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1、第五章第五章 企业所得税企业所得税辜哼撤砧揣长汝倒蓉栏檀砍黔牧参撩止破辐叛哎乓纫磕绽彰愤韦应雏唾誊第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新企业所得税是以企业生产经营所得和其他企业所得税是以企业生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的税种。所得为征税对象所征收的税种。现行中华人民共和国企业所得税法由现行中华人民共和国企业所得税法由第十届全国人民代表大会第五次会议于第十届全国人民代表大会第五次会议于20072007年年3 3月月1616日通过，自日通过，自20082008年年1 1月月1 1日起实日起实施。施。喧吠振铜寄扛帅姐心惕埠渭烦歼偿瘦渐伤夯秃壹窒但拴陪骤婴揭阁诲浓补第五章企业所得税最新第五
2、章企业所得税最新情景情景1 1：北京康维有限责任公司（以下简称康维：北京康维有限责任公司（以下简称康维公司）的登记注册地在北京市海淀区，该公司是公司）的登记注册地在北京市海淀区，该公司是一家生产、销售手机并出租设备的公司，一家生产、销售手机并出租设备的公司，20092009年年该公司的所得既包括销售货物所得，又包括转让该公司的所得既包括销售货物所得，又包括转让财产所得、利息所得、接受捐赠所得。财产所得、利息所得、接受捐赠所得。请分析：请分析：1 1、康维公司是否需要缴纳企业所得税、康维公司是否需要缴纳企业所得税？2 2、如果需要缴纳企业所得税，哪些所得应该、如果需要缴纳企业所得税，哪些所得应该
3、纳税？纳税？3 3、如果需要缴纳企业所得税，康维公司、如果需要缴纳企业所得税，康维公司适用的税率是多少？适用的税率是多少？情景情景2 2：张华、孟欣、黎明三人成立了一家合伙：张华、孟欣、黎明三人成立了一家合伙企业企业口福居酒楼，该酒楼主要从事餐饮服务，口福居酒楼，该酒楼主要从事餐饮服务，该企业是否需要缴纳企业所得税？该企业是否需要缴纳企业所得税？体咱留烈缮予几定亩得出尉酞号阿碗光掀抚兽荷邓抵跟坛咕蔗鹅重钥丧内第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新所得税基本原理所得税基本原理一、概念一、概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他
4、所得得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。征收的所得税。企业：居民企业和非居民企业企业：居民企业和非居民企业卓抠箭狈宫总德院辣焕决汕算监犊凑根俩呈郭特窒兢捡涝矢官迁她咱誓橱第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新二、企业所得税的计税原理二、企业所得税的计税原理企业所得税的计税依据为应税所得企业所得税的计税依据为应税所得额，它是在企业会计利润的基础上额，它是在企业会计利润的基础上通过税法的规定调整后的计税依据。通过税法的规定调整后的计税依据。浊脸枕符绽辱债避浪冠沈桔玖开内毫膜涅仟遮俱剪钻翟栈傅堤涵搭炎括吕第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新三、各国对企业所得税征税的一般做三、各国
5、对企业所得税征税的一般做法法1 1、纳税义务人：具有法人资格的公司、纳税义务人：具有法人资格的公司2 2、税基：以调整后的应税所得额为计、税基：以调整后的应税所得额为计税依据，包括生产经营所得和资本利税依据，包括生产经营所得和资本利得。应税所得额的关键在于如何准确得。应税所得额的关键在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理。对折旧和损失的处理。3 3、税率、税率4 4、税收优惠：直接（间接）税收优惠、税收优惠：直接（间接）税收优惠埠忽瑟苯能郭剖梢葛抖骏弗文验毫坊糊绣嵌燥棍滔缚七房咀缘眨贝岛汗北第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新税收抵免
6、：投资抵免和国外税收抵税收抵免：投资抵免和国外税收抵免免税收豁免：指在一定期间内，对纳税收豁免：指在一定期间内，对纳税人的某些所得项目或所得来源不税人的某些所得项目或所得来源不予课税，或对其某些活动不列入课予课税，或对其某些活动不列入课税范围等，以豁免其税收负担。税范围等，以豁免其税收负担。 加速折旧加速折旧咙俗弱正绽姿藉咽斜区众荆彪嗣驰讫右备绳奔九韶固丝库漏双革绒棚缸泳第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新第一节第一节 纳税义务人与征税对象、纳税义务人与征税对象、税率税率一、纳税义务人：在我国境内的企一、纳税义务人：在我国境内的企业或其他取得收入的组织。不包括业或其他取得收入的组织。不包括
7、个人独资企业、合伙企业。个人独资企业、合伙企业。居民企业与非居民企业居民企业与非居民企业蠕忱瑰翅斌罐黍铅彤冷脓坊醚默易先锦泽力荡焊技莲荆垄肛俘吃澎唁跟淹第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新税收管辖权：一国政府在征税方面的主权，税收管辖权：一国政府在征税方面的主权，表现在一国政府有权决定对哪些人征税、表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。征哪些税以及征多少税等方面。属地原则：一国有权对来源于本国境内的属地原则：一国有权对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得这些所得的是一切所得征税，而不论取得这些所得的是本国人还是外国人（地域管辖权或来源地本国人还是外国人（地域管
8、辖权或来源地管辖权）管辖权）属人原则：一国有权对本国公民或居民的属人原则：一国有权对本国公民或居民的一切所得征税，而不论他们的所得是来源一切所得征税，而不论他们的所得是来源本国还是外国。（居民管辖权与公民管辖本国还是外国。（居民管辖权与公民管辖权）权）酞跑麻由仆侈暇懂咏隧锨颜狞鳞犊岸匝庭弊鸣茧屯且鞭黎晾俱鸭狐聪礁环第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新我国：地域管辖权与居民管辖权双我国：地域管辖权与居民管辖权双重标准。基于税收利益的角度，也重标准。基于税收利益的角度，也是世界大多数国家的做法。是世界大多数国家的做法。对以下三种所得行使征税权：本国对以下三种所得行使征税权：本国居民的境内所得、
9、本国居民的境外居民的境内所得、本国居民的境外所得及外国居民的境内所得。所得及外国居民的境内所得。买凸片淳绣摸拭筑珠概俞掖怂惜慢颧男颁翔辰诗妮革婶矮耪掺介耙乾迹扬第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新居民企业：依法在中国境内成立，或居民企业：依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。理机构在中国境内的企业。实际管理机构：对企业生产经营、人实际管理机构：对企业生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构，是法人的权利和决理和控制的机构，是法人的权利和决策中心策中心总机构：法人主体结构
10、的主体（总公总机构：法人主体结构的主体（总公司或总店）司或总店）巍穷俗徐祷谱珠献绰啄短婚即升麓搽目蟹因伸舆制跑绎寅万俏督填奈疹靳第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新现行税法以注册地或实际管理机构其一在中国境现行税法以注册地或实际管理机构其一在中国境内这一内这一“单一具备单一具备”原则作为判断居民企业的标原则作为判断居民企业的标准。准。登记注册标准：依法在中国境内成立的企业，包登记注册标准：依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。织。
11、实际管理机构标准：指对企业的生产经营、人员、实际管理机构标准：指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。对于实际管理机构的判断，应当遵循实质重于形对于实际管理机构的判断，应当遵循实质重于形式的原则。式的原则。谤桥鹿赁讯奖眺凌泊桔绰缕哈酥执狄掉锨褪浙惜怪垮氧暖素诈艳鲁锻囚塑第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新20092009年年4 4月，在境外注册的中资控股公司，只有月，在境外注册的中资控股公司，只有其最高决策机构（如董事会）和日常经营管理机其最高决策机构（如董事会）和日常经营管理机构（如高层管理部门）同时在中国境内才属
12、于实构（如高层管理部门）同时在中国境内才属于实际管理机构设立在中国。际管理机构设立在中国。判断判断“实际的实际的”，要同时考虑企业高层管理人员，要同时考虑企业高层管理人员及高层管理部门履行职能的场所，企业财务人员及高层管理部门履行职能的场所，企业财务人员和人事决策的制定地点，企业的主要财产、会计和人事决策的制定地点，企业的主要财产、会计账簿、印章、档案的存放地点及多数（一般或以账簿、印章、档案的存放地点及多数（一般或以上）有投票权的董事或高管人员的经常居住地。上）有投票权的董事或高管人员的经常居住地。上述只要有一个不在国内，即可判定其实际管理上述只要有一个不在国内，即可判定其实际管理机构不在国
13、内。机构不在国内。斧姓祷枯啥传账帛侧栽蠕保映洼剑皑吱嫉陵穴圈卜邪限陕昼厂障搽锁佩价第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新根据国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实根据国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知的规际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知的规定，境外注册的中资控股企业（以下简称境外中资企业）定，境外注册的中资控股企业（以下简称境外中资企业）同时符合下列条件的，应判定其为实际管理机构在中国同时符合下列条件的，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业（以下简称非境内注册居民企业），并境内的居民企业（以下简称非境内注册居民企业），并实
14、施相应的税收管理。实施相应的税收管理。（1 1）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；内；（2 2）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和认识决策（如任命、解聘和薪酬等）由位险管理等）和认识决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准。内的机构或人员批准。踌憋矗摆黑靴歹靶蛾膘挠皮碑沼煌钓控
15、伦塔闲胆嚼弘耪忿检音凑埂淆澄疥第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新（3 3）企业的主要财产、账簿、公司印）企业的主要财产、账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；于或存放于中国境内；（4 4）企业）企业1/21/2（含（含1/21/2）以上有投票权）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住在中的董事或高层管理人员经常居住在中国境内。国境内。螟室寥邪耙仕阜细饶桔犊蚕闽结鸽擂驼铱怠甸循峡高峻赣俱点券颖毖抄执第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新其中，境外中资企业是指由中国境内的企其中，境外中资企业是指由中国境内的企业或企业集团作为主要控
16、股投资者，在境业或企业集团作为主要控股投资者，在境外依据外国（地区）法律注册成立的企业。外依据外国（地区）法律注册成立的企业。境外中资企业可向其实际管理机构所在地境外中资企业可向其实际管理机构所在地或中国主要投资者所在地主管税务机关提或中国主要投资者所在地主管税务机关提出居民企业申请，主管税务机关对其居民出居民企业申请，主管税务机关对其居民企业身份进行初步审核后，层报国家税务企业身份进行初步审核后，层报国家税务总局确认；境外中资企业未提出居民企业总局确认；境外中资企业未提出居民企业申请的，其中国主要投资者的主管税务机申请的，其中国主要投资者的主管税务机关可以根据掌握的情况对其是否属于中国关可以
17、根据掌握的情况对其是否属于中国居民企业做出初步判断，层报国家税务总居民企业做出初步判断，层报国家税务总局确认。局确认。储梯克促棺悉配豁坡逻龄磨肘龙众算蹲赋咒乳篱略灾莎佣皱始吓棉蒜鞍绍第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新非居民企业：依照外国（地区）法律非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所但有来在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业。源于中国境内所得的企业。歌草终谭滩奈孽贯巾葱麓涪堆扭警咬饥逢贫医刮灯纵响阮冬田隆痞盟编又第五章企业
18、所得税最新第五章企业所得税最新非居民企业：指依照外国（地区）法律成立而且实际管非居民企业：指依照外国（地区）法律成立而且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所或在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。得的企业。机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；工厂、农场、开采自然资源的场所；从事建筑、安装
19、、装配、修理、勘探等工程作业的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托代理人在中国境内从事生产经营活动的，非居民企业委托代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或个人经常代其签订合同，或者存储、交包括委托单位或个人经常代其签订合同，或者存储、交付货物等，该营业机构代理人视为非居民企业在中国境付货物等，该营业机构代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。内设立的机构、场所。莹淫猫绎歪恨狐蹬布叉庶斌巷探蚌细殿曙肃薯楷坐爆笛沤摄歹昨炳颠驹酗第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新企业所得税
20、纳税人总结如下：企业所得税纳税人总结如下：（1 1）公司制企业，包括有限责任公司和股）公司制企业，包括有限责任公司和股份有限公司需要缴纳企业所得税，公司对份有限公司需要缴纳企业所得税，公司对税后利润进行分配，其投资者个人获得的税后利润进行分配，其投资者个人获得的股息、红利等收入需要依照股息、红利等收入需要依照“股息、红利股息、红利所得所得”缴纳个人所得税；缴纳个人所得税；（2 2）其他具有法人资格的组织，如以盈利）其他具有法人资格的组织，如以盈利为目的、从事经营活动而取得收入的社会为目的、从事经营活动而取得收入的社会团体、事业单位等，也属于企业所得税的团体、事业单位等，也属于企业所得税的纳税人
21、；纳税人；（3 3）个人独资企业、合伙企业、个体工商）个人独资企业、合伙企业、个体工商户无需缴纳企业所得税。户无需缴纳企业所得税。瓷炉礁覆缩完返梆婿猜隶败陡坦伏踪亨拈疚喷恿爷墩庆佩磺治卡里砖披颁第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新2 2、汇总纳税与合并纳税、汇总纳税与合并纳税（1 1）汇总纳税。不具有法人资格的营业机）汇总纳税。不具有法人资格的营业机构，汇总计算缴纳企业所得税。企业所构，汇总计算缴纳企业所得税。企业所得税法规定：居民企业在中国境内设立得税法规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当汇总计不具有法人资格的营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所得税。算并缴纳企业所得
22、税。（2 2）合并纳税。具有法人资格的营业机构，）合并纳税。具有法人资格的营业机构，合并计算并缴纳企业所得税。企业所得合并计算并缴纳企业所得税。企业所得税法规定：除国务院另有规定外，企业税法规定：除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。之间不得合并缴纳企业所得税。元男硕美揪陋恶泌术退手赎皇疽盟根蒋功报唇果鞭凹灾久凛拐甭伶腹饮痒第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新居民企业在中国境内设立不具有法人资格居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所的营业机构，应当汇总计算并缴纳企业所得税，无须经过税务机关的申批；而具有得税，无须经过税务机关的申批；而具有法人
23、资格的营业机构，除国务院另有规定法人资格的营业机构，除国务院另有规定的外，企业之间不得合并缴纳企业所得税，的外，企业之间不得合并缴纳企业所得税，即一般情况下，具有法人资格的营业机构即一般情况下，具有法人资格的营业机构应分别缴纳企业所得税。应分别缴纳企业所得税。匆危热亲猩搞蘑锡烹冬罢剃呆冉茵梁喘畔朋狰橡央嚼讶锥台袖釉悬枣泻帖第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新案例案例1 1：北京华泰股份有限公司是一家生产、：北京华泰股份有限公司是一家生产、销售服装的公司，该公司在全国设立了销售服装的公司，该公司在全国设立了3131家分支机构，其中家分支机构，其中1515家分支机构为具有独家分支机构为具有独立
24、法人资格的子公司，另外立法人资格的子公司，另外1616家为不具有家为不具有法人资格的分公司。请问华泰公司如何缴法人资格的分公司。请问华泰公司如何缴纳企业所得税？纳企业所得税？浴派技伺筛疽爪燕滩箱户刀宴锈毗嘛集菠氢阜确绸潘拯锻直惟硼医窃摸臆第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新二、征税对象二、征税对象企业所得税的征税对象指企业的生产经营企业所得税的征税对象指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。所得、其他所得和清算所得。（一）居民企业的征税对象：来源于中国（一）居民企业的征税对象：来源于中国境内、境外的所得。包括：销售货物所得、境内、境外的所得。包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得
25、、股息红利提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得等权益性投资所得、利息所得、租金所得等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权所得、接受捐赠所得和其他所得、特许权所得、接受捐赠所得和其他所得。所得。际断趟椽侦糊岔蔽体劣扮疚票感腿恢戎秤慕朝衰孵峭真剥徒沽普翅沼港狙第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新（二）非居民企业的征税对象（二）非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构场所，应当就机非居民企业在中国境内设立机构场所，应当就机构场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生构场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构场所有在中国境外但与其所设机构场所有实际联系实际联
26、系的所的所得，缴纳企业所得税。得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构场所的，或者非居民企业在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设立的机构虽设立机构场所但取得的所得与其所设立的机构场所没有场所没有实际联系实际联系的，应当就其来源于中国境内的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。实际联系：指非居民企业在中国境内设立的机构、实际联系：指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、控制、管理据以取得所得的财产。控制、管理据以取得所得的财产。察焙钒铂勾绪俐雄给
27、的拼垮德助慢籍需泰昌酗窃戏地咬婆伯韦篷谰殿斧史第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新（三）所得来源的确定（三）所得来源的确定1 1、销售货物所得，按照、销售货物所得，按照交易活动交易活动发生地确定。发生地确定。合同签订地？实际销售地？合同签订地？实际销售地？“非居民企业在中国境内未设立机构场所的，或非居民企业在中国境内未设立机构场所的，或者虽设立机构场所但取得的所得与其所设立的机者虽设立机构场所但取得的所得与其所设立的机构场所没有构场所没有实际联系实际联系的，应当就其来源于中国境的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税内的所得缴纳企业所得税”一家美国公司在中国没有设立任何机构，一家美国
28、公司在中国没有设立任何机构，20102010年年直接向中国一家企业销售了一台仪器设备，价款直接向中国一家企业销售了一台仪器设备，价款500500万元，美国公司取得销售利润万元，美国公司取得销售利润5050万元。万元。如果设有办事处，通过该办事处向中国企业销售如果设有办事处，通过该办事处向中国企业销售仪器设备。仪器设备。袱厄碉碳佯哉薯镐括褒补尊额遁傣鹏褪瓣镑碾舌愿得迅曲奶汤汽埠探帅拂第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新2 2、提供劳务所得，按照交易活动发生地确定；、提供劳务所得，按照交易活动发生地确定；3 3、转让财产所得，不动产转让所得按照不动产、转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在
29、地确定，动产转让所得，按照转让动产的企所在地确定，动产转让所得，按照转让动产的企业或机构、场所所在地确定，权益性投资资产转业或机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；让所得按照被投资企业所在地确定；4 4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；得的企业所在地确定；5 5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得到企业或机构、场所所在地按照负担、支付所得到企业或机构、场所所在地确定，或按照负担、支付所得的个人的住所地确确定，或按照负担、支付所得的个人的
30、住所地确定；定；6 6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。定。弦革诅病衷触坠似蓄纽焙驳鹊都催哇渴并供琢历傅淄邑刹瓦蚂且隆归申咏第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新如果非居民企业在中国境内没有设立机构、场所，如果非居民企业在中国境内没有设立机构、场所，但从事了一些与中国境内企业或个人有联系的消但从事了一些与中国境内企业或个人有联系的消极投资活动，如参股（股权比重低于极投资活动，如参股（股权比重低于25 %25 %） 、发放贷款、开展租赁业务或转让特许权等，由此发放贷款、开展租赁业务或转让特许权等，由此取得的股息、利息、租金、特许权使用费等所得取
31、得的股息、利息、租金、特许权使用费等所得在性质上属于投资所得。在性质上属于投资所得。一笔贷款资金在中国境内使用，利息由境外的企一笔贷款资金在中国境内使用，利息由境外的企业或机构支付、业或机构支付、负担，负担，则利息应属于境外所得。则利息应属于境外所得。形试高跺寻施柴躬咀树炸敦延贫业哇蝉老呀钧薄谢笛沦维昆袋句姬锑带臆第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新问题：问题：1 1、日本某公司在中国境内设立分支机构，该分、日本某公司在中国境内设立分支机构，该分支机构应该向日本政府还是中国政府缴纳企业所支机构应该向日本政府还是中国政府缴纳企业所得税？得税？2 2、山西鸿源公司是一家生产、销售运动器材的、山
32、西鸿源公司是一家生产、销售运动器材的公司，该公司的等级注册地是山西太原市，同时公司，该公司的等级注册地是山西太原市，同时该公司在英国和美国设有分支机构。请问其来自该公司在英国和美国设有分支机构。请问其来自英国和美国的所得是否负有向中国政府缴纳企业英国和美国的所得是否负有向中国政府缴纳企业所得税的义务？所得税的义务？3 3、德国某公司、德国某公司20052005年对中国某企业进行投资，年对中国某企业进行投资，拥有该中国企业拥有该中国企业45%45%的股份，的股份，20102010年年2 2月该德国公月该德国公司将其股份转让给一家法国公司，请问其股权转司将其股份转让给一家法国公司，请问其股权转让所
33、得是否需要向中国政府缴纳所得税？让所得是否需要向中国政府缴纳所得税？沥北伶害糕峪呼量雏骆嗅猫尼堕氢要党耀没叮伊讶呈率赡黔卢墟霹疏葡卵第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新三、税率三、税率1 1、基本税率、基本税率25%25%。适用于居民企业和在中国境内。适用于居民企业和在中国境内设立机构场所且所得与机构场所有关联的非居民设立机构场所且所得与机构场所有关联的非居民企业。企业。2 2、小型微利企业实行、小型微利企业实行20%20%的照顾性税率。的照顾性税率。小型微利企业，是指从事国际非限制和禁止行业，小型微利企业，是指从事国际非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：并符合下列条件的企业：工业企业
34、：年应税所得额不超过工业企业：年应税所得额不超过3030万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；其他企业，年应税所得额不超过其他企业，年应税所得额不超过3030万元，从业人万元，从业人数不超过数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。赔肯托秩苫漾铺渊刮苗她脊耙嘛驹炸诉倔乘靶熬墅内鬃像兼第性经么碑博第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新企业年度中间开业或终止经营活动的，以其实际企业年度中间开业或终止经营活动的，以其实际经营期为一个纳税年度确定上述相关指标。经营期为一个纳税年度确定上
35、述相关指标。如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得弥补上年度亏损，按弥补亏损后的应税所得额得弥补上年度亏损，按弥补亏损后的应税所得额确定使用税率。确定使用税率。问题：风雅服饰公司为一家服饰零售公司，该公问题：风雅服饰公司为一家服饰零售公司，该公司按照核定方式缴纳企业所得税，司按照核定方式缴纳企业所得税，2009年该公年该公司从业人数为司从业人数为9人，资产总额为人，资产总额为830万元，应纳万元，应纳税所得额为税所得额为29.76万元。请问该公司是否可以按万元。请问该公司是否可以按照照20%的小型微利企业税率缴纳企业所得税？的小型微利企业税率缴纳
36、企业所得税？央夕笨秧惺犹穴皑告档村散揩朴善履永腔汕澜抨迹孤犹罩蓬痉廓蛾琐谓啡第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新小型微利企业待遇，适用于具备建账核算小型微利企业待遇，适用于具备建账核算自身应纳所得额条件的企业，按照企业自身应纳所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法缴纳企业所得税的所得税核定征收办法缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额的企业，在不具备准确核算应纳税所得额的条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。因此，风雅公司应该按照因此，风雅公司应该按照25%的税率缴纳的税率缴纳企业所得税。企业所得税。淄蒲娩另斤死磊微斧铅臆稗瘴雕滔欧酋
37、辩夏值靛醚僻嗽斑溯态屏明洽亲愁第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新3 3、对于国家需要重点扶持的高新技术企业，、对于国家需要重点扶持的高新技术企业，减按减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。4 4、预提所得税税率、预提所得税税率预提所得税是指非居民企业在中国境内未预提所得税是指非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或设立机构、场所但设立机构、场所的，或设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。是所得税的一种缴纳方式，企业所得税。是所得税的
38、一种缴纳方式，而非一个独立的税种。而非一个独立的税种。预提所得税税率为预提所得税税率为20%20%，实际征收时减按，实际征收时减按10%10%。皇托脾桂的窄敌绸献薛婿磐解候销稍舌公匠筑琉目飞庚焰耿停澳怨厄蚊辈第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新5 5、世界主要国家所得、世界主要国家所得税税率税税率国别国别所得税税率所得税税率% %日本日本39.539.5美国美国39.339.3德国德国38.938.9澳大利亚澳大利亚3030印度印度3030丹麦丹麦2828越南越南2828韩国韩国2525新加坡新加坡2020赃摧诲贫唇希喇怯聂咖园筷柜疏瑶赏诱酵贸巷佯彼剐粱唾季拓兼豢廊搽揩第五章企业所得税最新
39、第五章企业所得税最新第二节第二节 应税所得额的确定应税所得额的确定一、应税所得额的确定一、应税所得额的确定应税所得额应税所得额= =收入总额收入总额- -不征税收入不征税收入- -免税收免税收入入- -各项扣除各项扣除- -以前年度亏损以前年度亏损应税所得额的主要内容：收入总额、扣除应税所得额的主要内容：收入总额、扣除范围和标准、资产的税务处理、亏损弥补范围和标准、资产的税务处理、亏损弥补借乎常祖慢湍悸团硼残共炸杨柠猪麦褐如僵溺已划邮涪开食吃询谐埠模演第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：康维公司例：康维公司20092009年与收入有关的资料如年与收入有关的资料如下：下：1 1、主营业务
40、收入、主营业务收入804 400 000.00804 400 000.00元，元，其中销售产品收入其中销售产品收入804 300 000.00804 300 000.00元（包元（包括三个型号：括三个型号：U6667U6667、U6668U6668和和A6666A6666），），出租设备收入出租设备收入100 000.00100 000.00元（合同规定每元（合同规定每年付租金一次，年租金收入年付租金一次，年租金收入100 000.00100 000.00元）元）。2 2、其他业务收入、其他业务收入4 000 000.004 000 000.00元，包括：元，包括：处理下脚料收入处理下脚料收入
41、4 000 000.004 000 000.00元。元。3 3、营业外收入、营业外收入1 582 000.001 582 000.00元。元。团锰糊淖瑞塞莱祸眉宝腾匈蜀阀豹龚暇庆真甜篙吏昆咒追咎件颅囚星鲜菩第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新4 4、3 3月月2 2日，康维公司以其运输产品的货运汽车与华夏日，康维公司以其运输产品的货运汽车与华夏公司作为运输工具的货运汽车进行交换。康维公司换出公司作为运输工具的货运汽车进行交换。康维公司换出汽车的账面价值原价为汽车的账面价值原价为120 000.00120 000.00元，已提折旧元，已提折旧20 20 000.00000.00元，预计未来现
42、金流量现值为元，预计未来现金流量现值为110 000.00110 000.00元，税元，税法上允许扣除的折旧为法上允许扣除的折旧为18 000.0018 000.00元。为此交换，康维元。为此交换，康维公司以银行存款支付了设备清理费用公司以银行存款支付了设备清理费用100.00100.00元。华夏公元。华夏公司换出货运汽车的账面价值为司换出货运汽车的账面价值为140 000.00140 000.00元，已提折旧元，已提折旧30 000.0030 000.00元，其未来现金流量现值为元，其未来现金流量现值为110 000.00110 000.00元。元。假定康维公司换入的货运汽车仍然作为运输公司
43、产品用，假定康维公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品用，并作为固定资产管理。康维公司未对换出设备计提减值并作为固定资产管理。康维公司未对换出设备计提减值准备。此项交易是不具有商业性质的非货币性交换。准备。此项交易是不具有商业性质的非货币性交换。5 5、投资收益、投资收益4 520 000.004 520 000.00元，全部为国债利息收入。元，全部为国债利息收入。窃订任卒瞥穴各焚游酬完戊宜袱站碴臭或郁诚痕迎杜赃顺木借享厦贡胡泄第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新20092009年康维公司营业外收入年康维公司营业外收入1 582 000.001 582 000.00元，其中，固定资产盘盈元
44、，其中，固定资产盘盈100 000.00100 000.00元，元，处置固定资产净收益处置固定资产净收益160 000.00160 000.00元，非货元，非货币性资产交易收益币性资产交易收益320 000.00320 000.00元，出售无元，出售无形资产收益形资产收益368 000.00368 000.00元，罚款净收入元，罚款净收入1 1 000.00000.00元，债务重组收益元，债务重组收益116 000.00116 000.00元，元，政府补助收入政府补助收入400 000.00400 000.00元，捐赠收入元，捐赠收入117 117 000.00000.00元。元。郸捉瓤烃抠墨
45、盂侍耪芥湘晾赐惭慎妇熊砖蕾泵乱真灌毡涕摄权闷赊腐捍咎第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新（一）收入总额（一）收入总额1 1、一般收入的确认、一般收入的确认销售货物收入销售货物收入劳务收入劳务收入转让财产收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益利息收入利息收入租金收入租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入鸟寸汀笔浇慑造菲认球倒箱吞债狈癸塑龋酵耗倍译垣骸稗剩聋墓才盎蝉廓第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新2 2、特殊收入的确认、特殊收入的确认（1 1）以分期收款方式销售货物，按照合同约定）以分期收款方式销售货物，按照合同
46、约定收款日期确认收入的实现收款日期确认收入的实现（2 2）企业受托加工制造大型机械、船舶、飞机，）企业受托加工制造大型机械、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过他劳务等，持续时间超过1212个月的，按照纳税年个月的，按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入的实现。度内完工进度或完成的工作量确认收入的实现。（3 3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按产分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按产品的公允价值确定。品的公允价值确定。示雕
47、汐簿吃龚爹佩琅倍丝徒官钒厦违流哮矩泌啤覆痉壤厢班伟亮骑瘸贼腻第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新（4）企业发生非货币性资产交换，以及将）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务，但国务院财政、税务部门另或提供劳务，但国务院财政、税务部门另有规定的除外。有规定的除外。挞粉惰控顺伪禁袖访赡齿顶村缓怂盅蒋忍期循岗拷什诀拧膨诽浓耶纳卢远第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新3
48、3、处置资产收入的确认、处置资产收入的确认根据中华人民共和国所得税法实施条例根据中华人民共和国所得税法实施条例规定，企业处置资产的所得税处理按下规定，企业处置资产的所得税处理按下列规定执行：该规定自列规定执行：该规定自20082008年年1 1月月1 1日起执日起执行，对行，对20082008年年1 1月月1 1日以前发生的处置财产，日以前发生的处置财产，20082008年年1 1月月1 1日后尚未进行税务处理的，也日后尚未进行税务处理的，也按该规定执行。按该规定执行。狗驯嚼敦判锻厚盔灸袜冤紧扔壬城湿水采颈谴淫洁鸡小巫博糠集赠旗湾矛第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新1 1）企业发生下列情
49、形的处置财产，除将资产转）企业发生下列情形的处置财产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。将资产用于生产、制造、加工另一种产品将资产用于生产、制造、加工另一种产品改变资产形状、结构或性能改变资产形状、结构或性能改变资产用途改变资产用途将资产在总机构及分支机构之间转移将资产在总机构及分支机构之间转移上述两种或两种以上情形的混合上述两种或两种以上情形的混合其他不改变资产所有权
50、属的用途其他不改变资产所有权属的用途靴犀嚣瞥弦旋芜普唾恃阶趟痒徘砷颅恋压烩割膀或揽扛峻抄颤胃娇或腊疲第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新2 2）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所）企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属发生改变而不属于内部处置资产，应按规有权属发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入定视同销售确定收入用于市场推广或销售用于市场推广或销售用于交际应酬用于交际应酬用于职工福利或奖励用于职工福利或奖励用于股息分配用于股息分配用于对外捐赠用于对外捐赠其他改变资产所有权属的用途其他改变资产所有权属的用途企业发上上述情形时，属于企业自制的资产，应企业发上上述情形
51、时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。入。册庞芯护匡耐火毙呕陛死蔡临喳懒里己墟橡力胎投录窒婚江调戒扫炒烤趣第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新差异分析：对于具有商业实质且公允价值能够可差异分析：对于具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，会计与税法的规定靠计量的非货币性资产交换，会计与税法的规定是相同的。不具有商业实质或换入资产或换出资是相同的。不具有商业实质或换入资产或换出资产公允价值不能不能可靠计量的非货币性资
52、产交产公允价值不能不能可靠计量的非货币性资产交换，在会计上，应当以换出资产的账面价值和应换，在会计上，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资本的成本，不确认损支付的相关税费作为换入资本的成本，不确认损益；但在税法上，应当确认视同销售收入，即益；但在税法上，应当确认视同销售收入，即“非货币性交易视同销售收入非货币性交易视同销售收入”。“非货币性交易视同销售收入非货币性交易视同销售收入”，指纳税人发生，指纳税人发生非货币性资产交换在不具有商业实质或交换涉及非货币性资产交换在不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量时，会计中未确资产的公允价值均不能可靠计量时，会计中未确认收
53、入，而在税法中应确认的收入。会计上分为认收入，而在税法中应确认的收入。会计上分为无补价和有补价的非货币性视同销售收入。无补价和有补价的非货币性视同销售收入。看脊烧缠柠汗嗅呈捧序恍体敦络眶春短兢距暖啼份械蛆崎嚷牢敷淖触辰跑第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新康维公司与华夏公司进行交换的会计处理：康维公司与华夏公司进行交换的会计处理：借：固定资产清理借：固定资产清理 100 000 累计折旧累计折旧 20 000 贷：固定资产贷：固定资产 120 000支付清理费用：支付清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理 100 贷：银行存款贷：银行存款 100换入货运汽车的入账价值：换入货运汽车的入
54、账价值：借：固定资产借：固定资产 100 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100 100 鬼峙百切抉亮菇桨汉无贸亏葫螺东驻若显渝煤暮御惨远人喘卸喀隶处跌礁第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新华威公司以其库存商品设备换入汽车一台。库存华威公司以其库存商品设备换入汽车一台。库存商品账面价值商品账面价值12万元，公允价值万元，公允价值15万元。换入万元。换入汽车的公允价值汽车的公允价值13万元，该企业取得万元，该企业取得2万元的补万元的补价收入。增值税税率价收入。增值税税率17%，该交易不具有商业实，该交易不具有商业实质。质。华威公司会计处理：补价占换出资产公允价值的华威公司会计处理：
55、补价占换出资产公允价值的比率比率=215=13%（小于（小于25%，为非货币性交易），为非货币性交易）公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益益=2-21512=0.4万元万元遗吐碾灰衔档簧溢倍颁醉概逆达仁底蛰尺显填敦纠潮巍仿宾咱湖读谊耸岳第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新借：固定资产借：固定资产 129 500 银行存款银行存款 20 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 应缴税金应缴税金增（销）增（销） 25 500 营业外收入营业外收入 4 000会计上华威公司确认营业外收入会计上华威公司确认营业外收入4 000元，元，但是
56、税务上该库存设备所有权已经转移，但是税务上该库存设备所有权已经转移，属于非货币性交易视同销售收入。税法上属于非货币性交易视同销售收入。税法上确认收入确认收入146 000元（元（150 000-4 000），），同时结转视同销售成本同时结转视同销售成本120 000元。元。菊晦匠治某牌聂焕转晒赖示咯盟锁靛刷仔营数涝裤柴没币兄陷窄欲焊诵县第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新4 4、相关收入实现的确认、相关收入实现的确认企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制和实企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制和实质重于形式原则质重于形式原则1 1）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认）企业销售商品同时
57、满足下列条件的，应确认收入的实现：收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给对方关的主要风险和报酬转移给对方企业对已出售的商品既没有保留通常与所有权相企业对已出售的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制联系的继续管理权，也没有实施有效控制收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量已发生或将发生的销售方成本能够可靠地核算已发生或将发生的销售方成本能够可靠地核算类盯奔袜尹蛰穷隘扇瘦昂棠摘淬蔚势零嘘带漫边化邹挫铲泣牲悲蛛厨发攒第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新差异分析：新会计准则规定，
58、销售商品收差异分析：新会计准则规定，销售商品收入的确认与计量除包括上述条件外，还包入的确认与计量除包括上述条件外，还包括括“相关的经济利益可能流入企业相关的经济利益可能流入企业”。相。相关的经济利益可能流入企业指的是销售商关的经济利益可能流入企业指的是销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。企业发出库存商品后在会计上认为企业发出库存商品后在会计上认为“经济经济利益不是很可能流入企业利益不是很可能流入企业”时不能确认收时不能确认收入，而按税法规定应确认为当期收入，所入，而按税法规定应
59、确认为当期收入，所得税纳税申报时对收入和成本作调整处理，得税纳税申报时对收入和成本作调整处理，以后会计上对该收入确认时，税收申报时以后会计上对该收入确认时，税收申报时再作相反调整处理。再作相反调整处理。差涛澡馏吝因邀挂却辣抵榨仇树亚货戊矢怠炕厨喘惜击替晌蹿挛舆喀囱堡第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新2 2）符合上述收入确认条件，采取下列商品出售）符合上述收入确认条件，采取下列商品出售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：方式的，应按以下规定确认收入实现时间：销售商品采取托收承付方式的，在办妥托收手续销售商品采取托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；时确认收入；销售商品采取预收款方式的
60、，在发出商品时确认销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入；比较简单，可以在发出商品时确认收入；销售商品采取支付手续费方式委托代销的，在收销售商品采取支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。到代销清单时确认收入。以分期收款方式销售货物的，为合同约定的收款以分期收款方式销售货物的，为合同约定的收款日期确认收入的实现。日期确认收入的实现。家阁岸便粥抢滓扛纸伸梳嗡宿欣矣校娃烟
61、路橡择包库肚里煮揩棕翔访棱胰第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：嘉胜公司与银辉公司签订合同，合同约定：例：嘉胜公司与银辉公司签订合同，合同约定：嘉胜公司销售给银辉公司商品一批，待银辉公司嘉胜公司销售给银辉公司商品一批，待银辉公司验收合格后，银辉公司全额付款。嘉胜公司验收合格后，银辉公司全额付款。嘉胜公司20092009年年1212月将商品交付，但银辉公司验收发现商品不月将商品交付，但银辉公司验收发现商品不合格，商品可能面临退货，嘉胜公司已经将发票合格，商品可能面临退货，嘉胜公司已经将发票开具给银辉公司。请问税务处理上嘉胜公司是否开具给银辉公司。请问税务处理上嘉胜公司是否确认销售收入？确
62、认销售收入？分析：嘉胜公司的商品销售合同已经签订并开具分析：嘉胜公司的商品销售合同已经签订并开具发票，但是商品不合格，可能面临退货，公司没发票，但是商品不合格，可能面临退货，公司没有将与商品所有权相关的主要风险和报酬转移，有将与商品所有权相关的主要风险和报酬转移，不满足收入确认的第一个条件，所以在税务上，不满足收入确认的第一个条件，所以在税务上，嘉胜公司对此业务不能确认销售收入。嘉胜公司对此业务不能确认销售收入。隐陈渐豺据墩鸡赠耙粉昏裔晃烹莆睬氛项炊刃替卒桔剖时敝傣京登柴幕俭第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：万顺公司例：万顺公司20102010年年5 5月将一个办公楼售给中国月将一个
63、办公楼售给中国银行，价款银行，价款10001000万元。同时，合同规定万顺公司万元。同时，合同规定万顺公司仍可以在办公楼中办公，仍可以在办公楼中办公，20112011年年5 5月甲公司以月甲公司以11001100万元价格买回该办公楼。请问税务处理上万万元价格买回该办公楼。请问税务处理上万顺公司是否确认收入？顺公司是否确认收入？分析：形式上万顺公司把办公楼卖给中国银行，分析：形式上万顺公司把办公楼卖给中国银行，但实际是万顺公司把房产抵押给中国银行取得但实际是万顺公司把房产抵押给中国银行取得10001000万元的长期贷款。万顺公司在办公楼中继续万元的长期贷款。万顺公司在办公楼中继续办公，仍保留对办
64、公楼的管理权和控制权。所以办公，仍保留对办公楼的管理权和控制权。所以在税务上，万顺公司对此项业务不能确认收入。在税务上，万顺公司对此项业务不能确认收入。晴胯酣嘘蔗杂为具冤雌料缓封算剁灼莲蹲闺坟竟缮组迹睬丈饿哩芦浦揩刹第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：宇辉酒楼例：宇辉酒楼20092009年年6 6月对本企业的房产进行月对本企业的房产进行评估，发生评估增值评估，发生评估增值800800万元。请问税务处理万元。请问税务处理上是否确认收入？上是否确认收入？分析：收入确认的条件之一是收入的金额能分析：收入确认的条件之一是收入的金额能可靠地计量，估计的收入不属于可靠地计量，可靠地计量，估计的收入
65、不属于可靠地计量，不满足收入确认条件。所以在税务上，宇辉不满足收入确认条件。所以在税务上，宇辉酒楼对此业务不能确认销售收入。酒楼对此业务不能确认销售收入。讼催贞拉砸辈荫荒具涉姓阂施喘官贩伤托踢郴阻跑夜岗巡稿卖井棺纂始越第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：永兴公司与宏鑫公司签订合同，永兴公司为例：永兴公司与宏鑫公司签订合同，永兴公司为宏鑫公司生产一台大型设备，合同约定价款为宏鑫公司生产一台大型设备，合同约定价款为10001000万元。但永兴公司生产该设备的一个主要部万元。但永兴公司生产该设备的一个主要部件必须由润发公司加工。永兴公司和润发公司合件必须由润发公司加工。永兴公司和润发公司合同
66、约定，交易价格按润发公司的实际成本加同约定，交易价格按润发公司的实际成本加10%10%利润确定。利润确定。20092009年年1111月月2020日永兴公司将生产完毕日永兴公司将生产完毕的设备交付给宏鑫公司，并收到了要求的货款的设备交付给宏鑫公司，并收到了要求的货款10001000万元。但润发公司一直没有准确的核算出部万元。但润发公司一直没有准确的核算出部件的成本。请问税务处理上永兴公司能否确认销件的成本。请问税务处理上永兴公司能否确认销售收入？售收入？因为永兴公司设备的成本不能够可靠地核算，不因为永兴公司设备的成本不能够可靠地核算，不满足收入确认条件。所以在税务上，永兴公司对满足收入确认条件
67、。所以在税务上，永兴公司对此项业务不能确认销售收入。此项业务不能确认销售收入。诫徘撮抒泼微避是蚁护客乡迟涵使肉拥姬添摩南丢德簇宰职最择办夹糜苯第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：新大陆公司是一家生产、销售并负责安装电例：新大陆公司是一家生产、销售并负责安装电梯的公司。该公司梯的公司。该公司20082008年年9 9月月1010日发出一台电梯，日发出一台电梯，1212月月2020日安装完毕，日安装完毕，20092009年年1 1月月2 2日检验合格。请日检验合格。请问税务处理上新大陆公司何时确认收入？问税务处理上新大陆公司何时确认收入？例：雅杰公司是一个钢琴生产企业，例：雅杰公司是一个钢
68、琴生产企业，20092009年年1111月月销售销售1010台钢琴，价值台钢琴，价值5050万元（不含税），按合同万元（不含税），按合同规定，分规定，分5 5个月并于每月个月并于每月2020日收款，每期收取全日收款，每期收取全部款项的部款项的20%20%，该种产品的成本为，该种产品的成本为2222万元。请问万元。请问税务处理上，税务处理上，20092009年该公司如何确认收入？年该公司如何确认收入？庭挫截苔锥啮监儒冕俯凰蹋妓馋摸讫埋鲸菇豪遇惰尽屏坟绊贱凹姜皿烹啤第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新3 3）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确
69、认收入，回购的商品作为购进商品处理。按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。例：例：20092009年年5 5月月1 1日，杭州阳光公司向无锡金狮公日，杭州阳光公司向无锡金狮公司销售一批商品，开出的专用发票上著名销售价司销售一批商品，开出的专用发票上著名销售价款为款为100100万元，增值税万元，增值税1717万元；该批商品成本为万元；该批商品成本为8080万元。商品已经发出，款项已经收到。协议约万元。商品已经发出，款项已经收到。协议约定，阳光公司应于定，阳光公司应于9 9月月3030日将所售商品回购，回日将所售商品回购，回购价购价110110万元（不含增值税）。请问税务处理上，万元（不含
70、增值税）。请问税务处理上，此项业务确认的收入为多少？此项业务确认的收入为多少？有证据表明不符合售后销售收入确认条件的，如有证据表明不符合售后销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，确认为利息费用负债，回购价格大于原售价的，确认为利息费用抑抢眺五烹与赎除钠闸区绍说算鼻炼字挫错宋捕截副帧说尧勿养争市功双第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新4 4）销售商品以旧换新，销售商品应按销售）销售商品以旧换新，销售商品应按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
71、。作为购进商品处理。例：物美商场（一般纳税人），例：物美商场（一般纳税人），20092009年年2 2月月采用以旧换新方式销售采用以旧换新方式销售2020台冰箱，实际收台冰箱，实际收到货款到货款6 6万元，开出普通发票万元，开出普通发票2020张，并注明张，并注明已扣除旧货折价已扣除旧货折价1 1万元。请问税务处理上，万元。请问税务处理上，此项业务确认的收入是多少？此项业务确认的收入是多少？超爆荫坞栓携蕉味猜梯傈班弹仲拈毅履聚酋闹莱谍羊擒访甘叔全趁咒影忽第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新5 5）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业
72、折扣，商品销售涉及商业折扣价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售商品收的，应当按照商业折扣后的金额确定销售商品收入额。入额。例：新华公司是一家台历生产企业，例：新华公司是一家台历生产企业，20092009年年2 2月月1 1日销售给宏基公司日销售给宏基公司10 00010 000个台历，每个台历不含个台历，每个台历不含税销售价格为税销售价格为2020元，由于宏基公司购入量大，新元，由于宏基公司购入量大，新华公司按原价的华公司按原价的8 8折优惠销售，并提供折优惠销售，并提供“1/10“1/10，n/20”n/20”的销售折扣。宏基公司的销售折扣。宏基公司
73、2 2月月8 8日付款，新华日付款，新华公司将折扣部分与销售额同开在一张专用发票上，公司将折扣部分与销售额同开在一张专用发票上，请问税务处理上，新华公司如何确认收入？请问税务处理上，新华公司如何确认收入？斧他耶莎循沟绚押瓶蜡迫卞胃牡噪烁远五粉违胎扔那沪陪蹲同倦阐岗壬工第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新债权人为鼓励债务人在规定时间付款而向债权人为鼓励债务人在规定时间付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折
74、扣在实际发生时作为财务费用扣除。金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业当期发生的销售折让和销售退回，应企业当期发生的销售折让和销售退回，应当在发生当在发生当期当期冲减当期销售商品收入。冲减当期销售商品收入。具笑驶裔趟樟钎老横鳖迫庐伪野恫埂哦拐旷角奖季韵倔虐拐瘪迄忿幌楞乓第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新6 6）企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果）企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入法确认提供劳务收入提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同
75、时满足下列条件：满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定交易中已发生和将发生的的成本能够可靠地核算交易中已发生和将发生的的成本能够可靠地核算根辛旭疵桔妹串购玄绳蔗粥始惧丘宗赎贷恕侧斌盖砍靴溃嗜灿切汁艘闷涡第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新企业提供劳务完工进度的确定，可选用企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：下列方法：已完工作的测量已完工作的测量已提供劳务占劳务总量的比例已提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例企业应按从接受劳务方已收或应收的合企业应按从接受劳务方已收或应收的
76、合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时结后的金额，确认为当期劳务收入；同时结转当期劳务成本。转当期劳务成本。娠汤被琼怔咋弥煌戮贾蹲片焚滓接份淬嫌孟艾硫矛茄逼汛脖吵渐贺瞪护门第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：万顺公司例：万顺公司2009年年5月接受一项设备安装任务，月接受一项设备安装任务，安装期安装期10个月，合同总收入个月，合同总收入30万元，至年底已万元，至年底已预收安装
77、费预收安装费22万元，实际发生安装费用万元，实际发生安装费用14万元，万元，预计还会发生预计还会发生6万元。请分析万元。请分析2009年万顺公司此年万顺公司此项设备安装任务应当确认的收入和成本？项设备安装任务应当确认的收入和成本？分析：万顺公司此项设备安装任务的完工进度分析：万顺公司此项设备安装任务的完工进度=14（14+6）=70%2009年万顺公司此项设备安装任务应确认收入年万顺公司此项设备安装任务应确认收入=3070%=21万元万元2009年万顺公司应确认的成本年万顺公司应确认的成本=2070%=14万元万元曼毁韩厨泼列行沽痔说瑟碾育识蜡粱兄秤瘁先榷澳损终万莎廷缆滦袒硫牌第五章企业所得税
78、最新第五章企业所得税最新下列提供劳务满足收入确认条件的，应下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：按规定确认收入：安装费。应按安装完工进度确认收入。安安装费。应按安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。收入。谓珠翔做怀到乘培秦态垄器挎呼矩雅开净聘权釜芋玻诸
79、菜意悸早亭骏毛卿第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据完软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据完工进度确认收入。工进度确认收入。服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。提供服务的期间分期确认收入。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，应合理分配给每项活动，分别确认收入。应合理分配给每项活动，分别确认收入。会员费。服务另行收费的，取得该会员费时确认会
80、员费。服务另行收费的，取得该会员费时确认收入。不再付费或低于非会员价格提供服务或销收入。不再付费或低于非会员价格提供服务或销售商品时，在收益期间分期确认收入。售商品时，在收益期间分期确认收入。剧正彻纯宗悦滇衣纤仰铜玻焚朴抑签陌慕雏屉揭锑猎趣顶氦会椎缩邢讨虑第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新特许权费。属于提供设备和其他有形资产特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移所有权时的特许权费，在交付资产或转移所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。许权费，在提供服务时确认收入。劳务费。长期为客户提供重复的
81、劳务收取劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。入。诧尹氛喉亭拼榔擒孜卷荚许坊沙抖抽簿蓉塑屹纤几搓泻徊貌皋逞饱硝榨氏第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：必胜快餐公司与北京天马公司达成协议，必例：必胜快餐公司与北京天马公司达成协议，必胜公司允许天马公司经营其连锁店。协议规定，胜公司允许天马公司经营其连锁店。协议规定，必胜公司共向天马公司收取特许权费必胜公司共向天马公司收取特许权费60万元，其万元，其中，提供家具、柜台等收费中，提供家具、柜台等收费20万元；提供初始服万元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告
82、等收费务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费30万元；提供后续服务收费万元；提供后续服务收费10万元。假定款项万元。假定款项在协议开始时一次性支付。请问在税务处理上必在协议开始时一次性支付。请问在税务处理上必胜公司如何确认收入？胜公司如何确认收入？分析：必胜公司收到特许权费时，不确认收入；分析：必胜公司收到特许权费时，不确认收入；在家具、柜台等所有权发生转移时，确认收入在家具、柜台等所有权发生转移时，确认收入20万元；在提供初始服务时，确认收入万元；在提供初始服务时，确认收入30万元；提万元；提供后续服务时，确认收入供后续服务时，确认收入10万元。万元。债斯菱辜屎惹抄长矮糜幕澎跺糙中昼疼猎
83、典丹陕猛俐豢泪焕君愚弱斥熔蒋第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新7 7）企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，）企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。例：西单商场在国庆期间举行促销活动例：西单商场在国庆期间举行促销活动消费消费者买一瓶洗发水赠送一瓶护发素。每瓶洗发水不者买一瓶洗发水赠送一瓶护发素。每瓶洗发水不含税售价含税售价4040元，一瓶护发素不含税售价元，一瓶护发素不含税售价1010元。请元。请问税务上如何确认收入？问税务上
84、如何确认收入？分析：一瓶洗发水的销售收入分析：一瓶洗发水的销售收入=40=40（4050）=32元元一瓶护发素的销售收入一瓶护发素的销售收入=40 （1050）=8元元艘率加牟荔概机示鱼亡足市姚铜信烯桨稠偏鞭筹朗哇芭帘钻策傍寅枪厦荆第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新8 8）企业取得财产（包括各类资产、股权、）企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式还是以非货币形式体现，论是以货币形式还是以非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收
85、入除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。的年度计算缴纳企业所得税。获趟苏蛹咨辕惜堪伶富馆夸完崭壬愧崩墩活绅淆诀冲矣镍后昆赞漫亡溶嗽第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：例：2009年年1月月1日，新华公司支付价款日，新华公司支付价款1 200元（含交易费用）从活跃市场上购入某元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司债券，面值公司债券，面值1 200元，票面利率元，票面利率4%，每，每年利息年利息48元。合同约定，到期还本付息。元。合同约定，到期还本付息。请问税务处理上，新华公司如何确认利息请问税务处理上，新华公司如何确认利息收入？收入？濒邓宇役绰酶惶绳耘歪酚驱姥辰冲
86、汞柬页惹舍槽围凄劲惧椎誉拘集蹦椭排第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：华兴公司对外出租部分闲置的厂房，例：华兴公司对外出租部分闲置的厂房，租赁协议规定：租赁期为租赁协议规定：租赁期为2009年年8月到月到2010年年7月供月供12个月，每月租金个月，每月租金20 000元，元，华兴公司华兴公司2009年年8月一次收取租金月一次收取租金240 000元。请问税务处理上，华兴公司如何确认元。请问税务处理上，华兴公司如何确认租金收入？租金收入？道胀鞘垦挺日窝伶胆章汀壕旅铀竞障撑斩王厉酵妙快完徒惯杀涩曹岸霹低第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新新华公司新华公司2009年年12月月9日接受联
87、芯公司捐赠日接受联芯公司捐赠的一台设备，收到设备的专用发票上注明的一台设备，收到设备的专用发票上注明价款价款20万元，联芯公司支付增值税万元，联芯公司支付增值税3.4万元，万元，新华公司另支付运输费用新华公司另支付运输费用1万元。请问税务万元。请问税务处理上，新华公司何事确认接受捐赠收入处理上，新华公司何事确认接受捐赠收入？接受捐赠收入的金额为多少？接受捐赠收入的金额为多少？船履瞥案盛昂氖辙泉抬被吟晚丢映颗舰坦侥敢稽摆的熔嗣仁辅里乖社宾舅第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新接受捐赠收入：指企业接受的来自其他企业、组接受捐赠收入：指企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货
88、币性资产。织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现；收入的实现；收入金额的确认：企业接受捐赠的货币性资产，收入金额的确认：企业接受捐赠的货币性资产，并入当期的应纳税所得；企业接受捐赠的非货币并入当期的应纳税所得；企业接受捐赠的非货币性资产，按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠性资产，按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币性资产收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币性资产计入应纳税所得额包括：受赠资产价值和由捐赠计入应纳税所得额包括：受赠资产价值和由捐赠方代为支付的增值税
89、，不包括由受赠企业另外支方代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付的相关税费；企业接受捐赠的存货、固定资产付的相关税费；企业接受捐赠的存货、固定资产绍招袜挤映围还蚊赣佬区陡囚半退门仍盅联英裁牛悸讫喂畔抿毅箩责室檬第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新无形资产和投资等，在经营中适用或将来无形资产和投资等，在经营中适用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。无形资产摊销额。棠洛桓斋膳露慨辗饯拔轧渝斯茶伐疽耀鉴宇搜缴血儡季歪能蘑你面堡繁肇第五章企业所得税最新第五章企业
90、所得税最新二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入（一）不征税收入企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算企业所得税时扣除；企业的不征税收入用在计算企业所得税时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算企业所得税时扣除。在计算企业所得税时扣除。1 1、财政拨款、财政拨款2 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金政府性基金于上缴财政的当年从收入总额中扣除，未上缴财于上缴财政的当年从收入总额中扣除，
91、未上缴财政部分，不得从收入总额中扣除。政部分，不得从收入总额中扣除。3 3、其他不征税收入，是指企业取得的，由国务、其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。批准的财政性资金。侦旦稀章疏榜拐糖侣渣亡迫釜栖邀舒享季慑眉巩攀煞煌九磷滇危逛余辆尼第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新财政性资金，是指企业取得的来源于政府财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直息，以及其他各类财政专项资金，包括直接见面
92、的增值税和即征即退、先征后退、接见面的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。定取得的出口退税款。1 1）企业取得的各类财政性资金，除属于国）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。均应计入企业当年收入总额。2 2）对企业取得的由国务院财政、税务主管）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入。性资金，准予作为不征税收入。3 3）纳
93、入预算管理的单位、社会团体取得的）纳入预算管理的单位、社会团体取得的财政补助收入，准予作为不征税收入。财政补助收入，准予作为不征税收入。郴踩古五亿拓揩淆雪凰农谦奔谗翼银瑞玖恶果茹逃毡涩挣伊宝丁他菌硷应第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：银达公司系武汉市招商引资的企业，例：银达公司系武汉市招商引资的企业，由于对地方经济发展的贡献，由于对地方经济发展的贡献，2009年年5月市月市政府奖励该公司政府奖励该公司100万元。请问市政府奖励万元。请问市政府奖励是银达公司不征税收入么？是银达公司不征税收入么？兵竞选拘较段峨讥甄靶佩梆勤庐限蒋母参亥缅健虎谣漆俐呈渡步匝舜频歪第五章企业所得税最新第五章企
94、业所得税最新（二）免税收入（二）免税收入1 1、国债利息收入、国债利息收入2 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益其他居民企业取得的投资收益3 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。不联系的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足通的股票不足121
95、2个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。 戊钟问悬铱秧睛厄声做中哉寺食没申堰檄釜疚臭勉沽绍行寄痒掣郧仪馅米第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新4 4、符合条件的非营利组织的收入、符合条件的非营利组织的收入5 5、非营利组织的下列收入为免税收入：、非营利组织的下列收入为免税收入：接受其他单位或个人捐赠的收入接受其他单位或个人捐赠的收入除中华人民共和国企业所得税法第七条规定除中华人民共和国企业所得税法第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入因政府购买服务取得的收入按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费按照省级以上
96、民政、财政部门规定收取的会费 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入 财政部、国家税务总局规定的其他收入财政部、国家税务总局规定的其他收入 衰走海试切缨俺嚼蹋奎赘征朴轨国烫况安诀娟溢欣保搞秤绥感侨肠靛橡架第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：江西某供电公司例：江西某供电公司2011年全年代收三峡年全年代收三峡建设基金建设基金8 000万元、城市公共建设基金万元、城市公共建设基金5 000万元，万元，2011年年3月收到政府补贴月收到政府补贴600万万元主要用于开发环保设备，元主要用于开发环保设备，2011年年4月从境月从境内子公司分得股息内子
97、公司分得股息500万元。请问不征税收万元。请问不征税收入和免税收入各是多少？入和免税收入各是多少？二瞩田熙夯队窿籽茶剃企皑歌畦竞帆回荫厕肿赋敷貉银漠峨鸣祷尊他孩琵第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新分析：全年代收的三峡建设基金分析：全年代收的三峡建设基金8000万元万元和城市公共建设基金和城市公共建设基金5000万元，属于不征万元，属于不征税收入；从子公司分得的股息属于税收入；从子公司分得的股息属于“符合符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益性投资收益”，属于免税收入；收到的政，属于免税收入；收到的政府补贴应当缴纳企业所得税。府补贴应当缴纳企
98、业所得税。揣厚淡虑袭颇爽厌暂苟磁壤抡冶帧嫉食尾埂吓舒桌跨求病曹谓忆柳孔患码第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围（一）扣除原则（一）扣除原则权责发生制：企业费用应在发生的所属期扣除，权责发生制：企业费用应在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除。而不是在实际支付时确认扣除。配比原则：企业发生的费用应当与收入配比扣除。配比原则：企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。申报扣除。相关性原则：企业可扣除的费用从性质和根源上相关性原则：企业可扣除的费用从性质和根源上必须与
99、取得应税收入直接相关。必须与取得应税收入直接相关。媳纱顿绢匀肃粗铡醉咯惊换蒙居缀踢梦辣绕凡讲卫描埂于甫纳距恿湾诡眼第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新与取得收入直接相关：一是这类允许税前扣除的与取得收入直接相关：一是这类允许税前扣除的支出，应该是能给企业带来现实、实际的经济利支出，应该是能给企业带来现实、实际的经济利益。如生产性企业为生产产品而购买储存的原材益。如生产性企业为生产产品而购买储存的原材料。二是允许税前扣除的支出，应该是能给企业料。二是允许税前扣除的支出，应该是能给企业带来可预期经济利益的流入。如企业的广告费支带来可预期经济利益的流入。如企业的广告费支出，虽然这些支出并不能及时
100、带来企业经济利益出，虽然这些支出并不能及时带来企业经济利益的流入，但是根据社会上一般理性人的理解，这的流入，但是根据社会上一般理性人的理解，这类广告将提高企业及其产品或服务的知名度，提类广告将提高企业及其产品或服务的知名度，提高其在消费者之间的认同度等，进而推动消费者高其在消费者之间的认同度等，进而推动消费者购买它们的产品或服务，提升或者加大企业的获购买它们的产品或服务，提升或者加大企业的获利空间，故其也应属于利空间，故其也应属于“与取得收入直接相关的与取得收入直接相关的支出支出”纸皱碗澡氦郊渊廷矿胎饱经操扛敞熏淌岳坠嚼学榨柜争比淖琼婿诊十窟什第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新确定性原则
101、：企业可扣除的费用不论何时确定性原则：企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。支付，其金额必须是确定的。合理性原则：符合企业生产经营活动常规，合理性原则：符合企业生产经营活动常规，应当计入当期损益或有关资产成本的必要应当计入当期损益或有关资产成本的必要和正常支出。和正常支出。蚜绦拒刘荫颇抗咒铸殆锗谅渐涂却茨怀牛暴纳瓢霄臀讲粥燃费旬月督蝇狠第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新2009年年4月，腾达公司委托兴城税务师事务所对月，腾达公司委托兴城税务师事务所对该企业该企业2008年度的企业所得税情况进行了汇算年度的企业所得税情况进行了汇算清缴鉴证。税务师事务所经过对腾达公司的账务清缴鉴
102、证。税务师事务所经过对腾达公司的账务进行审核，取得如下资料：进行审核，取得如下资料：1、2008年腾达公司年腾达公司的固定资产少计提折旧的固定资产少计提折旧20万元，万元，2009年补提年补提2008年折旧年折旧20万元，并在税前扣除；万元，并在税前扣除；2、营业外、营业外支出中列支了法律诉讼费支出中列支了法律诉讼费2万元，用途是总经理万元，用途是总经理赵刚因其生活住房质量问题和某房地产开发公司赵刚因其生活住房质量问题和某房地产开发公司发生法律纠纷而发生的诉讼费；发生法律纠纷而发生的诉讼费；3、该公司应收、该公司应收账款的坏账准备账款的坏账准备0.5万元在税前扣除；万元在税前扣除；4、该公司、
103、该公司业务招待费业务招待费300万元，全年销售收入万元，全年销售收入1 000万元，万元，业务招待费占销售收入的业务招待费占销售收入的30%，同行业业务招待，同行业业务招待费占销售收入费占销售收入5%左右。请问上述支出在税前扣左右。请问上述支出在税前扣除是否符合税前扣除原则？除是否符合税前扣除原则？筒闯枉唆锣娟砸瑞陶晋软烽灸滇缘攀迎吨凯隶奏研郸鼓慰橇峡兵拙崖晓指第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新分析：分析：腾达公司腾达公司2008年折旧不能滞后到年折旧不能滞后到2009年扣除。年扣除。税前扣除原则第二项是配比原则，要求企业发生税前扣除原则第二项是配比原则，要求企业发生的费用不得提前或滞后
104、申报扣除；的费用不得提前或滞后申报扣除；对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面分析，而不是从费用支出的结果分析。性质方面分析，而不是从费用支出的结果分析。总经理赵刚因个人原因发生的法律诉讼，虽然经总经理赵刚因个人原因发生的法律诉讼，虽然经历摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营历摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营管理，结果可能对企业经营有好处，但发生的诉管理，结果可能对企业经营有好处，但发生的诉讼费用从性质和根源上分析属于经理的个人支出，讼费用从性质和根源上分析属于经理的个人支出，与企业取得的应税收入不直接相关，故不允许在与企业取得
105、的应税收入不直接相关，故不允许在税前扣除；税前扣除；跌娱兢仑醇拄纵燃电肇刹手撤匹哗骸妥镜锻颁引刮警站淘攻材鳃嚎谁氯虎第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新确定性的具体判断，金额必须是确定的，确定性的具体判断，金额必须是确定的，应收账款是一个估计的数据，具有不确定应收账款是一个估计的数据，具有不确定性，故而不允许作为企业的支出在税前扣性，故而不允许作为企业的支出在税前扣除；除；合理性的判断主要是看发生的支出的计算合理性的判断主要是看发生的支出的计算方法和分配方法是否符合一般经营常规。方法和分配方法是否符合一般经营常规。业务招待费占销售收入业务招待费占销售收入30%，远超同行业，远超同行业，可能
106、没有据实列支，不符合合理性原则。可能没有据实列支，不符合合理性原则。柄登记缔痛娃植给还芥掖彰制诛象荷说燎耙谆乐捡生皑寸汛痴讹伴流录荫第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新（二）扣除项目的范围（二）扣除项目的范围准予扣除项目是根据纳税人每一纳税年度实际发准予扣除项目是根据纳税人每一纳税年度实际发生的与取得应税收入有关的所有必要的合理的成生的与取得应税收入有关的所有必要的合理的成本、费用、税金、损失和其他支出。本、费用、税金、损失和其他支出。区分收益性支出和资本性支出，收益性支出在发区分收益性支出和资本性支出，收益性支出在发生当期直接扣除，资本性支出应当分期扣除或计生当期直接扣除，资本性支出应当
107、分期扣除或计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除扣除或计算对应的折旧、摊销扣除除另有规定外，不得重复扣除除另有规定外，不得重复扣除 锨诗翻蛛售吹纶矣家豌蝴呼假辰宪注帘跑精批契池磕窒焚拦蹿撅蛾献鞭挨第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新新华出版社新华出版社2009年取得财政拨款年取得财政拨款500万元，万元，实现其他利润实现其他利润300万元（假设该项所得为应万元（假设该项所得为应税），当年发生支出税），当年发生支出600万元，其中用财政
108、万元，其中用财政拨款形成的支出为拨款形成的支出为375万元，假设支出均在万元，假设支出均在税法规定的额度之内，不考虑其他因素，税法规定的额度之内，不考虑其他因素，分析该单位分析该单位2009年税前可以扣除的金额为年税前可以扣除的金额为多少？多少？反翘镀爆拍更唇源怂高乒鹏绳堪炔瞻跨遥和屋颗贝蕊陷仗蛮隆声抒巡膀穆第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新1 1、成本、成本企业生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、企业生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业业务支出以及其他耗费，即企业销售商品（产品、销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、材料、下脚料
109、、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。本。 纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本是可直接计入有直接成本和间接成本。直接成本是可直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。间接成本是指多个部门为同一成本直接人工等。间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可以对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合制造、提
110、供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。成本。 瑟霞卜烦祖得舆鸣少床镐燥锈轮贱增婴旨青历赖豪谩窒获帐蓬痒幅妹污鹰第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新2 2、费用、费用销售费用；销售费用是指由纳税人负担的为销售销售费用；销售费用是指由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、展览会、保险费、销售佣金（能直接认定的费、展览会、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利等费用。
111、利等费用。 管理费用是纳税人的管理部门为管理组织经营活管理费用是纳税人的管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。动提供各项支援性服务而发生的费用。除经国家除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。得列支向其关联企业支付的管理费。财务费用是纳税人筹集经营性资金而发生的费用，财务费用是纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。以及其他非资本化支出。 隶敲麦沾酥喊咐浑锋巩威膛傣局韶捎亦握荷伐殴后吞汤坤赘赡
112、墒讲乖拿譬第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新3 3、税金、税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。的增值税以外的各项税金及其附加。允许允许税前扣除的税收种类主要有消费税、营业税前扣除的税收种类主要有消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育费附税、资源税和城市维护建设税、教育费附加，以及房产税、车船税、耕地占用税、加，以及房产税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、车辆购置税、印花税等。城镇土地使用税、车辆购置税、印花税等。 真辉其盆撇韧惋兽福蒂让韵笨抚份暖税政栋吴亩淌伟绦咆轿裹米鸯姆盟器第五章企业所得税最新第五章企业
113、所得税最新4 4、损失、损失指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险公司赔企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险公司赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的款后的余额，依照国务院
114、财政、税务主管部门的规定扣除；已经作为损失处理的资产，在以后纳规定扣除；已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部或部分收回时，应当计入当期收入。税年度又全部或部分收回时，应当计入当期收入。侍险愚盲菏衬侍腕蠕咆激珍寺睹视甫孰辖刊若唇闺荧悦驰申渣熔纽佑矛垮第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新5 5、其他支出、其他支出在生产经营活动中发生的与生在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出产经营活动有关的、合理的支出按照税法扣除的标准对企业的扣除项目分为三类：按照税法扣除的标准对企业的扣除项目分为三类：税前全额扣除项目、税前限额扣除项目和税前不税前全额扣除项目、税前限额扣除项目和税前
115、不得扣除项目。税前全额扣除项目指税法规定可以得扣除项目。税前全额扣除项目指税法规定可以在税前全额扣除的成本、费用和损失，是按照实在税前全额扣除的成本、费用和损失，是按照实际发生额扣除的，因此会计和税法并不存在差异；际发生额扣除的，因此会计和税法并不存在差异；税前限额扣除是按照税法规定的标准扣除的成本、税前限额扣除是按照税法规定的标准扣除的成本、费用和损失，并没有按照实际发生额扣除，因此费用和损失，并没有按照实际发生额扣除，因此会计和税法存在差异，计算所得税时需要作纳税会计和税法存在差异，计算所得税时需要作纳税调整。调整。梗舔巳盟摧谩协颜岭唬陨掂矾慰户魁孕乞骏宿当驶泌衅箍瘁崖许婴擞时顶第五章企业
116、所得税最新第五章企业所得税最新例：宏远公司例：宏远公司2010年销售货物实际缴纳增年销售货物实际缴纳增值税值税20万元、消费税万元、消费税10万元、城建税万元、城建税2.1万万元、教育附加元、教育附加0.9万元，还缴纳房产税万元，还缴纳房产税1万元、万元、城镇土地使用税城镇土地使用税0.5万元、印花税万元、印花税0.2万元、万元、个人所得税个人所得税1.5万元。企业当期可以扣除的万元。企业当期可以扣除的税金是多少？税金是多少？计入销售税金及附加的金额计入销售税金及附加的金额=10+2.1+0.9=13万元万元计入管理费用的金额计入管理费用的金额=1+0.5+0.2万元万元盒尘躯杜窜藻务分侥锄帚
117、抵绥致井苞摆饼畔泻朵拼漏堡熏泛车吃狙娠组褒第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：大华公司例：大华公司2011年发生资产损失如下：年发生资产损失如下：管理人员在仓库抽烟造成火灾，毁损原材管理人员在仓库抽烟造成火灾，毁损原材料价值为料价值为100万元，责任人赔偿万元，责任人赔偿7万元，保万元，保险公司赔偿险公司赔偿50万元，请问这项资产损失所万元，请问这项资产损失所得税前可以扣除的金额为多少？得税前可以扣除的金额为多少？117-7-50=60万元万元声摊汛瘪祁细爹簇锁母斟译盼取引毫素菩爵杠忱毯里廊坤掸奸宾厨闪扦自第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新（三）扣除项目及标准（三）扣除项目及标准
118、1 1、工资、薪金支出。企业发生的合理的工资、工资、薪金支出。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。薪金支出准予据实扣除。第一、准予税前扣除的，是企业实际发生的工资第一、准予税前扣除的，是企业实际发生的工资薪金支出，即企业实际已经支付给职工的那部分薪金支出，即企业实际已经支付给职工的那部分薪金支出，尚未支付的工资薪金支出，不能在其薪金支出，尚未支付的工资薪金支出，不能在其未支付的纳税年度内扣除，只有等实际发生后，未支付的纳税年度内扣除，只有等实际发生后，才准予扣除。才准予扣除。拥吗檀晋钒晓轮倦忘惶疤晶袱侈乏冯降鹿奴熄凝耗憋萝氢入饺鼻亚蛇粹维第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新第二第二
119、、所发生的工资薪金的合理性。对合所发生的工资薪金的合理性。对合理性的判断，主要从雇员所提供的服务与理性的判断，主要从雇员所提供的服务与报酬总额在数量上是否匹配合理进行，凡报酬总额在数量上是否匹配合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。在进资薪金支出都可以在税前据实扣除。在进行合理性分析时，应考虑职员的岗位职责、行合理性分析时，应考虑职员的岗位职责、工作经历、教育背景等因素，与市场的工工作经历、教育背景等因素，与市场的工资水平进行比较，支付的不合理的工资薪资水平进行比较，支付的不合理的工资薪金支出在税前不允许扣除。金支出
120、在税前不允许扣除。熏候忧来淀耙屹棘晰铱禽瘸滥戚伊取贤任叮钳脓痕党马津斩盏徊摩料议届第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：例：2010年年4月，东风公司委托华夏税务师事务月，东风公司委托华夏税务师事务所对该企业所对该企业2009年的企业所得税进行汇算清缴年的企业所得税进行汇算清缴鉴证。税务师事务所对东风公司税前扣除的工资鉴证。税务师事务所对东风公司税前扣除的工资进行审核，取得如下资料：进行审核，取得如下资料：1.该公司计提工资该公司计提工资2 000万元，实际发放工资万元，实际发放工资1 440万元，企业按照计提数字万元，企业按照计提数字2 000万元税前扣除；万元税前扣除；2.该公司账簿
121、记载生产工人月平均工资该公司账簿记载生产工人月平均工资4 000元，元，而同行业生产工人月平均工资而同行业生产工人月平均工资2 000元；元；3.总经理徐立月工资总经理徐立月工资2 100元。元。请问在税前扣除的工资是否合理？请问在税前扣除的工资是否合理？罚推纂宙句行傀驳枣肌琅仓飞肢仟昏退莲篓严圆业狸弦岸乾吕快职冈茵豆第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新分析：税法规定按实际支付给职工的工资分析：税法规定按实际支付给职工的工资税前扣除，东风公司按照计提工资税前扣税前扣除，东风公司按照计提工资税前扣除不正确；同行业生产工人月平均工资除不正确；同行业生产工人月平均工资2 000元，而东风公司生产
122、工人月平均工资元，而东风公司生产工人月平均工资4 000元，差异过大，生产工人月工资不合理；元，差异过大，生产工人月工资不合理；总经理月工资总经理月工资2 100元，而该公司生产工人元，而该公司生产工人月平均工资为月平均工资为4 000元，总经理工资不合理。元，总经理工资不合理。上述现象说明，东风公司可能存在税前利上述现象说明，东风公司可能存在税前利用工资调节利润水平，规避税收。用工资调节利润水平，规避税收。昆矽迄物灶扯鸟镀墒戳谋计槽都液骚摆厦梆枝苗杠拱华绊陨晚透湍御咸周第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬规定，职工薪酬规定，职工薪酬，指企业为获得
123、职工提供的服务职工薪酬，指企业为获得职工提供的服务而给予与各种形式的报酬以及相关支出。而给予与各种形式的报酬以及相关支出。包括：包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴；、职工工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；、职工福利费；3、医疗保险、养老保险、医疗保险、养老保险、失业保险、工商保险和生育保险等社会保失业保险、工商保险和生育保险等社会保险费；险费；4、住房公积金；、住房公积金；5、公会经费和职、公会经费和职工教育经费；工教育经费；6、非货币性福利；、非货币性福利；7、因解、因解除与职工的劳动关系给予的补偿；除与职工的劳动关系给予的补偿；8、其他、其他与获得职工提供的服务相关支出。与获得职工
124、提供的服务相关支出。罚铬察侩氓诣粥吊溅互境酱以溶郑孩巫炼峙贝连轴拯户过儒恩骸塔毖风兴第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新2 2、职工福利费、工会经费、职工教育经费。、职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业发生的企业发生的“三费三费”按标准扣除，未超过标准的，按标准扣除，未超过标准的，按实际数扣除，超过标准的按标准扣除。按实际数扣除，超过标准的按标准扣除。职工福利费、工会经费、教育经费扣除标准分别职工福利费、工会经费、教育经费扣除标准分别为工资、薪金总额的为工资、薪金总额的14%14%、2%2%、2.5%2.5%。企业以前年度累计计提但尚未使用的职工福利费企业以前年度累计计提但尚未使用的职
125、工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途，应调整增加的应纳税所得。途，应调整增加的应纳税所得。例：友谊公司例：友谊公司20092009年支付职工的交通补贴年支付职工的交通补贴5050万元，万元，在税务处理上是属于工资支出还是职工福利费支在税务处理上是属于工资支出还是职工福利费支出？出？潘圃沮轨舔囤百踞渤阮汛摈七辽厚堡井帖或搽锌绞壬油气黄怜汤儡走缝膨第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新分析职工福利费支出会计与税务的差异，分析职工福利费支出会计与税务的差异，重点要分析计入利润总额的职工福利费与重点要分析计入利润总额的职工福利费与税法规定允许
126、扣除的支出二者之间的差异。税法规定允许扣除的支出二者之间的差异。本年计入利润总额的职工福利费，一般情本年计入利润总额的职工福利费，一般情况下可以通过况下可以通过“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福职工福利费利费”科目的贷方累计发生额填列，但应科目的贷方累计发生额填列，但应注意企业直接计入成本费用，没有通过该注意企业直接计入成本费用，没有通过该科目的职工福利费也影响利润总额。科目的职工福利费也影响利润总额。像酌棍争癌确馆呼赫俐涝荫忌披疽贬夹冤遵芯边台迹桅铜痕筋倍爱稠奎俏第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：例：2007年年12月月31日，星达公司累计职工福利日，星达公司累计职工福利费余额费余额
127、14万元，万元，2008年实际使用福利费年实际使用福利费130万元，万元，其中其中14万元冲减累计职工福利费余额，另外万元冲减累计职工福利费余额，另外116万元计入万元计入2008年相应的成本、费用。年相应的成本、费用。2008年的年的工资总额为工资总额为900万元。万元。分析：公司分析：公司2008年职工福利费税前扣除限额为年职工福利费税前扣除限额为900*14%=126万元。虽然该公司万元。虽然该公司2008年实际使年实际使用职工福利费用职工福利费130万元，但是由于其中万元，但是由于其中14万元动万元动用了用了2007年底的结余，这年底的结余，这14万元不能再进行扣万元不能再进行扣除，在
128、税收上该公司除，在税收上该公司2008年实际发生的福利费年实际发生的福利费应该按照应该按照116万元计算，没有超过扣除限额，不万元计算，没有超过扣除限额，不需要作纳税调整。需要作纳税调整。缠真捅粤桐昼验呕释苟呵酵锣仇选乍车懊常皆滚痈踊糠庆调吐篙翘害处腻第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新3 3、社会保险费、社会保险费企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金五险一金”，准，准予扣除予扣除企业为投资者或职工支付的补充养老保险、补充企业为投资者或职工支付的补充养老保险、补充医疗保险，在规定范
129、围和标准内，准予扣除医疗保险，在规定范围和标准内，准予扣除企业参加财产保险按规定缴纳的保险费，准予扣企业参加财产保险按规定缴纳的保险费，准予扣除除坐识穿很烦闸服蹦翘蚕僚瞒伐拉铆诸府喀范畔笼拳垄葛扛侈珊素佩宝虱单第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新4 4、利息费用、利息费用企业在生产经营期间发生的利息费用，按下列规企业在生产经营期间发生的利息费用，按下列规定扣除：定扣除：（1 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除出、企业经批准
130、发行债券的利息支出可据实扣除（2 2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。宫夕赛妨照彩暇掳阎头本氟蚂乃诽丫言粤赴骨辨台父械霍躬况镑震褥络短第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新（3 3）关联企业利息费用的扣除）关联企业利息费用的扣除企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在的比例超过规定标准而发生的利息支出，不
131、得在计算应纳税所得额时扣除。计算应纳税所得额时扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，下比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过部分不得在发生期和以后年度扣准予扣除，超过部分不得在发生期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合下面下面条规定外，其接受关联方债权性投资与其条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：权益性投资比例为：金融企业为金融企业为5 5：1 1 其他企业为其他企业为2 2：1 1；顽榷阔者搅肪谦痛谆都瑰狰
132、琵滥扑纸聘酵芍斜罩韦题碱雌携求埂羞松陶大第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新企业如果能够按照税法及其实施条例的有关企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。出，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业同时从事金融业务和非金融业务，其企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法实际支付给
133、关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按前述（按前述（1 1）有关其他企业的比例计算准予税前）有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。扣除的利息支出。企业自关联方取得的不符合规定的利息收企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。入应按照有关规定缴纳企业所得税。眶土喂粕摸竭拄葛首喊伸题傲庶用屡迈曙贮拆衙首胖摈嘛维基关顶饺茸努第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新解析解析 ：1 1、关联方、关联方实施条例第一百零九条：企业所得税法第四十实施条例第一百零九条：企业所得税法第四十一条所称关联
134、方，是指与企业有下列关联关系之一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；或者间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。（三）在利益上具有相关联的其他关系。批乏鼓俞娜己淡端诲磨橇骋失述兽构延沧君栓诈若鳃沥芋大蚕疟疫勘听彬第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新2 2、独立交易原则、独立交易原则实施条例第一百一十条企业所得税法第实施条例第一百一十条企业所得税法第四十一
135、条所称独立交易原则，是指没有关四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。营业常规进行业务往来遵循的原则。3 3、境内关联方、境内关联方 4 4、实际税负、实际税负实际税负是和名义税负相对应的，通常应实际税负是和名义税负相对应的，通常应当指企业实际负担的企业所得税与应税所当指企业实际负担的企业所得税与应税所得额的百分比得额的百分比伐临池尘彩葱痛糟熔瓣怕缚绑题切钧茬讨酿纸响眼浚吝吾篇指筋熏瘸遗淘第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新5 5、实际支付、实际支付 6 6、权益性投资、权益性投资企业所得税
136、法第四十六条所称权益性投资，企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。资。7 7、债权性投资、债权性投资实施条例第一百一十九条企业所得税法实施条例第一百一十九条企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。息性质的方式予以补偿的融资。钞窿睦烽叔揍
137、咆拯隶睁展组荔团归疗郴鸥撬度秒练黑桓奋晤领软帝芹软鹏第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新企业间接从关联方获得的债权性投资，包企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：括：（一）关联方通过无关联第三方提供（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；的债权性投资；（二）无关联第三方提供的、由关联（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；方担保且负有连带责任的债权性投资；（三）其他间接从关联方获得的具有（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。负债实质的债权性投资。回煞编魁友蜡需旗峭汾字旨隋贷矣朽褐者抓秆龟狰克茁查碑撒逾闪凭魄绰第五章企业所得税最新第五章企业所
138、得税最新8 8、金额基数的确定、金额基数的确定企业债资比例年度各月平均债权性融资之和企业债资比例年度各月平均债权性融资之和/ /年度各月平均权益性融资之和年度各月平均权益性融资之和其中：其中：各月平均债权性融资（债权性融资的月初账面各月平均债权性融资（债权性融资的月初账面余额余额+ +月末账面余额）月末账面余额）/2/2各月平均权益性融资（权益性融资月初账面余各月平均权益性融资（权益性融资月初账面余额额+ +月末账面余额）月末账面余额）/2/2替痈阳延横镜剩远湾元倪擦朔避敏诊手篙歧撇障银培百晾秋蘑窑擞曝巡材第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：创业公司投资宏基公司例：创业公司投资宏基公司
139、200万元，占万元，占20%的股份。的股份。2010年年1月，宏基公司以月，宏基公司以10%的年利率从创业公司借款的年利率从创业公司借款500万元。假设创万元。假设创业公司、宏基公司均为非金融企业；银行业公司、宏基公司均为非金融企业；银行同期贷款利率为同期贷款利率为8%；宏基公司实际税负高；宏基公司实际税负高于创业公司，且宏基公司无法提供资料证于创业公司，且宏基公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则。则宏基明其借款活动符合独立交易原则。则宏基公司税前允许扣除的利息费用为多少？如公司税前允许扣除的利息费用为多少？如果宏基公司的实际税负不高于创业公司且果宏基公司的实际税负不高于创业公司且能
140、提供资料证明其借款活动符合独立交易能提供资料证明其借款活动符合独立交易原则？原则？扼僳筒份碘琢农潜火氦尧戒澳污魏帘慨楚乳们刃韦攫葱药细衔爷披饶乐芋第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：例：A A公司公司20082008年初因经济危机影响，企业向银年初因经济危机影响，企业向银行贷款出现了困难。公司股东会决议于行贷款出现了困难。公司股东会决议于20082008年年1 1月月1 1日向个人借款日向个人借款20002000万元用于企业的生产经营，万元用于企业的生产经营，其中向股东个人借款其中向股东个人借款800800万元，非股东的关联方万元，非股东的关联方借款借款200200万元，公司员工借款万
141、元，公司员工借款10001000万元。借款利万元。借款利率为率为10%10%，该公司开户行公布的同期银行贷款利，该公司开户行公布的同期银行贷款利率为率为6%6%（其中基准利率为（其中基准利率为5%5%，浮动利率为，浮动利率为1%1%）。）。公司在借款合同中约定的还款时间为公司在借款合同中约定的还款时间为20102010年年1212月月3131日，方式一次还本付息。日，方式一次还本付息。A A公司的所有者权益公司的所有者权益20082008年平均为年平均为450450万元，万元，20092009年为年为500500万元。该公万元。该公司没有其它借款事项且符合独立交易原则。司没有其它借款事项且符合
142、独立交易原则。要求：计算该企业两年纳税时允许扣除的借款利要求：计算该企业两年纳税时允许扣除的借款利息费用？息费用？陀弄泄她朵怠檄小干腐极驾滩症符借料发戴媳寿孰茵褂驼厩尊驰铬扣晦写第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新（4 4）企业向自然人借款的利息支出在企业所得税）企业向自然人借款的利息支出在企业所得税税前的扣除税前的扣除企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第四借款的利息支出，应根据企业所得税法第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收问题的通
143、知方利息支出税前扣除标准有关税收问题的通知规定的条件，计算企业所得税扣除额。规定的条件，计算企业所得税扣除额。附附: :中华人民共和国企业所得税法第四十六条中华人民共和国企业所得税法第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。计算应纳税所得额时扣除。 颗平针咏桑拟烈象丈慧趋卧乐械疟誉纤劳基腮失消磕丰葱笋坎忍娶用总翁第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新企业向除企业向除规定以外的内部职工或其他规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其
144、借款情况同时符人员借款的利息支出，其借款情况同时符合下列条件的，其利息支出在不超过按照合下列条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同类同期贷款利率计算的数额的金融企业同类同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除部分，准予扣除企业与个人之间的借贷是真实、合法、有企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为反法律、法规的行为企业与个人之间签订了借款合同企业与个人之间签订了借款合同敌轧唇驱牙找奠叮楷矗茫融样夜捕帧季阳貌祁遭饱供筋荫最奇转踊挡晾召第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：例：A A公司、公司、B B公司和
145、公司和C C公司于公司于20082008年年1 1月共投资月共投资10001000万元设立万元设立D D公司。公司。A A公司权益性投资公司权益性投资200200万元，万元，占占20%20%股份；股份；B B公司权益性投资公司权益性投资200200万元，占万元，占20%20%股股份；份；C C公司权益性投资公司权益性投资600600万元，占万元，占60%60%的股份。的股份。20082008年年1 1月，月，D D公司以公司以10%10%年利率从年利率从A A公司借款公司借款500500万元，以万元，以9%9%年利率从年利率从B B公司借款公司借款600600万元，以万元，以7%7%年年利率向
146、利率向C C公司借款公司借款600600万元。假设万元。假设A A、B B、C C、D D公司公司均为非金融企业；银行同期贷款利率为均为非金融企业；银行同期贷款利率为8%8%；D D公公司实际税负高于司实际税负高于A A公司，且公司，且D D公司无法提供资料证公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则；明其借款活动符合独立交易原则；B B公司可以提公司可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则；则；D D公司实际税负不高于公司实际税负不高于C C公司公司 。绝割趾拼苹搓子跨龋来憨林藉撞蹦咀紊式倚易奸蓟刹淳云迫斟交棉酶郝侗第五章企业所得税最新
147、第五章企业所得税最新5 5、借款费用、借款费用1 1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除资本化的借款费用，准予扣除2 2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过过1212个月以上的建造才能达到预定可销售状态的个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用性支出计入有关资产的成本；有关资
148、产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。后发生的借款费用，可在发生当期扣除。杂罢莹荧奉游习寨揉惠喧丧撑械百贱拳京吩里奶公疡目汤韶惨菌狱滦哼匙第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新6 6、汇兑损失、汇兑损失企业在货币交易中，以及年度终了时将人企业在货币交易中，以及年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按期末即期民币以外的货币性资产、负债按期末即期人民币汇率中间价核算为人民币的汇兑损人民币汇率中间价核算为人民币的汇兑损益，除已经计入有关资产成本以及与向所益，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。除。您虞橡支核盗淘阜酉尼
149、咒萤稳复出起具求醉膨局节竣沽蔚乳肚入搽幽砷卓第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新7 7、业务招待费、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的待费支出，按照发生额的60%60%扣除，但最高扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的不得超过当年销售（营业）收入的5.5.当当年销售（营业）收入还包括企业所得税年销售（营业）收入还包括企业所得税实施条例第实施条例第2525条规定的视同销售（营业）条规定的视同销售（营业）收入额。收入额。蛹抓绽海周计亢随恶买浑竖察胁织肛渠酮背咳重杏炒漓钞戈棘博趣篆抹察第五章企业所得税最新第五章企业所得税最
150、新业务招待费范围：业务招待费范围：1 1、因企业生产经营需要而宴请过工作餐的开支、因企业生产经营需要而宴请过工作餐的开支2 2、因企业生产经营需要赠送纪念品的开支、因企业生产经营需要赠送纪念品的开支3 3、因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观、因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费及其他费用的开支费及其他费用的开支4 4、因企业生产经营需要而发生的业务关系人员、因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的开支的开支业务招待费范围包括：餐费；接待用的食品、茶业务招待费范围包括：餐费；接待用的食品、茶叶、饮料等；赠送的礼品；正常的娱乐活动等；叶、饮料等；赠送的礼品；正常的娱乐活动等；旅游门票、土特
151、产等；高尔夫会员卡。旅游门票、土特产等；高尔夫会员卡。厘信咆厅拢遭篆茵俊愁稚煌哲摸犯芋泞疵溃盒炼技嘎赐矾窝锥妖晾迈炽系第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新扣除基数：扣除基数：销售（营业）营业收入：主营业务收入、其他业销售（营业）营业收入：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入务收入、视同销售收入主营业务收入：扣除其他折扣以及销售退回后的主营业务收入：扣除其他折扣以及销售退回后的净额，纳税人经营业务中的现金折扣计入财务费净额，纳税人经营业务中的现金折扣计入财务费用中，其他折扣及销售退回，一律以净额反映在用中，其他折扣及销售退回，一律以净额反映在主营业务收入中主营业务收入中担尔拔撩妥垮逮鹤泞
152、啸媚蛹樊鸳坡厘莲恫翻箩膛吻要宜瞅鲸渝嚏凋象颇吓第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新如何既能充分使用业务招待费的限额，又如何既能充分使用业务招待费的限额，又可以最大限度地减少纳税调整事项？可以最大限度地减少纳税调整事项？允许扣除的业务招待费：允许扣除的业务招待费：Y Y（实际发生的业务招待费）（实际发生的业务招待费）*60%X*60%X（销（销售收入）售收入）*5*5即即Y=X*8.3 Y=X*8.3 哆弧学科骗姜韧璃禾走拙唁壳部阶盗桥翰旭取曼蔫口颠冷泉咯匡兄壬哀昌第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新8 8、广告费与业务宣传费、广告费与业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传企业发
153、生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，出国务院财政、税务部门另有规费支出，出国务院财政、税务部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入定外，不超过当年销售（营业）收入15%15%的的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。后纳税年度扣除。剥牡父骨妖耿效缄号盂郑中灼靖钩啄杂吻戴涟鲁浩夷辩癸盾渡包薄轨誉遁第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：某企业例：某企业*04*04年销售收入为年销售收入为50005000万元，万元，成本、税金、费用共计成本、税金、费用共计35003500万元，其中当万元，其中当年计入销售费用的广告费用支出为年计入销售费用的
154、广告费用支出为200200万元；万元；*05*05年销售收入为年销售收入为80008000万元，成本、费用、万元，成本、费用、税金共计税金共计40004000万元，其中广告费用支出为万元，其中广告费用支出为100100万元；万元；*06*06年销售收入为年销售收入为10 00010 000万元，万元，成本、费用、税金等共计成本、费用、税金等共计50005000万元，其中万元，其中广告支出广告支出250250万元。计算三年确定应税所得万元。计算三年确定应税所得额时可以扣除的广告费用为？额时可以扣除的广告费用为？纂澈荐寺斟甸握授扣捌泵瓜年开塑煌摆溃昏晾鹅耸环竿节篮族熔荣陀抛式第五章企业所得税最新第
155、五章企业所得税最新企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的广告费支出，必须符合下列分。企业申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。一定的媒体传播。 对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入出，不超过当年
156、销售（营业）收入30%30%的部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除。锣童弟杰愤苟穗富契唯浮霉半泪磅胸的鬃氓姐魂忱拍枕客周胸呈废堵篙然第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新9 9、环境保护专项资金、环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。1010、保险费、保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费
157、，准企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除予扣除肄尘匈弦匹鲜辕哇掩加毡握辉馈狱密鹅抿卉瓣耸查陷膜我内建结佑肮逢少第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新1111、租赁费、租赁费以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。以融资租赁方式租入固按照租赁期限均匀扣除。以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧，分期扣除。入固定资产价值的部分应当提取折旧，分期扣除。1212、劳动保护费、劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除
158、。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。瓢滑蓑降且蚁逮无迸姑卖户码足如泅刑杠九觉芳绊葛契厦轨殴催业鼠迂瑞第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新1313、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额利润总额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。1414、有关资产的费用、有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用，允许企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。怔宿檄卉傲凡油
159、奄龚址烹菊皆苇涛柏税雍饿摧藏铣铲掀晶熟嚷籍黔级景杂第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新1515、总机构分摊的费用、总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。分摊的，准予扣除。截匿亲辆挚辐氨闷蚊无汛捉焰耍酋货朔椅哩须壤壹放登慎漫抗汰缺荫尤苔第五章企业所得税最新第五章企业
160、所得税最新1616、资产损失、资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料并经毁损净损失，由其提供清查盘存资料并经税务机关审核后，准予扣除；企业因存货税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。除。焙洪肌轴泣蔽踞堤群苦粱娜腻夜跟源入滚得齿珠寥付哮逼黑饱辱晤鹤碘蜜第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新1717、
161、依照有关法律、行政法规和国家有关税法规、依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。定准予扣除的其他项目。1818、手续费及佣金支出、手续费及佣金支出1 1）企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金）企业发生的与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额内的部分，准予支出，不超过以下规定计算限额内的部分，准予扣除，超过部分，不得扣除。扣除，超过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的扣除退保金等后余额的15%15%（含（含15%15%，下同）计算，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入
162、扣除退限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保费等后余额的保费等后余额的10%10%计算限额。计算限额。筹艺炼椒舵踢药讣柱胳嘶吨肺到囱暮豁脚镜庙并两晋脏鳃沙锣噪式窥长缔第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新其他企业：按与具有合法经营资格中介其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的同确认的收入金额的5%5%计算限额。计算限额。2 2）企业应予具有合法经营资格中介服务企）企业应予具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并
163、按国家业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费和佣金。除委托个人有关规定支付手续费和佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。手续费及佣金不得在税前扣除。故郡晤斟燎歪羊苟峭睡泳馅釉苔言亭雨掺乞造棒桅辗针伯举军西疏党大吁第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新3 3）企业不得将手续费及佣金计入回扣、业务提成、）企业不得将手续费及佣金计入回扣、业务提成、返利、进场等费用
164、。返利、进场等费用。4 4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。分期扣除，不得在发生当期直接扣除。5 5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。议或合同金额，并如实入账。6 6、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算非配表和相关资料，并依法取得续费及佣金计算非配表和相关资料，并依法取得合法真实凭证。合法真实
165、凭证。蒜夕下输企怠棋溯洒走番琐隘鬼啼汰榜糠馏走棉参谚诀承潜硬淘棒陛瘩钻第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目在计算应税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应税所得额时，下列支出不得扣除：1 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。资收益款项。2 2、企业所得税税款。、企业所得税税款。3 3、税收滞纳金。、税收滞纳金。4 4、罚金、罚款和被没收财物的损失。、罚金、罚款和被没收财物的损失。5 5、超过规定标准的捐赠支出。、超过规定标准的捐赠支出。6 6、赞助支出，指企业发生的与生产经营活、赞助支出，指企业发生的与生产
166、经营活动无关的非广告性质的支出。动无关的非广告性质的支出。7 7、未经核定的准备金支出。、未经核定的准备金支出。二走绞稿约敢渤彻暇偷狄喉碉刚崖擒识硷芜戚或贺殖庙嘘鸯店剔捅蒲篙又第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新8 8、企业之间支付的管理费、企业内部营业、企业之间支付的管理费、企业内部营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。不得扣除。9 9、与取得收入无关的其他支出。、与取得收入无关的其他支出。特茵臃铆通愿恨淫厩桅年捏倪池触赁纵幽架哉讳播宜咯桔鹅宇谗楚蕉饿扁第五章企业所
167、得税最新第五章企业所得税最新税法上一般不允许企业提取各种形式的准备，主税法上一般不允许企业提取各种形式的准备，主要基于以下考虑：一是，企业所得税税前允许扣要基于以下考虑：一是，企业所得税税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，企业只有实际发生的损失，才允许在税前原则，企业只有实际发生的损失，才允许在税前扣除扣除; ;反之，企业非实际发生的损失，一般不允反之，企业非实际发生的损失，一般不允许扣除。而企业各项资产减值准备的提取，是由许扣除。而企业各项资产减值准备的提取，是由会计人员根据会计制度和自身职业判断进行的，会计人员根据会计制度和自
168、身职业判断进行的，不同的企业提取的比例不同，允许企业准备金扣不同的企业提取的比例不同，允许企业准备金扣除可能成为企业会计人员据以操纵的工具，而税除可能成为企业会计人员据以操纵的工具，而税务人员从企业外部很难判断企业会计人员据以提务人员从企业外部很难判断企业会计人员据以提取准备的依据是否充分合理。二是，由于市场复取准备的依据是否充分合理。二是，由于市场复杂多变，各行业因市场风险不同，税法上难以对杂多变，各行业因市场风险不同，税法上难以对各种准备金规定一个合理的提取比例，如果规定各种准备金规定一个合理的提取比例，如果规定统一比例，会导致税负不公。统一比例，会导致税负不公。 迹械鲜滔贫脚藉完昨帛咖非
169、谣玩傅醋摸斋期庐梗晕装瓤镊奸驻哦哑芥厅焕第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新三是，企业提取的各种准备金实际上是为了减少市场经三是，企业提取的各种准备金实际上是为了减少市场经营风险，但这种风险应由企业自己承担，不应转嫁到国营风险，但这种风险应由企业自己承担，不应转嫁到国家身上。因此，企业提取的资产跌价准备或者减值准备，家身上。因此，企业提取的资产跌价准备或者减值准备，尽管在提取年度在税前不允许扣除，但企业资产损失实尽管在提取年度在税前不允许扣除，但企业资产损失实际发生时，在实际发生年度允许扣除，体现了企业所得际发生时，在实际发生年度允许扣除，体现了企业所得税据实扣除和确定性的原则。四是，各国
170、所得税法不允税据实扣除和确定性的原则。四是，各国所得税法不允许各种准备税前扣除的一般做法，特别面临在当前我国许各种准备税前扣除的一般做法，特别面临在当前我国企业法人治理结构不合理、内控机制不完善等状况，许企业法人治理结构不合理、内控机制不完善等状况，许多企业利用提取准备的办法达到逃避税的目的。但是由多企业利用提取准备的办法达到逃避税的目的。但是由于人身保险、财产保险、风险投资和其他具有特殊风险于人身保险、财产保险、风险投资和其他具有特殊风险的金融工具风险大，各国所得税都允许提取一定比例准的金融工具风险大，各国所得税都允许提取一定比例准备金在税前扣除，所以，企业所得税法规定，未经核定备金在税前扣
171、除，所以，企业所得税法规定，未经核定的准备金支出，不得税前扣除，而经国务院财政、税务的准备金支出，不得税前扣除，而经国务院财政、税务主管部门核定的准备金，则准予税前扣除。这样也为一主管部门核定的准备金，则准予税前扣除。这样也为一些特殊企业提取的准备金的税前扣除提供了可能。些特殊企业提取的准备金的税前扣除提供了可能。 磋勇宪概馒悦垛棱燎讣岳撬落喊恒凉妥痉缓鹏锁姬窗朝宗冀牺岭匪应睛寸第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新企业所得税法第十条第企业所得税法第十条第( (七七) )项所称未经核定的准备金支项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项出，是指不符合国务院财政、
172、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出资产减值准备、风险准备等准备金支出 本条是对企业所得税法第十条第本条是对企业所得税法第十条第( (七七) )项的细化规定。企项的细化规定。企业所得税法第十条第业所得税法第十条第( (七七) )项规定，企业发生的未经核定项规定，企业发生的未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。财务的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。财务会计制度规定，基于资产的真实性和谨慎性原则考虑，会计制度规定，基于资产的真实性和谨慎性原则考虑，为防止企业虚增资产或者虚增利润，保证企业因市场变为防止企业虚增资产或者虚增利润，保证企业因市场变化、科学技术
173、进步，或者企业经营管理不善等原因导致化、科学技术进步，或者企业经营管理不善等原因导致资产实际价值的变动能够真实地得以反映，要求企业合资产实际价值的变动能够真实地得以反映，要求企业合理地预计各项资产可能发生的损失，提取准备金。原企理地预计各项资产可能发生的损失，提取准备金。原企业所得税相关政策规定，坏账准备金、商品削价准备金、业所得税相关政策规定，坏账准备金、商品削价准备金、金融企业的呆账准备金按规定的比例允许在税前扣除，金融企业的呆账准备金按规定的比例允许在税前扣除，其他的准备金，如存货跌价准备金、短期投资跌价准备其他的准备金，如存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备
174、金以及税收法规规金、长期投资减值准备金、风险准备金以及税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金均不得在税定可提取的准备金之外的任何形式的准备金均不得在税前扣除。前扣除。 棉戎讲腊铱驱毙蓟色汾楷苗吨差就跑姓仆判须巩辽朗梧第栏有灸扼篱地吓第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例、某企业（居民企业）某年实现会计利润例、某企业（居民企业）某年实现会计利润80 00080 000元，自行向税元，自行向税务机关申报的应纳税所得额为务机关申报的应纳税所得额为80 00080 000元，适用的企业所得税税率元，适用的企业所得税税率为为25%25%，应缴纳所得税，应缴纳所得税21 60021 600元
175、。经某注册会计师进行年终核查，元。经某注册会计师进行年终核查，发现与应纳税所得额有关的业务内容如下：发现与应纳税所得额有关的业务内容如下：1 1、自报的应纳税所得额中含从国内某居民股份公司分回的权益、自报的应纳税所得额中含从国内某居民股份公司分回的权益性投资股息性投资股息76 00076 000元。经核定，被投资股份公司适用的企业所得元。经核定，被投资股份公司适用的企业所得税税率为税税率为2424。2 2、企业全年实发工资、企业全年实发工资200200万元，并按规定比例计万元，并按规定比例计提了三费，职工人数共提了三费，职工人数共100100人。人。3 3、自报应纳税所得额中含国库券、自报应纳
176、税所得额中含国库券利息收入利息收入10 00010 000元，有商业银行发行的金融债券利息收入元，有商业银行发行的金融债券利息收入50 00050 000元。元。4 4、营业外支出中有上交的税收滞纳金、营业外支出中有上交的税收滞纳金10 00010 000元，向关联企元，向关联企业赞助支出业赞助支出50 00050 000元。元。5 5、当年、当年1010月销售产品取得一次性收入月销售产品取得一次性收入23 23 400400元，开具普通发票，企业会计分录为：借：银行存款元，开具普通发票，企业会计分录为：借：银行存款 23 400 23 400 贷：应付福利费贷：应付福利费 23 400 23
177、 400，经核定该产品的增值税税率为，经核定该产品的增值税税率为1717，消费税税率为消费税税率为3030，城建税税率为，城建税税率为7 7，教育附加费为，教育附加费为3 3。6 6、管理费用中，实际列支了全年的与生产经营有关的业务招待费管理费用中，实际列支了全年的与生产经营有关的业务招待费265 000265 000元，经核定全年的业务收入净额为元，经核定全年的业务收入净额为65 000 00065 000 000元。元。7 7、企、企业发生公益性捐赠业发生公益性捐赠1000010000元。要求：支出企业自行申报的应纳税元。要求：支出企业自行申报的应纳税所得额的错误并计算当年应纳所得税。所得
178、额的错误并计算当年应纳所得税。使鹤瓮蠕贸坞退哀弧何盂委甥豢坚滥寺抠冯拣兹坚补奋追织稍校毛朱芳离第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新五、亏损弥补五、亏损弥补例：丽山餐饮公司相关经营资料如下：例：丽山餐饮公司相关经营资料如下：1 1、20082008年收入为年收入为20002000万元，成本费用等支出为万元，成本费用等支出为23002300万元，支出中有万元，支出中有320320万元属于赞助支出（非万元属于赞助支出（非广告性），广告性），1515万元属无偿给当地幼儿园配餐的捐万元属无偿给当地幼儿园配餐的捐赠支出。公司认为自己出现了经营性亏损，不需赠支出。公司认为自己出现了经营性亏损，不需要缴纳
179、企业所得税。但税务机关在进行纳税检查要缴纳企业所得税。但税务机关在进行纳税检查时要求其补缴企业所得税。时要求其补缴企业所得税。2 2、丽山公司、丽山公司20092009年亏损年亏损120120万元，万元，20102010年亏损年亏损7070万元，万元，20112011年所得年所得1010万元，万元，20122012年所得年所得2020万元，万元，20132013年所得年所得3535万元，万元，20142014年所得年所得3535万元，万元，20152015年年所得所得100100万元。（上述亏损经税务机关核定）万元。（上述亏损经税务机关核定）3 3、假设丽山公司因经营效益不好，在、假设丽山公司
180、因经营效益不好，在20112011年重年重新装修，并更改公司名称，老板也换了人。新装修，并更改公司名称，老板也换了人。掀疵踩游饲檬哗疵无渐透铜琶揣研抒币舆殿浦就露材颓柏庇章灿数锈柬杀第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新纳税人发生年度亏损，可以用下一年度的纳税人发生年度亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度所得不足弥补的，可所得弥补，下一年度所得不足弥补的，可以逐年连续弥补，但是最长不得超过以逐年连续弥补，但是最长不得超过5 5年。年。5 5年内不论盈利或亏损，都要作为实际弥补年内不论盈利或亏损，都要作为实际弥补期限。期限。钧搐件控勋炒码海奇斧戊席奖就瓤分莹晤止儒溅漱母暴烂哪槛恢氟谁肾中第
181、五章企业所得税最新第五章企业所得税最新对亏损的认识：对亏损的认识：A、税法对亏损的认定：所得税法所指的亏、税法对亏损的认定：所得税法所指的亏损，是指企业按照税法规定计算的每一纳损，是指企业按照税法规定计算的每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。收入和各项扣除后小于零的数额。B、会计对亏损的认定：当年总支出大于总、会计对亏损的认定：当年总支出大于总收入，具体表现为按会计准则或会计制度收入，具体表现为按会计准则或会计制度计算的本年利润为负数。计算的本年利润为负数。架尤召铃孕让窝媒习畴口朗晦墩额酥经辟卉祝隋符毙铝员姐邻库甘春留譬第
182、五章企业所得税最新第五章企业所得税最新C、税法与会计对亏损认定的差异：、税法与会计对亏损认定的差异：1、会计上亏损，税法上不亏损、会计上亏损，税法上不亏损东润食品公司东润食品公司2008年全部收入为年全部收入为1200万元，万元，各项成本、费用、税金及之处为各项成本、费用、税金及之处为1280万元，万元，其之处包括因食品添加剂不符合国家规定其之处包括因食品添加剂不符合国家规定标准而被工商部门的罚款支出标准而被工商部门的罚款支出100万元。请万元。请问该公司问该公司2008年是否需要交纳所得税？年是否需要交纳所得税？找济鄙布赐毋惦瑟岛补徐狐喜伞莆瓷朝昌者颤坏吼蹲僚假琢忆谁焕起夕洼第五章企业所得税
183、最新第五章企业所得税最新2、会计上不亏损，税法上亏损、会计上不亏损，税法上亏损东润食品公司东润食品公司2009年全部收入为年全部收入为1300万元，万元，其收入包括国债利息收入其收入包括国债利息收入150万元。各项成万元。各项成本、费用、税金及支出为本、费用、税金及支出为1280万元，其支万元，其支出中包括因食品添加剂不符合国家标准而出中包括因食品添加剂不符合国家标准而受到工商部门的罚款支出受到工商部门的罚款支出100万元。请问东万元。请问东润食品公司润食品公司2009年是否缴纳所得税？年是否缴纳所得税？究叁娃段辅众魄械喂他面敲馒藤炒范泌嘛质蛇列堕唯乞怕骋捐弟透撵赵傀第五章企业所得税最新第五章
184、企业所得税最新3、会计上亏损，税法上也亏损、会计上亏损，税法上也亏损东润食品公司东润食品公司2010年全部收入为年全部收入为1200万元，万元，其收入中包括国债利息收入其收入中包括国债利息收入10万元。各项万元。各项成本费用税金及其他支出成本费用税金及其他支出1280万元，其支万元，其支出中包括因食品添加剂不合国家标准而受出中包括因食品添加剂不合国家标准而受到工商部门的罚款支出到工商部门的罚款支出60万元。请问东润万元。请问东润公司公司2010年是否需要交纳企业所得税？年是否需要交纳企业所得税？渝殆整嚎龋凝琼扰撅插掂忆嘛充责挑窗樱周罩磋粤汞缠涩芦眠业移锚矣篱第五章企业所得税最新第五章企业所得税
185、最新例、以下是某企业例、以下是某企业1010年应税所得情况，试计年应税所得情况，试计算算1010年共应缴纳的企业所得税。单位：万元年共应缴纳的企业所得税。单位：万元9595969697979898999900000101020203030404- -10001000- -600600- -200200100100300300500500700700- -5005002002001001000 0侮篱肥根酬撕闲脖赦卜芦梧铝鞍绑涸鸦没蛀钢开掳孰桶赞糙纹梯卞火隶沾第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例、某化妆品厂为增值税一般纳税人。例、某化妆品厂为增值税一般纳税人。*01*01年和年和*02*0
186、2年年度的生产经营情况如下：度的生产经营情况如下：*01*01年度自行申报的产品销售年度自行申报的产品销售收入收入55005500万元；应结转的产品销售成本万元；应结转的产品销售成本39073907万元；发生万元；发生产品销售费用产品销售费用130130万元；应缴纳增值税万元；应缴纳增值税120120万元、消费税万元、消费税830830万元、城建税万元、城建税66.566.5万元、教育附加万元、教育附加28.528.5万元；发生万元；发生管理费用管理费用480480万元（其中含业务招待费万元（其中含业务招待费3030万元）；发生万元）；发生财务费用财务费用5555万元；营业外支出万元；营业外支
187、出4040万元（其中通过当地减万元（其中通过当地减灾委员会向灾区捐款灾委员会向灾区捐款1010万元）。万元）。 *02 *02年自行申报取得年自行申报取得产品销售收入产品销售收入82008200万元；购进原材料取得专用发票，支万元；购进原材料取得专用发票，支付价款付价款35003500万元，支付增值税万元，支付增值税595595万元，支付购货的运万元，支付购货的运杂费杂费6868万元，材料验收入库；本年应结转的产品销售成万元，材料验收入库；本年应结转的产品销售成本本45804580万元；应缴纳增值税万元；应缴纳增值税150150万元、消费税万元、消费税13501350万元、万元、城建税城建税1
188、05105万元、教育附加万元、教育附加4545万元；发生管理费用万元；发生管理费用12301230万元（其中含业务招待费万元（其中含业务招待费3535万元）；发生财务费用万元）；发生财务费用1212万万元；发生产品销售费用元；发生产品销售费用246246万元；营业外支出万元；营业外支出6565万元万元（含公益救济性捐赠（含公益救济性捐赠2020万元）；全年计入各项成本费用万元）；全年计入各项成本费用中的实发工资中的实发工资400400万元并按工资总额计提了三费。计算万元并按工资总额计提了三费。计算*01*01和和*02*02年应纳企业所得税？年应纳企业所得税？怒裂半粪孟夷守搬蕊郝熊腥骑焊事纯豆
189、捎蕉惮屡蹈爬浊腾官献眶舰詹批艾第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例、某市一居民企业为一般纳税人，主要生产销售彩色例、某市一居民企业为一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，电视机，20082008年度有关经营业务如下：年度有关经营业务如下：1 1、销售彩电取、销售彩电取得不含税收入得不含税收入86008600万元，与彩电配比的销售成本万元，与彩电配比的销售成本56605660万万元；元；2 2、转让技术所有权取得收入、转让技术所有权取得收入700700万元，直接与技术万元，直接与技术所有权转让的有关成本和费用为所有权转让的有关成本和费用为100100万元；万元；3 3、出租设备、出租设备取得
190、租金收入取得租金收入200200万元，接受原材料捐赠取得专用发票万元，接受原材料捐赠取得专用发票注明材料金额注明材料金额5050万元、进项税额万元、进项税额8.58.5万元，取得国债利万元，取得国债利息收入息收入3030万元；万元；4 4、购进原材料共计、购进原材料共计30003000万元，取得专万元，取得专用发票注明进项税额用发票注明进项税额510510万元；支付购料运输费用共计万元；支付购料运输费用共计230230万元，取得运输发票；万元，取得运输发票；5 5、销售费用、销售费用16501650万元，其中万元，其中广告费广告费14001400万元；万元；6 6、管理费用、管理费用85085
191、0万元，其中业务招待万元，其中业务招待费费9090万元；万元；7 7、财务费用、财务费用8080万元，其中含向非金融企业万元，其中含向非金融企业借款借款500500万元所支付的年利息万元所支付的年利息4040万元（当年金融企业贷万元（当年金融企业贷款的年利率为款的年利率为5.8%5.8%）；）；8 8、计入成本费用中的实发工资、计入成本费用中的实发工资540540万元，发生工会经费万元，发生工会经费1515万元，职工福利费万元，职工福利费8282万元，万元，职工教育经费职工教育经费1818万元；万元；9 9、营业外支出、营业外支出300300万元，其中包万元，其中包括公益性捐赠括公益性捐赠15
192、0150万元。计算应纳企业所得税。万元。计算应纳企业所得税。坑钙痔侥汰匀脑臃翼摩匆咆益缚基切傀印地霉候舆墅筷点戒六榜摆诺孩磋第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例、位于经济特区的某生产性外商投资企业，为一般纳例、位于经济特区的某生产性外商投资企业，为一般纳税人，税人，20052005年年5 5月开业并当年获利，享受月开业并当年获利，享受“两免三减半两免三减半”的优惠政策。的优惠政策。20092009年企业有关经营如下：年企业有关经营如下：1 1、取得产、取得产品销售收入品销售收入42204220万元、国债利息收入万元、国债利息收入5050万元、从境内直万元、从境内直接投资的居民公司分回税后
193、利润接投资的居民公司分回税后利润180180万元、提供咨询服万元、提供咨询服务取得收入务取得收入120120万元；万元；2 2、发生产品销售成本、发生产品销售成本22202220万，发万，发生销售费用生销售费用380380万；万；3 3、发生财务费用、发生财务费用220220万，其中：万，其中：1 1月月1 1日以集资方式筹集生产性资金日以集资方式筹集生产性资金300300万元，期限万元，期限1 1年，支年，支付利息付利息3030万元（同期银行贷款利率万元（同期银行贷款利率5%5%）；）；4 4、发生管理、发生管理费用费用260260万，其中含业务招待费万，其中含业务招待费130130万、支付
194、总机构特许万、支付总机构特许权使用费权使用费5050万、计提支付某关联企业万、计提支付某关联企业“管理费用管理费用”名义名义的支出的支出1010万；万；5 5、全年计入成本费用的实发工资、全年计入成本费用的实发工资500500万、万、职工福利费职工福利费8686万；万；6 6、营业外支出账户记载金额、营业外支出账户记载金额180180万元，万元，其中含：合同违约金其中含：合同违约金2424万元；企业通过省民政局对灾区万元；企业通过省民政局对灾区捐赠自产产品一批，账面成本捐赠自产产品一批，账面成本8080万元（当期同类货物不万元（当期同类货物不含税销售价格为含税销售价格为100100万元。计算应
195、纳所得税？万元。计算应纳所得税？牌毖梭垂焦细闰增救分闰呈祝把埠案萎岛则锤权堪电巩粟翌杏掂钾霓淤抚第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例、某市一家小汽车生产企业为一般纳税人，例、某市一家小汽车生产企业为一般纳税人，20092009年度经营情况如年度经营情况如下：下：1 1、外购原材料取得专用发票注明金额、外购原材料取得专用发票注明金额50005000万元，增值税万元，增值税850850万元，通过认证。另外支付购货运输费用万元，通过认证。另外支付购货运输费用200200万元、装卸费用万元、装卸费用2020万元、保险费用万元、保险费用3030万元；万元；2 2、销售、销售A A型小轿车型小轿车1
196、0001000辆，每辆含税金辆，每辆含税金额额17.5517.55万，支付销售小汽车运输费用万，支付销售小汽车运输费用300300万，保险费和装卸费万，保险费和装卸费160160万；万；3 3、销售、销售A A型小汽车型小汽车4040辆给本单位职工，以成本价核算取辆给本单位职工，以成本价核算取得销售金额得销售金额400400万元；该公司新设计生产万元；该公司新设计生产B B型小轿车型小轿车5 5辆，每辆成辆，每辆成本价本价1212万，将其转为企业后勤服务部门自用，市场上无同类售价；万，将其转为企业后勤服务部门自用，市场上无同类售价；4 4、从物资经营单位购入汽车部件，取得发票注明增值税、从物资
197、经营单位购入汽车部件，取得发票注明增值税5050万，万，另支付运输费用另支付运输费用3030万；万；5 5、将仓库对外出租取得收入、将仓库对外出租取得收入120120万，对应万，对应的其他业务成本的其他业务成本1010万元；万元；6 6、转让一项自行开发专利技术所有权、转让一项自行开发专利技术所有权取得收入取得收入10001000万，成本万，成本200200万；万；7 7、发生业务招待费、发生业务招待费140140万、技术万、技术开发费开发费280280万；其他管理费用万；其他管理费用11001100万；万；8 8、广告费、广告费700700万、业务宣万、业务宣传费传费140140万、展览费万
198、、展览费9090万；万；9 9、向有关联关系的客户借款支付的利、向有关联关系的客户借款支付的利息费用息费用600600万，年利率万，年利率6%6%，银行利润，银行利润5%5%；1010、营业外支出中列支、营业外支出中列支固定资产减值准备固定资产减值准备5050万、支付客户违约金万、支付客户违约金1010万。消费税税率万。消费税税率9%9%，B B型小轿车成本利润率型小轿车成本利润率8%8%，支付运费取得运输发票，不考虑印花，支付运费取得运输发票，不考虑印花税。计算应纳所得税。税。计算应纳所得税。河梦洼滋践钟明环向惺辣炼咨挚舅尽揖在虹捆擅捏期菲换尧翔失垂眉宿雕第五章企业所得税最新第五章企业所得税
199、最新 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =应税所得额应税所得额* *适用税率适用税率- -减免税额减免税额- -抵免税额抵免税额弃时搬芝络啸手誓赫抱锹斧娠摹韩奎罐价帧口柬疲遮烙全艾骚旱驮虐伏狭第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新二、境外所得抵扣税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算物语集团是在北京注册成立的一家大型跨国经营物语集团是在北京注册成立的一家大型跨国经营的集团公司，在境外有多家分支机构及控股公司，的集团公司，在境外有多家分支机构及控股公司，境内应纳税所得为境内应纳税所得为30003000万元，适用企业所
200、得税税万元，适用企业所得税税率为率为25%25%，20092009年境外所得如下（均折合为人民年境外所得如下（均折合为人民币）：币）：1 1、1212月月3131日，从美国分公司取得的生产经营所日，从美国分公司取得的生产经营所得得240240万元，已在美国缴纳所得税万元，已在美国缴纳所得税160160万元，税率万元，税率为为40%40%；美国分公司；美国分公司20082008年度有未弥补的亏损年度有未弥补的亏损3030万元。万元。9 9月月2121日，在德国子公司宣告发放股利，取得股日，在德国子公司宣告发放股利，取得股息红利所得息红利所得140140万元，已在德国缴纳所得税万元，已在德国缴纳所
201、得税6060万万元，税率为元，税率为30%30%。筐孝氦栏度侮胁罚咙慨掣桨卡忧枚亮按施信恢碎殖纪涝鞠痛戚涵霓杀丁矽第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新自自20082008年年1 1月月1 1日起，居民企业以及非居民日起，居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所依照企业在中国境内设立的机构、场所依照企业所得税法第企业所得税法第2323条、第条、第2424条有关规条有关规定，应在其应纳税额中抵免在国外缴纳的定，应在其应纳税额中抵免在国外缴纳的所得税额，按以下规定执行：所得税额，按以下规定执行：录木黄慌召丫铃梗糙媳竖浦目卜珍批篇缘更罗册溯突砍彬丑浪弦往悬渐露第五章企业所得税最新第五章企业
202、所得税最新第二十三条第二十三条 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，（二）非居民企业在中国境内
203、设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。应税所得。第二十四条第二十四条 居民企业从其直接或者间接控制的居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。免限额内
204、抵免。着呜农工祟戮划仰世饼玫文找钳为泪祝铬填盎恒逆幅衙袖捻蛛玛膳散抹毁第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新由居民企业直接或间接控制的外国企业是指由居民企业直接或间接控制的外国企业是指（1）直接控制，是指居民企业直接持有外国企）直接控制，是指居民企业直接持有外国企业业20%以上的股份；（以上的股份；（2）间接控制，是指居民）间接控制，是指居民企业以间接控制方式持有外国企业企业以间接控制方式持有外国企业20%以上股份，以上股份，具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。制定。啸败皿碑鼎催浪侩胳升谬存屠匡腻庆丢二捻窑挡排匿婚怖曹关穷展赢貌墒第五章企
205、业所得税最新第五章企业所得税最新1 1、企业应按照企业所得税法及其实施、企业应按照企业所得税法及其实施条例、税收协定以及相关规定，准确计算条例、税收协定以及相关规定，准确计算下列当期与抵免境外所得税有关的项目后，下列当期与抵免境外所得税有关的项目后，确定当期实际可抵免分国别的境外所得税确定当期实际可抵免分国别的境外所得税税额和抵免限额。税额和抵免限额。1 1）境内所得的应纳税所得额和分国别的境）境内所得的应纳税所得额和分国别的境外所得的应纳税所得额。外所得的应纳税所得额。2 2）分国别的可抵免境外所得税税额。）分国别的可抵免境外所得税税额。3 3）分国别的境外所得税的抵免限额。）分国别的境外所
206、得税的抵免限额。企业不能准确计算分国别的境外所得税税企业不能准确计算分国别的境外所得税税额的，其境外相关国家缴纳的税收不得在额的，其境外相关国家缴纳的税收不得在当期应纳税额中抵扣。当期应纳税额中抵扣。黎己争佛介剃耍贰说兢秦痛粕嚎服纬流缴戎榴胚贸赤弛杠交谭绊鲍诵梭士第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新2 2、企业应就其按照企业所得税法实施条、企业应就其按照企业所得税法实施条例第例第7 7条规定确定的中国境外所得（境外条规定确定的中国境外所得（境外税前所得），按以下规定计算实施第税前所得），按以下规定计算实施第7878条条规定的境外应纳税所得额。规定的境外应纳税所得额。3 3、可抵免的境外所得
207、税税额，是指企业来、可抵免的境外所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。企业所得税性质的税款。紫娟绥揩舷镊从吊巨丛氏虏孕姥吟掇庄氛冀蕴勾枚台滔朱钉潍市卑也襟贵第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新4 4、国外所得以纳税额抵免的计算、国外所得以纳税额抵免的计算1 1）国内外所得计算出的应纳税总额）国内外所得计算出的应纳税总额2 2）来源某国所得的抵免限额）来源某国所得的抵免限额= =国内外所得计算出国内外所得计算出的应纳税总额的应纳税总额* *来源
208、于某国所得来源于某国所得/ /境内外总所得境内外总所得同时：来源于某国所得在境外已纳税额同时：来源于某国所得在境外已纳税额若：已纳税额若：已纳税额抵免限额抵免限额当期应纳税额当期应纳税额= =国内外所得计算出的应纳税总额国内外所得计算出的应纳税总额- -已纳税额已纳税额捡赠阶钎娃继胺骂霄脓苇芋拟寞龄疵众则堕镀公华胁渺踏渴奖床证凛采娶第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新若：已纳税额若：已纳税额抵免限额抵免限额当期应纳税额当期应纳税额= =国内外所得计算出的应纳税国内外所得计算出的应纳税总额总额- -抵免限额抵免限额未抵扣完的以纳税额结转以后年度抵扣，未抵扣完的以纳税额结转以后年度抵扣，但最长
209、不超过但最长不超过5 5年年霹门劫盛彤艳央簿枫疗竭半娩蝇窖届煤企双陋灸顺教奖肢撩状梭糟于淘识第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例、某公司例、某公司20012001年取得境内应税所得额为年取得境内应税所得额为700700万万元，境外所得元，境外所得100100万元，境外所得应在境外缴纳万元，境外所得应在境外缴纳所得税所得税4040万元。万元。20022002年境内应税所得为年境内应税所得为800800万元，万元，境外所得为境外所得为200200万元，境外所得在境外应缴纳所万元，境外所得在境外应缴纳所得税得税3030万元。分别计算两年企业应纳所得税万元。分别计算两年企业应纳所得税. .肖吨钩
210、醛沽柄诸陇垮捣雏泻轻铸格李掏考婚臻昧递锋冤柜过朗叼铬滓管幽第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例、某企业例、某企业20002000年境内所得为年境内所得为100100万元，来万元，来自甲国经营所得自甲国经营所得2020万元，特许权所得为万元，特许权所得为5 5万万元，甲国经营所得适用税率为元，甲国经营所得适用税率为4040，特许权，特许权所得为所得为2020。20012001年该企业国内所得为年该企业国内所得为8080万万元，来自甲国特许权所得元，来自甲国特许权所得2020万元，适用税率万元，适用税率2020。计算两年该企业应纳企业所得税。计算两年该企业应纳企业所得税。沾剐涟唾夏湾驯拆悟吐
211、热篮加财吓篷络烃们狮窜罚巳哎旬厦右窝宵肤戳衅第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新某企业某企业20012001年国内生产经营所得为年国内生产经营所得为100100万元，万元，A A国所得为国所得为5050万元，万元，A A国税率为国税率为3030；B B国应国应税所得为税所得为3030万元，万元，B B国税率为国税率为3535。20022002年年国内所得为国内所得为-50-50万元，万元，A A国所得为国所得为5050万元，万元，税率税率3030；B B国所得为国所得为1010万元，万元，B B国税率为国税率为3030。计算两年企业应纳企业所得税。计算两年企业应纳企业所得税。氧酣猫矫高过古
212、酋蘑妻劝助妆芬归株须冯儿歧锨抖魂磺亢鲸伟相站臣宇凳第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新 第四节第四节 税收优惠税收优惠十二、其他税收优惠十二、其他税收优惠（一）低税率优惠过渡政策（一）低税率优惠过渡政策低税率过渡办法低税率过渡办法 自自20082008年年1 1月月1 1日起，原享受低税率优惠政日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后策的企业，在新税法施行后5 5年内逐步过渡年内逐步过渡到法定税率。其中：到法定税率。其中： 享受企业所得税享受企业所得税15%15%税率的企业，税率的企业，20082008年按年按18%18%税率执行，税率执行，20092009年按年按20%20%税率
213、执行，税率执行，20102010年按年按22%22%税率执行，税率执行，20112011年按年按24%24%税率税率执行，执行，20122012年按年按25%25%税率执行；税率执行； 原执行原执行24%24%税率的企业，税率的企业，20082008年起按年起按25%25%税税率执行。率执行。 怂渡逢拓令页板食与碟吏斑耙茵鸦尹讳棚神岗抨生假蚀术咯瞬彪料吝挣桶第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新（二）享受（二）享受 “ “两免三减半两免三减半”、“五免五减半五免五减半” ” 过渡政策过渡政策自自20082008年年1 1月月1 1日起，原享受企业所得税日起，原享受企业所得税“两免三两免三减半
214、减半”、“五免五减半五免五减半”等定期减免税优惠的企等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从期限从20082008年度起计算。年度起计算。 适用适用1515企业所得税率并享受企业所得税定期减企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发半优惠过渡的企业，应一律按照国发200739200739号号文件第一条第二款规定的过渡税率计算的应纳税文件
215、第一条第二款规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征税，即额实行减半征税，即20082008年按年按1818税率计算的应税率计算的应纳税额实行减半征税，纳税额实行减半征税，20092009年按年按2020税率计算的税率计算的应纳税额实行减半征税，应纳税额实行减半征税，20102010年按年按2222税率计算税率计算的应纳税额实行减半征税，的应纳税额实行减半征税，20112011年按年按2424税率计税率计算的应纳税额实行减半征税，算的应纳税额实行减半征税，20122012年及以后年度年及以后年度按按2525税率计算的应纳税额实行减半征税。税率计算的应纳税额实行减半征税。 拄曰讽皮茄累害厩逸幅雨憨
216、随凯猎塑碧灼伺帮铰牟稳排耽谢天槐蕊人潦趣第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新1 1、特定地区税收优惠、特定地区税收优惠设在经济特区的外商投资企业、在经济特设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产经营的企业和区设立机构、场所从事生产经营的企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，上海浦东新区开办的生产性外商投资业，上海浦东新区开办的生产性外商投资企业，减按企业，减按15%15%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。经济技术开发区，是指经国务院批准在沿经济技术开发区，是指经国务院批准在沿海港口城市设立的经济技术开发区。海港口城市
217、设立的经济技术开发区。央请缠吞闪纫憨脊浮灼团缘奉叙现吏瓮近墟酱宦拭疯砸睦谷虏妓颐确掉甩第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新2 2、生产性外商投资企业税收优惠、生产性外商投资企业税收优惠生产性外商投资企业，经营期在生产性外商投资企业，经营期在1010年以上，年以上，从开始获利年度起，第一年和第二年免征从开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。业所得税。斟想吐撂赎的驼比曰绞箭琳鄂乘旦称寿捞转席躁梧谗叹匠拣欧旺嫉瑞糊阶第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例、设在经济特区的某生产性外商投资企业，经营期例、设在经济特区的
218、某生产性外商投资企业，经营期1212年，有关年度盈亏情况如下表年，有关年度盈亏情况如下表“（单位：万元），计算（单位：万元），计算十年该企业应纳企业所得税。十年该企业应纳企业所得税。年年度度2002001 1020203030404050506060707080809091010盈盈利利-50-50- -1001008080-50-50150150 180180300300-30-30- -150150500500矮勃吝谦杏铣庞酗元篱梢隆么忙窒懈杨墨孟泽祖皑扩激柜聚送牢圣欠兑稻第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新3 3、外商投资举办的先进技术企业或产品出、外商投资举办的先进技术企业或产品出
219、口企业，依照税法规定免征、减征企业所口企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后（即享受两面三减半）后仍然得税期满后（即享受两面三减半）后仍然为先进技术企业的，可以按照税法规定延为先进技术企业的，可以按照税法规定延长三年减半征收企业所得税；或当年出口长三年减半征收企业所得税；或当年出口产品产值达到企业产品产值产品产值达到企业产品产值70%70%以上的，可以上的，可按税法规定的税率减半征收企业所得税。按税法规定的税率减半征收企业所得税。税率低于税率低于10%10%的按的按10%10%计算。计算。体态抵领牟庞圭母逢带味疑彝堕鸣憎帘挚肛疯脱铰顺陶堂释仪型液恨类颊第五章企业所得税最新第五章企业所得税
220、最新例、某设在经济特区的生产性外商投资企业，经营期例、某设在经济特区的生产性外商投资企业，经营期1515年。该企业年。该企业1010年间生产经营情况和出口产品占全年总销年间生产经营情况和出口产品占全年总销售收入的比例如下，计算该企业应纳企业所得税？（地售收入的比例如下，计算该企业应纳企业所得税？（地方所得税免）方所得税免）年年度度2002001 1020203030404050506060707080809091010所所得得- -100100-50-50100100200200300300500500- -400400300300200200500500比比例例757580806565727
221、2757570708282606068687272陀惧便角芬向哪乔犹勋挡泼愧率余烫舍爵套紫柠涟嗽只虏解摔吩住饥辊男第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例、设在经济特区的某外商投资企业（先进技术企业），注册资例、设在经济特区的某外商投资企业（先进技术企业），注册资本为本为50005000万元（中方与外方资本比例为万元（中方与外方资本比例为7 7：3 3），经营期限），经营期限2020年。年。20022002年投产，年投产，20022002年到年到20102010年生产经营情况如下：要求计算年生产经营情况如下：要求计算20102010年该企业应纳企业所得税经主管税务机关批准，将执行税收优惠年该
222、企业应纳企业所得税经主管税务机关批准，将执行税收优惠时间从时间从20032003年计算。年计算。20072007年以后该企业均被认为先进技术企业。年以后该企业均被认为先进技术企业。20102010年该企业自行申报核算取得产品销售收入年该企业自行申报核算取得产品销售收入80008000万元，非产品万元，非产品销售的其他收入总额为销售的其他收入总额为600600万元，应扣除的成本、费用等共计万元，应扣除的成本、费用等共计79007900万元，税务机关经审核发现：万元，税务机关经审核发现：1 1）直接销售产品给某使用单）直接销售产品给某使用单位，开具普通发票，取得含税销售额位，开具普通发票，取得含税
223、销售额93.693.6万元，取得与销售产品万元，取得与销售产品有关的运输收入有关的运输收入11.711.7万元，均未列入收入总额。万元，均未列入收入总额。2 2）发生的与生）发生的与生产经营有关的业务招待费产经营有关的业务招待费9090万元，广告费和业务宣传费万元，广告费和业务宣传费6060万元，万元，已据实扣除。已据实扣除。3 3）1212月接受捐赠货物一批，取得专用发票，注明月接受捐赠货物一批，取得专用发票，注明价款价款6060万元，税金万元，税金10.210.2万元。企业负担的运输费用万元。企业负担的运输费用4 4万元，企业万元，企业未作账务处理。未作账务处理。4 4）在营业外支出中发生
224、的公益性捐赠）在营业外支出中发生的公益性捐赠5050万元，万元，直接捐赠直接捐赠2020万元。万元。年度年度2002200220032003200420042005200520062006200720072008200820092009盈利盈利2020-30-3020205050707060608080-20-20芯癸般司戮前团笋膊走健呜庙凿糊黑蛮矫辑烘模古沥胸酵支造俄妻匠宣参第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新第五节第五节 资产的税务处理资产的税务处理纳入资产税务处理的资产形式：固纳入资产税务处理的资产形式：固定资产、无形资产、生物资产、长定资产、无形资产、生物资产、长期待摊费用、投资资
225、产、存货等，期待摊费用、投资资产、存货等，均以历史成本为计税基础。均以历史成本为计税基础。历史成本：企业取得该项资产时实历史成本：企业取得该项资产时实际发生的支出。际发生的支出。慧肠媳必锹饭有袜钨铂荷播鞠蛮接涧戈钵崔弦建友冈锹胖宇瘸获匹嘶泰功第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新一、固定资产的税务处理一、固定资产的税务处理（一）固定资产的计税基础（一）固定资产的计税基础（二）固定资产折旧的范围（二）固定资产折旧的范围（三）固定资产折旧的计提方法（三）固定资产折旧的计提方法（四）固定资产折旧的计提年限（四）固定资产折旧的计提年限踌奸咒柔撞录昔涯低曙敬姑忻杰干谆礼杠匈叉烙渠碾陷痔歧箕大蛆重君谜第
226、五章企业所得税最新第五章企业所得税最新2009年康维公司的资产汇总情况如下：年康维公司的资产汇总情况如下：资产名称资产名称原值原值折旧折旧年限年限会计上会计上20092009年年计提的折旧计提的折旧税法上税法上20092009年计提年计提的折旧的折旧一、固定资产一、固定资产房屋建筑物房屋建筑物机器、机械等机器、机械等生产设备生产设备与生产经营有与生产经营有关的器具、工关的器具、工具具车辆车辆电子设备电子设备二、无形资产二、无形资产三、长期待摊三、长期待摊费用费用144 027 425.0068 654 788.0058 796 775.006 644 554.003 515 976 .006
227、465 332.0012 000 000.008 000 000.00303010104 44 42 28 85 513 940 968.9313 940 968.932 288 492.932 288 492.935 879 677 .505 879 677 .501 661 138.501 661 138.50878 994.00878 994.003 232 666.003 232 666.001 500 000.001 500 000.001 600 000.001 600 000.0012 531 185.9012 531 185.902 288 492.932 288 492.93
228、5 879 677.505 879 677.501 328 910.801 328 910.80878 994.00878 994.002 155 110.002 155 110.001 200 000.001 200 000.001 600 000.001 600 000.00掺瘟孝楔淡迭瑚械镇甫冗弄寂煤断肌柑球扭竣并秃柬喉醋碧亚扰睫叭庞暂第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新分析：分析：1、房屋、建筑物的会计折旧年限为、房屋、建筑物的会计折旧年限为30年，超年，超过税法规定的最低折旧年限过税法规定的最低折旧年限20年，故税法和会计计年，故税法和会计计提的折旧年限没有差异；提的折旧年限没有
229、差异；2、机器、设备等生产设备、车辆的会计折旧年限分、机器、设备等生产设备、车辆的会计折旧年限分别为别为10年、年、4年，故税法与会计的折旧没有差异；年，故税法与会计的折旧没有差异；3、与生产经营有关的器具、工具、家具会计折旧年、与生产经营有关的器具、工具、家具会计折旧年限为限为4年，税法规定的最低折旧年限为年，税法规定的最低折旧年限为5年，会计与年，会计与税法的差异税法的差异=1 661 138.50-1 328 910 .80=332 227.70元，需要调增应税所得额；元，需要调增应税所得额；4、电子设备会计折旧年限为、电子设备会计折旧年限为2年，税法规定的最低年，税法规定的最低折旧年限
230、为折旧年限为3年，调增应税所得额年，调增应税所得额=3 232 666.00-2 155 110.67=1 077 555.33元；元；鞋戊禁缩贸字院闲颠蹲埋讽殉膨苞靡椽麓蔡冒赢踪愧娄友或靠氟争汁令右第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新二、生物资产的税务处理二、生物资产的税务处理三、无形资产的税务处理三、无形资产的税务处理四、待摊费用的税务处理四、待摊费用的税务处理五、存货的税务处理五、存货的税务处理六、投资资产的税务处理六、投资资产的税务处理七、税法规定与会计规定差异的处理七、税法规定与会计规定差异的处理副吁舜圃励另确尧柒舒曳叭涂柴晌救菠卫怎昼英铰萍豪躇班兼她短堵躲憎第五章企业所得税最新
231、第五章企业所得税最新第六节第六节 资产损失税前扣除的所得税处理资产损失税前扣除的所得税处理一、资产损失的定义：企业在生产经营活一、资产损失的定义：企业在生产经营活动中实际发生的、与取得收入有关的资产动中实际发生的、与取得收入有关的资产损失，包括现金损失、存款损失、坏账损损失，包括现金损失、存款损失、坏账损失、贷款损失、股权投资损失、固定资产失、贷款损失、股权投资损失、固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失、和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。其他损失。脾巫卵脆枉佯愚沂蹭吴箩纯诫匪挖遣慈显裴易蚜掌羽逞茹皇沾买陨
232、灌捷斋第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新二、资产损失扣除政策二、资产损失扣除政策1、资产损失税前扣除的审批、资产损失税前扣除的审批企业实际发生的资产损失按税务管理可分企业实际发生的资产损失按税务管理可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。按规定须关审批后才能扣除的资产损失。按规定须经有关税务机关审批的，应在规定的时间经有关税务机关审批的，应在规定的时间内按程序及时申报和审批。内按程序及时申报和审批。竭臀医悦巡椰豌料踢窑集辊著色敛钩里捕促式绪氰纠荡足总硝媳里镍孰赃第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新2 2、差异分析：、差异
233、分析：对于资产损失，会计和税法的差异体现在：对于资产损失，会计和税法的差异体现在：按照税法规定，企业实际发生的资产损失按照税法规定，企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。对于须经税务机关审批才能在资产损失。对于须经税务机关审批才能在税前扣除的资产损失，如果未经过审批，税前扣除的资产损失，如果未经过审批，则不能在计算应纳税所得额时扣除，在汇则不能在计算应纳税所得额时扣除，在汇算清缴企业所得税时需要进行纳税调整。算清缴企业所得税时需要进行纳税调整。掏妙凶拎洱司佑
234、李烫淄授惦砸含穆挺核赠泡航槽似沈睬努傈衙要解曰祭额第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新现金损失和银行存款损失现金损失和银行存款损失会计和税法对现金损失的确认都是现金短会计和税法对现金损失的确认都是现金短缺减除责任人赔偿后的余额，会计上现金缺减除责任人赔偿后的余额，会计上现金损失计入营业外支出，会计和税法无差异；损失计入营业外支出，会计和税法无差异；会计和税法对银行存款损失的确认都是确会计和税法对银行存款损失的确认都是确实不能收回的金额，会计上银行存款损失实不能收回的金额，会计上银行存款损失计入营业外支出，税法与会计无差异。计入营业外支出，税法与会计无差异。很鄙忍花羔隶枣鼎埋悄砧铬琼蕊忘租馏
235、叠休熄牙委疹坟硼烟碗酉喇鸯宜蕉第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新应收、预付账款损失：应收、预付账款损失：由于会计上对应收账款计提坏账准备，会由于会计上对应收账款计提坏账准备，会计上确认应收账款坏账损失时应收账款的计上确认应收账款坏账损失时应收账款的账面价值减去减除坏账准备的差额，应收账面价值减去减除坏账准备的差额，应收账款坏账损失计入账款坏账损失计入“资产减值准备资产减值准备”科目，科目，而税法不允许税前扣除应收账款坏账准备，而税法不允许税前扣除应收账款坏账准备，税法上确认应收账款坏账损失时应收账款税法上确认应收账款坏账损失时应收账款的计税基础。会计和税法存在差异。的计税基础。会计和税法
236、存在差异。算扦缺轨残期爪昼伞剪狄综踪凄宵改籽露汞琢龋糠购牧珐佛妒潮跳丙钦癌第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新例：友谊公司例：友谊公司2009年应收鸿运公司的货款年应收鸿运公司的货款300万元，鸿运公司已经破产无法支付此项万元，鸿运公司已经破产无法支付此项货款，友谊公司取得法院的破产公告。友货款，友谊公司取得法院的破产公告。友谊公司对此笔坏账损失计提坏账准备谊公司对此笔坏账损失计提坏账准备10万万元。元。会计上确认的应收账款损失为会计上确认的应收账款损失为290万元，税万元，税法上确认的应收账款损失为法上确认的应收账款损失为300万元，在会万元，在会计利润上调减应税所得额计利润上调减应税所
237、得额10万元。万元。槐人儒磐谤滑垫冷刀勉厦冈禄募矗桅敖枝圣退沏汛耳秉目涯步击支捉付君第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新股权投资损失：股权投资损失：由于长期股权投资计提减值准备和可收回金额由于长期股权投资计提减值准备和可收回金额（税法上长期股权投资客可收回净额为账面余额（税法上长期股权投资客可收回净额为账面余额的的5%）的差异，导致会计上对长期股权投资确）的差异，导致会计上对长期股权投资确认的损失与税法规定的资产损失不同。认的损失与税法规定的资产损失不同。武汉市天目公司武汉市天目公司2009年年8月投资武汉市新星房地月投资武汉市新星房地产公司，产公司，2010年该房地产公司因违规经营，导年
238、该房地产公司因违规经营，导致资不抵债并进入清算程序，经法院宣布该公司致资不抵债并进入清算程序，经法院宣布该公司破产，该长期股权投资账面余额为破产，该长期股权投资账面余额为200万元。天万元。天目公司应在税前确认的损失为多少？目公司应在税前确认的损失为多少？200-200*5%=180万元。万元。返搭厦博盲旦拧啃褂详概奏埃簇踩估金柄训樊烘婴冻窥宋赤仑详蛊需和宝第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新固定资产、存货、生产性生物资产损失：固定资产、存货、生产性生物资产损失：由于固定资产、存货、生产性生物资产折由于固定资产、存货、生产性生物资产折旧和计提减值准备等的差异，导致会计上旧和计提减值准备等的
239、差异，导致会计上对固定资产、存货、生产性生物资产确认对固定资产、存货、生产性生物资产确认的损失与税法规定确认的资产损失不同。的损失与税法规定确认的资产损失不同。2009年年11月吉利公司设备被盗，设备外购月吉利公司设备被盗，设备外购成本为成本为350万元，会计上累计折旧为万元，会计上累计折旧为100万万元，固定资产减值准备元，固定资产减值准备50万元；税法上允万元；税法上允许扣除的折旧为许扣除的折旧为90万元。万元。许吴稚盛据耐鸣祈莎灾秸隅哺趟廊与孙沽菱赘笑柬簿患选传铺谈铡射痰腮第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新分析：分析：会计处理：借：固定资产清理会计处理：借：固定资产清理 2 000
240、 000 累计折旧累计折旧 1 000 000 固定资产减值准备固定资产减值准备500 000 贷：固定资产贷：固定资产 3 500 000 借：营业外支出借：营业外支出 2 000 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 000 000会计上确认的损失为会计上确认的损失为200万元，税法上不允许扣万元，税法上不允许扣除固定资产减值准备除固定资产减值准备50万元，税法上允许计提的万元，税法上允许计提的折旧为折旧为90万元，因此税法上确认的损失为万元，因此税法上确认的损失为260万万元，故在会计利润基础上调减应税所得额元，故在会计利润基础上调减应税所得额60万元。万元。五芜檀菌遁位恭绥智惹
241、昏苟逮朗补咆聊绷炮擒砂征躺榜俭徒却绳糜沏削遇第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新无形资产转让、处置所得：无形资产转让、处置所得：由于无形资产摊销和计提减值准备等的差异，由于无形资产摊销和计提减值准备等的差异，导致税法和会计对无形资产确认的损益不同。导致税法和会计对无形资产确认的损益不同。2009年年6月，贝尔公司所拥有的某项专利技术月，贝尔公司所拥有的某项专利技术的成本为的成本为500万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为230万元，万元，已计提的减值准备为已计提的减值准备为0.5万元。该公司于当期万元。该公司于当期出售该专利技术的所有权，取得出售收入出售该专利技术的所有权，取得出售收入24
242、0万元，应缴纳营业税万元，应缴纳营业税12万元，城建税为万元，城建税为0.84万元，教育附加万元，教育附加0.36万元。税法上允许扣除的万元。税法上允许扣除的摊销为摊销为220万元。万元。嘲疡傲嘎旋苇薪尼子挡姆锥庭选搀彦护言钱腰伺密裂烦膀投香狂坟迭某基第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新会计处理：会计处理：借：银行存款借：银行存款 2 400 000 累计摊销累计摊销 2 300 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 5 000 营业外支出营业外支出 427 000 贷：无形资产贷：无形资产 5 000 000 应交税金应交税金营业税营业税 120 000 城建税城建税 8 400 教
243、育附加教育附加 3 600税法上确认的损失税法上确认的损失=500-220+12+0.84+0.36-240=53.2万元，调减应税所得。万元，调减应税所得。丹殃蔓筹童默瘟写逸撞囤罩牲俊榜挛从闷势胎硝密负愁削瘩俯弦椿迪迁序第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新第七节第七节 企业重组的所得税处理企业重组的所得税处理一、企业重组的定义一、企业重组的定义二、企业重组的一般性税务处理方法二、企业重组的一般性税务处理方法三、企业重组的特殊性税务处理方法三、企业重组的特殊性税务处理方法缘扣署爸丫嚼园艳后植悄疥盟氯撅婪遗际座凰又缆椰篓敬卵殿擞盂档控贰第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新第八节第八节 房
244、地产开发经营业务的所得房地产开发经营业务的所得税处理税处理秉屉步碰苑妇夏堤翱筷按剔弦羞效赵宙酵健牛榨颠锐北捏肺苹嘛沪耙抿答第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新第九节第九节 税收优惠税收优惠嫁饯边怠厦腰菠摈幂而铀轴谎泛住纽占均摹叼筒坛料戏蔼憋滩逐诉窝埋伴第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新第十节第十节 源泉扣除源泉扣除殃辫湿牢慕封侮宏旺呼帚界窖吼痕矿恩据垄契苏角坠出傈涎乾协粱怜阎贵第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新第十一节第十一节 特别纳税调整特别纳税调整站娘蕾笺棵非绝违缆粱疡互捶覆侨搏剿冕喂庙失刀掌涡呐臀碟抱蓖瘫凯贷第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新第十三节第十三节 征收管
245、理征收管理绩谗哩话役砷挺淬免蚀酥峙狼驶啪姥瞻震斤彩持梢焦近尽题瞒诲瘁膜立仍第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新要求：根据下列资料，正确填列企业所得税纳税申报表要求：根据下列资料，正确填列企业所得税纳税申报表（以万元为单位，结果保留小数点后（以万元为单位，结果保留小数点后4 4位）。位）。资料：某日化用品股份有限公司（股本总额资料：某日化用品股份有限公司（股本总额50005000万元），万元），为增值税一般纳税人，执行新企业会计制度，主要从为增值税一般纳税人，执行新企业会计制度，主要从事外购化妆品生产和销售成套化妆品业务。某年度企业有事外购化妆品生产和销售成套化妆品业务。某年度企业有关生产、
246、经营情况如下：关生产、经营情况如下： 1. 1.期初库存外购已税化妆品期初库存外购已税化妆品300300万元。本期外购已万元。本期外购已纳税化妆品取得增值税专用发票，支付购货金额纳税化妆品取得增值税专用发票，支付购货金额12001200万元，万元，增值税额增值税额204204万元，已验收入库。万元，已验收入库。 2. 2.生产领用外购化妆品生产领用外购化妆品13001300万元，发生其他生产费万元，发生其他生产费用用500500万元，生产成套化妆品万元，生产成套化妆品2020万件，每件成套化妆品单万件，每件成套化妆品单位成本位成本9090元。元。 3. 3.通过经销商销售成套化妆品通过经销商销
247、售成套化妆品1515万件，开具的增值税万件，开具的增值税专用发票上累计注明不含税价款专用发票上累计注明不含税价款36003600万元，税额万元，税额612612万万元；零售成套化妆品元；零售成套化妆品2 2万件，开具的普通发票上注明金额万件，开具的普通发票上注明金额累计累计561.6561.6万元。万元。 4.“ 4.“应付福利费应付福利费”账户反映公司当年作为福利共发账户反映公司当年作为福利共发放成套化妆品放成套化妆品10001000件，以成本价结转，金额为件，以成本价结转，金额为9 9万元，企万元，企业会计分录为：业会计分录为：借：应付福利费借：应付福利费90000 90000 贷：库存商
248、品贷：库存商品9000090000垣乱哑屎且迹贮月茁帛觉长剃颇薛步酒妈渗国懦咱霓器剃梗扭散笔笑鸦烙第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新5.5.全年共发生产品运输、装卸、包装、展览、广告等销售费用全年共发生产品运输、装卸、包装、展览、广告等销售费用700700万元，其中广告费支出万元，其中广告费支出400400万元，取得广告业专用发票，款已万元，取得广告业专用发票，款已付。付。6.6.全年共发生财务费用全年共发生财务费用222.2222.2万元，其中：（万元，其中：（1 1）支付给经）支付给经销商完成上一年年销售额度和及时回款给予的销售折扣销商完成上一年年销售额度和及时回款给予的销售折扣20
249、0200万元，万元，此折扣以企业与经销商的协议和自制现金折扣计算单作入账依据。此折扣以企业与经销商的协议和自制现金折扣计算单作入账依据。（2 2）本年）本年8 8月月1 1日，因缺少流动资金，从关联方企业取得借款日，因缺少流动资金，从关联方企业取得借款30003000万元，期限万元，期限3 3年，年利率为年，年利率为1.2%1.2%，8 81212月份月份“财务费用财务费用”科科目列支关联方借款利息目列支关联方借款利息1515万元，金融部门的同期同类贷款年利率万元，金融部门的同期同类贷款年利率为为0.72%.0.72%.（3 3）上年年）上年年9 9月月1 1日，该日化公司从工商银行取得贷款日
250、，该日化公司从工商银行取得贷款10001000万元，公司将这部分贷款直接用于投资甲公司（设在经济特万元，公司将这部分贷款直接用于投资甲公司（设在经济特区的外商投资企业），以获得甲公司区的外商投资企业），以获得甲公司25%25%的股权，本年度财务费的股权，本年度财务费用中列支这部分借款利息用中列支这部分借款利息7.27.2万元。万元。7.7.全年共发生管理费用全年共发生管理费用469.14469.14万元，其中：（万元，其中：（1 1）业务招待费）业务招待费6060万元；（万元；（2 2）新产品研究）新产品研究开发费用开发费用8080万元，该公司上年年度发生新产品研究开发费用为万元，该公司上年年
251、度发生新产品研究开发费用为4040万元；（万元；（3 3）折旧费）折旧费91.1491.14万元，其中：上年万元，其中：上年1010月月2020日，某单位将日，某单位将新购置的新购置的1010台空调器捐赠给该日化公司，该日化公司将空调器交台空调器捐赠给该日化公司，该日化公司将空调器交付管理部门使用，付管理部门使用，1010台空调器原价一共台空调器原价一共2424万元，本年万元，本年1 11212月共月共计提取折旧计提取折旧1.141.14万元；（万元；（4 4）本年）本年1212月份对办公用房进行修理，月份对办公用房进行修理，修理费用总额为修理费用总额为5050万元，在管理费用中一次性摊销，该
252、办公用房万元，在管理费用中一次性摊销，该办公用房账面原价为账面原价为200200万元，预计残值万元，预计残值1010万元，会计折旧年限万元，会计折旧年限2020年，已年，已使用使用1212年（包括本年），剩余折旧年限年（包括本年），剩余折旧年限8 8年，累计已提折旧年，累计已提折旧114114万万元；（元；（5 5）工资总额）工资总额160160万元。该日化公司实行万元。该日化公司实行“工效挂钩工效挂钩”办法，办法，本年度财政部门批准提取效益工资本年度财政部门批准提取效益工资160160万元，实际发放工资万元，实际发放工资140140万万元；（元；（6 6）按工资总额）按工资总额160160万
253、元相应提取工会经费、职工教育经费、万元相应提取工会经费、职工教育经费、职工福利费累计职工福利费累计2828万元。万元。 辙迢沙开霸蛊莆袍先淬钢姥濒泻冲散左锈榷请倔史逝腮货蹈说旅勾益楷盎第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新8.8.本年本年8 8月发生意外事故，损失库存的外购化妆品月发生意外事故，损失库存的外购化妆品4040万万元（不含增值税），元（不含增值税），1010月份取得保险公司赔款月份取得保险公司赔款1515万元，财万元，财产损失已报经主管税务机关批准，同意在税前扣除。产损失已报经主管税务机关批准，同意在税前扣除。9.9.该日化公司因对甲企业进行股权投资，本年该日化公司因对甲企业进行
254、股权投资，本年1212月份，甲企业实现税后净利月份，甲企业实现税后净利8585万元，根据权益法核算要求，万元，根据权益法核算要求，该日化公司作如下分录：该日化公司作如下分录：借：长期股权投资借：长期股权投资甲公司甲公司212500212500贷：投资收益贷：投资收益甲公司甲公司212500212500甲公司董事会决定本年对该日化公司分配利润甲公司董事会决定本年对该日化公司分配利润21.2521.25万元，已知甲公司是设在经济特区的外商投资企业万元，已知甲公司是设在经济特区的外商投资企业（“两免三减半两免三减半”优惠期已满），适用企业所得税税率为优惠期已满），适用企业所得税税率为15%15%，不考虑地方所得税。，不考虑地方所得税。10.10.企业化妆品适用消费税税率为企业化妆品适用消费税税率为30%30%，城市维护，城市维护建设税税率为建设税税率为7%7%，教育费附加征收率为，教育费附加征收率为3%3%，企业所得税税，企业所得税税率为率为33%33%，1 13 3季度已预缴企业所得税季度已预缴企业所得税36.721636.7216万元。万元。 漫首寞苔氮劝资磨篙师眩侠问痛床垂文狄坐吭舶尤廖闭臻汛嚷淌缚楔列怔第五章企业所得税最新第五章企业所得税最新
