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1、注册会计师注册会计师职业道德与法职业道德与法律责任律责任纵横国际解聘天健信德会计师事务所纵横国际解聘天健信德会计师事务所纵横国际解聘天健信德会计师事务所纵横国际解聘天健信德会计师事务所 2002 2002 2002 2002年年年年7 7 7 7月月月月12121212日，在上海证券交易所上市的南通纵横国际股份有限日，在上海证券交易所上市的南通纵横国际股份有限日，在上海证券交易所上市的南通纵横国际股份有限日，在上海证券交易所上市的南通纵横国际股份有限公司（股票代码公司（股票代码公司（股票代码公司（股票代码600862600862600862600862，现为南通科技）召开了第一次临时股东大会，
2、现为南通科技）召开了第一次临时股东大会，现为南通科技）召开了第一次临时股东大会，现为南通科技）召开了第一次临时股东大会，审议公司董事会解聘拒绝发表审议公司董事会解聘拒绝发表审议公司董事会解聘拒绝发表审议公司董事会解聘拒绝发表2001200120012001年度财务报告审计意见的深圳天健年度财务报告审计意见的深圳天健年度财务报告审计意见的深圳天健年度财务报告审计意见的深圳天健信德会计师事务所的决定。在会上，天健信德事务所的代表表示：纵信德会计师事务所的决定。在会上，天健信德事务所的代表表示：纵信德会计师事务所的决定。在会上，天健信德事务所的代表表示：纵信德会计师事务所的决定。在会上，天健信德事务
3、所的代表表示：纵横国际在收入确认、募集资金使用、生产环节、内部控制等方面存在横国际在收入确认、募集资金使用、生产环节、内部控制等方面存在横国际在收入确认、募集资金使用、生产环节、内部控制等方面存在横国际在收入确认、募集资金使用、生产环节、内部控制等方面存在重大问题；会计师事务所的审计范围受到严重限制，无法获取充分、重大问题；会计师事务所的审计范围受到严重限制，无法获取充分、重大问题；会计师事务所的审计范围受到严重限制，无法获取充分、重大问题；会计师事务所的审计范围受到严重限制，无法获取充分、适当的审计证据，对公司的众多交易和或有事项予以确认。因此根据适当的审计证据，对公司的众多交易和或有事项予
4、以确认。因此根据适当的审计证据，对公司的众多交易和或有事项予以确认。因此根据适当的审计证据，对公司的众多交易和或有事项予以确认。因此根据已获取的审计证据，对纵横国际已获取的审计证据，对纵横国际已获取的审计证据，对纵横国际已获取的审计证据，对纵横国际2001200120012001年财务报告出具拒绝表示审计意年财务报告出具拒绝表示审计意年财务报告出具拒绝表示审计意年财务报告出具拒绝表示审计意见的报告是恰当的。纵横国际对此表示不能接受，股东大会随后通过见的报告是恰当的。纵横国际对此表示不能接受，股东大会随后通过见的报告是恰当的。纵横国际对此表示不能接受，股东大会随后通过见的报告是恰当的。纵横国际对
5、此表示不能接受，股东大会随后通过决议解聘了天健信德会计师事务所，另聘江苏天华大彭会计师事务所决议解聘了天健信德会计师事务所，另聘江苏天华大彭会计师事务所决议解聘了天健信德会计师事务所，另聘江苏天华大彭会计师事务所决议解聘了天健信德会计师事务所，另聘江苏天华大彭会计师事务所接任接任接任接任2001200120012001年度的财务报告审计工作。年度的财务报告审计工作。年度的财务报告审计工作。年度的财务报告审计工作。 2002 2002 2002 2002年年年年7 7 7 7月月月月18181818日，纵横国际日，纵横国际日，纵横国际日，纵横国际2001200120012001年度报告披露，报告
6、表明，接任的年度报告披露，报告表明，接任的年度报告披露，报告表明，接任的年度报告披露，报告表明，接任的江苏天华大彭会计师事务所依然对公司江苏天华大彭会计师事务所依然对公司江苏天华大彭会计师事务所依然对公司江苏天华大彭会计师事务所依然对公司2001200120012001年报出具了拒绝表示意见年报出具了拒绝表示意见年报出具了拒绝表示意见年报出具了拒绝表示意见的审计报告。报告同时表明，公司的审计报告。报告同时表明，公司的审计报告。报告同时表明，公司的审计报告。报告同时表明，公司2001200120012001年度亏损年度亏损年度亏损年度亏损23827.2723827.2723827.2723827
7、.27万元，每股万元，每股万元，每股万元，每股亏损额高达亏损额高达亏损额高达亏损额高达0.9990.9990.9990.999元。而在元。而在元。而在元。而在2000200020002000年度，该公司在实施年度，该公司在实施年度，该公司在实施年度，该公司在实施10101010送转送转送转送转10101010后，每股后，每股后，每股后，每股收益仍高达收益仍高达收益仍高达收益仍高达0.240.240.240.24元。元。元。元。 第一章第一章注册会计师业务与职业规范概述注册会计师业务与职业规范概述第一节第一节第一节第一节 注册会计师的资格与业务注册会计师的资格与业务注册会计师的资格与业务注册会计
8、师的资格与业务一、注册会计师的资格一、注册会计师的资格一、注册会计师的资格一、注册会计师的资格（一）报考注册会计师的条件（一）报考注册会计师的条件（一）报考注册会计师的条件（一）报考注册会计师的条件具备完全民事行为能力的中国公民符合以下条件之一的：具备完全民事行为能力的中国公民符合以下条件之一的：具备完全民事行为能力的中国公民符合以下条件之一的：具备完全民事行为能力的中国公民符合以下条件之一的：（1 1）具有高等专科以上学校毕业的学历；）具有高等专科以上学校毕业的学历；）具有高等专科以上学校毕业的学历；）具有高等专科以上学校毕业的学历；（2 2）具有会计或者相关专业（如审计、统计、经济）中级以
9、）具有会计或者相关专业（如审计、统计、经济）中级以）具有会计或者相关专业（如审计、统计、经济）中级以）具有会计或者相关专业（如审计、统计、经济）中级以上技术职称的中国公民。上技术职称的中国公民。上技术职称的中国公民。上技术职称的中国公民。有下列情形之一的人员，不得报名参加考试：有下列情形之一的人员，不得报名参加考试：有下列情形之一的人员，不得报名参加考试：有下列情形之一的人员，不得报名参加考试：（1 1）因被吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报）因被吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报）因被吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至申请报）因被吊销注册会计师证书，自处罚决定之日起至
10、申请报名之日止不满名之日止不满名之日止不满名之日止不满5 5年者；年者；年者；年者；（2 2）以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到停）以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到停）以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到停）以前年度参加注册会计师全国统一考试因违规而受到停考处理期限未满者。考处理期限未满者。考处理期限未满者。考处理期限未满者。 考试科目和考试难度：考试科目和考试难度：考试科目和考试难度：考试科目和考试难度：第一阶段，即专业阶段。设会计、审计、财务成本管理、第一阶段，即专业阶段。设会计、审计、财务成本管理、第一阶段，即专业阶段。设会计、审计、财务成本管理、第一
11、阶段，即专业阶段。设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法公司战略与风险管理、经济法、税法公司战略与风险管理、经济法、税法公司战略与风险管理、经济法、税法 66科。科。科。科。第二阶段，即综合阶段。设综合第二阶段，即综合阶段。设综合第二阶段，即综合阶段。设综合第二阶段，即综合阶段。设综合1 1科。科。科。科。【例题例题例题例题】符合以下条件之一的，可以报名参加注册会计师符合以下条件之一的，可以报名参加注册会计师符合以下条件之一的，可以报名参加注册会计师符合以下条件之一的，可以报名参加注册会计师资格考试资格考试资格考试资格考试()()。A.A.具有会计或者相关专业中级以上专业
12、技术职称的中国具有会计或者相关专业中级以上专业技术职称的中国具有会计或者相关专业中级以上专业技术职称的中国具有会计或者相关专业中级以上专业技术职称的中国公民公民公民公民B.B.具有教育主管部门认可的境内外高等专科以上学校毕具有教育主管部门认可的境内外高等专科以上学校毕具有教育主管部门认可的境内外高等专科以上学校毕具有教育主管部门认可的境内外高等专科以上学校毕业学历的澳门地区的居民业学历的澳门地区的居民业学历的澳门地区的居民业学历的澳门地区的居民C.C.已取得境外法律认可的注册会计师资格的外国籍公民已取得境外法律认可的注册会计师资格的外国籍公民已取得境外法律认可的注册会计师资格的外国籍公民已取得
13、境外法律认可的注册会计师资格的外国籍公民D.D.已取得境外法律认可的注册会计师资格的按互惠原则已取得境外法律认可的注册会计师资格的按互惠原则已取得境外法律认可的注册会计师资格的按互惠原则已取得境外法律认可的注册会计师资格的按互惠原则确认的外国籍公民确认的外国籍公民确认的外国籍公民确认的外国籍公民（二）注册会计师的执业资格（二）注册会计师的执业资格（二）注册会计师的执业资格（二）注册会计师的执业资格进程进程进程进程条件条件条件条件证书证书证书证书1 1专业阶段考试专业阶段考试专业阶段考试专业阶段考试 连续连续连续连续5 5年内取得年内取得年内取得年内取得6 6科合科合科合科合格格格格 取得专业阶
14、段合格取得专业阶段合格取得专业阶段合格取得专业阶段合格证，证，证，证，5 5年内有效年内有效年内有效年内有效 2 2综合阶段考试综合阶段考试综合阶段考试综合阶段考试 取得专业阶段合格证取得专业阶段合格证取得专业阶段合格证取得专业阶段合格证后后后后5 5年内完成年内完成年内完成年内完成 取得全科合格证，取得全科合格证，取得全科合格证，取得全科合格证，长期有效长期有效长期有效长期有效3 3加入会计师协加入会计师协加入会计师协加入会计师协会成为非执业会成为非执业会成为非执业会成为非执业会员会员会员会员 入会后要参加继续教入会后要参加继续教入会后要参加继续教入会后要参加继续教育，否则全科合格证育，否则
15、全科合格证育，否则全科合格证育，否则全科合格证5 5年后作废年后作废年后作废年后作废 取得非执业会员证取得非执业会员证取得非执业会员证取得非执业会员证 进入会计师事进入会计师事进入会计师事进入会计师事务所务所务所务所 有有有有2 2年审计工作经验，年审计工作经验，年审计工作经验，年审计工作经验，可申请注册会计师注可申请注册会计师注可申请注册会计师注可申请注册会计师注册册册册 取得执业证书取得执业证书取得执业证书取得执业证书 有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：有下列情形之一的
16、，受理申请的注册会计师协会不予注册：（1 1）不具有完全民事行为能力的；）不具有完全民事行为能力的；）不具有完全民事行为能力的；）不具有完全民事行为能力的；（2 2）因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之）因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之）因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之）因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满日止不满日止不满日止不满5 5年的；年的；年的；年的；（3 3）因在财务、或者其他经济管理工作中犯有严重错误受）因在财务、或者其他经济管理工作中犯有严重错误受）因在财务、或者其他经济管理工作中犯有严重错误受）因在财务、或者其他经济管理工
17、作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满请注册之日止不满请注册之日止不满请注册之日止不满2 2年的；年的；年的；年的；（4 4）受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定生效之日）受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定生效之日）受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定生效之日）受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定生效之日起至申请注册之日止不满起至申请注册之日止不满起至申请注册之日止不满起至申请注册之日止不满
18、5 5年的；年的；年的；年的；（5 5）因以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书而）因以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书而）因以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书而）因以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书而被撤销注册，自撤销注册决定生效之日起至申请注册之日被撤销注册，自撤销注册决定生效之日起至申请注册之日被撤销注册，自撤销注册决定生效之日起至申请注册之日被撤销注册，自撤销注册决定生效之日起至申请注册之日止不满止不满止不满止不满3 3年的；年的；年的；年的；（6 6）不在会计师事务所专职执业的；）不在会计师事务所专职执业的；）不在会计师事务所专职执业的；）不在会计师事务所
19、专职执业的；（7 7）年龄超过）年龄超过）年龄超过）年龄超过7070周岁的。周岁的。周岁的。周岁的。注册会计师有下列情形之一的，由所在地的省注册会计师有下列情形之一的，由所在地的省级注册会计师协会撤销注册，收回注册会计师证级注册会计师协会撤销注册，收回注册会计师证书：书：（1）完全丧失民事行为能力的；）完全丧失民事行为能力的；（2）受刑事处罚的；）受刑事处罚的；（3）自行停止执行注册会计师业务满）自行停止执行注册会计师业务满1年的；年的；（4）以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计）以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书的。师证书的。【例题例题例题例题】申请注册者，具有下列情形之一的，注册会
20、申请注册者，具有下列情形之一的，注册会申请注册者，具有下列情形之一的，注册会申请注册者，具有下列情形之一的，注册会计师协会不予注册（计师协会不予注册（计师协会不予注册（计师协会不予注册（ ）。）。）。）。A.A.哑但不聋哑但不聋哑但不聋哑但不聋B.B.受刑事处罚已经满受刑事处罚已经满受刑事处罚已经满受刑事处罚已经满6 6年年年年 C.C.受警告处罚不满受警告处罚不满受警告处罚不满受警告处罚不满5 5年年年年D.D.因会计职称问题受行政处罚未满因会计职称问题受行政处罚未满因会计职称问题受行政处罚未满因会计职称问题受行政处罚未满2 2年年年年 【例题例题例题例题】已取得注册会计师证书的人员，如果出
21、现（已取得注册会计师证书的人员，如果出现（已取得注册会计师证书的人员，如果出现（已取得注册会计师证书的人员，如果出现（ ）等情形，将被取消注册。）等情形，将被取消注册。）等情形，将被取消注册。）等情形，将被取消注册。 A.A.完全丧失民事行为能力完全丧失民事行为能力完全丧失民事行为能力完全丧失民事行为能力B.B.受刑事处罚的受刑事处罚的受刑事处罚的受刑事处罚的 C.C.受行政处罚，撤职以上处分的受行政处罚，撤职以上处分的受行政处罚，撤职以上处分的受行政处罚，撤职以上处分的D.D.因私事出国已满因私事出国已满因私事出国已满因私事出国已满1 1年年年年二、注册会计师的业务二、注册会计师的业务业务范
22、围业务范围鉴证业务鉴证业务相关服务相关服务审计审计审阅审阅其他鉴证业务其他鉴证业务（一）鉴证业务（一）鉴证业务（一）鉴证业务（一）鉴证业务指注册会计师对鉴证信息提出结论，以增强除责任方之外的指注册会计师对鉴证信息提出结论，以增强除责任方之外的指注册会计师对鉴证信息提出结论，以增强除责任方之外的指注册会计师对鉴证信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证信息信任程度的业务。预期使用者对鉴证信息信任程度的业务。预期使用者对鉴证信息信任程度的业务。预期使用者对鉴证信息信任程度的业务。 1.1.审计业务审计业务审计业务审计业务指由会计师事务所及其注册会计师，对被审计组织的会计记指由会计师事务所
23、及其注册会计师，对被审计组织的会计记指由会计师事务所及其注册会计师，对被审计组织的会计记指由会计师事务所及其注册会计师，对被审计组织的会计记录、财务事项和财务报表及其他经济活动的真实性、合法性和录、财务事项和财务报表及其他经济活动的真实性、合法性和录、财务事项和财务报表及其他经济活动的真实性、合法性和录、财务事项和财务报表及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动。 （1 1）审查企业财务报表，出具审计报告）审查企业财务报表，出具审计报告）
24、审查企业财务报表，出具审计报告）审查企业财务报表，出具审计报告（2 2）验证企业资本，出具验资报告）验证企业资本，出具验资报告）验证企业资本，出具验资报告）验证企业资本，出具验资报告（3 3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告关报告关报告关报告（4 4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的）办理法律、行政法规规定的其
25、他审计业务，出具相应的审计报告审计报告审计报告审计报告审计报告审计报告审计报告审计报告非标准报告非标准报告标准报告标准报告标准报告标准报告带强调事项段的带强调事项段的带强调事项段的带强调事项段的无保留意见报告无保留意见报告无保留意见报告无保留意见报告非无保留非无保留非无保留非无保留意见报告意见报告意见报告意见报告保留意保留意保留意保留意见报告见报告见报告见报告否定意否定意否定意否定意见报告见报告见报告见报告无法表示无法表示无法表示无法表示意见报告意见报告意见报告意见报告标准无保留意见审计报告范例标准无保留意见审计报告范例标准无保留意见审计报告范例标准无保留意见审计报告范例A(股份股份)有限公司
26、有限公司(全体股东全体股东)董事会：董事会：我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司20年年12月月31日资产负债表日资产负债表及及20年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据根据中国注册会计师独立审计准则中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。为必要的审
27、计程序。我们认为，上述会计报表符合我们认为，上述会计报表符合企业会计准则企业会计准则和和企业企业会计制度会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20年年12月月31日的财务状况及日的财务状况及20年度经营成果和现金流量年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所中国注册会计师会计师事务所中国注册会计师(公章公章)(签名盖章签名盖章)(地址地址)20年年月月日日 附带说明段的无保留意见审计报告范例附带说明段的无保留意见审计报告范例附带说明段的无保留意见审计报告范例附带
28、说明段的无保留意见审计报告范例A(股份股份)有限公司有限公司(全体股东全体股东)董事会：董事会：我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司20年年12月月31日资产负债表及日资产负债表及20年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注中国注册会计师独立审计准则册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序
29、。实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为，上述会计报表符合我们认为，上述会计报表符合企业会计准则企业会计准则和和企业会计企业会计制度制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司20年年12月月31日的财务状况及日的财务状况及20年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。的选用遵循了一贯性原则。此外，我们注意到，贵公司被指控侵权某项专利权，并被要求支此外，我们注意到，贵公司被指控侵权某项专利权，并被要求支付使用费和赔偿损失，共计人民币付使用费和赔偿损失，共计人
30、民币元。贵公司已提出反诉。目前，元。贵公司已提出反诉。目前，法院正在就此进行调查，对这项诉讼的最终结果尚无法确定。法院正在就此进行调查，对这项诉讼的最终结果尚无法确定。会计师事务所中国注册会计师会计师事务所中国注册会计师(公章公章)(签名盖章签名盖章)(地址地址)20年年月月日日 山东德棉股份有限公司董事会关于审计报告中山东德棉股份有限公司董事会关于审计报告中带强调事项段无保留意见所涉及事项的专项说明带强调事项段无保留意见所涉及事项的专项说明一、强调事项段涉及事项的基本情况一、强调事项段涉及事项的基本情况*ST德棉德棉(002072) 2008年、年、2009年连续两年亏损，年连续两年亏损，2
31、010年度扣除年度扣除非经常性损益的净利润为非经常性损益的净利润为-7,147.69万元。截至万元。截至2010年年12月月31日，公日，公司仍存在较高的债务和对外担保连带责任。且其重大资产重组事项由司仍存在较高的债务和对外担保连带责任。且其重大资产重组事项由于受近期国家宏观房地产调控政策的影响，截至目前尚未取得实质性于受近期国家宏观房地产调控政策的影响，截至目前尚未取得实质性进展。进展。二、注册会计师对该事项的基本意见二、注册会计师对该事项的基本意见公司持续经营能力仍然存在一定的不确定性，可能无法在正常的公司持续经营能力仍然存在一定的不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。本
32、段内容不影响已发表的审计意见。经营过程中变现资产、清偿债务。本段内容不影响已发表的审计意见。三、公司董事会、独立董事、监事会等对该事项的意见及措施三、公司董事会、独立董事、监事会等对该事项的意见及措施（一）董事会意见（一）董事会意见对注册会计师出具带强调事项段无保留意见的审计报告，公司董对注册会计师出具带强调事项段无保留意见的审计报告，公司董事会予以理解和认可。公司董事会认为导致注册会计师出具带强调事事会予以理解和认可。公司董事会认为导致注册会计师出具带强调事项段无保留意见的审计报告主要因为公司持续经营能力仍存在一定的项段无保留意见的审计报告主要因为公司持续经营能力仍存在一定的不确定性，公司有
33、必要积极采取措施，消除上述不利因素。不确定性，公司有必要积极采取措施，消除上述不利因素。保留意见审计报告范例保留意见审计报告范例保留意见审计报告范例保留意见审计报告范例A(股份股份)有限公司有限公司(全体股东全体股东)董事会：董事会：我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司200年年12月月31日的资产负债表及该年度的日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制由贵公司负责，我们的责任是对利润表、现金流量表。这些会计报表的编制由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计独立审计准中国注
34、册会计独立审计准则则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。会计记录等我们认为必要的审计程序。经审计，我们发现贵公司经审计，我们发现贵公司200年年10月份预提的本年度第四季度短期银行月份预提的本年度第四季度短期银行借款利息借款利息元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照企业会计准则企业会计准则的规定，第四季度利息费用不应全部作为的规定，第四季度利息费用不应全部作为10月份的财务费用处理，应分月预月份的财务费用处理，应分月预提，但贵公司未
35、接受我们的意见。该事项使贵公司资产负债表、利润表及现提，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司资产负债表、利润表及现金流量表反映不公允、不合理。金流量表反映不公允、不合理。我们认为，除存在本报告第二段所述预提短期银行借款利息的会计处理我们认为，除存在本报告第二段所述预提短期银行借款利息的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合不符合规定外，上述会计报表符合企业会计准则企业会计准则和和会计制度会计制度的规的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司定，在所有重大方面公允地反映了贵公司200年年12月月31日的财务状况和该年日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原
36、则。度经营成果以及现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所公章会计师事务所公章中国注册会计师（签名、盖章）中国注册会计师（签名、盖章）（地址）（地址） 年月日年月日 否定意见审计报告范例否定意见审计报告范例否定意见审计报告范例否定意见审计报告范例 A(股份股份)有限公司有限公司(全体股东全体股东)董事会：董事会：我们接受委托，审计了贵公司我们接受委托，审计了贵公司20年年12月月31日资产负债表及日资产负债表及20年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是
37、根据的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注中国注册会计师独立审计准则册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。经审计，我们发现贵公司的资产负债表未反映联营企业的投资经审计，我们发现贵公司的资产负债表未反映联营企业的投资,金金额共计额共计万元，在利润表上也未反映相应的投资收益。我们认为，这万元，在利润表上也未反映相应的投资收益。我们认为，这种会计处理方法违反种会计处理方法违反企业会计准则企业会计准则和和企业会
38、计制度企业会计制度的规定。的规定。我们提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。我们提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。我们认为，由于上述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合我们认为，由于上述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则企业会计准则和和企业会计制度企业会计制度的有关规定，未能恰当地反的有关规定，未能恰当地反映贵公司映贵公司20年年12月月31日的财务状况及日的财务状况及20年度经营成果和现金流量年度经营成果和现金流量情况。情况。会计师事务所中国注册会计师会计师事务所中国注册会计师(公章公章)(签名盖章签名盖章)(地址地址)20年年月月日日 拒绝表示意见审计报告范例拒绝表示意见审计报告
39、范例拒绝表示意见审计报告范例拒绝表示意见审计报告范例 A(股份股份)有限公司有限公司(全体股东全体股东)董事会：董事会：我们接受委托，对贵公司我们接受委托，对贵公司20年年12月月31日资产负债表及日资产负债表及20年度的利润表和现金流量表进行了审计。这些会计报表由年度的利润表和现金流量表进行了审计。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们认为，由于贵公司未进行存货盘点，并且我们也未能运用其他审认为，由于贵公司未进行存货盘点，并且我们也未能运用其他审计程序取得有关存货数量的满意证据，因此，我们工作的范围不计程
40、序取得有关存货数量的满意证据，因此，我们工作的范围不足以使我们表示意见，故我们对上述会计报表无法表示意见。足以使我们表示意见，故我们对上述会计报表无法表示意见。会计师事务所中国注册会计师会计师事务所中国注册会计师(公章公章)(签名盖章签名盖章)(地址地址)20年年月月日日 2.2.审阅业务审阅业务审阅业务审阅业务3.3.其他鉴证业务其他鉴证业务其他鉴证业务其他鉴证业务业务业务程序程序报告报告责任责任审计审计实质性审查实质性审查明确阐述重大方面明确阐述重大方面是否公允是否公允积极合理保证积极合理保证审阅审阅一般仅一般仅表面审查表面审查仅表明是否发现仅表明是否发现重大方面公允问题重大方面公允问题消
41、极有限保证消极有限保证新旧会计准则股东权益差异调节表的审阅报告新旧会计准则股东权益差异调节表的审阅报告新旧会计准则股东权益差异调节表的审阅报告新旧会计准则股东权益差异调节表的审阅报告江苏三友集团股份有限公司全体股东：江苏三友集团股份有限公司全体股东：我们审阅了后附的江苏三友集团股份有限公司新旧会计准则股东权益差异我们审阅了后附的江苏三友集团股份有限公司新旧会计准则股东权益差异调节表。按照调节表。按照企业会计准则第企业会计准则第38号号首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则和和关于做好关于做好与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知与新会计准则相关财务会计信息披露工作的通知（证监发（证监发2
42、006136号）的号）的有关规定编制差异调节表是三友公司管理层的责任。我们的责任是在实施审有关规定编制差异调节表是三友公司管理层的责任。我们的责任是在实施审阅工作的基础上对差异调节表出具审阅报告。阅工作的基础上对差异调节表出具审阅报告。依据依据“通知通知”的有关规定，我们参照的有关规定，我们参照中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第2101号号财务报表审阅财务报表审阅的规定执行审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，的规定执行审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对差异调节表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司以对差异调节表是否不存在重大错报获取有限保证。
43、审阅主要限于询问公司有关人员差异调节表有关会计政策和所有重要认定、了解差异调节表中调节有关人员差异调节表有关会计政策和所有重要认定、了解差异调节表中调节金额的计算过程、阅读差异调节表以考虑是否遵循指明的编制基础以及在必金额的计算过程、阅读差异调节表以考虑是否遵循指明的编制基础以及在必要时实施分析程序，审阅工作提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计，要时实施分析程序，审阅工作提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。因而不发表审计意见。根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信差异调节表没有按根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信差异调节表没有按照照企业会计
44、准则第企业会计准则第38号号和和“通知通知”的有关规定编制。的有关规定编制。江苏天衡会计师事务所有限公司江苏天衡会计师事务所有限公司中国注册会计师：虞丽新中国注册会计师：虞丽新中国中国南京南京中国注册会计师：孙中国注册会计师：孙伟伟2007年年3月月27日日【例题例题】下列（下列（）公司应当在每一会计年度终了时）公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并经会计师事务所审计。编制财务会计报告，并经会计师事务所审计。A.一人有限责任公司一人有限责任公司B.有限责任公司有限责任公司C.股份有限公司股份有限公司D.国有控股有限责任公司国有控股有限责任公司【例题例题】根据根据注册会计师法注册会计师
45、法的规定，注册会计师的规定，注册会计师可以执行可以执行()两类业务。两类业务。A.审计和相关服务审计和相关服务B.鉴证和非鉴证业务鉴证和非鉴证业务C.审计和会计咨询及会计服务审计和会计咨询及会计服务D.审计及管理咨询服务审计及管理咨询服务（二）相关服务（二）相关服务1.对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序2.代编财务信息代编财务信息3.税务服务税务服务4.管理咨询管理咨询5.会计服务会计服务注册会计师还可以提供评估服务、内部审注册会计师还可以提供评估服务、内部审计服务、诉讼和法律支持服务等业务计服务、诉讼和法律支持服务等业务【例题例题】注册会计师提供的会计咨询和会计服务业注册会计师提供
46、的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括（务的范围，不包括（）。）。A.管理咨询、投资咨询管理咨询、投资咨询B.代理记账、税务代理代理记账、税务代理C.资产清查资产清查D.验资验资【例题例题】会计师事务所接受委托对某基金会的专项会计师事务所接受委托对某基金会的专项基金使用情况进行审查，并出具专项审计报告，这基金使用情况进行审查，并出具专项审计报告，这是属于（是属于（）业务。）业务。A.公证公证B.会计咨询会计咨询C.会计服务会计服务D.审计审计三、注册会计师的作用三、注册会计师的作用三、注册会计师的作用三、注册会计师的作用1 1注册会计师是会计信息质量的重要鉴证者注册会计师是会计信息质量的重要鉴
47、证者注册会计师是会计信息质量的重要鉴证者注册会计师是会计信息质量的重要鉴证者 2 2注册会计师是市场经济秩序的重要维护者注册会计师是市场经济秩序的重要维护者注册会计师是市场经济秩序的重要维护者注册会计师是市场经济秩序的重要维护者 3 3注册会计师是企业提高经营管理水平的重要参谋注册会计师是企业提高经营管理水平的重要参谋注册会计师是企业提高经营管理水平的重要参谋注册会计师是企业提高经营管理水平的重要参谋 19871987年，当时的美国总统里根在给美国注册会计师协会成立年，当时的美国总统里根在给美国注册会计师协会成立年，当时的美国总统里根在给美国注册会计师协会成立年，当时的美国总统里根在给美国注册
48、会计师协会成立百年的贺词中写道：百年的贺词中写道：百年的贺词中写道：百年的贺词中写道：“ “你们的协会和注册会计师职业在建立和你们的协会和注册会计师职业在建立和你们的协会和注册会计师职业在建立和你们的协会和注册会计师职业在建立和维持资本市场的完整性方面，发挥着至关重要的作用。独立审维持资本市场的完整性方面，发挥着至关重要的作用。独立审维持资本市场的完整性方面，发挥着至关重要的作用。独立审维持资本市场的完整性方面，发挥着至关重要的作用。独立审计人员为经营企业和政府机关的财务报表提供可信性。没有这计人员为经营企业和政府机关的财务报表提供可信性。没有这计人员为经营企业和政府机关的财务报表提供可信性。
49、没有这计人员为经营企业和政府机关的财务报表提供可信性。没有这种可信性，债权人和投资者就几乎无法作出给我们的经济带来种可信性，债权人和投资者就几乎无法作出给我们的经济带来种可信性，债权人和投资者就几乎无法作出给我们的经济带来种可信性，债权人和投资者就几乎无法作出给我们的经济带来稳定性和活力的决策，没有你们，我们的财务市场就将土崩瓦稳定性和活力的决策，没有你们，我们的财务市场就将土崩瓦稳定性和活力的决策，没有你们，我们的财务市场就将土崩瓦稳定性和活力的决策，没有你们，我们的财务市场就将土崩瓦解。解。解。解。” ”第二节第二节注册会计师职业道德的特殊性注册会计师职业道德的特殊性一、注册会计师职业道德
50、的概念一、注册会计师职业道德的概念一、注册会计师职业道德的概念一、注册会计师职业道德的概念二、注册会计师职业道德的特殊性二、注册会计师职业道德的特殊性二、注册会计师职业道德的特殊性二、注册会计师职业道德的特殊性规范内容详细、严谨规范内容详细、严谨 1惩戒措施严格、规范惩戒措施严格、规范2优先考虑社会责任优先考虑社会责任3二、注册会计师的社会责任二、注册会计师的社会责任二、注册会计师的社会责任二、注册会计师的社会责任以服务社会公众为职责以服务社会公众为职责以服务社会公众为职责以服务社会公众为职责 1把承担社会责任摆在优先考虑的位置把承担社会责任摆在优先考虑的位置把承担社会责任摆在优先考虑的位置把
51、承担社会责任摆在优先考虑的位置 2注册会计师以社会公众利益为重注册会计师以社会公众利益为重注册会计师以社会公众利益为重注册会计师以社会公众利益为重注册会计师社会责任的内容注册会计师社会责任的内容注册会计师社会责任的内容注册会计师社会责任的内容 1.1.对社会公众的责任对社会公众的责任对社会公众的责任对社会公众的责任坚持以社会公众为重坚持以社会公众为重坚持以社会公众为重坚持以社会公众为重 1理性看待注册会计师对社会公众的责任理性看待注册会计师对社会公众的责任理性看待注册会计师对社会公众的责任理性看待注册会计师对社会公众的责任2蓝田股份（蓝田股份（蓝田股份（蓝田股份（ 股票代码股票代码股票代码股票
52、代码600709600709， 19961996年年年年6 6月上市，月上市，月上市，月上市，20012001年年年年1212月改名为生态农业，月改名为生态农业，月改名为生态农业，月改名为生态农业，20032003年年年年5 5月退市）月退市）月退市）月退市）19961996年股本为年股本为年股本为年股本为96969696万股，万股，万股，万股，20002000年底扩张到年底扩张到年底扩张到年底扩张到4.464.46亿股，股本扩张了亿股，股本扩张了亿股，股本扩张了亿股，股本扩张了360%360%；主营业务收入从；主营业务收入从；主营业务收入从；主营业务收入从4.684.68亿元大幅增长到亿元大
53、幅增长到亿元大幅增长到亿元大幅增长到18.418.4亿元，净利润亿元，净利润亿元，净利润亿元，净利润从从从从0.5930.593亿元快速增长到令人难以置信的亿元快速增长到令人难以置信的亿元快速增长到令人难以置信的亿元快速增长到令人难以置信的4.324.32亿元。历年年亿元。历年年亿元。历年年亿元。历年年报的业绩都在每股报的业绩都在每股报的业绩都在每股报的业绩都在每股0.600.60元以上，最高达到元以上，最高达到元以上，最高达到元以上，最高达到1.151.15元。即使遭元。即使遭元。即使遭元。即使遭遇了遇了遇了遇了19981998年特大洪灾后，其每股收益也达到了不可思议的年特大洪灾后，其每股收
54、益也达到了不可思议的年特大洪灾后，其每股收益也达到了不可思议的年特大洪灾后，其每股收益也达到了不可思议的0.810.81元，这被当时的媒体称为元，这被当时的媒体称为元，这被当时的媒体称为元，这被当时的媒体称为“ “蓝田神话蓝田神话蓝田神话蓝田神话” ”。而且这些都。而且这些都。而且这些都。而且这些都是建立在蓝田股份只是一家主要从事水产品开发是建立在蓝田股份只是一家主要从事水产品开发是建立在蓝田股份只是一家主要从事水产品开发是建立在蓝田股份只是一家主要从事水产品开发( (野藕汁、野藕汁、野藕汁、野藕汁、野莲汁饮料野莲汁饮料野莲汁饮料野莲汁饮料) )的农业企业。全国很多地方的投资者表示，并的农业企
55、业。全国很多地方的投资者表示，并的农业企业。全国很多地方的投资者表示，并的农业企业。全国很多地方的投资者表示，并没有看到热销场面，甚至在当地市场根本没有见到过野藕没有看到热销场面，甚至在当地市场根本没有见到过野藕没有看到热销场面，甚至在当地市场根本没有见到过野藕没有看到热销场面，甚至在当地市场根本没有见到过野藕汁，看到的只是电视台连篇累牍的广告。汁，看到的只是电视台连篇累牍的广告。汁，看到的只是电视台连篇累牍的广告。汁，看到的只是电视台连篇累牍的广告。19961996年年年年20002000年年年年增长增长增长增长%20002000年年年年实际情况实际情况实际情况实际情况20012001年年年
56、年股本股本 0.9696亿亿 4.46亿亿360%4.46亿亿4.46亿亿主营主营收入收入4.68亿亿18.4亿亿293%0.4亿亿0.55亿亿净利净利润润0.59亿亿4.32亿亿632%0.1亿亿0.8亿亿每股每股收益收益0.61元元0.97元元59%0.024元元0.18元元瞿兆玉犯提供虚假财务报告和提供虚假注册资本罪，瞿兆玉犯提供虚假财务报告和提供虚假注册资本罪，瞿兆玉犯提供虚假财务报告和提供虚假注册资本罪，瞿兆玉犯提供虚假财务报告和提供虚假注册资本罪，判处有期徒刑两年。农业部财务司司长、总会计师孙判处有期徒刑两年。农业部财务司司长、总会计师孙判处有期徒刑两年。农业部财务司司长、总会计师
57、孙判处有期徒刑两年。农业部财务司司长、总会计师孙鹤龄犯受贿罪、滥用职权罪被判处有期徒刑八年。中鹤龄犯受贿罪、滥用职权罪被判处有期徒刑八年。中鹤龄犯受贿罪、滥用职权罪被判处有期徒刑八年。中鹤龄犯受贿罪、滥用职权罪被判处有期徒刑八年。中央组织部原政策法规局局长王法雄，审判结果不详。央组织部原政策法规局局长王法雄，审判结果不详。央组织部原政策法规局局长王法雄，审判结果不详。央组织部原政策法规局局长王法雄，审判结果不详。湖北省荆州市原市长助理韩从银犯受贿罪，被判处有湖北省荆州市原市长助理韩从银犯受贿罪，被判处有湖北省荆州市原市长助理韩从银犯受贿罪，被判处有湖北省荆州市原市长助理韩从银犯受贿罪，被判处有
58、期徒刑六年。期徒刑六年。期徒刑六年。期徒刑六年。 武汉市中级人民法院于武汉市中级人民法院于武汉市中级人民法院于武汉市中级人民法院于20062006年年年年7 7月月月月3131日公开宣判：日公开宣判：日公开宣判：日公开宣判：因湖北蓝田股份有限公司财务造假，因湖北蓝田股份有限公司财务造假，因湖北蓝田股份有限公司财务造假，因湖北蓝田股份有限公司财务造假，8383名原告向名原告向名原告向名原告向1111名名名名被告索赔被告索赔被告索赔被告索赔617617万余元，法院判决被告生态农业公司赔万余元，法院判决被告生态农业公司赔万余元，法院判决被告生态农业公司赔万余元，法院判决被告生态农业公司赔偿原告偿原告
59、偿原告偿原告540540多万元。包括华伦会计师事务所在内的其多万元。包括华伦会计师事务所在内的其多万元。包括华伦会计师事务所在内的其多万元。包括华伦会计师事务所在内的其他他他他8 8名被告，被法院判决对原告的经济损失承担连带赔名被告，被法院判决对原告的经济损失承担连带赔名被告，被法院判决对原告的经济损失承担连带赔名被告，被法院判决对原告的经济损失承担连带赔偿责任。偿责任。偿责任。偿责任。 2.2.对客户的责任对客户的责任对客户的责任对客户的责任（1 1）注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为）注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为）注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，
60、竭诚为）注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务；客户服务；客户服务；客户服务；（2 2）注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；）注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；）注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；）注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；（3 3）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；并不得利用其为自己或他人谋取利益；并不得利用其为自己或他人谋取
61、利益；并不得利用其为自己或他人谋取利益；（4 4）除有关法律法规允许的情形外，会计师事务所不得以或）除有关法律法规允许的情形外，会计师事务所不得以或）除有关法律法规允许的情形外，会计师事务所不得以或）除有关法律法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。有收费形式为客户提供鉴证服务。有收费形式为客户提供鉴证服务。有收费形式为客户提供鉴证服务。3.3.对同行的责任对同行的责任对同行的责任对同行的责任（1 1）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行）注册会计师应当与
62、同行保持良好的工作关系，配合同行工作。工作。工作。工作。（2 2）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。（3 3）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。册会计师。册会计师。册会计师。（4 4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。）会计师事务
63、所不得以不正当手段与同行争揽业务。）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。 第三节第三节注册会计师职业规范文件注册会计师职业规范文件1中国注册会计师中国注册会计师中国注册会计师中国注册会计师职业道德规范职业道德规范职业道德规范职业道德规范中国注册会计师中国注册会计师中国注册会计师中国注册会计师职业道德守则职业道德守则职业道德守则职业道德守则 注册会计师职业注册会计师职业注册会计师职业注册会计师职业道德的地方规范道德的地方规范道德的地方规范道德的地方规范2注册会计师执业注册会计师执业注册会计师执业注册会计师执业准则准则准则准则注册会计师业务注册会计师业务注册会计师业务注册会计师业务准则准则
64、准则准则会计师事务所质会计师事务所质会计师事务所质会计师事务所质量控制准则量控制准则量控制准则量控制准则 3注册会计师法律注册会计师法律注册会计师法律注册会计师法律规范规范规范规范 中华人民共和国中华人民共和国中华人民共和国中华人民共和国注册会计师法注册会计师法注册会计师法注册会计师法 其他法律法规其他法律法规其他法律法规其他法律法规职业道德基本原则职业道德基本原则职业道德基本原则职业道德基本原则 1职业道德概念框架职业道德概念框架职业道德概念框架职业道德概念框架 2提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求 3审计和审阅业务对独立性的要求审计和审
65、阅业务对独立性的要求审计和审阅业务对独立性的要求审计和审阅业务对独立性的要求 4其他鉴证业务对独立性的要求其他鉴证业务对独立性的要求其他鉴证业务对独立性的要求其他鉴证业务对独立性的要求 5职业道德守则结构职业道德守则结构第第第第1 1号号号号职业道德职业道德职业道德职业道德基本原则基本原则基本原则基本原则 1 1诚诚诚诚 信信信信2 2独独独独 立立立立 性性性性3 3客观和公正客观和公正客观和公正客观和公正4 4专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注5 5保保保保 密密密密6 6良好职业行为良好职业行为良好职业行为良好职业行为 第第第
66、第2 2号号号号职业道德职业道德职业道德职业道德概念框架概念框架概念框架概念框架 1 1对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素2 2应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施3 3道德冲突问题的解决道德冲突问题的解决道德冲突问题的解决道德冲突问题的解决 第第第第3 3号号号号提供专业服务提供专业服务提供专业服务提供专业服务的具体要求的具体要求的具体要求的具体要求 1 1专业服务委托专业服务委托专业服务委托专业服务委托2 2利益冲
67、突利益冲突利益冲突利益冲突3 3应客户要求提供第二次意见应客户要求提供第二次意见应客户要求提供第二次意见应客户要求提供第二次意见4 4收收收收 费费费费5 5专业服务营销专业服务营销专业服务营销专业服务营销6 6礼品和款待礼品和款待礼品和款待礼品和款待7 7保管客户资产保管客户资产保管客户资产保管客户资产8 8对客观和公正原则的要求对客观和公正原则的要求对客观和公正原则的要求对客观和公正原则的要求 注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师执执执执业业业业准准准准则则则则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则 注注注注册册册册会会会会计计
68、计计师师师师业业业业务务务务准准准准则则则则 鉴鉴鉴鉴证证证证业业业业务务务务准准准准则则则则 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审计准则审计准则审计准则审计准则审阅准则审阅准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则相相相相关关关关服服服服务务务务准准准准则则则则 对财务信息执行程序对财务信息执行程序对财务信息执行程序对财务信息执行程序代编财务信息代编财务信息代编财务信息代编财务信息税务服务税务服务税务服务税务服务管理咨询管理咨询管理咨询管理咨询会计服务会计服务会计服务会计服务其他服务程序或准则其他服务程序或准则其他服务程序或准则其他服务程序或准则
