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1、 第二章第二章 增值税增值税本章内容：本章内容： 增值税概论增值税概论: : 概念、类型、特点概念、类型、特点 增值税制的基本内容增值税制的基本内容 增值税的征管增值税的征管 出口货物的退税出口货物的退税第一节第一节 增值税概论增值税概论一、增值税的概念一、增值税的概念增值税：增值额作为课税对象而课征的一种税。增值税：增值额作为课税对象而课征的一种税。增值额：企业在生产经营过程中新创造的价值额，增值额：企业在生产经营过程中新创造的价值额，即即V+M。二、增值税的类型二、增值税的类型实际操作中，各国都会考虑一些实际情况，对增各国实际操作中，各国都会考虑一些实际情况，对增各国都会考虑一些实际情况，
2、对增值额的确定往往与理论上都会考虑一些实际情况，对增值额的确定往往与理论上的的“V+M”不一致。因而出现了不同类型的增值税。不一致。因而出现了不同类型的增值税。（一）生产型增值税（一）生产型增值税：在计算增值税时，允许：在计算增值税时，允许从全部销售额中扣除外购劳动对从全部销售额中扣除外购劳动对象的价款，不允许扣除任何固定象的价款，不允许扣除任何固定资产的价款。资产的价款。即作为计税基数的增值额为：即作为计税基数的增值额为：增值额增值额=销售全值销售全值外购劳动对象的价款外购劳动对象的价款或或增值额增值额=V+M+外购的固定资产价款外购的固定资产价款按按此此计计算算的的增增值值额额（法法定定增
3、增值值额额）理理论论上上的的增增值额（值额（V+M） 从全社会来看，按此方法计算的增值额从全社会来看，按此方法计算的增值额相当于全社会的相当于全社会的“国民生产总值国民生产总值”，所以将，所以将此类型增值税称为生产型增值税。具体分析此类型增值税称为生产型增值税。具体分析如下：如下： 生产环节生产环节 销售全额销售全额 增值额增值额（1 1）原材料生产环节）原材料生产环节 （C+V+MC+V+M）1 1 （C+V+MC+V+M）1 1（2 2）零配件生产环节零配件生产环节 （C+V+MC+V+M）2 2 （C+V+MC+V+M）2 2 - -（C+V+MC+V+M）1 1（3 3）产成品生产环节
4、产成品生产环节 （C+V+MC+V+M）3 3 （C+V+MC+V+M）3 3 - -（C+V+MC+V+M）2 2从全社会来看，从全社会来看，增值额增值额= =（C+V+MC+V+M）1 1 + +（C+V+MC+V+M）2 2 - -（C+V+MC+V+M）1 1 + +（C+V+MC+V+M）3 3 （C+V+MC+V+M）2 2 = =（C+V+MC+V+M）3 3（二）收入型增值税（二）收入型增值税收入型增值税：在计算增值税时，只允许扣除纳税期内计收入型增值税：在计算增值税时，只允许扣除纳税期内计入产品价值的折旧额部分和劳动对象的消入产品价值的折旧额部分和劳动对象的消耗部分。耗部分。
5、即即增值额增值额=销售全值当期销售全值当期消耗消耗的全部生产资料价款（的全部生产资料价款（C）=销售全值（折旧原材料、燃料等消耗）销售全值（折旧原材料、燃料等消耗）从纳税人和全社会来说，增值额都相当于国民收入，所从纳税人和全社会来说，增值额都相当于国民收入，所以称为收入型增值税。以称为收入型增值税。（三）消费型增值税（三）消费型增值税消费型增值税：在计算增值税时，允许将纳税期购入的全消费型增值税：在计算增值税时，允许将纳税期购入的全部固定资产和劳动对象的价款一次扣除。部固定资产和劳动对象的价款一次扣除。即即增值额增值额=销售全值当期销售全值当期外购外购的全部生产资料价款的全部生产资料价款从全社
6、会来看，其增值额相当于全社会的消费资料价值，从全社会来看，其增值额相当于全社会的消费资料价值，所以称为所以称为“消费型增值税消费型增值税”。三、增值税计税办法增值税计税办法 加法加法 购进扣额购进扣额 减法：扣额法减法：扣额法 投入（生产）实耗扣额法投入（生产）实耗扣额法 实耗扣额法实耗扣额法 产出（产品）实耗扣额法产出（产品）实耗扣额法 销售（商品）实耗扣额法销售（商品）实耗扣额法 扣税法扣税法 购进扣税法购进扣税法 投入（生产）实耗扣税法投入（生产）实耗扣税法 实耗扣税法实耗扣税法 产出（产品）实耗扣税法产出（产品）实耗扣税法 销售（商品）实耗扣税法销售（商品）实耗扣税法直接计税法直接计税
7、法间接计税法间接计税法第二节第二节增值税纳税人增值税纳税人一、纳税人的一般规定一、纳税人的一般规定在中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务及进口在中国境内销售货物、提供加工修理修配劳务及进口货物的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私有企货物的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、三资企业、其他企业和行政单位、事业、股份制企业、三资企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位，个体经营者、业单位、军事单位、社会团体及其它单位，个体经营者、其他个人。其他个人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承承租人或
8、者承包人租人或者承包人为纳税人。为纳税人。二、一般纳税人与小规模纳税人二、一般纳税人与小规模纳税人（一）判定标准（一）判定标准1、规模标准：、规模标准：从事货物生产或提供劳务的纳税人（或以此为主，从事货物生产或提供劳务的纳税人（或以此为主，占占50%以上，兼营货物批发、零售）：年销售额以上，兼营货物批发、零售）：年销售额50万元万元其他：年销售额其他：年销售额80万元万元2、核算标准：、核算标准：3、其他标准（特殊）：非企业性单位、不经常发生应税、其他标准（特殊）：非企业性单位、不经常发生应税行为的企业行为的企业可选择可选择按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税（二）一般纳税人与销规模纳税人的税
9、收待遇差异（二）一般纳税人与销规模纳税人的税收待遇差异1、计税方法不同、计税方法不同一般纳税人：购进扣税法一般纳税人：购进扣税法小规模纳税人：简易计税法小规模纳税人：简易计税法2、权利义务不同、权利义务不同一般纳税人：可以使用增值税专用发票领用、开具、抵扣一般纳税人：可以使用增值税专用发票领用、开具、抵扣小规模纳税人：只能使用普通发票小规模纳税人：只能使用普通发票（三）纳税人的管理（三）纳税人的管理1、一般纳税人的管理、一般纳税人的管理（1）一般纳税人的认定要求）一般纳税人的认定要求新开业的符合一般纳税人条件的企业，新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登应在办理税务登记时同时申请办理
10、一般纳税人认定手续记时同时申请办理一般纳税人认定手续，预计年应税销，预计年应税销售额超过小规模纳税人标准的，售额超过小规模纳税人标准的，暂时暂时认定为一般纳税人认定为一般纳税人 开业后实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，开业后实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应申请重新办理一般纳税人认定手续，不符合一般纳应申请重新办理一般纳税人认定手续，不符合一般纳税人认定条件的，取消一般纳税人资格；税人认定条件的，取消一般纳税人资格；总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续；在地主管税务机关申请办理一
11、般纳税人认定手续；纳税人总、分支机构实行统一核算，其总机构年应税销纳税人总、分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构是商业企业以外售额超过小规模企业标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，的其他企业，年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续（在办理认其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续（在办理认定手续前，须提供总机构所在地主管税务机关批准其总定手续前，须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明机构为一般纳税人的证明）；已开业的小规模纳税人，年应税销售额超过小规模纳税已开业
12、的小规模纳税人，年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年人标准的，应在次年1月底前申请办理一般纳税人认定月底前申请办理一般纳税人认定手续；手续；（2）一般纳税人申请程序：）一般纳税人申请程序：提出申请报告提出申请报告提供有关资料：有关合同、章程、协议书提供有关资料：有关合同、章程、协议书银行账号证明银行账号证明税务机关要求提供的其他证件、资料税务机关要求提供的其他证件、资料主管税务机关审核申请报告及提供的资料主管税务机关审核申请报告及提供的资料企业填写企业填写增值税一般纳税人申请认定表增值税一般纳税人申请认定表一式两份一式两份负责审批的税务机关在负责审批的税务机关在30日内日内审核完毕审核
13、完毕符合一般纳税人条件的，税务机关在符合一般纳税人条件的，税务机关在税务登记证税务登记证副副本商加盖本商加盖“一般纳税人一般纳税人”确认专章，作为领购增值税专确认专章，作为领购增值税专用用发票的证件发票的证件（3）一般纳税人年审管理：）一般纳税人年审管理：对已使用增值税防卫税控系统，但年应税销售额未达对已使用增值税防卫税控系统，但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如果会计核算健全，且没有下到规定标准的一般纳税人，如果会计核算健全，且没有下列情形之一者，不取消其一般纳税人资格。列情形之一者，不取消其一般纳税人资格。虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为；虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗
14、税行为；连续连续3个月未申报或者连续个月未申报或者连续6个月纳税申报异常且无正个月纳税申报异常且无正当理由；当理由；未按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成未按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果。严重后果。2、小规模纳税人的管理、小规模纳税人的管理第三节第三节增值税征税范围增值税征税范围一、征税范围的一般规定一、征税范围的一般规定农业生产环节销售的货物农业生产环节销售的货物在中国境内在中国境内销售货物销售货物工业生产环节销售的货物工业生产环节销售的货物商品流通环节销售的货物商品流通环节销售的货物提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务进口货物进口货物二、特殊规定二
15、、特殊规定视同销售行为视同销售行为混合销售行为混合销售行为兼营行为兼营行为其他列举性税目其他列举性税目（一）视同销售行为（一）视同销售行为1、委托代购代销、委托代购代销委托代购：受托方委托代购：受托方未将发票转给未将发票转给委托方时，应视为自营销售委托方时，应视为自营销售按按“销售价销售价+手续费手续费”征收增值税征收增值税委托代销：委托代销：委托方委托方不论条件，均应按销售价格计征增值税不论条件，均应按销售价格计征增值税(在收回代销清单时在收回代销清单时)受托方受托方如果收取手续费，则缴纳营业税如果收取手续费，则缴纳营业税如果以自己的名义代销货物如果以自己的名义代销货物,则须按销售价格征收增
16、值则须按销售价格征收增值税税2、总分支机构之间的内部调拨、总分支机构之间的内部调拨设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，相关机构设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，相关机构不设在同不设在同一县市的一县市的，将货物从一个机构移送其他机构用于销售。，将货物从一个机构移送其他机构用于销售。（注：税法规定：（注：税法规定：“但相关机构设在同一县市的除外但相关机构设在同一县市的除外”）3、将自产或委托加工收回的货物内部使用、将自产或委托加工收回的货物内部使用用于非应税项目：用于非应税项目：基本建设、专项工程基本建设、专项工程用于集体福利或个人消费用于集体福利或个人消费4、将自产、委托加工收回、将自
17、产、委托加工收回或购买或购买的货物的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者的作为投资，提供给其他单位或个体经营者的分配给股东或投资者的分配给股东或投资者的无偿赠送给他人的无偿赠送给他人的13（二）混合销售行为（二）混合销售行为混合销售行为：一项销售行为既涉及到增值税应税货物混合销售行为：一项销售行为既涉及到增值税应税货物和应税劳务，又涉及到增值税的非应税和应税劳务，又涉及到增值税的非应税劳务，这种行为称为混合销售行为。劳务，这种行为称为混合销售行为。确定混合销售行为必须同时具备下列两个基本条件：确定混合销售行为必须同时具备下列两个基本条件：其销售行为必须是一次（即该次销售行为中销售的其销售行
18、为必须是一次（即该次销售行为中销售的货物与非应税劳务必须从一个受让方取得价款）货物与非应税劳务必须从一个受让方取得价款）其销售行为必须为既涉及货物又涉及非应税劳务其销售行为必须为既涉及货物又涉及非应税劳务例例1：商场销售电冰箱、空调机、热水器等的同时负责：商场销售电冰箱、空调机、热水器等的同时负责运输、安装运输、安装销售货物的同时提供运输和安装劳务销售货物的同时提供运输和安装劳务三项业务的收款不分开三项业务的收款不分开例例2：邮政部门在提供邮政服务时发行（销售）报刊：邮政部门在提供邮政服务时发行（销售）报刊例例3：宾馆提供住宿服务的同时提供服装、水果等货物：宾馆提供住宿服务的同时提供服装、水果
19、等货物且统一计价且统一计价14哪些混合销售行为缴纳增值税？哪些混合销售行为缴纳增值税？哪些混合销售行为不缴纳增值税，缴纳营业税？哪些混合销售行为不缴纳增值税，缴纳营业税？应该缴纳增值税应该缴纳增值税的混合销售行为：的混合销售行为：从事货物的生产、批发、零售的从事货物的生产、批发、零售的企业企业企业性单位的混合销售行为企业性单位的混合销售行为个体经营者个体经营者包括从事货物的生产、批发、零售包括从事货物的生产、批发、零售为主为主年货物销售额年货物销售额超过超过全年全部收入额全年全部收入额50%的，并兼营非应税劳务的，并兼营非应税劳务不应该缴纳增值税，不应该缴纳增值税，而应该缴纳营业税的混合销售行
20、为：而应该缴纳营业税的混合销售行为：其他单位和个人应视为销售非应税劳务，不征收增值税其他单位和个人应视为销售非应税劳务，不征收增值税例例1：商场的混合销售行为，应视同销售货物征收：商场的混合销售行为，应视同销售货物征收增值税增值税例例2：邮政部门在提供邮政服务时发行报刊的混合销售行为应纳：邮政部门在提供邮政服务时发行报刊的混合销售行为应纳营业税营业税例例3：宾馆提供的混合销售行为应纳：宾馆提供的混合销售行为应纳营业税营业税混合销售行为不一定缴纳增值税混合销售行为不一定缴纳增值税主营业务性质主营业务性质单位性质单位性质15（三）兼营行为（三）兼营行为兼营行为：纳税人既从事增值税货物销售、应税劳务
21、，兼营行为：纳税人既从事增值税货物销售、应税劳务，又从事增值税非应税劳务的行为又从事增值税非应税劳务的行为（经营多种业务）（经营多种业务）征税范围的有关规定：征税范围的有关规定：纳税人兼营增值税应税业务和营业税应税业务纳税人兼营增值税应税业务和营业税应税业务应应分别核算分别核算不同业务的销售额，然后不同业务的销售额，然后分别纳税分别纳税不分别核算或不能准确核算不分别核算或不能准确核算的，的，一并征收增值税一并征收增值税16（四）其他列举性征税范围（四）其他列举性征税范围1、货物期货：在实物交割环节征收增值税、货物期货：在实物交割环节征收增值税2、银行销售金银的业务：在销售时征税、银行销售金银的
22、业务：在销售时征税3、融资租赁业务：、融资租赁业务：未经未经中国人民银行批准的，征收中国人民银行批准的，征收增值税增值税经经中国人民银行批准的，征收中国人民银行批准的，征收营业税营业税4、生产水泥预制构件、其他构件或建筑材料、生产水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位建筑工程用于本单位建筑工程本企业本企业附设的工厂、车间生产附设的工厂、车间生产的，在移送使用时的，在移送使用时征收增值税征收增值税但在建筑但在建筑现场制造现场制造的，的，不征收增值税不征收增值税5、典当业的死当物品销售业务、典当业的死当物品销售业务寄售业的代委托人销售寄售物品的业务寄售业的代委托人销售寄售物品的业务6、销售计
23、算机软件的业务，征收增值税、销售计算机软件的业务，征收增值税(销售版权的除外销售版权的除外)7、销售集邮商品：、销售集邮商品：邮政部门缴纳营业税邮政部门缴纳营业税其他单位和个人，缴纳增值税其他单位和个人，缴纳增值税8、销售自己使用过的旧固定资产：、销售自己使用过的旧固定资产：价格不超过原值的不征增值税价格不超过原值的不征增值税价格超过原值的征收增值税价格超过原值的征收增值税征收增值税征收增值税17三、税收优惠三、税收优惠（一）免税项目（一）免税项目1、农业生产者销售的自产农产品、农业生产者销售的自产农产品2、避孕药品和用具、避孕药品和用具3、销售的向社会收购的古旧图书、销售的向社会收购的古旧图
24、书4、部分进口货物、部分进口货物直接用于直接用于科学研究科学研究科学试验科学试验教学教学外国政府、国际组织无偿援助的进口物资设备外国政府、国际组织无偿援助的进口物资设备由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品符合国家产业政策的国内投资项目，在符合国家产业政策的国内投资项目，在投资总额内投资总额内进口进口自用自用设备设备5、个人销售的自己使用过的物品、个人销售的自己使用过的物品（除游艇、摩托车和应征消费税的汽车外）（除游艇、摩托车和应征消费税的汽车外）进口仪器设备进口仪器设备18注：注：企业和单位销售的自己使用过的物品不免税，企业和单位销售的自己使用过的物品不
25、免税，按简易办法计税，其中，自按简易办法计税，其中，自2009年年1月月1日起，纳日起，纳税人销售税人销售自己使用过的固定资产自己使用过的固定资产，应，应区分不同情区分不同情形形征收增值税，具体征税办法见征收增值税，具体征税办法见“税率税率”部分内部分内容容196、再生水、再生水再生水：指对污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、再生水：指对污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等水源进行回收，生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等水源进行回收，经适当处理后达到一定水质标准，并在一定范围内重复经适当处理后达到一定水质标准，并在一定范围内重复利用的水资源。再生水应当符合水利
26、部利用的水资源。再生水应当符合水利部再生水水质标再生水水质标准准（SL3682006）的有关规定。）的有关规定。7、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉胶粉应当符合胶粉应当符合GB/T192082008规定的性能指标规定的性能指标8、翻新轮胎、翻新轮胎翻新轮胎应当符合翻新轮胎应当符合GB70372007、GB146462007或或者者HG/T39792007规定的性能指标，并且翻新轮胎的规定的性能指标，并且翻新轮胎的胎体胎体100%来自废旧轮胎来自废旧轮胎9、生产原料中掺兑废渣比例不低于、生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。的特定建材产品。特定建
27、材产品：指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、特定建材产品：指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。10、污水处理劳务、污水处理劳务污水处理：指将污水加工处理后符合污水处理：指将污水加工处理后符合GB189182002有有关规定的水质标准的业务。关规定的水质标准的业务。20（二）即征即退（二）即征即退1、以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品2、以垃圾为燃料生产的电力或者热力。垃圾用
28、量占发电燃料的比、以垃圾为燃料生产的电力或者热力。垃圾用量占发电燃料的比重不低于重不低于80%，并且生产排放达标。（垃圾：指城市生活垃圾、，并且生产排放达标。（垃圾：指城市生活垃圾、农作物秸杆、树皮废渣、污泥、医疗垃圾）农作物秸杆、树皮废渣、污泥、医疗垃圾）3、以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油、以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油4、以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土、以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于废旧沥青混凝土用量占生产原料的比重不低于30%5、采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低
29、于、采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）的水泥（包括水泥熟料）（1）对经生料烧制和熟料研磨工艺生产水泥产品的企业，掺兑废）对经生料烧制和熟料研磨工艺生产水泥产品的企业，掺兑废渣比例计算公式为：渣比例计算公式为：掺兑废渣比例掺兑废渣比例=（生料烧制阶段掺兑废渣数量（生料烧制阶段掺兑废渣数量+熟料研磨阶段掺熟料研磨阶段掺兑废渣数量）兑废渣数量）（生料数量（生料数量+生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数生料烧制和熟料研磨阶段掺兑废渣数量量+其他材料数量）其他材料数量）100%（2）对外购熟料经研磨工艺生产水泥产品的企业，掺兑废渣比例）对外购熟料经研磨工艺生产水泥
30、产品的企业，掺兑废渣比例计算公式为：计算公式为：掺兑废渣比例掺兑废渣比例=熟料研磨过程中掺兑废渣数量熟料研磨过程中掺兑废渣数量（熟料数量（熟料数量+熟熟料研磨过程中掺兑废渣数量料研磨过程中掺兑废渣数量+其他材料数量）其他材料数量）100%21（三）即征即退（三）即征即退50%1、以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉、以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉（退役军用发射药在生产原料中的比重不低于（退役军用发射药在生产原料中的比重不低于90%）2、对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱、对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品硫生产的副产品副产品：
31、指石膏（其二水硫酸钙含量不低于副产品：指石膏（其二水硫酸钙含量不低于85%）硫酸（其浓度不低于硫酸（其浓度不低于15%）硫酸铵（其总氮含量不低于硫酸铵（其总氮含量不低于18%）硫磺硫磺3、以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气乳酸、乳酸钙、沼气废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于废弃酒糟和酿酒底锅水在生产原料中所占的比重不低于80%4、以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力、以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料比重不低于
32、煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料比重不低于60%5、利用风力生产的电力、利用风力生产的电力6、部分新型墙体材料产品、部分新型墙体材料产品22（四）先征后退（四）先征后退 销售自产的综合利用生物柴油销售自产的综合利用生物柴油以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于70%。（五）起征点（五）起征点个人个人按月纳税的按月纳税的销售货物：月销售额销售货物：月销售额20005000元元销售劳务：月销售额销售劳务：月销售额15003000元元按次（日）纳税的按次（日）纳
33、税的每次（日）销售额每次（日）销售额150200元元省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务总局在规定幅度省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务总局在规定幅度内确定本地区的起征点，报财政部、税务总局备案内确定本地区的起征点，报财政部、税务总局备案23第四节第四节增值税税率增值税税率一、一般纳税人适用的税率一、一般纳税人适用的税率17%（一般税率）：销售和进口货物中的大部分（一般税率）：销售和进口货物中的大部分13%（低税率）：（低税率）：粮食和食用植物油、农产品初级产品粮食和食用植物油、农产品初级产品水、气、居民用煤炭制品水、气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志（含音像制品、电子出版物）图书、
34、报纸、杂志（含音像制品、电子出版物）饲料、化肥、农药、农膜、农机饲料、化肥、农药、农膜、农机食用食用盐盐二、小规模纳税人适用的征收率二、小规模纳税人适用的征收率3%注：小规模纳税人进口应税货物，按货物适用的注：小规模纳税人进口应税货物，按货物适用的17%或或13%的税率征税的税率征税24三、三、0税率：出口货物税率：出口货物四：其他有关税率规定四：其他有关税率规定1、兼营业务：、兼营业务：不分别核算的，从高适用税率不分别核算的，从高适用税率2、纳税人销售自己使用过的物品、纳税人销售自己使用过的物品（含固定资产、物品、旧货）（含固定资产、物品、旧货）其中：旧货：指进入二次流通的具有部分使用价值的
35、货物其中：旧货：指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品括自己使用过的物品 （1）销售自己使用过的）销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额不得抵扣且未抵扣进项税额的的固固定资产和旧货定资产和旧货：按简易办法依：按简易办法依4%征收率征收率减半减半征收征收（2）销售自己使用过的除固定资产以外的）销售自己使用过的除固定资产以外的物品物品应当按照应当按照适用税率或适用税率或3%的征收率征收增值税的征收率征收增值税25其中：其中：自自2009年年1月月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产应日起，纳税人销售自
36、己使用过的固定资产应区分不同情形征收增值税：区分不同情形征收增值税：（1）销售自己使用过的）销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购进或者自制的固定资日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；纳税人已抵扣进项税额的固定资产，按照适用税率征收增值税；纳税人已抵扣进项税额的固定资产应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：产应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=固定资产净值固定资产净值适用税率适用税率（2）2008年年12月月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的人，销售自己
37、使用过的2008年年12月月31日以前购进或者自制的固定日以前购进或者自制的固定资产，按照资产，按照4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；（3）2008年年12月月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资
38、产，按照适用税率征收增值税。制的固定资产，按照适用税率征收增值税。（4）对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值）对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。为销售额。263、可选择可选择简易计税方法简易计税方法和和6%的征收率计税的项目的征收率计税的项目（1）自来水）自来水（2）县以下小型水力发电单位生产的电力）县以下小型水力发电单位生产的电力（小型水力发电单位：装机容量（小型水力发电单位：装机容量5万千瓦及以下）万千瓦及以下）（3）建筑用或生产建筑材料所用的砂、土、石料）建筑用或生产建筑材料所用的砂、土、石料（4）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的）
39、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰砖、瓦、石灰（5）用微生物、微生物代谢产品、动物毒素、人或动物）用微生物、微生物代谢产品、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品的血液或组织制成的生物制品（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料的水泥混凝土）商品混凝土（仅限于以水泥为原料的水泥混凝土）一般纳税人选择简易办法计税后，一般纳税人选择简易办法计税后，36个月内个月内不得变更不得变更274、一般纳税人一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，可销售货物属于下列情形之一的，可暂按暂按4%的征收率计缴增值税的征收率计缴增值税（1）寄售商店代售寄售商品）寄售商店代售寄售商品（2）典当业销
40、售死当物品）典当业销售死当物品（3）经国务院或国务院授权机关批准的）经国务院或国务院授权机关批准的免税商品零售的免税商品零售的免税品免税品28第五节第五节增值税税额的计算增值税税额的计算增值税实行价外税增值税实行价外税一般纳税人的计税一般纳税人的计税小规模纳税人的计税小规模纳税人的计税进口货物的计税进口货物的计税一、一般纳税人的计税一、一般纳税人的计税一般纳税人采用：一般纳税人采用：购进扣税法购进扣税法凭增值税专用发票扣税凭增值税专用发票扣税计算公式：应纳增值税额计算公式：应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额其中：当期销项税额其中：当期销项税额=当期销售额当期销售额税
41、率税率确定销售额的确定销售额的一般规定一般规定确定销售额的确定销售额的特殊规定特殊规定29（一）销售额的确定（一）销售额的确定1、确定销售额的一般规定、确定销售额的一般规定价款价款增值税的销售额包括：增值税的销售额包括：价外费用价外费用其中价外费用：价外向购买方收取的手续费、补贴、其中价外费用：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、违约金、滞纳金、延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项等代垫款项等30但不包括
42、下列款项：但不包括下列款项：（1）向购买方收取的）向购买方收取的销项税金销项税金（2）受委托加工应征消费税的消费品由受托方）受委托加工应征消费税的消费品由受托方代扣代缴代扣代缴的消费税的消费税（3）同时具备下列两个条件的）同时具备下列两个条件的代垫运费代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的承运部门的运费发票开具给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的（4）同时符合以下条件代为收取的）同时符合以下条件代为收取的政府性基金、行政事业性收费政府性基金、行政事业性收费由国务院或者财政部批准设立的政府性基金由国务院或者财政部批准设立的政府性基金由国务院或者省级人民政府及
43、其财政、价格主管部门批准设由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费立的行政事业性收费收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据所收款项全额上缴财政所收款项全额上缴财政（5）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，保险费，以及以及向购买方收取的代购买方缴纳的向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费车辆购置税、车辆牌照费312、特殊规定（、特殊规定（8项）项）（1）折扣销售方式下的销售额的确定）折扣销售方式下的销售额的确定折扣销售折扣销售：销售时给予购货方的价格优惠：销售
44、时给予购货方的价格优惠如如果果销销售售额额和和折折扣扣额额在在同同一一张张发发票票上上分分别别注注明明的的，可按折扣后的销售额征收增值税；可按折扣后的销售额征收增值税；如如果果将将折折扣扣额额另另开开发发票票，不不论论其其在在财财务务上上如如何何处处理理，均不得从销售额中减除折扣额。均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣：销售折扣：销货方在销售货物或应税劳务时，为鼓励销销货方在销售货物或应税劳务时，为鼓励销（现金折扣）（现金折扣）货方及时还款，而给予购货方的一种折扣优货方及时还款，而给予购货方的一种折扣优待。销货折扣发生在销货之后，是一种融资待。销货折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用。
45、性质的理财费用。销售折扣的折扣额一般销售折扣的折扣额一般不能在销售额中扣除不能在销售额中扣除32例例1：A企业销售给企业销售给B企业一批货物，价款企业一批货物，价款10000元（不含元（不含税价），增值税率为税价），增值税率为17%。按合同规定，。按合同规定，B企业如企业如在十日内将货款一次付清，在十日内将货款一次付清，A企业给予企业给予B企业企业10%的的折扣优惠。折扣优惠。A企业开出的同一张增值税专用发票注企业开出的同一张增值税专用发票注明折扣金额明折扣金额1000元。十日内，元。十日内，A企业收到企业收到B企业汇来企业汇来货款。会计分录如下：货款。会计分录如下：发货时：借：应收账款发货时
46、：借：应收账款B企业企业11700贷：产品销售收入贷：产品销售收入10000应交税金应交税金应交增值税应交增值税（销项税金）（销项税金）1700收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款10530销售折扣与折让（财务费用）销售折扣与折让（财务费用）1170贷：应收账款贷：应收账款1170033销售折让销售折让：货物销售后，由于品种、质量等原因购货：货物销售后，由于品种、质量等原因购货方未要求退货，而销货方给予购货方的一种方未要求退货，而销货方给予购货方的一种价格折让。价格折让。销售折让部分销售折让部分允许在销售额中扣除允许在销售额中扣除但：但：一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专
47、用一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票开具红字增值税专用发票，否，否则，增值税额则，增值税额不得从销项税额中扣减不得从销项税额中扣减。 34（2）纳税人采用以旧换新方式销售货物）纳税人采用以旧换新方式销售货物按按新货物新货物同期的同期的市场销售价格市场销售价格确定销售额确定销售额没有市场价格的按没有市场价格的按组成计税价格组成计税价格确定销售额确定销售额（3）纳税人采取还本销售方式销售货物）纳税人采取还本销售方式销售货物
48、不得从销售不得从销售额中减除还本支出额中减除还本支出（4）以物易物方式下的销售额）以物易物方式下的销售额按正常的同类货物对外销售价格确定销售额按正常的同类货物对外销售价格确定销售额（5）包装物出租出借方式下的销售额）包装物出租出借方式下的销售额包装物押金包装物押金包装物押金包装物押金单独记账的单独记账的一般不并入一般不并入销售额征税销售额征税但：但：逾期逾期(超过超过1年）未收回的，应并入销售额征税年）未收回的，应并入销售额征税销售销售酒类酒类产品（除啤酒、黄酒外）收取的包装物押金产品（除啤酒、黄酒外）收取的包装物押金无论是否返还以及会计制度如何规定，无论是否返还以及会计制度如何规定，均应均应
49、并入并入销售额征税销售额征税35（6）收取价外费下的销售额）收取价外费下的销售额一般纳税人和小规模纳税人在开具普通发票时，如果一般纳税人和小规模纳税人在开具普通发票时，如果其所收取的销货款为价款和税款的合计数，即含增值税其所收取的销货款为价款和税款的合计数，即含增值税的销售额，应按下列公式的销售额，应按下列公式换算换算为不含税销售额。为不含税销售额。36（7）销售额明显偏低又无正当理由或者没有销售额）销售额明显偏低又无正当理由或者没有销售额应按下列应按下列顺序顺序确定销售额：确定销售额：按纳税人按纳税人当月同类货物当月同类货物的的平均市场销售价格平均市场销售价格确定确定按纳税人按纳税人最近时期
50、最近时期同类货物的平均市场销售价格确定同类货物的平均市场销售价格确定按按组成计税价格组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：确定。组成计税价格的公式为：一般成本利润率为一般成本利润率为10%成本成本：销售资产货物的为：销售资产货物的为“实际生产成本实际生产成本”销售外购货物的为销售外购货物的为“实际采购成本实际采购成本”（8）以外汇结算的销售额）以外汇结算的销售额外汇应折合成人民币外汇应折合成人民币可选择销售额发生的可选择销售额发生的当天当天或或当月当月1日日的外汇市场价格的外汇市场价格应事先确定，确定后应事先确定，确定后一年内一年内不得变更不得变更37（二）进项税额的确定（二）进项税额的确定
51、考虑：考虑：准许抵扣的进项税金准许抵扣的进项税金不得抵扣的项目不得抵扣的项目抵扣的方法抵扣的方法抵扣的时间抵扣的时间1、准许抵扣的进项税额、准许抵扣的进项税额（1）增值税专用发票上注明的进项税额增值税专用发票上注明的进项税额（包括固定资产）（包括固定资产）（2）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的税额从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的税额（3）计算抵扣项目计算抵扣项目直接购进的免税农产品直接购进的免税农产品向小规模纳税人购买的农产品向小规模纳税人购买的农产品 为生产、销售货物和应税劳务而支付的为生产、销售货物和应税劳务而支付的运输运输费用按费用按7%计算抵扣计算抵扣买价：买价：包括纳
52、税人购进农产品在农产品收购发票或者销包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税除不得抵扣的项目外按买价的按买价的13%计算抵扣计算抵扣38销货运输方式销货运输方式 销货单位运输业务流转税负销货单位运输业务流转税负 购货单位支购货单位支付运费税负付运费税负（可抵扣进（可抵扣进项税金）项税金） 支付运费支付运费可抵扣进可抵扣进项税金项税金 运费收入增运费收入增值税销项税值税销项税金金 运费收入运费收入应纳税金应纳税金 销货单位自运并开具销货单位自运并开具运费发票（方式一，运费发票（方式一，即兼营行为）即兼营行为） 0 00
53、 0Y3%Y3%（营业税）（营业税） Y7% Y7% 销货单位将运输与货销货单位将运输与货物销售合并开具增值物销售合并开具增值税专用发票（方式二，税专用发票（方式二，即混合销售行为）即混合销售行为） 0 0 Y17%Y17%或或Y13% Y13% Y17%Y17%或或 Y13% Y13% Y17%Y17%或或 Y13% Y13% 销售单位委托运输单销售单位委托运输单位运输，承运部门将位运输，承运部门将发票开具给销货方发票开具给销货方（方式三）（方式三）Y7% Y7% Y17%Y17%或或 Y13% Y13% Y(17%-7%)Y(17%-7%)或或 Y(13%-7%) Y(13%-7%) Y1
54、7%Y17%或或 Y13% Y13% 销售单位委托运输单销售单位委托运输单位运输，承运部门将位运输，承运部门将发票开具给购货方，发票开具给购货方，销货方将该发票转交销货方将该发票转交给购货方（方式四）给购货方（方式四） 0 00 00 0Y7% Y7% 392、不得从销项税额中抵扣的进项税额、不得从销项税额中抵扣的进项税额用于增值税应税项目但取得的增值税扣税凭证用于增值税应税项目但取得的增值税扣税凭证不符合不符合法律、行政法规或国务院主管部门规定的法律、行政法规或国务院主管部门规定的进项税额进项税额包括：包括：取得假专用发票取得假专用发票未按规定取得专用发票未按规定取得专用发票（如只取得计账联
55、或只取得抵扣联）（如只取得计账联或只取得抵扣联）未按规定保管专用发票未按规定保管专用发票（如撕毁、丢失专用发票）（如撕毁、丢失专用发票）填写的专用发票不规范填写的专用发票不规范（包括填写漏项、计算错误，销售方（包括填写漏项、计算错误，销售方购买方的电话号码、银行账号等栏购买方的电话号码、银行账号等栏目没有填写齐全）目没有填写齐全）40未用于增值税应税项目的未用于增值税应税项目的购进货物或应税劳务所支付购进货物或应税劳务所支付的税金的税金包括：包括：用于用于生产免征增值税生产免征增值税的货物、劳务的购进货物或应税劳务的货物、劳务的购进货物或应税劳务用于用于非非增值税增值税应税项目应税项目的购进货
56、物或应税劳务的购进货物或应税劳务用于用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务的购进货物或应税劳务非正常损失非正常损失的购进货物的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的购进货物或应税劳务国务院财政、税务主管部门规定的纳税人国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品自用消费品包括纳税人的交际应酬费包括纳税人的交际应酬费 自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇 3、抵扣方法、抵扣方法凭增值税专用发票抵扣联、海关完税凭证抵扣凭增值税专用发票抵扣联、海关完税凭证抵扣计算抵扣计算抵扣41 4、
57、进项税额的抵扣时间、进项税额的抵扣时间工业企业工业企业购进货物购进货物取得专用发票抵扣联（或进口货物增值税完税凭证）取得专用发票抵扣联（或进口货物增值税完税凭证）并并已收到的货物已收到的货物验收入库验收入库登记登记增值税专用发票抵扣明细表增值税专用发票抵扣明细表申报抵扣申报抵扣商业企业购进货物商业企业购进货物取得专用发票抵扣联（或进口货物增值税完税凭证）取得专用发票抵扣联（或进口货物增值税完税凭证）并并已已支付货款支付货款登记登记增值税专用发票抵扣明细表增值税专用发票抵扣明细表申报抵扣申报抵扣接受应税劳务和支付运费接受应税劳务和支付运费取得扣税凭证取得扣税凭证并并付款付款后才能申报抵扣后才能申
58、报抵扣425、进项税额的税务调整、进项税额的税务调整（1）一般纳税人当期进项税额不足抵扣的部分，税务机）一般纳税人当期进项税额不足抵扣的部分，税务机关不予以退税，应结转到下一纳税期继续抵扣；关不予以退税，应结转到下一纳税期继续抵扣；（2）不得抵扣的进项税额，一般不得计入）不得抵扣的进项税额，一般不得计入“应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，已计入该账户的，要从，已计入该账户的，要从该帐户中转出。该帐户中转出。如何确定应该转出的进项税额呢？如何确定应该转出的进项税额呢？按实际已列入进项税金的金额抵减按实际已列入进项税金的金额抵减无法准确确定该转出的进项税额的无法准确确
59、定该转出的进项税额的按实际购进成本和税率计算应扣减的进项税额按实际购进成本和税率计算应扣减的进项税额应转出的进项税额应转出的进项税额=应转出的外购货物或劳务的购进金额应转出的外购货物或劳务的购进金额税率税率因兼营免税项目或非应税项目而无法明确划分进项税金因兼营免税项目或非应税项目而无法明确划分进项税金43 销货方因销货方因销货退回或折让而退还给购货方的增值税额销货退回或折让而退还给购货方的增值税额 应从发生应从发生销货销货退回或折让当期退回或折让当期的的销项税额销项税额中扣减中扣减 则：则： 购买方因进货退出或索取折让而收回的增值税额购买方因进货退出或索取折让而收回的增值税额 应从发生应从发生
60、进货进货退出或折让当期退出或折让当期的的进项税额进项税额中扣减中扣减注：购买方已取得发票，但注：购买方已取得发票，但未付款未付款，并，并未作账未作账，应退还发，应退还发票重开发票票重开发票 购买方已取得发票，购买方已取得发票，已付款已付款或或虽未付款但已作账虽未付款但已作账，应，应取得主管税务机关开具的取得主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单进货退出或索取折让证明单”交销货方，让销货方开出交销货方，让销货方开出红字红字专用发票，进货方再凭专用发票，进货方再凭红字发票红字发票抵减抵减进项税额（即进项税金转出）进项税额（即进项税金转出）44二、小规模纳税人的计税二、小规模纳税人的计税应纳税
61、额应纳税额=销售额销售额征收率征收率三、进口货物增值税的计算三、进口货物增值税的计算应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 45第六节第六节出口退免税出口退免税一、出口退免税政策一、出口退免税政策1、出口、出口免税并退税免税并退税主要适应于：主要适应于：生产企业、外贸企业、特准退税企业的出口生产企业、外贸企业、特准退税企业的出口2、出口、出口免税不退税免税不退税主要适应于：主要适应于：小规模纳税人小规模纳税人自营自营出口或出口或委托委托外贸公司代理出口外贸公司代理出口外贸公司外贸公司从小规模纳税人购进从小规模
62、纳税人购进并并持普通发票持普通发票的货物出口的货物出口国内国内免税货物出口免税货物出口免税进口免税进口原材料原材料加工出口加工出口3、出口、出口不免税也不退税不免税也不退税主要适应于：主要适应于：援外出口物资；援外出口物资；国家禁止出口物资：牛黄、麝香、铜等国家禁止出口物资：牛黄、麝香、铜等商贸公司委托外贸公司出口商品等商贸公司委托外贸公司出口商品等46二、出口货物退税范围二、出口货物退税范围（一）（一）生产企业出口生产企业出口的货物；的货物；（二）（二）外贸企业出口外贸企业出口的货物的货物（三）（三）特准退税特准退税的货物的货物1、对外承包工程公司运出境外用于对外承包的货物、对外承包工程公司
63、运出境外用于对外承包的货物2、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物3、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收、外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外货的货物取外货的货物4、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物5、利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内、利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品企业中标的机电产品6、对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件、对境外带料加工装配业务所使用的出
64、境设备、原材料和散件7、利用我国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口、利用我国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物的货物8、对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物、对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物9、对港澳台贸易的货物、对港澳台贸易的货物4710、外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票但特、外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票但特准退税的出口货物，包括：准退税的出口货物，包括：抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊
65、板皮、纸制品品48三、出口货物退税率三、出口货物退税率从从1994年年2008年发生了年发生了五五个阶段的变化：个阶段的变化：第一阶段：第一阶段：1994.11995.6第二阶段：第二阶段：1995.71998.12降降其中：其中：1995.71995.12降降1996.11998.12再降再降第三阶段：第三阶段：1999.12005.4升升其中：其中：1999.11999.6升升1999.7再升再升2004再升再升第四阶段：第四阶段：2005.52008.7降降其中：其中：2005.5.1起起降降2006.1.1起起再降再降2007.7.1起起再降再降第五阶段：第五阶段：2008.8.1起：
66、起：升升49（一）（一）1994年年1月月1日日1995年年6月月30日日退税率退税率：1、17%2、13%3、外贸企业从小规模纳税人购进特准出口、外贸企业从小规模纳税人购进特准出口退税的货物退税率为退税的货物退税率为6%（二）（二）1995年年7月月1日日1995年年12月月31日日（降）（降）1、大宗成套设备、大宗机电产品，经国家税务总局批准，其退、大宗成套设备、大宗机电产品，经国家税务总局批准，其退税率为增值税率；税率为增值税率；2、农产品、煤炭：、农产品、煤炭：3%3、以农产品为原料加工生产的工业品：动植物油、食品、饮料、以农产品为原料加工生产的工业品：动植物油、食品、饮料、毛纱、麻纱
67、、丝毛涤、麻条、加工后的毛皮、木制品、藤、柳、毛纱、麻纱、丝毛涤、麻条、加工后的毛皮、木制品、藤、柳、竹、草制品，退税率：竹、草制品，退税率：10%（其适用的增值税率为（其适用的增值税率为13%）4、适用、适用17%的增值税税率的货物退税率为：的增值税税率的货物退税率为：14%；5、从小规模纳税人购进特准出口退税的货物退税率：、从小规模纳税人购进特准出口退税的货物退税率：6%50（三）（三）1996年年1月月1日日1998年年12月月31日日（降）（降）1、煤炭、农产品：、煤炭、农产品：3%；2、以农产品为原料的工业品、按、以农产品为原料的工业品、按13%的税率征收增值税的货物的税率征收增值税
68、的货物退税率为退税率为6%3、按、按17%征收增值税的货物：征收增值税的货物：9%；4、从小规模纳税人处购进特准出口退税的货物：、从小规模纳税人处购进特准出口退税的货物：6%5、1996年年4月月1日后，小规模纳税人也可凭专用缴款书退税日后，小规模纳税人也可凭专用缴款书退税6%（四）（四）1999年年1月月1日日1999年年6月月30日日（升）（升）1、机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表等机电产、机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表等机电产品：品：17%2、农机：、农机：13%3、纺织原料及制品、钟表、鞋、陶瓷、钢材及其制品、水泥：、纺织原料及制品、钟表、鞋、陶瓷、钢材及
69、其制品、水泥：13%4、有机化工原料、无机化工原料、涂料、染料、颜料、橡胶制品、有机化工原料、无机化工原料、涂料、染料、颜料、橡胶制品、玩具及运动用品、塑料制品、旅行用品及箱包：玩具及运动用品、塑料制品、旅行用品及箱包：11%5、原实行、原实行6%的出口退税率的产品统一提到：的出口退税率的产品统一提到：9%51 6、农产品：、农产品：5%；7、从、从98年年12月月3日起，出口煤炭应按征税率日起，出口煤炭应按征税率13%的的40%作为征收作为征收率计算税款，开具专用缴款书缴库。率计算税款，开具专用缴款书缴库。8、生产企业销售给可退税的中标企业的机电产品，无论中标企业、生产企业销售给可退税的中标
70、企业的机电产品，无论中标企业是否有出口经营权，均可开具增值税税收专用缴款书。是否有出口经营权，均可开具增值税税收专用缴款书。9、其他不变、其他不变（五）（五）1999年年7月月1日起，再次提高出口退税率，平均提日起，再次提高出口退税率，平均提高高2.9%（升）（升）1、农产品提到、农产品提到13%；2、服装：、服装：17%；3、除原已提高到、除原已提高到17%的机电产品以外的其他机电产品一的机电产品以外的其他机电产品一律提到律提到17%52（六）（六）2004年调整出口退税率年调整出口退税率（升）（升）1、按、按17%退税的出口货物：退税的出口货物：船舶、汽车及其关键零部件、航空航天器、数控机
71、床、船舶、汽车及其关键零部件、航空航天器、数控机床、起重及工程用机械、机械提升用设备、建筑和采矿用起重及工程用机械、机械提升用设备、建筑和采矿用设备、程控电话、电话交换机、光通信设备、医疗仪设备、程控电话、电话交换机、光通信设备、医疗仪器及设备、金属冶炼设备、铁道机车等；器及设备、金属冶炼设备、铁道机车等；2、按、按13%的退税率退税：的退税率退税：（1）按）按17%征税的、除上述按征税的、除上述按17%退税的货物；退税的货物；（2）小麦粉、玉米粉、分割鸭、分割兔等）小麦粉、玉米粉、分割鸭、分割兔等3、按、按11%退税的：退税的：（1）按）按13%的税率征税的货物；的税率征税的货物；（2）汽油
72、、未锻轧锌）汽油、未锻轧锌534、按、按8%的退税率退税的：的退税率退税的：未锻轧铝、黄磷、未锻轧镍、铁合金、钼矿砂及其精矿未锻轧铝、黄磷、未锻轧镍、铁合金、钼矿砂及其精矿5、按、按6%的退税率退税的：的退税率退税的：（1）外贸企业从小规模纳税人购进特准退税货物；）外贸企业从小规模纳税人购进特准退税货物；（2）属于以农产品为原料加工生产的工业品（适用）属于以农产品为原料加工生产的工业品（适用17%或或13%的税率征税的货物）的税率征税的货物）6、按、按5%的退税率退税的：的退税率退税的：农产品、焦炭半焦炭、炼焦煤、轻重烧镁、宝石、滑石农产品、焦炭半焦炭、炼焦煤、轻重烧镁、宝石、滑石冻石冻石7、
73、退税率为、退税率为0：原油、木材、纸浆、纸、山羊绒、鳗鱼苗、矿砂、稀原油、木材、纸浆、纸、山羊绒、鳗鱼苗、矿砂、稀土金属矿、磷矿石、天然石墨等土金属矿、磷矿石、天然石墨等54（七）（七）2005年年5月月1日起，下调出口退税率日起，下调出口退税率（八）（八）2006年年1月月1日起，调低出口退税率日起，调低出口退税率（九）（九）2007年年7月月1日起，调低出口退税率日起，调低出口退税率部分商品改为免征不退税，部分商品取消出口退税部分商品改为免征不退税，部分商品取消出口退税（十）（十）2008年年8月月1日起，提高部分纺织品、服装等商品退日起，提高部分纺织品、服装等商品退税率税率55四：出口货
74、物退税额的计算四：出口货物退税额的计算（一）以进定退法（一）以进定退法主要适应于：主要适应于：有进出口经营权的外贸企业收购直接出口或委托其有进出口经营权的外贸企业收购直接出口或委托其他企业代理出口的货物；他企业代理出口的货物；从事对外承包项目、对外修理修配业务、对外投资、从事对外承包项目、对外修理修配业务、对外投资、销售给外轮或远洋国轮而收取外汇的货物销售给外轮或远洋国轮而收取外汇的货物应退税额应退税额=购进货物的购进货物的进项金额进项金额退税率退税率=出口货物数量出口货物数量购进货物单价购进货物单价退税率退税率注：注：应按货物类别分别计算应按货物类别分别计算购进货物单价为：加权平均单价购进货
75、物单价为：加权平均单价56（二）免抵退法（二）免抵退法1、含义、含义免：免：生产企业自营出口、委托外贸企业代理出口的自产生产企业自营出口、委托外贸企业代理出口的自产货物，免征生产销售环节增值税；货物，免征生产销售环节增值税；抵：抵：用所耗用的原材料、零部件等已纳税额抵顶内销货用所耗用的原材料、零部件等已纳税额抵顶内销货物的应纳税额；物的应纳税额；退：退：自产货物当月内应抵扣的自产货物当月内应抵扣的进项税额应纳税额进项税额应纳税额时，时，对未抵扣完的进项税额，则退税。对未抵扣完的进项税额，则退税。2、主要适应：、主要适应：生产企业自营出口或委托代理出口的货物生产企业自营出口或委托代理出口的货物注
76、：生产企业与外贸企业不同，生产企业要通过购进不注：生产企业与外贸企业不同，生产企业要通过购进不同的原材料、辅助材料，经过本企业加工生产形成同的原材料、辅助材料，经过本企业加工生产形成产品。生产的货物不仅有出口，而且也有内销，出产品。生产的货物不仅有出口，而且也有内销，出口货物所耗用的购进货物的进项税额难以与内销货口货物所耗用的购进货物的进项税额难以与内销货物所耗用的购进货物的进项税额划分清楚。所以计物所耗用的购进货物的进项税额划分清楚。所以计算方法较复杂。算方法较复杂。573、计算方法、计算方法（1）当期应纳税额当期应纳税额=内销货物销项税额（当期进项税额内销货物销项税额（当期进项税额当期不予
77、免抵的税额当期不予免抵的税额+上期未抵扣完的进项税额）上期未抵扣完的进项税额）当应纳税额当应纳税额0时，不能退税时，不能退税当当应纳税额应纳税额0时，则可能可以退税时，则可能可以退税，但应，但应比较比较“免抵退税额免抵退税额”与与“当期留抵税额当期留抵税额”的大小的大小（2）免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口退税率出口退税率免抵退税额免抵退税额抵减抵减额额其中：免抵退税额抵减额其中：免抵退税额抵减额=免税购进原材料免税购进原材料出口货物退税率出口货物退税率（3）当期应退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期免抵退税
78、额时：应退税额应退税额=当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期期末留抵税额当期免抵退税额时：应退税额应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额58第七节第七节征收管理征收管理一、纳税义务发生的时间一、纳税义务发生的时间1、销售货物或应税劳务的：、销售货物或应税劳务的：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为均为收到收到销售额或取得索取销售额的凭据销售额或取得索取销售额的凭据，并将，并将提货提货单交给买方单交给买方的当天的当天（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为）采取托收承付和委托银行收款方式销售
79、货物，为发发出货物并办妥托收手续出货物并办妥托收手续的当天的当天（3）采取赊销或分期收款方式销售货物，为书面）采取赊销或分期收款方式销售货物，为书面合同约合同约定的收款日期定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同没有的当天，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天约定收款日期的，为货物发出的当天（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的
80、当天的收款日期的当天59（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单代销清单的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天天的当天 （6）销售应税劳务，为提供劳务同时）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫收讫销售额销售额或或取得索取销售取得索取销售额的凭据额的凭据的当天；的当天；（7）自产自用或委托加工等视同销售货物的，为货物）自产自用或委托加工等视同销售货物的，为货物移送使用移送使用的的当天。当天。2、进口货物的：为、进口货物的：为报关进口报关进口的当天。的当天。二、纳税期
81、限二、纳税期限1、结算税款的期限：、结算税款的期限：1天、天、3天、天、5天、天、10天、天、15天、天、1个月、个月、一个一个季度（季度（仅限小规模纳税人仅限小规模纳税人），具体由主管税务机关确定，不能，具体由主管税务机关确定，不能按期纳税的，按次纳税按期纳税的，按次纳税2、缴款期：、缴款期：纳税期为纳税期为1、3、5、10、15天的：自期满之日起的天的：自期满之日起的5日以内预缴日以内预缴次月次月1日起的日起的15天以内申报纳税并结清上月应纳税款天以内申报纳税并结清上月应纳税款纳税期为纳税期为1个月或一季度的：自期满之日起的个月或一季度的：自期满之日起的15天以内申报纳税天以内申报纳税进口
82、货物：自海关填发进口增值税专用缴款书之日起进口货物：自海关填发进口增值税专用缴款书之日起15日内缴税日内缴税60三、纳税地点三、纳税地点1、固定业户、固定业户：在其：在其机构所在地机构所在地主管税务机关申报纳税；主管税务机关申报纳税；2、固定业户到外县（市）销售货物固定业户到外县（市）销售货物的，凭机构所在地主的，凭机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，回机构回机构所在地所在地主管税务机关申报纳税。未持有外出经营活动税主管税务机关申报纳税。未持有外出经营活动税收管理证明的，向收管理证明的，向销售地销售地主管税务机关申报纳税；未向主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。机构所在地的主管税务机关补征税款。3、非固定业户、非固定业户销售货物或应税劳务，向销售货物或应税劳务，向销售地销售地主管税务主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地的主管税务机机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关关申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。补征税款。4、进口货物、进口货物由进口人或代理人向由进口人或代理人向报关地海关报关地海关申报纳税。申报纳税。 61
