054.05进项税额进项税额？合计税收合计税收 14.86+4.05=18.9114.86+4.05=18.91万元万元淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（五）交通运输业、部分现代服务业“营改增”试点的准备 1.审核公司财务管理制度，建立增值税制要求的以票抵税观念 2.梳理客户资源，谨慎选择纳税人身份、税收优惠待遇 3.做好评估测算，迎接税制改革淘税网淘税网http:/少纳税，找淘税！更多资料下载中少纳税，找淘税！更多资料下载中（六）建筑业、邮电通信业、铁路运输营改增试点准备 1.建筑业营改增的主要问题 沙土石料等无抵扣的发票 外包工程企业无资质是否可以拿到抵扣发票 甲供材的问题 工程结算周期长，如何使销售与工程进度对应等。
