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1、第九章第九章 风险评估风险评估n学习目标学习目标n1.如何运用审计风险模型如何运用审计风险模型n2.如何在计划审计工作中进行风险评估如何在计划审计工作中进行风险评估n3.如何进行风险评估如何进行风险评估本章重点与难点本章重点与难点n1.为什么了解被审计单位及其环境是必要程序？为什么了解被审计单位及其环境是必要程序？n2.了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序？设计和实施进一步审计程序？n3.了解的程度应当足够实现了解的目的。了解的程度应当足够实现了解的目的。n4.如何了解被审计单位的内部控制？如何了解被审计单位的内部控制
2、？n5.如何识别和评估财务报表层次和认定层次的重大如何识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险？错报风险？第一节第一节 风险评估的含义风险评估的含义一、风险评估的含义及意义一、风险评估的含义及意义n准则学习：准则学习：中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险n风险评估风险评估是指以了解被审计单位及其环境为是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。在设计和实施进一步审计程
3、序之前实施的程序。n风险评估的审计意义：风险评估的审计意义：n通过了解被审计单位及其环境（包括内部控制），通过了解被审计单位及其环境（包括内部控制），识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险由于舞弊或错误导致），从而为设险（无论该风险由于舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施计和实施针对评估的重大错报风险采取的应对措施提供基础。提供基础。n了解被审计单位及其环境不是可有可无的程序，了解被审计单位及其环境不是可有可无的程序，而是必须实施的程序。而是必须实施的程序。n二、风险评估程序和信息来源二、风险评估
4、程序和信息来源n（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员n必要程序，以获取对识别重大错报风险有用的信息。必要程序，以获取对识别重大错报风险有用的信息。n询问的事项询问的事项P153n询问的人员：询问的人员：n管理层和财务负责人管理层和财务负责人可获取大部分信息可获取大部分信息n内部审计人员内部审计人员有助于注册会计师了解其针对被有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的行动。行动。n
5、参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性。会计政策的适当性。n营销或销售人员营销或销售人员有助于注册会计师了解被审计有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排。合同安排。n采购和生产人员采购和生产人员有助于注册会计师了解被审计有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况。单位的原材料采购和产品生产等情况。n仓库人员仓库人员有助于注册会计师了解被审计单位的有助于
6、注册会计师了解被审计单位的原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。n内部法律顾问内部法律顾问有助于注册会计师了解被审计单有助于注册会计师了解被审计单位有关诉讼、法律法规的遵循情况、影响被审计单位有关诉讼、法律法规的遵循情况、影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售后责任、与业位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业），以及合同条款务合作伙伴的安排（如合营企业），以及合同条款的含义。的含义。n（二）分析程序（二）分析程序n在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时
7、使用。具体内容有：使用。具体内容有：n1.应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；较；n2.如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险是考虑这些比较结果；当在识别重大错报风险是考虑这些比较结果；n3.如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别
8、重大错报风险时册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。获取的其他信息一并考虑。n（三）观察和检查（三）观察和检查n（四）其他审计程序和信息来源（四）其他审计程序和信息来源第二节第二节 了解被审计单位及其环了解被审计单位及其环境境n本节重点本节重点n了解的具体内容及其实施的风险评估程序了解的具体内容及其实施的风险评估程序n详见表详见表9-1例例n20002000年，中国建设银行湖北某分行机构发生了一起年，中国建设银行湖北某分行机构发生了一起盗用信用卡提取现金的案件。犯罪人是银行的信用盗用信用卡提取现金的案件。犯罪人是银行的信用卡业务推销员，他将信用卡盗走，先后提取款卡
9、业务推销员，他将信用卡盗走，先后提取款100100多次，共提取现金近多次，共提取现金近200200万元。直到一年多以后，万元。直到一年多以后，在一次银行核对账目时才被发现。在一次银行核对账目时才被发现。n据犯罪人交代，信用卡就放在办公室的抽屉里，没据犯罪人交代，信用卡就放在办公室的抽屉里，没有锁，办理业务是不需要任何审批、登记手续。有锁，办理业务是不需要任何审批、登记手续。n该银行的负责人说，如果那些信用卡有专人负责、该银行的负责人说，如果那些信用卡有专人负责、妥善保管，在领用时办理必要的审批登记手续，犯妥善保管，在领用时办理必要的审批登记手续，犯罪分子就很难盗窃得手；如果银行能经常的对账目罪
10、分子就很难盗窃得手；如果银行能经常的对账目进行核对，就能及早发现现金被盗问题。进行核对，就能及早发现现金被盗问题。n问题的症结所在：内部控制问题问题的症结所在：内部控制问题第三节第三节 了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制n一、内部控制的基本理论一、内部控制的基本理论n（一）内部控制的内涵及要素（一）内部控制的内涵及要素n1.内部控制的内涵内部控制的内涵n内部控制内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政守，由治理层、管理
11、层和其他人员设计和执行的政策和程序。策和程序。n治理层治理层管理层管理层n可以从以下几个方面理解内部控制：可以从以下几个方面理解内部控制：n内部控制的目标内部控制的目标合理保证合理保证n财务报告的可靠性；财务报告的可靠性；经营的效率和效果，即经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业目经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业目标；标；在经营活动中不违反法律法规的要求，即在在经营活动中不违反法律法规的要求，即在法律法规的框架下经营；法律法规的框架下经营；n 实现内部控制目标的手段实现内部控制目标的手段是设计与执行控制是设计与执行控制政策和程序政策和程序n设计和实施内部控制的
12、责任主体设计和实施内部控制的责任主体是治理层和是治理层和管理层管理层n内部控制是企业风险管理的一部分。内部控制是企业风险管理的一部分。n2.内部控制的要素（五要素）内部控制的要素（五要素）n（1）控制环境）控制环境n（2）风险评估过程）风险评估过程n（3）信息与沟通系统）信息与沟通系统n（4）控制活动）控制活动n（5）对控制的监督）对控制的监督n控制环境控制环境n对控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。也对控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。也可以说是企业为员工所创造的工作氛围。可以说是企业为员工所创造的工作氛围。n美国反舞弊专家、注册舞弊检查师协会第一任主席美国反舞弊专家、注册舞弊检查
13、师协会第一任主席斯提夫教授在所著的斯提夫教授在所著的舞弊检查舞弊检查一书中指出：在一书中指出：在适当的控制环境中，最重要的因素是管理当局的作适当的控制环境中，最重要的因素是管理当局的作风。在防范舞弊方面，管理当局的作风是控制环境风。在防范舞弊方面，管理当局的作风是控制环境中最关键的因素。中最关键的因素。n管理当局的不当行为成为其他无视控制程序的合理管理当局的不当行为成为其他无视控制程序的合理借口。借口。n1999年年COSO发布了一项针对发布了一项针对1987年至年至1997年发生年发生的财务报表舞弊的研究报告。的财务报表舞弊的研究报告。nCOSO针对发生的舞弊随机抽取了针对发生的舞弊随机抽取
14、了204个样本进行研个样本进行研究，结果表明，在究，结果表明，在72%的财务报表舞弊案中，涉嫌的财务报表舞弊案中，涉嫌参与者为公司总裁，其他依次为财务总监、总会计参与者为公司总裁，其他依次为财务总监、总会计师、营运总裁、副总经理、董事会成员。师、营运总裁、副总经理、董事会成员。n（二）与审计相关的内部控制（二）与审计相关的内部控制n注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。例如的内部控制。例如保护存货安全的控制可能与保护存货安全的控制可能与审计相关，审计
15、相关，而在生产中防止材料浪费的控制就通而在生产中防止材料浪费的控制就通常与审计不相关。常与审计不相关。n必须指出，被审计单位通常有一些与审计无关的控必须指出，被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑。例如，被审计制，注册会计师无需对其加以考虑。例如，被审计单位可能依靠某一复杂的自动控制系统提高经营活单位可能依靠某一复杂的自动控制系统提高经营活动的效率和效果，但这些控制通常与审计无关。动的效率和效果，但这些控制通常与审计无关。n与审计相关的内部控制有以下内容：与审计相关的内部控制有以下内容：1.为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制。为实现财务报告可靠性目标设计和实施的
16、控制。n注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制或连同其他控制是否与是否与评估重大错报风险以及针对评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程序有关。评估的风险设计和实施进一步审计程序有关。n2.其他与审计相关的控制其他与审计相关的控制n例如例如如果用以保证经营效率、效果的控制以如果用以保证经营效率、效果的控制以及对法律法规遵守的控制与实施审计程序时评价或及对法律法规遵守的控制与实施审计程序时评价或使用的数据相关，注册会计师应当考虑这些控制可使用的数据相关，注册会计师应当考虑这些控制可能与审计相关。能与审计相关。n例如例
17、如如果在设计和实施进一步审计程序时拟如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单位内部生成的信息，注册会计师应当利用被审计单位内部生成的信息，注册会计师应当考虑用以保证该信息完整性和准确性的控制可能与考虑用以保证该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关。审计相关。n（三）对内部控制了解的深度（三）对内部控制了解的深度n是指在了解被审计单位极其环境时对内部控制了解是指在了解被审计单位极其环境时对内部控制了解的深度，达到的深度，达到评价控制的设计，并确定其是否评价控制的设计，并确定其是否得到执行。得到执行。教材教材P165穿行测试穿行测试n（四）内部控制的局限性（四）内部控制的局限性n设计、运行
18、设计、运行成本效益原则成本效益原则n往往针对常规业务设计、执行人员粗心疏忽、勾结往往针对常规业务设计、执行人员粗心疏忽、勾结串通使之失效、执行人员不具备胜任能力。串通使之失效、执行人员不具备胜任能力。n穿行测试穿行测试追踪交易在财务报告信息系统中的处追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对内部控制的了解，更理过程，来证实注册会计师对内部控制的了解，更全面地评价内控设计的有效性以及确定内控是否得全面地评价内控设计的有效性以及确定内控是否得到执行。到执行。第四节第四节 识别和评估重大错报风险识别和评估重大错报风险n一、识别和评估报表层次和认定层次的重大错报风一、识别和评估报表层次
19、和认定层次的重大错报风险险n（一）识别和评估重大错报风险的审计程序（一）识别和评估重大错报风险的审计程序n教材教材P173n（二）可能表明存在重大错报风险的事项（二）可能表明存在重大错报风险的事项n教材教材P173n（三）重大错报风险的层次（三）重大错报风险的层次教材教材P174n案例案例n注册会计师王某在对注册会计师王某在对A公司进行审计时，无意中听公司进行审计时，无意中听到该公司有关员工在谈论企业最近发生的某件事，到该公司有关员工在谈论企业最近发生的某件事，该企业为国有企业，财务处长李某由于挪用资金被该企业为国有企业，财务处长李某由于挪用资金被人举报，但上层领导花钱买通关系，将李某保举出人
20、举报，但上层领导花钱买通关系，将李某保举出来，最后事情不了了之。来，最后事情不了了之。n案例分析案例分析n注册会计师王某认为，虽然该公司的会计报表看起注册会计师王某认为，虽然该公司的会计报表看起来不存在太大问题，由于管理层对于舞弊的态度是来不存在太大问题，由于管理层对于舞弊的态度是纵容姑息，这很可能使被审计单位的内部控制从根纵容姑息，这很可能使被审计单位的内部控制从根本上失控，因此，决定将该企业的重大错报风险评本上失控，因此，决定将该企业的重大错报风险评估为高水平，从而执行更为详细的实质性测试程序。估为高水平，从而执行更为详细的实质性测试程序。n二、需要特别考虑的重大错报风险二、需要特别考虑的
21、重大错报风险n（一）特别风险的判定（一）特别风险的判定n注册会计师运用职业判断，确定其识别的风险哪些注册会计师运用职业判断，确定其识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险（是需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）。简称特别风险）。n日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。生特别风险。n中国这册会计师审计准则中国这册会计师审计准则1141号号财务报表审计财务报表审计中对舞弊的考虑中对舞弊的考虑n本准则第一百零六条指出，特别风险通常与重大的本准则第一百零六条指出，特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易和判断事项有关
22、。n本准则第一百零七条和第一百零八条进一步说明了本准则第一百零七条和第一百零八条进一步说明了非常规交易和判断事项的特征。非常规交易和判断事项的特征。n非常规交易非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。项等。n由于由于非常规交易具有下列特征非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：（1）管理层更多地介入会计处理；（）管理层更多地介入会计处理；（2）数据收集）数据收集和
23、处理涉及更多的人工成分；（和处理涉及更多的人工成分；（3）复杂的计算或）复杂的计算或会计处理方法；（会计处理方法；（4）非常规交易的性质可能使被）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 n判断事项通常包括作出的会计估计。判断事项通常包括作出的会计估计。如资产减值准如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。价值计量等。n由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：（能导致更高的重大
24、错报风险：（1 1）对涉及会计估）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；（2 2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。对未来事项作出假设。 n（二）特别风险的处理（二）特别风险的处理n1.了解与特别风险相关的控制（包括控制活动），了解与特别风险相关的控制（包括控制活动），特别应当了解和评价被审计单位针对特别风险的控特别应当了解和评价被审计单位针对特别风险的控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。n2.如果管理层没有实施控制以恰当应
25、对特别风险，如果管理层没有实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为其内部控制存在重大缺陷，就注册会计师应当认为其内部控制存在重大缺陷，就此类事项与治理层沟通。此类事项与治理层沟通。n三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险n教材教材P176收银机的故事收银机的故事n在近代以前，全世界每一个店铺都经常遇到这样的在近代以前，全世界每一个店铺都经常遇到这样的情况，就是钱箱里的零钱不够了，伙计掏出自己的情况，就是钱箱里的零钱不够了，伙计掏出自己的钱包，先垫出一些零钱，然后再从钱箱里取回来。钱包，先垫出一些零钱，然后再从钱箱里取回来。当一个伙计从钱箱向自
26、己的钱包里取回钱的时候，当一个伙计从钱箱向自己的钱包里取回钱的时候，谁也不否认，他面对的绝对是一种巨大的诱惑。谁也不否认，他面对的绝对是一种巨大的诱惑。n大概在南北战争以后不久，俄亥俄州一位杂货店老大概在南北战争以后不久，俄亥俄州一位杂货店老板的儿子在自己开咖啡馆时，深为上述困难所苦，板的儿子在自己开咖啡馆时，深为上述困难所苦，在轮船上记录螺旋桨转动的一个机器的启发下，设在轮船上记录螺旋桨转动的一个机器的启发下，设计了一架能够把每一笔交易结果显示出来的机器，计了一架能够把每一笔交易结果显示出来的机器，伙计和顾客都能看到显示结果。这样一显示，店员伙计和顾客都能看到显示结果。这样一显示，店员原有的
27、小偷小摸的冲动就给打消不少。所以这种机原有的小偷小摸的冲动就给打消不少。所以这种机器曾被叫做器曾被叫做“廉洁出纳员廉洁出纳员”。经过改进，这机器功。经过改进，这机器功能迅速加强，不仅能够计算每笔交易的总金额，计能迅速加强，不仅能够计算每笔交易的总金额，计算找头，还能把每天的每一笔账都记录下来。之后，算找头，还能把每天的每一笔账都记录下来。之后，詹姆斯卖掉了他的发明。詹姆斯卖掉了他的发明。n然后，新的专利拥有者，又使收银机有了一次关键然后，新的专利拥有者，又使收银机有了一次关键性的改进。在收银机上设计了一个附有自动锁的放性的改进。在收银机上设计了一个附有自动锁的放现金的抽屉，还有一个铃。伙计把每
28、样东西的价格现金的抽屉，还有一个铃。伙计把每样东西的价格和数量打进去，机器自动相加得出总数，再把顾客和数量打进去，机器自动相加得出总数，再把顾客递上的现金打入，机器自动计算找头，整个过程都递上的现金打入，机器自动计算找头，整个过程都显示出来。双方无异，一按键，随着一声脆铃，现显示出来。双方无异，一按键，随着一声脆铃，现金抽屉就自动弹了出来。如果你没按规矩做，那么金抽屉就自动弹了出来。如果你没按规矩做，那么现金抽屉是想打也打不开的。现金抽屉是想打也打不开的。n机器把每笔交易的全过程都记录在纸带上，在收银机器把每笔交易的全过程都记录在纸带上，在收银机的机制，顾客监督以及店主复查的三重管理下，机的机
29、制，顾客监督以及店主复查的三重管理下，你还怎么可能小偷小摸而不当天就被发现呢？所以你还怎么可能小偷小摸而不当天就被发现呢？所以美国的顾客也很相信机器，几乎不对收银机算出来美国的顾客也很相信机器，几乎不对收银机算出来的结果置疑，更何况收银机印出来的收据有你的购的结果置疑，更何况收银机印出来的收据有你的购物一览表，你回家后慢慢核对不迟。到美国后，从物一览表，你回家后慢慢核对不迟。到美国后，从来没有看到顾客和售货员为价钱而有争执的。有收来没有看到顾客和售货员为价钱而有争执的。有收银机呢，争什么呀！银机呢，争什么呀！n100多年之后，中国人也用上了收银机。机制才是多年之后，中国人也用上了收银机。机制才
30、是关扭一部并不复杂的机器就能让免不了手痒的伙计关扭一部并不复杂的机器就能让免不了手痒的伙计们规规矩矩们规规矩矩?n如果我们分析一下，就会发现，收银机并不仅仅是如果我们分析一下，就会发现，收银机并不仅仅是一种机器，它实际上建立起一套有效的监控系统一种机器，它实际上建立起一套有效的监控系统课堂练习题n一、选择题一、选择题n1.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（确的是（）nA.通常与控制环境有关通常与控制环境有关nB.与财务报表整体存在广泛联系与财务报表整体存在广泛联系nC.可能影响多项认定可能影响多项认定nD.可以界定于某类交易、账户余额、
31、列报的具体认可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定定n答案：答案：Dn解析解析中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则第第20条条n2.以下哪种说法是不正确的（以下哪种说法是不正确的（）。）。nA.内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证。保证，而非绝对的保证。nB.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。关。nC.在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当
32、的审计证据。取充分、适当的审计证据。nD.在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计。制的设计。n答案：答案：Dn解析解析中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第第45条条n3.了解被审计单位及其环境一般在什么阶段进行（了解被审计单位及其环境一般在什么阶段进行（）。）。nA.在承接客户和续约时在承接客户和续约时nB.在进行审计计划时在进行审计计划时nC.在进行期中审计时在进行期中审计时nD.贯穿于整个审计过程的始终贯穿于整个审计过程的始终n答案：答
33、案：Dn解析解析中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第第5条规定条规定n4.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次的重大错报风险评估结果（平与认定层次的重大错报风险评估结果（）nA.呈反向关系呈反向关系nB.呈正向关系呈正向关系nC.没有关系没有关系nD.根据具体情况根据具体情况n答案答案An5.风险评估程序包括（风险评估程序包括（）nA.询问询问B.分析程序分析程序nC.控制测试控制测试D.观察和检查观察和检查n答案：答案：ABDn
34、解析解析中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第第6条条n6.以下哪些内容应形成审计工作记录（以下哪些内容应形成审计工作记录（）。）。nA.项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论。大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论。nB.注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序。解要点、信息来源以及实施的风险评估程序。nC.注册会计师
35、在财务报表层次和认定层次识别、评注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险。估出的重大错报风险。nD.注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。评估。n答案：答案：ABCDn解析解析中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号了解被审计单位及其环境并评估重大了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险错报风险第第116条条n2010年年CPA真题真题n(五五)注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司208年度财务报年度财务报表
36、。在与甲公司管理层和治理层沟通时，表。在与甲公司管理层和治理层沟通时，A注册会注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。17在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是()。A重要性的具体金额重要性的具体金额B拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C对与审计相关的内部控制采取的方案对与审计相关的内部控制采取的方案D拟利用内部审计工作的程度拟利用内部审计工作的程度参考答案：参考答案：A
37、n18在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，在与治理层沟通审计工作中遇到的重大事项时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是()。A管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延B管理层对审计工作施加限制管理层对审计工作施加限制C审计项目组修改审计时间预算审计项目组修改审计时间预算D注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期付出的努力远远超过预期n参考答案：参考答案：Cn19在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中
38、，注册会计师通常认为不宜沟通有注册会计师通常认为不宜沟通有()。A甲公司所在行业的环境发生重大变化甲公司所在行业的环境发生重大变化B可能影响重大错报风险的经营计划和战略可能影响重大错报风险的经营计划和战略C管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解D管理层的胜任能力管理层的胜任能力n参考答案：参考答案：Dn20在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通有注册会计师通常认为不宜沟通有()。A甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策B甲公司管理层不愿延长对持续经
39、营能力的评估甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间期间C注册会计师发现管理层的舞弊行为注册会计师发现管理层的舞弊行为D注册会计师实施的具体审计程序的性质注册会计师实施的具体审计程序的性质n参考答案：参考答案：Dn2008年年CPA真题真题n(二二)A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司208年度财务报年度财务报表。在了解内部控制时，注册会计师遇到下列事项，表。在了解内部控制时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。请代为做出正确的专业判断。nn4下列情形中，下列情形中，A注册会计师认为通常适合采用信注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有息技术控制的有()。A存
40、在大量、重复发生的交易存在大量、重复发生的交易B存在大额、异常的交易存在大额、异常的交易C存在难以定义、防范的错误存在难以定义、防范的错误D存在事先确定并一贯运用的业务规则存在事先确定并一贯运用的业务规则n参考答案：参考答案：ADn5下列活动中，注册会计师认为属于控制活动的有下列活动中，注册会计师认为属于控制活动的有()。A授权授权B业绩评价业绩评价C风险评估风险评估D职责分离职责分离n参考答案：参考答案：ABDn6注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有()。A确认对业务流程的了解确认对业务流程的了解B识别可能发生错报的环节识别可能发生错报的环节C评价控制
41、设计的有效性评价控制设计的有效性D确定控制是否得到执行确定控制是否得到执行n参考答案：参考答案：ABCDn7在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，注册会在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，注册会计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有计师通常需要在审计工作底稿中形成结论的有()。A控制本身的设计是否有效控制本身的设计是否有效B控制是否得到执行控制是否得到执行C是否信赖控制并实施控制测试是否信赖控制并实施控制测试D是否实施实质性程序是否实施实质性程序n参考答案：参考答案：ABC本章学习参考资料：本章学习参考资料：中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1201号号计划审计工计划审计工作作中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号了解被审计了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险单位及其环境并评估重大错报风险 谢谢大家！谢谢大家！
