高级管理会计理论与高级管理会计理论与实务实务 本课程的教材与参考书本课程的教材与参考书本课程的教材与参考书本课程的教材与参考书uu《《《《高级管理会计高级管理会计高级管理会计高级管理会计》》》》，吕长江主译，东北，吕长江主译，东北，吕长江主译，东北，吕长江主译，东北财经大学出版社财经大学出版社财经大学出版社财经大学出版社uuJournal of Management AccountingJournal of Management Accountinguu国内外企业的案例分析国内外企业的案例分析国内外企业的案例分析国内外企业的案例分析 一个常规的问题一个常规的问题一个常规的问题一个常规的问题uuu如何理解管理会计？其目标、功能？如何理解管理会计？其目标、功能？如何理解管理会计？其目标、功能？如何理解管理会计？其目标、功能？ 本课程的主要内容本课程的主要内容本课程的主要内容本课程的主要内容uu如何运用成本信息进行管理如何运用成本信息进行管理如何运用成本信息进行管理如何运用成本信息进行管理uu分散经营与业绩评价分散经营与业绩评价分散经营与业绩评价分散经营与业绩评价uu管理者激励补偿契约与设计管理者激励补偿契约与设计管理者激励补偿契约与设计管理者激励补偿契约与设计 本课程的教学目的本课程的教学目的本课程的教学目的本课程的教学目的uu了解和掌握管理会计理论与方法了解和掌握管理会计理论与方法了解和掌握管理会计理论与方法了解和掌握管理会计理论与方法uu运用相关理论进行案例分析运用相关理论进行案例分析运用相关理论进行案例分析运用相关理论进行案例分析uu为企业提供管理会计决策咨询为企业提供管理会计决策咨询为企业提供管理会计决策咨询为企业提供管理会计决策咨询 成本管理成本管理成本管理成本管理uuu教材的前六章教材的前六章教材的前六章教材的前六章uuu核心是作业成本管理核心是作业成本管理核心是作业成本管理核心是作业成本管理uuu关键是运用成本信息进行决策关键是运用成本信息进行决策关键是运用成本信息进行决策关键是运用成本信息进行决策 第一章第一章第一章第一章 理解成本性态理解成本性态理解成本性态理解成本性态uu成本信息的管理作用？成本信息的管理作用？成本信息的管理作用？成本信息的管理作用？uu如何理解基于固定成本与变动成本的如何理解基于固定成本与变动成本的如何理解基于固定成本与变动成本的如何理解基于固定成本与变动成本的成本性态的概念依据及其局限成本性态的概念依据及其局限成本性态的概念依据及其局限成本性态的概念依据及其局限uu如何理解基于约束性成本与弹性成本如何理解基于约束性成本与弹性成本如何理解基于约束性成本与弹性成本如何理解基于约束性成本与弹性成本的成本性态界定优势的成本性态界定优势的成本性态界定优势的成本性态界定优势 约束性成本约束性成本约束性成本约束性成本uu约束性成本约束性成本约束性成本约束性成本 是在企业获得生产能力时产生的，是在企业获得生产能力时产生的，是在企业获得生产能力时产生的，是在企业获得生产能力时产生的，我我我我 们称那些在实际工作之前取得或签定了合们称那些在实际工作之前取得或签定了合们称那些在实际工作之前取得或签定了合们称那些在实际工作之前取得或签定了合同的资源为约束性资源。
与这些资源相联系同的资源为约束性资源与这些资源相联系同的资源为约束性资源与这些资源相联系同的资源为约束性资源与这些资源相联系的成本称为约束性成本大部分人工成本、的成本称为约束性成本大部分人工成本、的成本称为约束性成本大部分人工成本、的成本称为约束性成本大部分人工成本、计算机和电子通讯系统的成本和企业的房屋计算机和电子通讯系统的成本和企业的房屋计算机和电子通讯系统的成本和企业的房屋计算机和电子通讯系统的成本和企业的房屋和设备的折旧是典型的约束性成本获得的和设备的折旧是典型的约束性成本获得的和设备的折旧是典型的约束性成本获得的和设备的折旧是典型的约束性成本获得的生产能力的数量决定约束性成本的大小，不生产能力的数量决定约束性成本的大小，不生产能力的数量决定约束性成本的大小，不生产能力的数量决定约束性成本的大小，不论企业使用多少约束性资源，约束性成本是论企业使用多少约束性资源，约束性成本是论企业使用多少约束性资源，约束性成本是论企业使用多少约束性资源，约束性成本是不受影响的因此，约束性成本的大小是和不受影响的因此，约束性成本的大小是和不受影响的因此，约束性成本的大小是和不受影响的因此，约束性成本的大小是和计划水平相关的，它不依赖于在这个期间使计划水平相关的，它不依赖于在这个期间使计划水平相关的，它不依赖于在这个期间使计划水平相关的，它不依赖于在这个期间使用了多少约束性资源。
用了多少约束性资源用了多少约束性资源用了多少约束性资源 弹性成本弹性成本弹性成本弹性成本uu弹性成本弹性成本弹性成本弹性成本 是由使用弹性资源引起的原是由使用弹性资源引起的原是由使用弹性资源引起的原是由使用弹性资源引起的原材料、工厂的电力消费、计件劳动费、材料、工厂的电力消费、计件劳动费、材料、工厂的电力消费、计件劳动费、材料、工厂的电力消费、计件劳动费、给顾客送货消耗的汽油等，都是弹性资给顾客送货消耗的汽油等，都是弹性资给顾客送货消耗的汽油等，都是弹性资给顾客送货消耗的汽油等，都是弹性资源生产的产品和为客户服务的实际执源生产的产品和为客户服务的实际执源生产的产品和为客户服务的实际执源生产的产品和为客户服务的实际执行水平，决定着弹性资源的使用和供应，行水平，决定着弹性资源的使用和供应，行水平，决定着弹性资源的使用和供应，行水平，决定着弹性资源的使用和供应，弹性资源没有容量限制，可以根据实际弹性资源没有容量限制，可以根据实际弹性资源没有容量限制，可以根据实际弹性资源没有容量限制，可以根据实际要求来调整，企业仅为其需要和使用的要求来调整，企业仅为其需要和使用的要求来调整，企业仅为其需要和使用的要求来调整，企业仅为其需要和使用的弹性资源付款。
弹性资源付款弹性资源付款弹性资源付款 路星公司成本结构分析路星公司成本结构分析路星公司成本结构分析路星公司成本结构分析uu表表表表1-1 1-1 路星公司的成本结构路星公司的成本结构路星公司的成本结构路星公司的成本结构 路星公司成本结构分析的目的路星公司成本结构分析的目的路星公司成本结构分析的目的路星公司成本结构分析的目的uu为了鉴定路星的市场价格是否已经包括为了鉴定路星的市场价格是否已经包括为了鉴定路星的市场价格是否已经包括为了鉴定路星的市场价格是否已经包括了提供服务的成本和合理的投资回报率，了提供服务的成本和合理的投资回报率，了提供服务的成本和合理的投资回报率，了提供服务的成本和合理的投资回报率，如果没有，路星公司将不得不加倍努力如果没有，路星公司将不得不加倍努力如果没有，路星公司将不得不加倍努力如果没有，路星公司将不得不加倍努力削减成本或者是决定放弃某个项目削减成本或者是决定放弃某个项目削减成本或者是决定放弃某个项目削减成本或者是决定放弃某个项目 路星公司成本函数路星公司成本函数路星公司成本函数路星公司成本函数uu总成本总成本总成本总成本= =总公司相关成本总公司相关成本总公司相关成本总公司相关成本+ +车站相关成本车站相关成本车站相关成本车站相关成本+ +路基成本路基成本路基成本路基成本+ +火车相关成本火车相关成本火车相关成本火车相关成本 uu一但公司做出获得长期资源的决定，同一但公司做出获得长期资源的决定，同一但公司做出获得长期资源的决定，同一但公司做出获得长期资源的决定，同时他们也限定了成本函数的约束性成本时他们也限定了成本函数的约束性成本时他们也限定了成本函数的约束性成本时他们也限定了成本函数的约束性成本部分，约束性成本反映的是已获得生产部分，约束性成本反映的是已获得生产部分，约束性成本反映的是已获得生产部分，约束性成本反映的是已获得生产能力的数量而不是经营中使用的生产能能力的数量而不是经营中使用的生产能能力的数量而不是经营中使用的生产能能力的数量而不是经营中使用的生产能力数量。
力数量 确定提供服务的单位成本确定提供服务的单位成本确定提供服务的单位成本确定提供服务的单位成本 uu从短期成本到长期成本从短期成本到长期成本从短期成本到长期成本从短期成本到长期成本 总成本＝总成本＝总成本＝总成本＝258,814,400258,814,400＋＋＋＋(520×(520×旅行的车箱旅行的车箱旅行的车箱旅行的车箱数数数数) )＋＋＋＋(13×(13×乘客人数乘客人数乘客人数乘客人数) ) 总成本函数是按照公司最基本的决策来表述的这些总成本函数是按照公司最基本的决策来表述的这些总成本函数是按照公司最基本的决策来表述的这些总成本函数是按照公司最基本的决策来表述的这些项目反映了总成本与拖挂的货车数量和乘客数量这两项目反映了总成本与拖挂的货车数量和乘客数量这两项目反映了总成本与拖挂的货车数量和乘客数量这两项目反映了总成本与拖挂的货车数量和乘客数量这两个同等活跃因素是如何成比例变动的因此，我们可个同等活跃因素是如何成比例变动的因此，我们可个同等活跃因素是如何成比例变动的因此，我们可个同等活跃因素是如何成比例变动的因此，我们可以得出结论，当被运送乘客的数量增加以得出结论，当被运送乘客的数量增加以得出结论，当被运送乘客的数量增加以得出结论，当被运送乘客的数量增加( (或减少或减少或减少或减少) )一个单一个单一个单一个单位，总成本也将增加位，总成本也将增加位，总成本也将增加位，总成本也将增加( (或减少或减少或减少或减少)$13)$13元。
元 假如经营保持在假如经营保持在假如经营保持在假如经营保持在路星公司约束性成本的生产能力范围内，在公司两次路星公司约束性成本的生产能力范围内，在公司两次路星公司约束性成本的生产能力范围内，在公司两次路星公司约束性成本的生产能力范围内，在公司两次调整生产能力之间，挂的货车数量每增加或减少一个调整生产能力之间，挂的货车数量每增加或减少一个调整生产能力之间，挂的货车数量每增加或减少一个调整生产能力之间，挂的货车数量每增加或减少一个单位，总成本将增加单位，总成本将增加单位，总成本将增加单位，总成本将增加( (或减少或减少或减少或减少)$520)$520元 路星公司成本结构分析路星公司成本结构分析路星公司成本结构分析路星公司成本结构分析uu计算服务成本计算服务成本计算服务成本计算服务成本uu掌握间接成本：将公司相关的约束性成本分掌握间接成本：将公司相关的约束性成本分掌握间接成本：将公司相关的约束性成本分掌握间接成本：将公司相关的约束性成本分配到客运与货运两种业务中配到客运与货运两种业务中配到客运与货运两种业务中配到客运与货运两种业务中uu未耗用生产能力成本的计算：未耗用生产能力成本的计算：未耗用生产能力成本的计算：未耗用生产能力成本的计算： 因为有闲置的因为有闲置的因为有闲置的因为有闲置的生产能力而引起的过量成本增加企业成本，生产能力而引起的过量成本增加企业成本，生产能力而引起的过量成本增加企业成本，生产能力而引起的过量成本增加企业成本，通常闲置生产能力成本最好做为一个与期间通常闲置生产能力成本最好做为一个与期间通常闲置生产能力成本最好做为一个与期间通常闲置生产能力成本最好做为一个与期间相关的成本，而不是与产品相关的成本。
相关的成本，而不是与产品相关的成本相关的成本，而不是与产品相关的成本相关的成本，而不是与产品相关的成本 uu本量利分析：成本结构发生变化本量利分析：成本结构发生变化本量利分析：成本结构发生变化本量利分析：成本结构发生变化 问题问题问题问题uu亚特兰大大学有八个学院、亚特兰大大学有八个学院、亚特兰大大学有八个学院、亚特兰大大学有八个学院、350350名员工及名员工及名员工及名员工及2 2万名学生，万名学生，万名学生，万名学生，一项对该大学开支结构的分析得出如下的年度大致一项对该大学开支结构的分析得出如下的年度大致一项对该大学开支结构的分析得出如下的年度大致一项对该大学开支结构的分析得出如下的年度大致支出：支出：支出：支出：uu 维持大学正常运转所需费用为维持大学正常运转所需费用为维持大学正常运转所需费用为维持大学正常运转所需费用为20002000万美元，其中万美元，其中万美元，其中万美元，其中包括基本建设费用和行政管理部门开支如付给校包括基本建设费用和行政管理部门开支如付给校包括基本建设费用和行政管理部门开支如付给校包括基本建设费用和行政管理部门开支如付给校长和领导阶层的薪水等大学所必须的开支水平在长和领导阶层的薪水等。
大学所必须的开支水平在长和领导阶层的薪水等大学所必须的开支水平在长和领导阶层的薪水等大学所必须的开支水平在增长，从长远来看，每新设一个学院就要增加增长，从长远来看，每新设一个学院就要增加增长，从长远来看，每新设一个学院就要增加增长，从长远来看，每新设一个学院就要增加20002000万美元的开支，每增收一个新学生也要增加万美元的开支，每增收一个新学生也要增加万美元的开支，每增收一个新学生也要增加万美元的开支，每增收一个新学生也要增加10001000美美美美元的开支元的开支元的开支元的开支 问题问题问题问题uu商学院是亚特兰大大学的一个学院，维持商商学院是亚特兰大大学的一个学院，维持商商学院是亚特兰大大学的一个学院，维持商商学院是亚特兰大大学的一个学院，维持商学院正常运转所需费用为学院正常运转所需费用为学院正常运转所需费用为学院正常运转所需费用为500500万美元，而各万美元，而各万美元，而各万美元，而各系的正常开支为系的正常开支为系的正常开支为系的正常开支为5 5万美元同样，商学院所必万美元同样，商学院所必万美元同样，商学院所必万美元同样，商学院所必须的开支也在增长，长远来看，每增一个新须的开支也在增长，长远来看，每增一个新须的开支也在增长，长远来看，每增一个新须的开支也在增长，长远来看，每增一个新教员要花费教员要花费教员要花费教员要花费2020万美元，每年增招一个学生要万美元，每年增招一个学生要万美元，每年增招一个学生要万美元，每年增招一个学生要花费花费花费花费500500美元。
美元 亚特兰大大学的决策者们估亚特兰大大学的决策者们估亚特兰大大学的决策者们估亚特兰大大学的决策者们估计，每培养一名学生的弹性成本大致要花费计，每培养一名学生的弹性成本大致要花费计，每培养一名学生的弹性成本大致要花费计，每培养一名学生的弹性成本大致要花费600600美元 (以上所有费用都是年度开支以上所有费用都是年度开支以上所有费用都是年度开支以上所有费用都是年度开支) ) 问题问题问题问题uu每个教员能开每个教员能开每个教员能开每个教员能开5 5门课程，每个学生每年门课程，每个学生每年门课程，每个学生每年门课程，每个学生每年要选要选要选要选9 9门课uu商学院会计系有商学院会计系有商学院会计系有商学院会计系有3030名教员，开设名教员，开设名教员，开设名教员，开设150150门门门门课，平均每门课有课，平均每门课有课，平均每门课有课，平均每门课有6060名学生，名学生，名学生，名学生， 会计系会计系会计系会计系学生只选会计科目学生只选会计科目学生只选会计科目学生只选会计科目 问题问题问题问题 要求：要求：要求：要求：(1)(1)每个会计系学生每年的成本每个会计系学生每年的成本每个会计系学生每年的成本每个会计系学生每年的成本? ? (2) (2)会计课程每年的总成本会计课程每年的总成本会计课程每年的总成本会计课程每年的总成本? ? (3) (3)商学院院长正在考虑改变教员的工作商学院院长正在考虑改变教员的工作商学院院长正在考虑改变教员的工作商学院院长正在考虑改变教员的工作量以刺激科研工作。
这种转变将导致每量以刺激科研工作这种转变将导致每量以刺激科研工作这种转变将导致每量以刺激科研工作这种转变将导致每位职员每年教四门课，选课的学生人数位职员每年教四门课，选课的学生人数位职员每年教四门课，选课的学生人数位职员每年教四门课，选课的学生人数将不改变，这将如何影响每位学生的费将不改变，这将如何影响每位学生的费将不改变，这将如何影响每位学生的费将不改变，这将如何影响每位学生的费用用用用? ?又将怎样影响会计系的成本又将怎样影响会计系的成本又将怎样影响会计系的成本又将怎样影响会计系的成本? ? 问题问题问题问题 (1)(1)每个会计系学生每年的成本每个会计系学生每年的成本每个会计系学生每年的成本每个会计系学生每年的成本? ? 包括学校（包括学校（包括学校（包括学校（10001000）、学院（）、学院（）、学院（）、学院（500500）、系（）、系（）、系（）、系（600600）、教学）、教学）、教学）、教学（（（（200000/200000/（（（（5*605*60））））*9*9））））=8100=8100 (2) (2)会计系每年的总成本会计系每年的总成本会计系每年的总成本会计系每年的总成本? ? 系约束性成本（系约束性成本（系约束性成本（系约束性成本（5 5万）万）万）万）+ +教师相关成本（教师相关成本（教师相关成本（教师相关成本（2020万万万万*30*30））））+ +与学生相关的学院约束与学生相关的学院约束与学生相关的学院约束与学生相关的学院约束性成本（性成本（性成本（性成本（150*60/9*500150*60/9*500））））+ +与学生相关的学校约束性成本与学生相关的学校约束性成本与学生相关的学校约束性成本与学生相关的学校约束性成本（（（（150*60/9*1000150*60/9*1000））））+ +弹性成本（弹性成本（弹性成本（弹性成本（150*60/9*600150*60/9*600）））） (3) (3)商学院院长正在考虑改变教员的工作量以刺激科研工作。
这种转变将商学院院长正在考虑改变教员的工作量以刺激科研工作这种转变将商学院院长正在考虑改变教员的工作量以刺激科研工作这种转变将商学院院长正在考虑改变教员的工作量以刺激科研工作这种转变将导致每位职员每年教四门课，选课的学生人数将不改变，这将如何影响导致每位职员每年教四门课，选课的学生人数将不改变，这将如何影响导致每位职员每年教四门课，选课的学生人数将不改变，这将如何影响导致每位职员每年教四门课，选课的学生人数将不改变，这将如何影响每位学生的费用每位学生的费用每位学生的费用每位学生的费用? ?又将怎样影响会计系的成本又将怎样影响会计系的成本又将怎样影响会计系的成本又将怎样影响会计系的成本? ? 相对于问题相对于问题相对于问题相对于问题1 1，增加了会计系教师教学成本，增加了会计系教师教学成本，增加了会计系教师教学成本，增加了会计系教师教学成本2020万万万万/ /（（（（4*604*60））））*9*9 相对于问题相对于问题相对于问题相对于问题2 2，增加了会计系教师相关成本，增加了会计系教师相关成本，增加了会计系教师相关成本，增加了会计系教师相关成本20*30*5/420*30*5/4 问题问题问题问题1-5 1-5 多种产品的本量利分析多种产品的本量利分析多种产品的本量利分析多种产品的本量利分析uu前提条件：前提条件：前提条件：前提条件：1. 1. 收入是成本的线性函数；收入是成本的线性函数；收入是成本的线性函数；收入是成本的线性函数；2. 2. 产品生产销售组合相对保持不变。
产品生产销售组合相对保持不变产品生产销售组合相对保持不变产品生产销售组合相对保持不变uu计算公式：计算公式：计算公式：计算公式：总利润总利润总利润总利润= =总销售收入总销售收入总销售收入总销售收入- -总成本总成本总成本总成本 = =总边际贡献总边际贡献总边际贡献总边际贡献- -总约束性成本总约束性成本总约束性成本总约束性成本 第二章第二章第二章第二章 短期预算、资源分配和短期预算、资源分配和短期预算、资源分配和短期预算、资源分配和 生产能力成本生产能力成本生产能力成本生产能力成本uu基于前一章约束资源与弹性资源，本章基于前一章约束资源与弹性资源，本章基于前一章约束资源与弹性资源，本章基于前一章约束资源与弹性资源，本章主要考虑短期内约束性资源生产能力的主要考虑短期内约束性资源生产能力的主要考虑短期内约束性资源生产能力的主要考虑短期内约束性资源生产能力的有效利用以及相应的财务成果分析有效利用以及相应的财务成果分析有效利用以及相应的财务成果分析有效利用以及相应的财务成果分析uu本章内容包括：本章内容包括：本章内容包括：本章内容包括：1.1.短期资源利用的最优规划短期资源利用的最优规划短期资源利用的最优规划短期资源利用的最优规划2.2.机会成本、生产能力与资源限制机会成本、生产能力与资源限制机会成本、生产能力与资源限制机会成本、生产能力与资源限制3.3.多种资源限制多种资源限制多种资源限制多种资源限制4.4.资源分配过程中成本信息的作用资源分配过程中成本信息的作用资源分配过程中成本信息的作用资源分配过程中成本信息的作用5.5.经营预算经营预算经营预算经营预算 1.1.短期资源利用的最优规划短期资源利用的最优规划uu等额销售量的经营目标等额销售量的经营目标等额销售量的经营目标等额销售量的经营目标uu总销售量最大的经营目标总销售量最大的经营目标总销售量最大的经营目标总销售量最大的经营目标uu短期利润最大的经营目标短期利润最大的经营目标短期利润最大的经营目标短期利润最大的经营目标注：处于不同生命周期、不同市场竞争环注：处于不同生命周期、不同市场竞争环注：处于不同生命周期、不同市场竞争环注：处于不同生命周期、不同市场竞争环境下的企业经营目标的选择？境下的企业经营目标的选择？境下的企业经营目标的选择？境下的企业经营目标的选择？ 2.2.机会成本、生产能力与资源限制机会成本、生产能力与资源限制uu机会成本与现有生产能力的充分运用机会成本与现有生产能力的充分运用机会成本与现有生产能力的充分运用机会成本与现有生产能力的充分运用uu瓶颈资源的市场价格瓶颈资源的市场价格瓶颈资源的市场价格瓶颈资源的市场价格uu产品工程再造与资源瓶颈产品工程再造与资源瓶颈产品工程再造与资源瓶颈产品工程再造与资源瓶颈 3.3.多种资源限制多种资源限制uu限制产量的资源与最优生产计划限制产量的资源与最优生产计划限制产量的资源与最优生产计划限制产量的资源与最优生产计划uu是否存在最优解？企业生产能力、市场是否存在最优解？企业生产能力、市场是否存在最优解？企业生产能力、市场是否存在最优解？企业生产能力、市场约束及资源的影子价格约束及资源的影子价格约束及资源的影子价格约束及资源的影子价格uu产品工程再造、持续改进与最优生产计产品工程再造、持续改进与最优生产计产品工程再造、持续改进与最优生产计产品工程再造、持续改进与最优生产计划的设计划的设计划的设计划的设计 4.4.资源分配过程中成本信息的作用资源分配过程中成本信息的作用uu单位成本计算的准确性与资源的有效分单位成本计算的准确性与资源的有效分单位成本计算的准确性与资源的有效分单位成本计算的准确性与资源的有效分配配配配uu单位弹性成本估计的重要性单位弹性成本估计的重要性单位弹性成本估计的重要性单位弹性成本估计的重要性uu成本制度的适当设计成本制度的适当设计成本制度的适当设计成本制度的适当设计 5.5.经营预算经营预算uu生产计划与资源的利用生产计划与资源的利用生产计划与资源的利用生产计划与资源的利用uu预计现金流量表的重要性预计现金流量表的重要性预计现金流量表的重要性预计现金流量表的重要性 案例分析案例分析 最优生产组合的选择最优生产组合的选择机会损失与目前客户未来的补偿机会损失与目前客户未来的补偿机会损失与目前客户未来的补偿机会损失与目前客户未来的补偿 。