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1、会计学原理会计学原理 Accounting Principles 4 会计确认与会计确认与会计计量原理会计计量原理 第一节第一节 会计确认原理会计确认原理一、会计确认一、会计确认(accounting recognition)(accounting recognition)的含义、分的含义、分类与规范类与规范一会计确认的含义一会计确认的含义 对经济事项能否作为会计要素正式加以记录对经济事项能否作为会计要素正式加以记录和报告所做和报告所做的认定。的认定。 会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理二会二会计确确认的分的分类1.从会从会计信息信息处置置过程角度分程角度分
2、类 初始确初始确认、再确、再确认会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理会会计记录会会计报告告经济交交易易与与事事项会会计信信息息使使用用者者( (账户) )( (财务报表表) )初始确初始确认再确再确认2.从确从确认对象角度分象角度分类 初始确初始确认、后、后续确确认、终止确止确认以机器以机器设备为例：例：会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理购入机器入机器设备持有机器持有机器设备机器机器设备报废初始确初始确认后后续确确认终止确止确认三会三会计确确认的根本的根本规范范 1.可定可定义性性definition 符合某一要素的定符合某
3、一要素的定义 2.可可计量性量性measurability 具有可靠的具有可靠的计量属性量属性规范范 3.相关性相关性relevance 本本质性地影响决策行性地影响决策行为 4.可靠性可靠性reliability 照照实反映反映经济活活动会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理二、会计确认的实际根底二、会计确认的实际根底一会计假设一会计假设 1.会计假设的含义会计假设的含义 对未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计景象对未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计景象所做的合理推断。所做的合理推断。会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计
4、计量原理2.会会计假假设的内容的内容1会会计实体假体假设business entity 独立的独立的经济实体或会体或会计单位位 区分与投区分与投资者者业主、其他企主、其他企业的的经济活活动2继续运运营假假设going concern 企企业按按现状存在，不状存在，不终止其止其经济活活动 资产计价方法的运用、价方法的运用、费用确用确实认与与计量量会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理 3会会计期期间假假设accounting period 继续运运营过程的人程的人为分期分期 跨期事跨期事项的会的会计处置置 4货币计量假量假设money unit 币值不不变或或变动
5、幅度可以忽略幅度可以忽略 正常会正常会计程序的遵照与方法运用程序的遵照与方法运用会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理二二权责发生制与生制与现金收付制金收付制 问题提出提出 对象象 收入与收入与费用确用确实认 条件条件 收入的收入的获得和得和费用的构成与其款用的构成与其款项收付不在同一期收付不在同一期间 根据根据 会会计期期间假假设会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理1.权责发生制生制accrual basis 1收入确收入确认 以收入以收入获得的得的权益构成益构成为标志，而不志，而不论款款项能否能否 曾曾经收到收到2费用确用确
6、认 以以费用承当用承当责任的任的发生生为标志，而不志，而不论款款项能否能否 曾曾经支付支付会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理2.现金收付制金收付制cash basis 1收入确收入确认 以收到以收到现现金的金的时间为规时间为规范范2费用确用确认 以支付以支付现金的金的时间为规范范会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理 例：例：H公司公司8月份发生如下经济买卖：月份发生如下经济买卖： 18月月12日销售商品日销售商品200 000元，元，160 000元于元于8月月15日收日收到，到，10 000元已于元已于7月月10日预收，日
7、预收，30 000元元10月月4日收到。日收到。 28月月19日预收日预收A公司购货款定金公司购货款定金60 000元。元。 38月月21日支付第二季度房租日支付第二季度房租50 000元。元。 48月月23日发消费品销售运杂费日发消费品销售运杂费10 000元，元，9月月3日以银日以银行存款向运输单位支付。行存款向运输单位支付。 58月月25日预订第二年度报刊杂志，合计支付日预订第二年度报刊杂志，合计支付20 000元。元。 68月月30日支付当月水电费日支付当月水电费40 000元。元。 要求：分别按应计根底和现金根底计算要求：分别按应计根底和现金根底计算8月份损益。月份损益。会计学原理会
8、计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理业务序号业务序号权责发生制权责发生制现金收付制现金收付制收入收入费用费用收入收入费用费用123456合计合计损益损益20000016000060000500001000020000400002000005000022000011000040000110000150000三、会计要素确实认方法及其运用三、会计要素确实认方法及其运用一会计要素确认的根本方法一会计要素确认的根本方法 1.资产、负债和一切者权益要素确实认资产、负债和一切者权益要素确实认 会计学原理会计学原理
9、4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理1资产要素确要素确实认 含含义 由由过去的去的买卖、事、事项构成并由企构成并由企业拥有或者控制的有或者控制的资源，源，该资源源预期会期会给企企业带来来经济利益。利益。 确确认规范范 a.符合符合资产要素的定要素的定义 b.具有一种或多种具有一种或多种较为客客观的的计量属性量属性 c.确确认该工程的信息具有相关性和可靠性工程的信息具有相关性和可靠性会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理我国企我国企业会会计准那么以准那么以为，对于符合于符合资产定定义的工程，的工程，该当在同当在同时满足足以下条件以下条件时确以确以为资产
10、：与与该工程有关的工程有关的经济利益很能利益很能够流入企流入企业；该工程的本工程的本钱或者价或者价值可以可靠地可以可靠地计量。量。 2负债要素确要素确实认 含含义 由企由企业过去去买卖、事、事项构成的构成的现时义务，履行，履行该义务预期会期会导致致经济利益流出企利益流出企业。 确确认规范范 a.负债要素的定要素的定义 b.具有客具有客观的的计量属性量属性 c.确确认该工程的信息可以工程的信息可以满足相关性和可靠性的足相关性和可靠性的质量要求量要求 会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理我国企我国企业会会计准那么以准那么以为，对于符合于符合负债定定义的工程，的工程
11、，该当在同当在同时满足足以下条件以下条件时确以确以为负债：与与该工程有关的未来工程有关的未来经济利益很能利益很能够流出企流出企业；未来未来经济利益的流出可以可靠地利益的流出可以可靠地计量。量。3一切者一切者权益要素确益要素确实认 含含义 一切者在企一切者在企业资产中享有的中享有的经济利益，其数量金利益，其数量金额为资产减去减去负债后的余后的余额。 对一切者一切者权益的了解益的了解 a.投投资者角度：者角度：“因将因将资金投入企金投入企业而构成的而构成的对企企业资产的一种一切的一种一切权。 b.企企业实体角度：体角度：“企企业收到的投收到的投资者投入者投入资本及其增本及其增值。会计学原理会计学原
12、理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理与与负债债务人人权益的比益的比较 a.二者均是一种二者均是一种产权，且以收益最大化，且以收益最大化为目的。目的。 b.负债是是“短期的，一切者短期的，一切者权益是益是“无期限的。无期限的。 c.负债的收益是事先商定的，一切者的收益是事先商定的，一切者权益的收益取决于企益的收益取决于企业运运营情况。情况。 d.债务人人权益的益的实现先于一切者先于一切者权益。益。会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理构成构成 A.投入投入资本本 a.实收收资本本 b.资本公本公积 B.留存收益留存收益 a.盈余公盈余公积 b.未分
13、配利未分配利润会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理2.收入、收入、费用、利用、利润要素确要素确实认1收入要素确收入要素确实认 含含义 企企业在在销售商品、提供售商品、提供劳务及及让渡渡资产的运用的运用权等日常等日常活活动中所构成的中所构成的经济利益的利益的总流入。流入。会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理确确认规范范 a.国国际会会计惯例例 b.我国企我国企业会会计制度制度对商品商品(产品品)销售收入确售收入确实认规范范 企企业已将商品一切已将商品一切权上的主要上的主要风险和和报酬酬转移移给购货方方 企企业既没有保管通常与一切
14、既没有保管通常与一切权相相联络的的继续管理管理权，也，也没有没有对已售出的商品已售出的商品实施控制施控制 与与买卖相关的相关的经济利益可以流入企利益可以流入企业 相关的收入和本相关的收入和本钱可以可靠地可以可靠地计量量会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理实现原那实现原那么么“已已实现 或或“可可实现已赚得已赚得2费用要素确用要素确实认 含含义 a.经济学角度学角度 费用是企用是企业在消在消费运运营过程中所程中所发生的生的资金的耗金的耗费。 b.会会计角度与收入角度与收入对应 费用是指企用是指企业为销售商品、提供售商品、提供劳务等日常活等日常活动所所发生生的的经
15、济利益的流出。利益的流出。 会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理确确认方法方法 a.因果关系法：如因果关系法：如营业本本钱 b.系系统分配法：如折旧分配法：如折旧 c.即刻确即刻确认法：如广告法：如广告费会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理3利利润要素确要素确实认 含含义 a.经济学角度学角度 J.R.Hicks ：“一个人在某一一个人在某一时期能期能够消消费的数的数额，且他，且他在期末的情况在期末的情况坚持得与期初一持得与期初一样好。好。 b.会会计学角度学角度 企企业在一定期在一定期间的运的运营成果成果,是衡量企是衡量企业
16、运运营业绩的重要的重要目的。目的。 会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理构成构成 a.运运营收益收益营业利利润如如产品或商品品或商品销售利售利润 b.投投资收益收益如股票投如股票投资收益收益 c.其他收益其他收益 利得利得 损失失会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理 第二第二节 会会计计量原理量原理一、会一、会计计量量accounting measurement 的含的含义与内容与内容一会一会计计量的含量的含义 对经济买卖与事与事项的价的价值数量关系数量关系进展展计算和衡量的算和衡量的过程，其本程，其本质是以数量主要是以是以数
17、量主要是以货币表示的价表示的价值量关系揭量关系揭示示经济事事项之之间的内在的内在联络。 IASC：“为了在了在资产负债表和利表和利润表中确表中确认和列示和列示财务报表的要素而确定其金表的要素而确定其金额的的过程。程。会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理二会二会计计量的内容量的内容 1.资产、负债、一切者、一切者权益的益的计量量 2.收入、收入、费用、利用、利润的的计量量 各种要素均存在各种要素均存在计量量问题 计量重心：量重心：资产计量与利量与利润计量！量！会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理二、会计计量的构成要素二、会计计量
18、的构成要素一会计计量属性一会计计量属性 1.历史本钱历史本钱 2.现行本钱现行本钱 3.现行市价现行市价 4.可实现净值可实现净值 5.现值现值会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理计量属性举例：计量属性举例：111月月8日购入汽车一辆，价款合计日购入汽车一辆，价款合计36万元。万元。211月月12日销售商品房屋一栋，价款日销售商品房屋一栋，价款600万元。万元。311月月19日预备购置一台公用刨床，估计支出日预备购置一台公用刨床，估计支出6万元原万元原有同样刨床一台，其购入价值为有同样刨床一台，其购入价值为6.5万元。万元。411月月20日出卖机床一台，价钱日
19、出卖机床一台，价钱26万元，需求支付运输费万元，需求支付运输费用计用计0.8万元。万元。511月月29日出卖商品获得的应收账款日出卖商品获得的应收账款20万元，商定下年万元，商定下年1月月30 日收回。日收回。会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理二会二会计计量量单位位 1.名名义货币单位位 不思索不思索货币购买力的力的变动 2.不不变货币单位普通位普通购买力力单位位 思索思索货币购买力的力的变动会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理三会三会计计量方式量方式 根本方式：根本方式：历史本史本钱计量方式量方式 名名义货币/历史本史本钱会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理
