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1、回顾上节课内容企业发生经济业务编制会计分录：企业发生经济业务编制会计分录： 确认会计科目和相应的借贷方向确认会计科目和相应的借贷方向 借：借：科目科目 贷：贷： 科目科目 将会计科目过入相应的丁字帐户将会计科目过入相应的丁字帐户科目科目借借贷贷期初余额期初余额本期发生本期发生 额额期末余额期末余额科目科目借借贷贷期初余额期初余额本期发生本期发生 额额期末余额期末余额1会计期末试算平衡会计期末试算平衡1、记账规则：有借必有贷，借贷必相等、记账规则：有借必有贷，借贷必相等 所有帐户的本期借方发生额所有账户的本期贷方发生额所有帐户的本期借方发生额所有账户的本期贷方发生额2、复式记账法、复式记账法 资
2、产负债所有者权益资产负债所有者权益 资产账户的借方期初余额权益账户的贷方期初余额；资产账户的借方期初余额权益账户的贷方期初余额；资产账户的借方期末余额权益账户的贷方期末余额；资产账户的借方期末余额权益账户的贷方期末余额；资产借方期初余额本期借方发生额本期贷方发生额资产借方期初余额本期借方发生额本期贷方发生额权益贷方期初余额本期贷方发生额本期借方发生额权益贷方期初余额本期贷方发生额本期借方发生额2第八章第八章 具体经济业务的会计核算具体经济业务的会计核算第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 购进业务的核算购进业务的核算第四节
3、第四节 生产过程的核算生产过程的核算第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算第七节第七节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算3第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述工业企业：对原材料进行加工的制造企业。工业企业：对原材料进行加工的制造企业。工业企业的经济业务：从事生产经营活动过程中发生的交易和工业企业的经济业务：从事生产经营活动过程中发生的交易和事项。事项。 工业企业的资金运动过程：从资金投入过程开始，依次进入供工业企业的资金运动过程：从资金投入过程开始，依次进入供应过程、生产过程、销售过程和资金退出过程。应过程、生产过程、销售过程和资金退
4、出过程。工业企业主要经营过程核算的内容：从资金投入企业到资金退工业企业主要经营过程核算的内容：从资金投入企业到资金退出企业的资金运动过程中，每一环节包含的经济业务。出企业的资金运动过程中，每一环节包含的经济业务。4工业企业经营资金的循环与周转工业企业经营资金的循环与周转供应过程供应过程生产过程生产过程在产品在产品生产资金生产资金货币货币资金资金原材料原材料储备资金储备资金销售过程销售过程产成品产成品产品资金产品资金固定资产固定资产固定资金固定资金货币货币资金资金资金循环资金循环重新投入生产周转重新投入生产周转资资金金退退出出资资金金投投入入工资及其他生产费用工资及其他生产费用资金筹资金筹集业务
5、集业务购进购进业务业务产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务财务成财务成果业务果业务资金退资金退出业务出业务5第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算企业资金来源两条途径企业资金来源两条途径投资者投入投资者投入债权人借入债权人借入涉及的经济业务核算涉及的经济业务核算投投入入资资本本核核算算银银行行借借款款核核算算筹资是生产经营活动的首要条件筹资是生产经营活动的首要条件留存收益是否是企业筹集资金的方式？留存收益是否是企业筹集资金的方式？6一、投入资本的核算一、投入资本的核算 （一）投资者投入资本的含义（一）投资者投入资本的含义1、投资者投入的资本总额是企业在工商行政管理部门登
6、记注册、投资者投入的资本总额是企业在工商行政管理部门登记注册的资金（资本金），每个投资者投入的资本意味着的资金（资本金），每个投资者投入的资本意味着投资人在被投资人在被投资企业应享有的权益份额投资企业应享有的权益份额。因此，投资者投入的资金不能随。因此，投资者投入的资金不能随意撤资。意撤资。2、资本总额的增加一般来源于两方面业务：一是外部投资者投、资本总额的增加一般来源于两方面业务：一是外部投资者投入和追加投资；二是企业的自行积累，由盈余公积、资本公积入和追加投资；二是企业的自行积累，由盈余公积、资本公积转增资本。一般很少涉及撤资业务。转增资本。一般很少涉及撤资业务。7（二）投入资本（二）投入
7、资本 的方式的方式货币资金（银行存款）货币资金（银行存款）实物（原材料、厂房、设备）实物（原材料、厂房、设备）无形资产（专利权、专有技术）无形资产（专利权、专有技术）（三）三）核核算算内内容容按权益份额计量按权益份额计量投入的资本投入的资本超出权益份额的部分超出权益份额的部分计量资本溢价计量资本溢价股利分配股利分配财务成财务成果核算果核算8（四）设置（四）设置“实收资本实收资本”总分类账户总分类账户 核算投资者按照公司章程的规定，投入资本的核算投资者按照公司章程的规定，投入资本的增减变动及其结余的情况。增减变动及其结余的情况。借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期收到投资者投入或追加的本期收到投
8、资者投入或追加的资本资本本期投资者收回的资本本期投资者收回的资本期末余额期末余额实收资本实收资本权益类权益类账户账户本期从盈余公积或资本公积中本期从盈余公积或资本公积中转增的资本转增的资本9（四）设置（四）设置“资本公积资本公积”总分类账户总分类账户 核算投资者实际支付的投资额中超过投入资本即应享有核算投资者实际支付的投资额中超过投入资本即应享有的权益份额部分的增减变动及其结余的情况。的权益份额部分的增减变动及其结余的情况。借方借方贷方贷方期初余额期初余额本期收到投资者超过投入本期收到投资者超过投入资本的部分资本的部分本期转增资本本期转增资本期末余额期末余额资本公积资本公积权益类权益类账户账户
9、本期接受捐赠的金额本期接受捐赠的金额实收资本实收资本10（五）会计处理（五）会计处理1、接受货币资金投资时，应编制会计分录：、接受货币资金投资时，应编制会计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本2、接受机器设备、厂房等固定资产投资时，应编制会计分录：、接受机器设备、厂房等固定资产投资时，应编制会计分录： 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本3、接受专利权、商标权等无形资产投资时，应编制会计分录：、接受专利权、商标权等无形资产投资时，应编制会计分录： 借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本11（六）举例（六）举例例例829 P193（无资本溢价）（无
10、资本溢价） （有资本溢价）（有资本溢价）A公司向公司向B公司投资价值公司投资价值100万的固定资产，万的固定资产，双方协议价为双方协议价为90万，已投入使用。万，已投入使用。 借：固定资产借：固定资产 100 贷：实收资本贷：实收资本 90 资本公积资本公积 10（接受捐赠）接受某单位捐赠材料一批，按现行市价计价，（接受捐赠）接受某单位捐赠材料一批，按现行市价计价，捐赠额为捐赠额为5万元万元. 借：原材料借：原材料 5 贷：资本公积贷：资本公积 512南江公司于南江公司于2009年年1月注册成立，收到投资月注册成立，收到投资者投入三种资金项目：货币资金者投入三种资金项目：货币资金200000元
11、，元，已存入银行；设备已存入银行；设备2台，每台价值台，每台价值50000元；元；专利权一项，价值专利权一项，价值80000元。元。 借：银行存款借：银行存款 200000 固定资产固定资产 100000 无形资产无形资产 80000 贷：实收资本贷：实收资本 38000013二、借入资金的核算二、借入资金的核算（一）借入资金的方式（一）借入资金的方式向银行间接融资向银行间接融资 发行公司债券直接融资（原理不讲）发行公司债券直接融资（原理不讲）长期借款长期借款短期借款短期借款（二）银行借款业务（二）银行借款业务 企业向银行或其他金融机构借入款项，应签订借款协议，协企业向银行或其他金融机构借入款
12、项，应签订借款协议，协议内容包括借款总额、借款利息、还款方式和还款期限等条款，议内容包括借款总额、借款利息、还款方式和还款期限等条款，然后，银行或其他金融机构根据协议的借款金额将款项打入企业的然后，银行或其他金融机构根据协议的借款金额将款项打入企业的银行存款帐户中。银行存款帐户中。14（三三）核核算算内内容容取得借款取得借款支付利息支付利息归还本金利息归还本金利息15（四）应设置的主要账户（四）应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款用途用途：核算企业向银行或其他金融机构借入：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以的期限在一年以下下的各种借款的各种借款本金本金增减情况增减情况的账户。的
13、账户。性质性质：负债类：负债类结构结构：如下所示：如下所示短期借款短期借款本期取得短期借款本金本期取得短期借款本金本期归还的短期借款本期归还的短期借款本金本金期末尚未归还的短期期末尚未归还的短期借款借款本金本金期初尚未归还的短期借款期初尚未归还的短期借款本金本金16（四）应设置的主要账户（四）应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款用途用途：核算企业向银行或其他金融机构借入：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以的期限在一年以上上的各种借款的各种借款本金和利息本金和利息的的账户。账户。性质性质：负债类：负债类结构结构：如下所示：如下所示长期借款长期借款本金本金
14、应计利息应计利息本期取得的长期借本期取得的长期借款款本金和利息本金和利息本期归还的长期本期归还的长期借款借款本金和利息本金和利息期末尚未归还的长期期末尚未归还的长期借款借款本金和利息本金和利息期初尚未归还的长期期初尚未归还的长期借款借款本金和利息本金和利息17用途用途：核算企业按合同约定应支付的利核算企业按合同约定应支付的利息的账户息的账户 性质性质：负债类：负债类结构结构：如下所示：如下所示（四）应设置的主要账户（四）应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（3) 应付利息应付利息 应付利息应付利息计算的本期应付而未付计算的本期应付而未付的利息的利息本期偿还的借本期偿
15、还的借款利息款利息期末尚未偿还的借款利期末尚未偿还的借款利息息期初尚未偿还的借款利息期初尚未偿还的借款利息18用途用途：核算企业为筹集生产经营所需资金：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用的账户。而发生的筹资费用的账户。性质性质：损益类：损益类结构结构：如下所示：如下所示（四）应设置的主要账户（四）应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（4）财务费用）财务费用（3) 应付利息应付利息财务费用财务费用本期发生的各本期发生的各项财务费用：项财务费用：借款利息借款利息借款手续费借款手续费汇兑损失等汇兑损失等本期发生的：本期发生的：利息收入利息收入汇兑收益汇兑收益期
16、末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的财账户的财务费用务费用期末无余额期末无余额19（五）银行借款业务的会计处理（五）银行借款业务的会计处理1、取得短期借款的核算、取得短期借款的核算：1、取得长期借款的核算、取得长期借款的核算：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 2、借款利息的核算：、借款利息的核算： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 或预提费用或预提费用2、按月预提借款利息的核算、按月预提借款利息的核算 借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息3、归还短期借款本金和利息、
17、归还短期借款本金和利息 的核算：的核算：借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 4、到期归还本金和利息的核算、到期归还本金和利息的核算借：长期借款借：长期借款本金本金 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 3、分期支付利息的核算、分期支付利息的核算 借：长期借款借：长期借款应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款20 （六）举例（六）举例（P194）资料资料1：短期借款的核算：短期借款的核算华安公司由于生产经营需要，华安公司由于生产经营需要，2001年年1月月1日向银行取得借款日向银行取得借款100万元，期限为万元，期限为1年，年利率年，年利率6%，利息每
18、季末支付，所得借款存入银，利息每季末支付，所得借款存入银行。行。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 华安公司华安公司1月月31日预提本月银行短期借款利息。日预提本月银行短期借款利息。借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用 5 000 (1000000 6% 12 ) 贷：预提费用贷：预提费用预提利息预提利息 5 0002月末预提借款利息，会计分录同上。月末预提借款利息，会计分录同上。21预提费用预提费用按权责发生制原则按权责发生制原则确认应由本期承担的费用确认应由本期承担的费用但没有实际支付货币但没有实际支付货币期初无余额期初无余额实际
19、支付应由本期承担的费用实际支付应由本期承担的费用期末无余额期末无余额负债类负债类223月末，华安公司以银行存款支付这笔短期借款的利息。月末，华安公司以银行存款支付这笔短期借款的利息。借：预提费用借：预提费用预提利息预提利息 10 000 财务费用财务费用利息费用利息费用 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000以后各季利息处理同上。以后各季利息处理同上。2002年年1月月1日，华安公司以银行存款归还到期的短期借款。日，华安公司以银行存款归还到期的短期借款。借：短期借款借：短期借款 1 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0000001、2月份预提月份预提3月份利息月份利息23
20、根据以上业务登记根据以上业务登记T型账户如下：型账户如下：（5）1000 000银行银行 存款存款短期借款短期借款财务费用财务费用预提费用预提费用（1）1000 000 （1）1000 000（1月末）月末）5 000（1月末）月末）5 000（3月末）月末）10 000（3月末）月末）15 000（2月末）月末）5 000（2月末）月末）5 000（3月末）月末）5 000（5）1000 00024资料资料2长期借款的核算长期借款的核算华安公司华安公司2000年年4月月1日为了购买设备而向银行借入日为了购买设备而向银行借入2年期的年期的借款借款3 000000元，年利率元，年利率6%，借款利
21、息随到期一次归还，借款利息随到期一次归还，此项借款已存入公司在银行开设的账户中。此项借款已存入公司在银行开设的账户中。借：银行存款借：银行存款 3 000000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 3 000000华安公司华安公司4月末计提借款利息。月末计提借款利息。借：财务费用借：财务费用利息费用利息费用 15 000（3 000 0006% 12） 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 15 000以后各月末计提长期借款利息的会计分录同上。以后各月末计提长期借款利息的会计分录同上。25华安公司华安公司2002年月日以银行存款归还到期的本金和利息。年月日以银行存款归还到期的本金和利息。以上
22、借款如果半年付息一次如何做账？以上借款如果半年付息一次如何做账？借：长期借款借：长期借款本金本金 3000000 应计利息应计利息 360000 贷：银行存款贷：银行存款 336000026根据以上业务登记根据以上业务登记T型账户如下：型账户如下：(4)还本付息时还本付息时3000000银行存款银行存款长期借款长期借款-本金本金财务费用财务费用长期借款长期借款-应计利息应计利息(1)3 000000(1)3000000(2)每月末每月末15000(2)每月末每月末15000.(3)最后一个月末最后一个月末15000(3)最后一个月末最后一个月末15000(4)还本付息时还本付息时3360000
23、(4)还本付息时还本付息时36000036000027账户名称账户名称性质性质结构结构用途用途银行存款银行存款资产类资产类借：增借：增 贷：减贷：减用以反映企业存放在银行能够自由用以反映企业存放在银行能够自由使用的那部分存款的增加和减少使用的那部分存款的增加和减少实收资本实收资本权益类权益类借：减借：减 贷：增贷：增用以反映投资者在企业享有的权益用以反映投资者在企业享有的权益份额份额资本公积资本公积权益类权益类借：减借：减 贷：增贷：增用以反映非经营活动的资本增值用以反映非经营活动的资本增值短（长）期借款短（长）期借款负债类负债类借：减借：减 贷：增贷：增用以反映企业向用以反映企业向金融机构金
24、融机构举借长短举借长短期债务的增加和减少期债务的增加和减少财务费用财务费用损益类损益类支出小类支出小类借：增借：增 贷：减贷：减用以反映企业由于筹集资金而发生用以反映企业由于筹集资金而发生的相关支出的相关支出（注意损益类的减少方（注意损益类的减少方并不是所反映内容的减少，而是会并不是所反映内容的减少，而是会计处理方法上的一种转出）计处理方法上的一种转出）预提费用预提费用负债类负债类借：减借：减 贷：增贷：增由于权责发生制原则的要求导致这由于权责发生制原则的要求导致这个账户的出现。其还有一个姊妹账个账户的出现。其还有一个姊妹账户即：待摊费用（户即：待摊费用（资产类资产类）。）。预提费用预提费用各期预提*到期到期到期到期支付支付支付支付待摊费用待摊费用各期摊销*现在现在现在现在支付支付支付支付区别：区别：预提费用：预提费用：先预提后支先预提后支付付待摊费用：待摊费用：先支付后摊先支付后摊销销用法：用法：预提费用：预提费用：贷记预提借贷记预提借记支付。记支付。待摊费用：待摊费用：借记支付贷借记支付贷记摊销。记摊销。 账户的性质、结构及用途账户的性质、结构及用途28
