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1、审计证据审计证据 NO13011审计工作底稿审计工作底稿 NO11312第四章第四章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿利用其他主体的工作利用其他主体的工作32024/7/261第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 一、审计证据的含义一、审计证据的含义审计证据审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括见而使用的所有信息，包括会计记录中的含有的信息会计记录中的含有的信息和和其他其他信息信息。审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审审计计证
2、证据据通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息其其他他信信息息财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息从被审单位内部或外部获取的会计记录以外的信息从被审单位内部或外部获取的会计记录以外的信息2024/7/262第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 二、审计证据的种类二、审计证据的种类审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿各类审计证据如何收集各类审计证据如何收集各类审计证据能证明什么认定各类审计证据能证明什么认
3、定各类审计证据的局限性各类审计证据的局限性各类审计证据的证明力和可靠性（实例）各类审计证据的证明力和可靠性（实例） “不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。用来证实不同的会计报表认定。”认定认定目标目标程序程序证据证据要求掌握要求掌握非一一对应非一一对应2024/7/263书面证据书面证据 检查、计算、分析性复核等检查、计算、分析性复核等 书面资料书面资料 优：基本证据优：基本证据 ； 缺：证明力、可靠性有待分析缺：证明力、可靠性有待分析实物证据实物证据 观察和观察和检查实物资产检查实物资产 实物资产实物资产
4、 优：存在性优：存在性 缺：所有权、估价、完整性缺：所有权、估价、完整性第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 二、审计证据的种类二、审计证据的种类审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿1、按形态分、按形态分 口头证据口头证据 询问询问 答复答复 优：提供线索；缺：证明力较弱（佐证）优：提供线索；缺：证明力较弱（佐证）环境证据环境证据观察、调查观察、调查事实事实优：提供线索；缺：证明力较弱（佐证）优：提供线索；缺：证明力较弱（佐证）2024/7/264第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 二、审计证据的种类二、审计证据的种类审计证据与审计工作底稿
5、审计证据与审计工作底稿外部证据：由被审计单位以外的人外部证据：由被审计单位以外的人编制编制的的内部证据：由被审计单位内部人员内部证据：由被审计单位内部人员编制编制的的行业和宏观经济运行情况行业和宏观经济运行情况被审计单位内部控制情况被审计单位内部控制情况被审计单位管理人员素质被审计单位管理人员素质被审计单位管理条件、水平被审计单位管理条件、水平 事实事实 2、按来源分、按来源分2024/7/265第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 二、审计证据的种类二、审计证据的种类审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿a实物证据证明存在性最强实物证据证明存在性最强b口头、环境证
6、据证明力较弱口头、环境证据证明力较弱c外部证据证明力一般高于内部证据外部证据证明力一般高于内部证据d书面证据有被伪造涂改的可能书面证据有被伪造涂改的可能来源分类来源分类编编制制存存放放举例举例证明力证明力外部证据外部证据外外外外函证回函、律师证明信函证回函、律师证明信外外内内银行对账单、购货发票、应收票据银行对账单、购货发票、应收票据CPA计算分析表计算分析表内部证据内部证据内内外外销货发票、付款支票销货发票、付款支票内内内内会计记录、入库单、管理当局声明书会计记录、入库单、管理当局声明书总结：总结：2024/7/266第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 二、审计证据的
7、种类二、审计证据的种类审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿3、按对审计结论的支持程度、按对审计结论的支持程度直接证据直接证据间接证据间接证据：环境证据：环境证据4、按证据的逻辑、按证据的逻辑 正面证据正面证据 反面证据反面证据：经过合理查找后，未发现与审计客户的陈述相：经过合理查找后，未发现与审计客户的陈述相矛盾的证据。矛盾的证据。 2024/7/267第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 二、审计证据的种类二、审计证据的种类审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿3、按证据的证明力、按证据的证明力充分证明力充分证明力部分证明力：口头、环境、内部、外内证据部分
8、证明力：口头、环境、内部、外内证据无证明力：管理当局声明书无证明力：管理当局声明书2024/7/268第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿案例：案例：谨防谨防“海誓山盟海誓山盟” 口头证据的局限口头证据的局限v注册会计师在审计中也常常会遇到以注册会计师在审计中也常常会遇到以“海誓山盟海誓山盟”式的口头式的口头证明来诱使注册会计师相信其可靠程度。例如，某沿海城市证明来诱使注册会计师相信其可靠程度。例如，某沿海城市的一家会计师事务所在审计一家酒店的会计报表时发现，其的一家会计师事务所在审计一家酒店的会计报表时发现，其当年的营业收入
9、与上年的营业收入相比减少了三分之二。从当年的营业收入与上年的营业收入相比减少了三分之二。从事审计的注册会计师认为疑点很大，在核实了企业发票存根事审计的注册会计师认为疑点很大，在核实了企业发票存根所列营业收入与会计账面一致之后，相信该家酒店有通过某所列营业收入与会计账面一致之后，相信该家酒店有通过某种手段隐匿营业收入的活动。当注册会计师询问酒店财务主种手段隐匿营业收入的活动。当注册会计师询问酒店财务主管是否有管是否有“漏记漏记”的营业收入时，该酒店的财务主管则指天的营业收入时，该酒店的财务主管则指天为誓为誓酒店收入均全部反映在账面上，不存在任何弄虚作酒店收入均全部反映在账面上，不存在任何弄虚作假
10、的情况。假的情况。2024/7/269第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v接着，他又指着墙面上所悬挂着的各种奖状和奖旗，声称本接着，他又指着墙面上所悬挂着的各种奖状和奖旗，声称本酒店被地方政府任命为酒店被地方政府任命为AAAA级企业，又是税务免检单位等等。级企业，又是税务免检单位等等。当注册会计师指出审计年度的营业收入为何比上年减少很多当注册会计师指出审计年度的营业收入为何比上年减少很多时，该财务主管则叫苦连天时，该财务主管则叫苦连天酒店业竞争太激烈，老客户酒店业竞争太激烈，老客户被其他酒店采取不正当手段撬走等等。在酒店财务
11、主管的被其他酒店采取不正当手段撬走等等。在酒店财务主管的“申诉申诉”下，审计人员一是没有找到该酒店隐匿营业收入的证下，审计人员一是没有找到该酒店隐匿营业收入的证据，二是因为财务主管的海誓山盟般的狡辩使注册会计师心据，二是因为财务主管的海誓山盟般的狡辩使注册会计师心中存有的疑虑已经化解，最终还是向该酒店出具了中存有的疑虑已经化解，最终还是向该酒店出具了“无保留无保留意见意见”的审计报告的审计报告。案例：案例：谨防谨防“海誓山盟海誓山盟” 口头证据的局限口头证据的局限2024/7/2610第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿案例：
12、案例：谨防谨防“海誓山盟海誓山盟” 口头证据的局限口头证据的局限v但是，几个月之后，一个专门从事假发票印刷和销售的团伙但是，几个月之后，一个专门从事假发票印刷和销售的团伙被当地税务机关破获。犯罪团伙中的一个案犯交代了假发票被当地税务机关破获。犯罪团伙中的一个案犯交代了假发票的销售对象，其中就包括了上述酒店。新闻媒体对此也进行的销售对象，其中就包括了上述酒店。新闻媒体对此也进行了曝光。参入该酒店会计报表审计的注册会计师在接受新闻了曝光。参入该酒店会计报表审计的注册会计师在接受新闻媒体采访时，承认了审计工作的失误。当时虽然怀疑酒店在媒体采访时，承认了审计工作的失误。当时虽然怀疑酒店在账务处理上极有
13、可能作假，但因没有获取证据，也不能无凭账务处理上极有可能作假，但因没有获取证据，也不能无凭无证下结论。尽管如此，该酒店财务主管的海誓山盟也最终无证下结论。尽管如此，该酒店财务主管的海誓山盟也最终清除了审计人员的心理防线。由此可以得出的教训是：清除了审计人员的心理防线。由此可以得出的教训是：“海海誓山盟誓山盟”不可信！不可信！2024/7/2611第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 三、审计证据的特征三、审计证据的特征审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿评价审计证据的标准是看审计证据是否具有以下两方面的评价审计证据的标准是看审计证据是否具有以下两方面的基本特征：基
14、本特征：数量数量特征特征充分性充分性（样本量样本量）证据数量足以支持审计人员形成审计意见证据数量足以支持审计人员形成审计意见质量质量特征特征适当性适当性（证明力证明力）证据具有相关性和可靠性证据具有相关性和可靠性2024/7/2612第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 三、审计证据的特征三、审计证据的特征审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿（一）充分性最最低低数量要求（数量要求（成本约束成本约束）被审项目的性质被审项目的性质内部控制情况内部控制情况管理当局可信赖程度管理当局可信赖程度财务状况财务状况管理当局购买审计意见的倾向管理当局购买审计意见的倾向审计风险（评
15、估的）审计风险（评估的）考虑具体项目的重要性具体项目的重要性审计人员的经验审计人员的经验审计中是否发现舞弊审计中是否发现舞弊审计证据证明力审计证据证明力总体规模总体规模成本效益约束成本效益约束2024/7/2613第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 三、审计证据的特征三、审计证据的特征审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。计证据，而与其他认定无关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。获
16、取不同性质的审计证据。只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。认定相关的审计证据。 相关性相关性：审计证据与：审计证据与审计目标审计目标相关相关 可靠性可靠性：审计证据客观真实：审计证据客观真实（二）适当性质量要求质量要求相关性的考虑：相关性的考虑：2024/7/2614第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 三、审计证据的特征三、审计证据的特征审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿来源的独立性来源的独立性证据提供者资格证据提供者资格证据客观性证据客观性内部控制的质量内部控制的质量篡改的难度篡改的难度审计
17、人员介入程度审计人员介入程度证据综合证明力证据综合证明力可靠性影响因素可靠性影响因素2024/7/2615第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 三、审计证据的特征三、审计证据的特征审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿可靠性的可靠性的判断标准判断标准：序号序号证明力较强证明力较强证明力较弱证明力较弱1外部独立来源外部独立来源其他来源其他来源2内控有效内控有效内控薄弱内控薄弱3直接获取直接获取间接、推论间接、推论4文件、记录文件、记录口头口头5原件原件传真、复印件传真、复印件2024/7/2616第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 三、审计证据
18、的特征三、审计证据的特征审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿对文件记录真伪的考虑对文件记录真伪的考虑使用被审计单位生成信息的考虑使用被审计单位生成信息的考虑证据相互矛盾的考虑证据相互矛盾的考虑获取审计证据时对成本的考虑获取审计证据时对成本的考虑可靠性的可靠性的特殊考虑特殊考虑：2024/7/2617第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 三、审计证据的特征三、审计证据的特征审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿证据特征证据特征充分性充分性重要性重要性经济性经济性适当性适当性可靠性可靠性相关性相关性 适当性影响充分性。适当性影响充分性。 经济性的考虑要适度。经济
19、性的考虑要适度。 如果无法取得充分适当的审计证据，发表保留或无如果无法取得充分适当的审计证据，发表保留或无法提出意见。法提出意见。注意：注意：2024/7/2618第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 案例：审计证据的经济性案例：审计证据的经济性亲自盘点的高额代价亲自盘点的高额代价审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v设立在辽宁的一家生产和销售烫印机的中外合资经营企业，设立在辽宁的一家生产和销售烫印机的中外合资经营企业，其产品主要面对国际市场，每年都要有大量的产品通过香港其产品主要面对国际市场，每年都要有大量的产品通过香港转口到欧洲市场。本世纪转口到欧洲市场。本世
20、纪80年代后期，由于企业在产品质年代后期，由于企业在产品质量上把关不严，几乎每年都有发往香港转运的货物经检验不量上把关不严，几乎每年都有发往香港转运的货物经检验不合格而返回内地。公司为了节约返修费用，抽调几位技术工合格而返回内地。公司为了节约返修费用，抽调几位技术工人在深圳建立一个产品维修中心，以避免不合格产品返修所人在深圳建立一个产品维修中心，以避免不合格产品返修所发生的长距离往返运输费用。因此，一般情况下，该维修中发生的长距离往返运输费用。因此，一般情况下，该维修中心总能保持一定的产成品的数量。心总能保持一定的产成品的数量。2024/7/2619第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审
21、计证据审计证据 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v1990年初，该公司邀请大连市的一家会计师事务所为其年初，该公司邀请大连市的一家会计师事务所为其审计并出具审计并出具1989会计年度的审计报告。接受委托的会计师会计年度的审计报告。接受委托的会计师事务所委派了两位注册会计师对公司会计报表实施审计。审事务所委派了两位注册会计师对公司会计报表实施审计。审计中发现，公司所在地仓库中的产成品与企业账面所记录的计中发现，公司所在地仓库中的产成品与企业账面所记录的产成品相差产成品相差21台，按照单台成本台，按照单台成本2540元计算，金额上相差元计算，金额上相差53340元。当审计人员经过查询得
22、知元。当审计人员经过查询得知21台产品存放在深圳台产品存放在深圳的维修中心的时候，则要求被审计单位办理特区通行证以便的维修中心的时候，则要求被审计单位办理特区通行证以便去人前往实地盘点。去人前往实地盘点。案例：审计证据的经济性案例：审计证据的经济性亲自盘点的高额代价亲自盘点的高额代价2024/7/2620第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v根据当时的大连到广州的机票价格根据当时的大连到广州的机票价格(当时大连还没有直通当时大连还没有直通深圳的班机深圳的班机)以及广州至深圳的火车票的价格，一人往返一以及广州至深圳的火车票的价格
23、，一人往返一次需要次需要2000元以上。被审计单位提出费用太高，表示不愿元以上。被审计单位提出费用太高，表示不愿意承担这笔路费，但两位注册会计师执意要去亲自盘点。与意承担这笔路费，但两位注册会计师执意要去亲自盘点。与此同时，两位注册会计师也将情况如实反映给事务所的领导。此同时，两位注册会计师也将情况如实反映给事务所的领导。事务所领导认为，如果能够通过其他途径得到事务所领导认为，如果能够通过其他途径得到21台产品确台产品确实存在的证明，最好不要特意为此事去一趟深圳，否则，花实存在的证明，最好不要特意为此事去一趟深圳，否则，花费太大，与该项目所获取的审计费收入不成配比费太大，与该项目所获取的审计费
24、收入不成配比(合同中规合同中规定的审计收费为定的审计收费为4000元元)。案例：审计证据的经济性案例：审计证据的经济性亲自盘点的高额代价亲自盘点的高额代价2024/7/2621第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v这时，被审计单位的总经理刚好要去深圳，他说可以在深这时，被审计单位的总经理刚好要去深圳，他说可以在深圳当地找一家会计师事务所出具关于圳当地找一家会计师事务所出具关于21台产品是否存在的台产品是否存在的证明。于是，公司总经理通过长途电话与深圳当地的一家会证明。于是，公司总经理通过长途电话与深圳当地的一家会计师事务所取得
25、了联系，但深圳会计师的报价为计师事务所取得了联系，但深圳会计师的报价为1000元。元。公司总经理认为深圳会计师的审计费应当由审计单位负担，公司总经理认为深圳会计师的审计费应当由审计单位负担，被审计单位只负担一次性审计费用被审计单位只负担一次性审计费用4000元。元。v两位注册会计师认为，与其拿出两位注册会计师认为，与其拿出1000元而获得一份保险系元而获得一份保险系数不高的审计证据，倒不如掏出数不高的审计证据，倒不如掏出2000元获得一份满意的审元获得一份满意的审计证据。他们拒绝了委托审计的方案，还是执意要搞个计证据。他们拒绝了委托审计的方案，还是执意要搞个“水水落石出落石出”。最后，决定由其
26、中的一位注册会计师与公司总经。最后，决定由其中的一位注册会计师与公司总经理飞往深圳，以完成审计证据的收集工作。理飞往深圳，以完成审计证据的收集工作。案例：审计证据的经济性案例：审计证据的经济性亲自盘点的高额代价亲自盘点的高额代价2024/7/2622第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿v当去往深圳的注册会计师回来向会计师事务所报销差旅费当去往深圳的注册会计师回来向会计师事务所报销差旅费时，审核费用的所长大吃一惊时，审核费用的所长大吃一惊飞机票、火车票、旅馆费飞机票、火车票、旅馆费共计共计3290元元!一个收费一个收费4000元
27、的审计项目竟花费了如此大元的审计项目竟花费了如此大的成本。所长勃然大怒，他冲着满面春风的注册会计师大喊的成本。所长勃然大怒，他冲着满面春风的注册会计师大喊道：道：“幸亏幸亏21台产品不在华盛顿，否则你会拿出台产品不在华盛顿，否则你会拿出3290美元美元的报销单据的报销单据”！v于是，所长与会计师发生了矛盾冲突，最后，这位会计师被于是，所长与会计师发生了矛盾冲突，最后，这位会计师被迫离开了自己不情愿离开的工作岗位。迫离开了自己不情愿离开的工作岗位。案例：审计证据的经济性案例：审计证据的经济性亲自盘点的高额代价亲自盘点的高额代价2024/7/2623第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证
28、据审计证据 四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿总体取证程序总体取证程序具体取证程序具体取证程序风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试实质性实质性程序程序检查记录或文件检查记录或文件检查有形资产检查有形资产观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序2024/7/2624第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿（一）总体取证程序风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序必行
29、程序必行程序可行程序可行程序必行程序必行程序注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：注册会计师在下列情况下应当进行控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持结果（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据内部控制有效性的审计证据2024/7/2625第一节第一节第一节
30、第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿（二）具体取证程序一般方法顺查法：检查顺序与经济活动发生顺序一致顺查法：检查顺序与经济活动发生顺序一致验证：完整性验证：完整性适用：内控不健全客户适用：内控不健全客户逆查法：检查顺序与经济活动发生顺序相反逆查法：检查顺序与经济活动发生顺序相反验证：真实性验证：真实性适用：内控健全客户适用：内控健全客户详查法：检查所有会计资料详查法：检查所有会计资料效果好，效率低，适用问题客户效果好，效率低，适用问题客户抽查法：审查样本，推断总体抽查法：审查样本，推断总体效率
31、高，风险大，适用内控健全客户效率高，风险大，适用内控健全客户1、顺序、顺序2、详略、详略2024/7/2626第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿（二）具体取证程序技术方法 （1）审阅：）审阅：原始凭证、记账凭证、账簿、报表原始凭证、记账凭证、账簿、报表（2）复核：证证、帐证、帐帐、帐表、表表、帐）复核：证证、帐证、帐帐、帐表、表表、帐实实1 1、检查、检查记录或文件记录或文件2024/7/2627第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序审计证据与审计工作
32、底稿审计证据与审计工作底稿（1）适用）适用现金、存货、现金、存货、有价证券有价证券、应收票据、固定资产、应收票据、固定资产（2）局限局限证明存在性，但不能证明所有权和计价证明存在性，但不能证明所有权和计价2 2、检查有形资产检查有形资产对资产实物进行审计对资产实物进行审计3 3、观察、观察对客户经营环境的实地察看（印象）对客户经营环境的实地察看（印象）局限局限仅限观察时点仅限观察时点影响客观性影响客观性2024/7/2628第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿4 4、询问询问
33、（1）含义）含义以以书面或口头方式书面或口头方式，向被审计单位，向被审计单位内部或外部内部或外部的知情人员获取的知情人员获取财务信息和非财务信息财务信息和非财务信息，并对答复进行评，并对答复进行评价的过程价的过程（2）局限）局限不能作为结论性证据不能作为结论性证据5 5、函证、函证（1）含义）含义为了获取为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目影响财务报表或相关披露认定的项目的信息的信息，通过直接来自，通过直接来自第三方第三方对有关信息和现存状况的声对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程明，获取和评价审计证据的过程（2）注意注意适用、方式、控制、替代程序适用、方式、控制、替代程序
34、2024/7/2629第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿6 6、重新重新计算计算7 7、重新执行重新执行含义含义以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制含义含义以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对或文件中的数据计算准确性进行核对2024/7/2630第一节第
35、一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据的审计程序审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿8 8、分析程序分析程序（1）含义）含义通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价（2）运用）运用发现异常发现异常贯穿始终贯穿始终风险评估程序风险评估程序实质性程序实质性程序总体复核总体复核（可用）（可用）2024/7/2631第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 四、获取审计证据的审计程序四、获取审计证据
36、的审计程序审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿8 8、分析程序分析程序（3）方法）方法趋势分析法趋势分析法比率分析法比率分析法合理性测试法合理性测试法回归分析法回归分析法（4）局限）局限 非结论性证据非结论性证据2024/7/2632第一节第一节第一节第一节 审计证据审计证据审计证据审计证据 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿案例：琼民源造假案案例：琼民源造假案 巨额利润令人疑惑：巨额利润令人疑惑：利润总额利润总额净利润净利润每股收益每股收益资本公积资本公积19951995年年 6767万元万元 3838万元万元 0 000090009元元 4461744617万元万元199
37、61996年年 5709357093万元万元 4852948529万元万元 0 08787元元 110351110351万元万元增长倍数增长倍数 8488484141倍倍 129012906868倍倍 9629623333倍倍 6573465734万元万元从中可见，公司从中可见，公司19961996年利润总额和净利润分别较年利润总额和净利润分别较19951995年增长年增长848848倍和倍和12901290倍。而对这种超常增长，公司解释为倍。而对这种超常增长，公司解释为 公司投资北京公司投资北京的战略决策获得巨大成功，开启和培育了公司获得高收益的新利的战略决策获得巨大成功，开启和培育了公司获
38、得高收益的新利润增长点，使公司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证。润增长点，使公司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证。 这这种含糊其辞的解释实在难以让人信服。实际情况是，在种含糊其辞的解释实在难以让人信服。实际情况是，在19961996年利年利润总额润总额5 57 7亿中有亿中有5 54 4亿是虚构出来的。亿是虚构出来的。2024/7/2633第二节第二节第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义和编制目的一、审计工作底稿的含义和编制目的审计工作底稿审计工作底稿：是指：是指注册会计师对制定的审计注册会计师对制定的审计计划计划、实施的、实施的审计审计程
39、序程序、获取的相关审计、获取的相关审计证据证据，以及得出的审计，以及得出的审计结论结论作出作出的记录。的记录。p审计工作底稿是审计证据的载体审计工作底稿是审计证据的载体 p审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿2024/7/2634第二节第二节第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义和编制目的一、审计工作底稿的含义和编制目的控制程序：控制程序： 保密性、完整性、便于检索、保管期限保密性、完整性、便于检索、保管期限审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工
40、作底稿编制工作底稿的目的（作用）：编制工作底稿的目的（作用）： 1.1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； 2.2.提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。行了审计工作。2024/7/2635第二节第二节第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿 二、审计工作底稿的性质二、审计工作底稿的性质审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿存在形式：存在形式：纸质、电子或其他介质纸质、电子或其他介质内容：内容： 1.1.包括包括 2.2.不包括不包括：已被取
41、代的草稿；：已被取代的草稿； 不全面或初步思考的记录；不全面或初步思考的记录； 存在错误而作废的文本；存在错误而作废的文本； 重复文件记录。重复文件记录。 2024/7/2636第二节第二节第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿 三、审计工作底稿的种类三、审计工作底稿的种类审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿1、性质作用、性质作用 综合类综合类为规划和总结审计工作为规划和总结审计工作 业务类业务类为执行具体审计程序为执行具体审计程序 备查类备查类为备查为备查（副本或复印件（副本或复印件）2、使用期限、使用期限 永久性永久性综合类、备查类综合类、备查类 临时性临时
42、性业务类业务类3、形成方式、形成方式 编制的编制的 取得的取得的 2024/7/2637第二节第二节第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿 四、审计工作底稿的格式和要素四、审计工作底稿的格式和要素1.实施的审计程序的性质、范围和依据实施的审计程序的性质、范围和依据2.获取的证据获取的证据3.就重大事项得出的结论就重大事项得出的结论审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿（一）总体格式要求p应使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士应使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：清楚了解： 2024/7/2638第二节第二节第二节第二节 审计工作底稿审计工作底
43、稿审计工作底稿审计工作底稿 四、审计工作底稿的格式和要素四、审计工作底稿的格式和要素审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿（二）工作底稿要素p1.被审计单位名称；被审计单位名称；p2.审计项目名称；审计项目名称；p3.审计项目时点或期间；审计项目时点或期间；p4.审计过程记录；审计过程记录；p5.审计结论；审计结论；p6.审计标识及其说明；审计标识及其说明；p7.索引号及编号；索引号及编号；p8.编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期；p9.复核者姓名及复核日期；复核者姓名及复核日期；p10.其他应说明事项。其他应说明事项。 2024/7/2639第二节第二节第二节第二节 审计工作底
44、稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿 四、审计工作底稿的格式和要素四、审计工作底稿的格式和要素审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿（三）记录重大事项p引起特别风险的事项引起特别风险的事项p实施审计程序的结果实施审计程序的结果p导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形p导致出具非标准审计报告的情形导致出具非标准审计报告的情形2024/7/2640第二节第二节第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿 五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿（一）归档期限p审计工作底稿的归档期限为
45、审计报告日后六十天内。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。p如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为归档期限为审计业务中止后审计业务中止后的六十天内。的六十天内。 p如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应出具两个或多个不同的报告，应分别分别归档。归档。2024/7/2641第二节第二节第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿 五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿（二）归
46、档性质p如果在如果在归档期间归档期间对审计工作底稿作出的变动属于对审计工作底稿作出的变动属于事务事务性性的，注册会计师可以作出变动：的，注册会计师可以作出变动：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿；删除或废弃被取代的审计工作底稿；(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；(4)记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。2024/7/2642第二节第二
47、节第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿 五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿（三）归档后的变动(1)允许允许修改或增加修改或增加 修改或增加的记录要求修改或增加的记录要求:修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。2024/7/2643第二节第二节第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工
48、作底稿审计工作底稿 五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿（三）归档后的变动p修改：在保持原工作底稿中所记录信息，即对原记录信息修改：在保持原工作底稿中所记录信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。新信息的方式予以修改。 p情形：原记录不够充分；审计报告日后发现例外情况情形：原记录不够充分；审计报告日后发现例外情况(2) 不得不得删除或废弃删除或废弃2024/7/2644第二节第二节第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿
49、 五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿（四）审计报告日后的变动p例外情况：审计报告日后发现与已审财务信息相关、且在例外情况：审计报告日后发现与已审财务信息相关、且在审计报告日已存在的事实，该事实如果被注册会计师在审审计报告日已存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。计报告日前获知，可能影响审计报告。 p要求实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师新的要求实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师新的结论，应予以记录。结论，应予以记录。2024/7/2645第二节第二节第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计
50、工作底稿审计工作底稿 五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿（五）保存期限p会计师事务所应当自会计师事务所应当自审计报告日审计报告日起，对审计工作底稿至少起，对审计工作底稿至少保存保存十年十年。p如果注册会计师未能成审计业务，会计师事务所应当自审如果注册会计师未能成审计业务，会计师事务所应当自审计业务计业务中止日中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。起，对审计工作底稿至少保存十年。p连续审计连续审计：当期归整的永久性档案虽包括以前年度获得的：当期归整的永久性档案虽包括以前年度获得的资料，但由于其作为本期档案的一部分，应视为当期取得资料，但由于其
51、作为本期档案的一部分，应视为当期取得并保存十年；这些资料在某一审计期间被替换，从替换的并保存十年；这些资料在某一审计期间被替换，从替换的年度起保存十年。年度起保存十年。 2024/7/2646本章要点回顾本章要点回顾本章要点回顾本章要点回顾v掌握审计证据的定义掌握审计证据的定义v识别并定义审计证据的类型识别并定义审计证据的类型v掌握审计证据的特征掌握审计证据的特征v理解审计证据的充分性、相关性和可靠性理解审计证据的充分性、相关性和可靠性v掌握取得审计证据的审计程序掌握取得审计证据的审计程序v理解审计证据类型与审计目标、审计程序的关系理解审计证据类型与审计目标、审计程序的关系v掌握审计工作底稿的含义掌握审计工作底稿的含义v了解审计工作底稿的性质、内容和格式了解审计工作底稿的性质、内容和格式v掌握审计工作底稿的类型、归档掌握审计工作底稿的类型、归档v了解注册会计师如何利用其他主体的工作了解注册会计师如何利用其他主体的工作审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿2024/7/2647
