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1、第二章第二章 增值税的税收筹划增值税的税收筹划n n学习目标n n学习内容n n第一节纳税人身份的筹划n n第二节经营方法的筹划n n第三节销售方式的筹划学习目标学习目标n n明确增值税筹划的主要项目n n了解、掌握和运用有关纳税人增值税税收政策及其税收筹划方法n n了解、掌握和运用有关经营方法增值税税收政策及其税收筹划方法n n了解、掌握和运用有关销售方式增值税税收政策及其税收筹划方法n n了解、掌握和运用有关增值税税收优惠政策第一节第一节 纳税人身份的筹划纳税人身份的筹划n n政策依据与筹划思路n n增值税纳税人身份选择的三种方法n n案例增值税纳税人的税收政策规定增值税纳税人的税收政策规
2、定n n一般纳税人与小规模纳税人的划分n n一般纳税人与小规模纳税人的区别一般纳税人和小规模纳税人的区别一般纳税人和小规模纳税人的区别n n使用增值税专用发票与普通发票n n适用增值税税率与征收率n n采用一般计算方法与简易计算方法n n进项税额抵扣与不能抵扣筹划思路：节税点的选择筹划思路：节税点的选择n n1，由于两种纳税人不同的征税方法，使得在不同的增值率下，选择作为一般纳税人或选择作为小规模纳税人，其税负是不同的；n n2，纳税人应通过企业增长率的分析，选择合适的纳税人身份，以实现最大的节税利益。节税点选择的三种方法节税点选择的三种方法n n不含税销售额增值率节税点n n抵扣比重法节税点
3、n n含税销售额比重法节税点不含税销售额增值率节税点不含税销售额增值率节税点（结论）（结论）n n当增值率为35.29（23.5）时，两者的税负相同；n n当增值率小于35.29（23.5）时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；n n当增值率大于35.29（23.5）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人；不含税销售额增值率节税点不含税销售额增值率节税点（结论推导）（结论推导）n n假设：纳税人不含税销售额增值率D,不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人适用的税率为为17，小规模纳税人的征收率为6，则：n na,一般纳税人应纳增值税税额S*D*17%n nb,小规模纳税人应纳增值税税额S
4、*6%n nc,税负平衡等式：S*D*17%S*6%n nD,税负平衡点为：D35.29%思考问题思考问题n n1，如果一般纳税人适用税率为13，小规模纳税人适用税率为4，其节税点是多少？n n2，用不含税销售额增值率节税点选择纳税人人的身份有什么不足之处，应注意什么问题？不含（含）税销售额增值率节税点不含（含）税销售额增值率节税点一般纳税人税率一般纳税人税率小规模纳税人税小规模纳税人税率率节税点节税点17176635.2935.29（38.9638.96）17174423.5323.53（26.4726.47）13136646.1546.15（49.2049.20）13134430.7730
5、.77（33.4333.43）抵扣比重法（结论）抵扣比重法（结论）n n当企业可抵扣的的购进项目占销售额的比重为64.7（76.5）时，两者的税负相同；n n当企业可抵扣的的购进项目占销售额的比重大于64.7（76.5）时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；n n当企业可抵扣的的购进项目占销售额的比重小于64.7（76.5）时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。抵扣比重法（结论推导）抵扣比重法（结论推导）承上例假设;再假设,纳税人允许抵扣的购进项目占销售额的比重为x,则:一般纳税人应纳税额=(SS*x)*17%小规模纳税人应纳税额S*6%(SS*x)*17%S*6%x64.7案例案例n n基本资料
6、：某生产企业当年应税销售额90万元，为小规模纳税人,适用6的征收率;该企业购进的属于增值税抵扣范围的货物为65万。n n要求：1，计算该企业应缴纳的增值税税额；2，分析该企业是否有降低增值税税负的可能性。如有,该给出该方案.案例分析案例分析n n1，判断：该纳税人实际抵扣比重65/9072.2%-适合做一般纳税人n n2，如果调整为一般纳税人，其应纳税额901765174.25(万元)n n3，可节税5.44.25=1.15(万元)n n4，实现方案：健全财务制度，争取成为一般纳税人第二节第二节 经营方法的筹划经营方法的筹划n n分散经营筹划方法n n联合经营筹划方法n n混合销售n n兼营分
7、散经营筹划方法（案例讨论一）分散经营筹划方法（案例讨论一）n n某乳品厂隶属于某市商业局，内部设有牧场和乳品加工厂某乳品厂隶属于某市商业局，内部设有牧场和乳品加工厂两个两个分分部，牧场生产的原乳经乳品加工分厂加工成奶制品部，牧场生产的原乳经乳品加工分厂加工成奶制品后出售。该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消后出售。该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料及精饲料。而草料大部分由牧场自产，耗的饲料，包括草料及精饲料。而草料大部分由牧场自产，小部分向农民收购，该收购部分经税务机关批准后，按收小部分向农民收购，该收购部分经税务机关批准后，按收购额的购额的1313扣除进项税额
8、。同时，由于精饲料按现政策实扣除进项税额。同时，由于精饲料按现政策实行免税，因而乳品厂购进精饲料时无法取得进项税额抵扣行免税，因而乳品厂购进精饲料时无法取得进项税额抵扣凭证增值税专用发票。所以，纵观乳品厂的抵扣项目，凭证增值税专用发票。所以，纵观乳品厂的抵扣项目，仅为外购草料的仅为外购草料的1313以及一小部分辅助生产用品。但是该以及一小部分辅助生产用品。但是该企业为增值税的一般纳税人，其所生产的奶制品适用企业为增值税的一般纳税人，其所生产的奶制品适用1717的税率，全额按的税率，全额按1717税率计算销项税额，由于销项税额减税率计算销项税额，由于销项税额减去进项税额后的余额很大，企业税负很重
9、，一般达到去进项税额后的余额很大，企业税负很重，一般达到1010以上。请帮助企业找出降低税负的办法。以上。请帮助企业找出降低税负的办法。案例分析案例分析n n1 1，分析该乳品厂的企业组织结构：牧场乳品加，分析该乳品厂的企业组织结构：牧场乳品加工厂工厂n n2 2，分析牧场和乳品加工厂的税收性质及税收政策，分析牧场和乳品加工厂的税收性质及税收政策的适用情况：牧场为农业生产企业（属增值税免的适用情况：牧场为农业生产企业（属增值税免税范围）；乳品厂为工业生产企业（属增值税的税范围）；乳品厂为工业生产企业（属增值税的征收范围）征收范围）n n3 3，分析该企业的问题所在：把不同税收性质的生，分析该企
10、业的问题所在：把不同税收性质的生产单位放在同一个生产单位中，因而提高了税负产单位放在同一个生产单位中，因而提高了税负n n4 4，筹划思路：让不同税收性质的生产单位分离，筹划思路：让不同税收性质的生产单位分离，适用不同的税收政策适用不同的税收政策具体操作与结果具体操作与结果n n具体操作：将牧场和乳品厂分为两个独立法人，具体操作：将牧场和乳品厂分为两个独立法人，独立核算，重新办理工商登记和税务登记。独立核算，重新办理工商登记和税务登记。n n结果：作为牧场，由于其自产自销未经加工的农结果：作为牧场，由于其自产自销未经加工的农产品（鲜牛奶），符合农业生产者自销农业产品产品（鲜牛奶），符合农业生产
11、者自销农业产品的条件，因而享受免税政策；的条件，因而享受免税政策；作为乳品加工厂，其购进的鲜牛奶可作作为乳品加工厂，其购进的鲜牛奶可作为农产品处理，按照收购价计提为农产品处理，按照收购价计提1313的进项税额。的进项税额。分散经营筹划方法（案例讨论二）分散经营筹划方法（案例讨论二）n n某钢铁厂为增值税一般纳税人，以废旧钢材为主要原料生产钢材产品。其废旧钢材主要从本地的个体废旧物资回收者处收购。由于该企业从个体废旧物资回收者收购的废旧钢材无法抵扣进项税额，而其销售额又要按17的税率计算销项税额，因此，税负非常重。请帮助企业找出节税的方法。政策依据政策依据n n废旧物资经营企业税收政策分散经营筹
12、划方法（案例讨论三）分散经营筹划方法（案例讨论三）n n某大型机械生产企业，生产的类机械属于大型笨重商品，一般运费占产品销售额的20左右。以往做法，由该企业销售机械并由本企业非独立核算的车队提供运输服务，将运费包含在销售额中，全额按照17计算销项税额。请问企业是否有其他的节税方法。小结小结n n应尽量根据不同的增值税政策分别组织纳税人的生产经营活动，（或）不要把适用不同增值税政策的生产经营活动集中在一个纳税人身上。联合经营筹划方法联合经营筹划方法（案例讨论）（案例讨论）n n某电子器材公司，最近购买到一批国外先进到寻呼机，在国内销售预计到利润率高达50，请问该公司是否有其他的节税方法。政策依据
13、政策依据n n财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局 关于增值税、营业税若干政策规定关于增值税、营业税若干政策规定关于增值税、营业税若干政策规定关于增值税、营业税若干政策规定的通知的通知的通知的通知n n9494财税字第财税字第O26O26号号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、税务各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、税务局：局：三、关于销售无线寻呼机、移动电话征税问题三、关于销售无线寻呼机、移动电话征税问题电信单位电信单位电信局及经电信局批准的其他从事电信业务电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供的单位）自己销售无线寻
14、呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，属于混合销售，征收营业税；对有关的电信劳务服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。服务的，征收增值税。混合销售（定义与政策）混合销售（定义与政策）n n定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，定义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。为混合销售行为。n n税收政策：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性税收政策：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以从事货物的生产、批发或零
15、售业务单位及个体经营者，以从事货物的生产、批发或零售业务为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，应当征收增者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。（所谓劳务，不征收增值税。（所谓“ “以从事货物的生产、批发以从事货物的生产、批发或零售业务为主，并兼营非应税劳务或零售业务为主，并兼营非应税劳务” ”是指纳税人年应税是指纳税人年应税货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，
16、年应税货物货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年应税货物销售额超过销售额超过5050。）。）纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。务总局所属征收机关确定。政策指导政策指导n n混合销售或兼营，关系到纳税人的某些经济行为是征增值税还是征收营业税。由于两个税种的征税方法、适用税率及税负水平不同，因此，纳税人应仔细筹划，避免从高适用税种。混合销售（案例讨论）混合销售（案例讨论）n n某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为客户施某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为客户施工。工。19991999年年1010月，该厂承包了飞天
17、歌舞厅的地板月，该厂承包了飞天歌舞厅的地板过程，工程总造价为过程，工程总造价为1010万元。其中，本厂提供的万元。其中，本厂提供的木制地板砖为木制地板砖为4 4万元，施工费为万元，施工费为6 6万元。万元。n n假设：假设：1 1，该厂，该厂19991999年施工收入年施工收入6060万元，地板砖万元，地板砖销售收入为销售收入为5050万元，该厂缴纳什么税，税额多少万元，该厂缴纳什么税，税额多少？2 2，该厂，该厂19991999年施工收入年施工收入5050万元，地板砖销售万元，地板砖销售收入收入6060万元，该厂又应缴纳什么税，税额多少？万元，该厂又应缴纳什么税，税额多少？结论结论兼营（定义
18、与政策）兼营（定义与政策）n n定义：企业在主营业务的同时，经营其他业务项定义：企业在主营业务的同时，经营其他业务项目。包括：目。包括：1 1，兼营项目税种相同，但适用税率不，兼营项目税种相同，但适用税率不同；同；2 2，经营项目税种不同，适用税率不同。，经营项目税种不同，适用税率不同。n n税收政策：纳税人兼营非应税劳务的，应分别税收政策：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。与货物或应税劳务一并征收增
19、值税。纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收纳税人兼营的非应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。实例实例n n华利供销社属增值税一般纳税人，5月份销售商品80万元，销售化肥20万元。请计算企业在分别核算和未分别核算下的应纳税额。n n某汽车制造厂6月份销售汽车50辆，每辆12万元，同时又取得运输收入50万元。请计算企业在分别核算和未分别核算下的适用税种和应纳税额。答案答案1n n华利供销社：未分别核算下：应纳增值税（8020）/（117）1714.53万元分别核算下：应纳增值税80/(1+17%)1720/(1+13%)1313
20、.92万元可节税0.61万元答案答案2n n汽车制造厂n n未分别核算下:应纳增值税（501250）/（117）1794.44万元n n未分别核算下：应纳增值税（5012）/（117）1787.18万应纳营业税5031.5万元n n分别核算可节税：5.76万元案例讨论案例讨论n n某建筑装饰公司属增值税一般纳税人，该公司有两块业务，一是批发、某建筑装饰公司属增值税一般纳税人，该公司有两块业务，一是批发、零售建筑装饰材料，兼提供安装、装饰业务；另一块是提供建材设备零售建筑装饰材料，兼提供安装、装饰业务；另一块是提供建材设备租赁服务。租赁服务。20002000年年5 5月份，该公司的经营业务如下：
21、月份，该公司的经营业务如下：销售建筑装饰材料销售建筑装饰材料8282万元；取得有增值税专用发票的进项税额万元；取得有增值税专用发票的进项税额10.810.8万万元；提供安装、装饰服务、设备租赁服务共获得劳务费元；提供安装、装饰服务、设备租赁服务共获得劳务费7676万元。该公万元。该公司向税务机关进行纳税申报，其具体计算如下：司向税务机关进行纳税申报，其具体计算如下：应纳增值税额应纳增值税额8217821710.810.83.143.14万元万元应纳营业税额应纳营业税额7637632.282.28万元万元 税务机关经过查账，将应纳税额计算调整为：税务机关经过查账，将应纳税额计算调整为：应纳增值税
22、额（应纳增值税额（82827676）171710.810.816.0616.06万元万元该计算结果比公司财务人员的计算结果多出了该计算结果比公司财务人员的计算结果多出了10.6410.64万元。该公司向上级万元。该公司向上级税务机关申请复议。上级税务机关经过审查，认为原税务机关认定事税务机关申请复议。上级税务机关经过审查，认为原税务机关认定事实清楚，处理结果正确，决定维持原税务机关的调整。实清楚，处理结果正确，决定维持原税务机关的调整。请给出税务机关的理由。企业是否有更好的节税方法？请给出税务机关的理由。企业是否有更好的节税方法？案例分析案例分析n n1，该公司的经济行为分析：既涉及混合销售行
23、为（批发、零售建筑装饰材料兼提供安装装饰服务），又涉及兼营行为（提供设备租赁）n n2，该公司纳税行为分析：错误（1），把混合销售行为当作兼营行为，分别纳税；错误（2），混合销售行为与兼营行为未分开核算，却分别纳税案例分析：在收入规模不变（案例分析：在收入规模不变（158万万元）情况下的几种纳税选择：元）情况下的几种纳税选择：n n第一种纳税方案第一种纳税方案第一种纳税方案第一种纳税方案：设备租赁收入与装饰收入分开：设备租赁收入与装饰收入分开核算核算n n假设设备租赁收入假设设备租赁收入3636万元，则企业应纳税额为：万元，则企业应纳税额为：n n应纳增值税应纳增值税（8240）171710.
24、8=9.9410.8=9.94（万元）（万元）n n应纳营业税应纳营业税3653651.81.8（万元）（万元）n n纳税总额为纳税总额为11.7411.74万元万元n n节税节税16.0616.0611.74=4.32(11.74=4.32(万元万元) )第二种纳税方案第二种纳税方案n n提高设备租赁费比重，降低材料销售收入比重，并分开核算，使混合经营缴纳营业税。假设；材料销售额不变50万元，装饰劳务28万元，租赁费收入80万元，则该企业应纳税额：n n应纳营业税（5028）38052.3446.34（万元）n n节税16.06-6.74=9.72(万元)混合销售增值税节税点混合销售增值税节
25、税点 增值税适用税增值税适用税率率营业税适用税率营业税适用税率 含税销售额增含税销售额增值率（节税点）值率（节税点）17173320.6520.6517175534.4134.4113133326.0826.0813135543.4643.46第三节第三节 销售方式的筹划销售方式的筹划n n销售折扣n n折扣销售n n销售折让n n合适销售价格折扣销售折扣销售n n折扣销售：指销货方在销售货物货应税劳务时，给予购货方价格上的优惠。n n税收政策：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论企业在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折
26、扣额，应以其全额计征增值税。销售折扣销售折扣n n销售折扣：是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，缩短企业的平均收款期，而协议许诺给予企业的一种折扣优惠。折扣的表示常采用如5/10，3/20，/30的符号表示。n n税收政策：销售折扣不得从销售额中扣除销售折让销售折让n n销售折让：是指在货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面等原因购货方虽未退货，但销货方需要给予购货方的一种价格折让。n n税收政策：（实施细则）第二十六条小规模纳税人因销货退回或折让退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。案例讨论案例讨论n n某商场周年庆搞促销活动。有三种方案
27、：1，折扣销售；2，买二送一；3，购货满一定金额送购货券。请为企业选择一种促销方式并说明理由。合适销售价格（案例）合适销售价格（案例）n n某开发公司是一家专门生产计算机配件的企业。该企业因临时资金紧张，欲出售从德国引进的一套生产线。该生产线的帐面原值为800万元。关于出售价格，有来源于销售和财务两部门的意见:销售部门认为，由于刚使用仅一年多的时间，估计现在市面价值略高于帐面价值，建议以803万元出售；财务部门则认为，应以799万元出售。请问，决策层应采用哪一个部门的意见，为什么？案例分析案例分析n n方案一：该生产线以803万元价格出售。由于803万元超过起帐面原值，因而需要缴纳增值税803
28、432.12万元，实际收益为80332.12770.88万元。n n方案二：该生产线以799万元价格出售。由于没有超过起帐面原值，因而不需要缴纳增值税，故实际收益799万元。n n故该企业应选择方案二。结论结论n n出售旧货物价格的大小要视旧货物价值增值的幅度而定：出售旧货物价格的大小要视旧货物价值增值的幅度而定：如果增值大于原值的如果增值大于原值的4.24.2，则以高于帐面原值出售更有，则以高于帐面原值出售更有利可图；否则应以低于帐面原值出售。利可图；否则应以低于帐面原值出售。n n结论推导：设某应税旧货物帐面价值为，使用后的市面结论推导：设某应税旧货物帐面价值为，使用后的市面价格比原值增加了价格比原值增加了X X，则：应纳增值税额，则：应纳增值税额（1 1 X X ）44实际收益（实际收益（1 1 X X ）（）（1 1 X X ）44如果实际收益大于帐面原值，即如果实际收益大于帐面原值，即（1 1 X X ）（）（1 1 X X ）44AA X X 4.24.2（3.853.85）
