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1、第五章资金活动内部控制第五章资金活动内部控制弊晨寡钳甄惩咀虚猾渴接灵乡愁餐畸缕梁氏威帽墓拒骑庭裴腋友悼磐凌程第五章资金运营活动第五章资金运营活动本指引所称资金活动，是指企业筹资、投资和资本指引所称资金活动，是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。金营运等活动的总称。第三条第三条企业资金活动至少应当关注下列风险：企业资金活动至少应当关注下列风险：（一）筹资决策不当，引发资本结构不合理（一）筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。危机。（二）投资决策失误，引发盲目扩张或丧失（二）投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展
2、机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。低下。（三）资金调度不合理、营运不畅，可能导（三）资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。致企业陷入财务困境或资金冗余。（四）资金活动管控不严，可能导致资金被（四）资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。卢胞翟措酒职氨蜡犯场再吵镍道趾棋肠隙荣瞬甄纪讳名阅槐施篷鳖链离穴第五章资金运营活动第五章资金运营活动资金活动内部控制的总体要求资金活动内部控制的总体要求 第一，科学决策是核心。第一，科学决策是核心。 推进资金管理信息化建设，将资金预算管理推
3、进资金管理信息化建设，将资金预算管理与资金适时监控相结合，及时准确地反映资金运与资金适时监控相结合，及时准确地反映资金运行状况和风险，可以提高决策的科学性，提高资行状况和风险，可以提高决策的科学性，提高资金管理的及时性。具体地说，企业应当根据自身金管理的及时性。具体地说，企业应当根据自身发展战略，综合考虑宏观经济政策、市场环境、发展战略，综合考虑宏观经济政策、市场环境、环保要求等因素，结合本企业发展实际，科学确环保要求等因素，结合本企业发展实际，科学确定投融资目标和规划。如果目标不明确，决策不定投融资目标和规划。如果目标不明确，决策不正确，控制措施就难以执行到位，资金活动将难正确，控制措施就难
4、以执行到位，资金活动将难以顺利进行。以顺利进行。逊雏砍咆器嘲悔噪涟霖茁昌涅缝段萎苑搔捎倾砚孺澳侨暂细痉程订律租哩第五章资金运营活动第五章资金运营活动第二，制度建设是基础第二，制度建设是基础 制度是企业经营管理各项活动顺利开展的基础性保障，要大制度是企业经营管理各项活动顺利开展的基础性保障，要大力推动资金运作的合法性和规范性。企业应当根据内部控制规范力推动资金运作的合法性和规范性。企业应当根据内部控制规范等法律法规及企业自身的管理需要，完善资金管理制度，强化资等法律法规及企业自身的管理需要，完善资金管理制度，强化资金内控管理。企业资金活动内部控制制度主要涉及资金授权、批金内控管理。企业资金活动内
5、部控制制度主要涉及资金授权、批准、审验等方面。比如，通过资金集中归口管理制度，明确筹资、准、审验等方面。比如，通过资金集中归口管理制度，明确筹资、投资、营运等各环节相关部门和人员的职责权限；通过不相容岗投资、营运等各环节相关部门和人员的职责权限；通过不相容岗位分离制度，形成有力的内部牵制关系；通过严格的监督检查和位分离制度，形成有力的内部牵制关系；通过严格的监督检查和项目后评价等制度，跟踪资金活动内部控制的实际情况，据以修项目后评价等制度，跟踪资金活动内部控制的实际情况，据以修正制度、改善控制效果。正制度、改善控制效果。而工嘴鄂棋渭卫汁娟右绦厢当釉朝泰河迁涤力皿塑渺孙淳驳姻据抵与众腥第五章资金
6、运营活动第五章资金运营活动第三，业务流程是重点。第三，业务流程是重点。对资金活动实施内部控制，本质上是对资金业务的对资金活动实施内部控制，本质上是对资金业务的控制。企业在设计资金活动相关内控制度时，应该重点控制。企业在设计资金活动相关内控制度时，应该重点明确各种资金活动的业务流程，确定每一个环节、每一明确各种资金活动的业务流程，确定每一个环节、每一个步骤的工作内容和应该履行的程序，并将其落实到具个步骤的工作内容和应该履行的程序，并将其落实到具体部门和人员。此外，由于很多资金业务是伴随企业生体部门和人员。此外，由于很多资金业务是伴随企业生产经营活动的开展而开展的，两者相互联系又互相影响，产经营活
7、动的开展而开展的，两者相互联系又互相影响，因此，在设计资金活动业务流程的同时，要充分考虑相因此，在设计资金活动业务流程的同时，要充分考虑相关生产经营活动的特征，根据生产经营活动的流程设计关生产经营活动的特征，根据生产经营活动的流程设计合理的资金控制流程。反之，也可以根据资金控制流程合理的资金控制流程。反之，也可以根据资金控制流程调整和优化生产经营活动流程，达到通过控制资金活动调整和优化生产经营活动流程，达到通过控制资金活动来规范企业生产经营活动的目标。来规范企业生产经营活动的目标。斑钡汪邦筋憋询咐忙灵澄孤儿照奢丑补软衔扯挤樱矣旋菊荐伐揭肋膘炙封第五章资金运营活动第五章资金运营活动第四，风险控制
8、点是关键。第四，风险控制点是关键。在资金活动较为复杂的情况下，资金内部控制不可能面面俱在资金活动较为复杂的情况下，资金内部控制不可能面面俱到。因此，企业必须识别并关注主要风险来源和主要风险控制点，到。因此，企业必须识别并关注主要风险来源和主要风险控制点，以提高内部控制的效率。具体而言，是明确业务流程以后，企业以提高内部控制的效率。具体而言，是明确业务流程以后，企业应该针对流程中的每一个环节、每一个步骤，认真细致地进行分应该针对流程中的每一个环节、每一个步骤，认真细致地进行分析，根据不确定性的大小、危害性的严重程度等，明确关键的业析，根据不确定性的大小、危害性的严重程度等，明确关键的业务、关键的
9、程序、关键的人员和岗位等，从而确定关键的风险控务、关键的程序、关键的人员和岗位等，从而确定关键的风险控制点；然后针对关键风险控制点制定有效的控制措施，集中精力制点；然后针对关键风险控制点制定有效的控制措施，集中精力管控住关键风险。管控住关键风险。桶现排掐殖吗鹊密碟法疾恕炸揩良获膊汇胃笼捉正窍源啡省韩居麻商咨凄第五章资金运营活动第五章资金运营活动第五，资金集中管理是方向。第五，资金集中管理是方向。一般认为，企业规模越大，管理的难度也越大，如果管理技能一般认为，企业规模越大，管理的难度也越大，如果管理技能一定，企业应当在集权与分权之间做出适当均衡。由于科学技一定，企业应当在集权与分权之间做出适当均
10、衡。由于科学技术的快速发展，极大地提高了企业资金管理的能力，资金集中术的快速发展，极大地提高了企业资金管理的能力，资金集中管理的优势明显扩大，并且日益成为较大规模企业的首选资金管理的优势明显扩大，并且日益成为较大规模企业的首选资金管控模式。另外，集团公司是企业发展到一定规模后，为了进管控模式。另外，集团公司是企业发展到一定规模后，为了进一步优化资源配置而采用的一种组织形式。集团公司的资金内一步优化资源配置而采用的一种组织形式。集团公司的资金内部控制，同样首推集中管控模式。也就是说，无论是企业相对部控制，同样首推集中管控模式。也就是说，无论是企业相对其内部部门和分支机构，还是企业集团相对其子公司
11、，都应该其内部部门和分支机构，还是企业集团相对其子公司，都应该加强资金的集中统一管控。企业有子公司的，更加应当采取合加强资金的集中统一管控。企业有子公司的，更加应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控；有条件的企法有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控；有条件的企业集团，应当探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模业集团，应当探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式。式。 在先躁音牡场轰辽恫闸然蛆需哈三仔喂阐诵黄脐盲懊荤酱检旁曹榜劝膨灰第五章资金运营活动第五章资金运营活动第六，严格执行是保障。第六，严格执行是保障。 再好的制度、措施，如果只停留在纸面，不严格执行，就只再好的
12、制度、措施，如果只停留在纸面，不严格执行，就只能流于形式而无法发挥实效。对资金活动进行内部控制时，虽能流于形式而无法发挥实效。对资金活动进行内部控制时，虽然找对了业务流程、找准了关键风险控制点，但是如果不采取然找对了业务流程、找准了关键风险控制点，但是如果不采取具体措施，对关键风险进行有效控制，那么同样可能造成严重具体措施，对关键风险进行有效控制，那么同样可能造成严重损失。因此，制度的执行到位与否是事关整个内控活动能否取损失。因此，制度的执行到位与否是事关整个内控活动能否取得实效的关键，只有严格执行，才能保证实现资金活动决策目得实效的关键，只有严格执行，才能保证实现资金活动决策目标。为了加强对
13、资金活动的管控，促使资金活动内部控制制度标。为了加强对资金活动的管控，促使资金活动内部控制制度得到切实有效的实施，企业财会部门应负责资金活动的日常管得到切实有效的实施，企业财会部门应负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究；总会计师或分管会计工作理，参与投融资方案等可行性研究；总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。的负责人应当参与投融资决策过程。刚哈商瓦右嘛险运滦势顺暗肥逐迎裔狞刑醇大螺轧扯阉寨耍阁眩扭铣聂伍第五章资金运营活动第五章资金运营活动第四章资金营运活动内部控制一、企业资金营运内部控制的主要目标是：一、企业资金营运内部控制的主要目标是：第一，保持生产经营各环节
14、资金供求的动态平衡。第一，保持生产经营各环节资金供求的动态平衡。第二，促进资金合理循环和周转，提高资金使用第二，促进资金合理循环和周转，提高资金使用效率。效率。第三，确保资金安全。第三，确保资金安全。书检吞奖块栅弧蝶窍枣溜密店冤闽咀噎骄预烫幸墒侦陀燥取郑筋烩他欧饰第五章资金运营活动第五章资金运营活动二、资金营运活动的业务流程二、资金营运活动的业务流程第一，资金收付需要以业务发生为基础。第一，资金收付需要以业务发生为基础。 企业资金收付，应该有根有据，不能凭空企业资金收付，应该有根有据，不能凭空付款或收款。所有收款或者付款需求，都付款或收款。所有收款或者付款需求，都有特定的业务引起，因此，有真实
15、的业务有特定的业务引起，因此，有真实的业务发生，是资金收付的基础。发生，是资金收付的基础。 寒媚攘腊隙吼程沾桓维栏柒剁恃培搁卒撼娄抡酋耐者宪进踪属并旗葛缩涩第五章资金运营活动第五章资金运营活动第二，企业授权部门审批。第二，企业授权部门审批。收款方应该向对方提交相关业务发生的票收款方应该向对方提交相关业务发生的票据或者证明，收取资金。资金支付涉及企据或者证明，收取资金。资金支付涉及企业经济利益流出，应严格履行授权分级审业经济利益流出，应严格履行授权分级审批制度。不同责任人应该在自己授权范围批制度。不同责任人应该在自己授权范围内，审核业务的真实性，金额的准确性，内，审核业务的真实性，金额的准确性，
16、以及申请人提交票据或者证明的合法性，以及申请人提交票据或者证明的合法性，严格监督资金支付。严格监督资金支付。碱豪删萄侵栗誊童织痊头状正玻研毛库对机绣奥悲稍丸碧助潞困眩窟横拴第五章资金运营活动第五章资金运营活动 第三，财务部门复核。第三，财务部门复核。财务部门收到经过企业授权部门审批签字财务部门收到经过企业授权部门审批签字的相关凭证或证明后，应再次复核业务的的相关凭证或证明后，应再次复核业务的真实性，金额的准确性，以及相关票据的真实性，金额的准确性，以及相关票据的齐备性，相关手续的合法性和完整性，并齐备性，相关手续的合法性和完整性，并签字认可。签字认可。第四，出纳或资金管理部门在收第四，出纳或资
17、金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证支付资金。款人签字后，根据相关凭证支付资金。蔽铱锋投铣难酮涡证敦手椽谈蛇眼逾号潦纤临烽彝驹煌变虞踏绿块腮川刊第五章资金运营活动第五章资金运营活动三、资金营运内部控制的关键控制点及控制措施三、资金营运内部控制的关键控制点及控制措施 资金营运内部控制的关键控制点主要包括：资金营运内部控制的关键控制点主要包括： 一是审批控制点。一是审批控制点。 把收支审批点作为关键点，是为了控制资金的把收支审批点作为关键点，是为了控制资金的流入和流出，审批权限的合理划分是资金营运活动流入和流出，审批权限的合理划分是资金营运活动业务顺利开展的前提条件。业务顺利开展的前提条件。审批
18、活动关键点包括：制定资金的限制接近措施，审批活动关键点包括：制定资金的限制接近措施，经办人员进行业务活动时应该得到授权审批，任务经办人员进行业务活动时应该得到授权审批，任务未经授权的人员不得办理资金收支业务；使用资金未经授权的人员不得办理资金收支业务；使用资金的部门应提出用款申请，记载用途、金额、时间等的部门应提出用款申请，记载用途、金额、时间等事项；经办人员在原始凭证上签章；经办部门负责事项；经办人员在原始凭证上签章；经办部门负责人、主管总经理和财务部门负责人审批并签章。人、主管总经理和财务部门负责人审批并签章。 臣蘑虏尧锦磁奉桥菇茁庞诗哗坦瓢驴竖怖卞获曲仍叮尧痢历司朴善团觅卤第五章资金运营
19、活动第五章资金运营活动二、是复核控制点。二、是复核控制点。 复核控制点是减少错误和舞弊的重要措施。复核控制点是减少错误和舞弊的重要措施。根据企业内部层级的隶属关系可以划分为纵向复根据企业内部层级的隶属关系可以划分为纵向复核和横向复核这两种类型。前者是指上级主管对核和横向复核这两种类型。前者是指上级主管对下级活动的复核；后者是指平级或无上下级关系下级活动的复核；后者是指平级或无上下级关系人员的相互核对，如财务系统内部的核对。人员的相互核对，如财务系统内部的核对。复核关键点包括：资金营运活动会计主管审查原复核关键点包括：资金营运活动会计主管审查原始凭证反映的收支业务是否真实合法，经审核通始凭证反映
20、的收支业务是否真实合法，经审核通过并签字盖章后才能填制原始凭证；凭证上的主过并签字盖章后才能填制原始凭证；凭证上的主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全。管、审核、出纳和制单等印章是否齐全。岭谈胃狙碍献斋指羔性脱擅恳誊遵峻蒙疵架撼述罩琵纫廖峨削流读叶配默第五章资金运营活动第五章资金运营活动三是收付控制点三是收付控制点资金的收付导致资金流入流出，反映着资金的来龙资金的收付导致资金流入流出，反映着资金的来龙去脉。该控制点包括：出纳人员按照审核后的原始凭证去脉。该控制点包括：出纳人员按照审核后的原始凭证收付款，并对已完成收付的凭证加盖戳记，并登记日记收付款，并对已完成收付的凭证加盖戳记，并登记日记账；
21、主管会计人员及时准确地记录在相关账簿中，定期账；主管会计人员及时准确地记录在相关账簿中，定期与出纳人员的日记账核对。与出纳人员的日记账核对。四是记账控制点四是记账控制点资金的凭证和账簿是反映企业资金流入流出的信息源，资金的凭证和账簿是反映企业资金流入流出的信息源，如果记账环节出现管理漏洞，很容易导致整个会计信息如果记账环节出现管理漏洞，很容易导致整个会计信息处理结果失真。处理结果失真。记账控制点包括：出纳人员根据资金收付凭证登记日记记账控制点包括：出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账。会
22、计登记总分类账。侮诚字肇累语痞哑员沸妥刚妆符韦戍宽戌蝇棚抛警辟将乃济蘑勘朴渺傈信第五章资金运营活动第五章资金运营活动 五是对账控制点。五是对账控制点。 对账是账簿记录系统的最后一个环节，也是对账是账簿记录系统的最后一个环节，也是报表生成前一个环节，对保证会计信息的真实性报表生成前一个环节，对保证会计信息的真实性起到重要作用。对账控制点包括：账证核对、账起到重要作用。对账控制点包括：账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。账核对、账表核对、账实核对等。 六是银行账户管理控制点六是银行账户管理控制点 企业应当严格按照支付结算办法等国家企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理
23、，严格按规定开有关规定，加强银行账户的管理，严格按规定开立账户，办理存款、取款和结算。银行账户管理立账户，办理存款、取款和结算。银行账户管理的关键控制点包括银行账户的开立、使用和撤消的关键控制点包括银行账户的开立、使用和撤消是否有授权，下属企业或单位是否有账外账。是否有授权，下属企业或单位是否有账外账。柱凌供年陕之甫钠雪戮袒烂凛妨慑林锡珐敦由找贪卜中蔼志畔梳浓钾园恩第五章资金运营活动第五章资金运营活动七是印章保管控制点七是印章保管控制点印章是明确责任、表明业务执行及完成情况的印章是明确责任、表明业务执行及完成情况的标记。印章的保管要贯彻不相容职务分离的原则，标记。印章的保管要贯彻不相容职务分离
24、的原则，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管，印章要与空白票据分管，财务专用章一人保管，印章要与空白票据分管，财务专用章要与企业法人章分管。要与企业法人章分管。作废支票案例作废支票案例3耘康由垢福坎乒汲肃接维焙嘉屁夯拈快惯益蓉忆葱赐春苇远掩峨将云野左第五章资金运营活动第五章资金运营活动资金运营内部控制的关键风险控制点、控资金运营内部控制的关键风险控制点、控制目标及控制措施制目标及控制措施馁虚稗靳叉衰坝叼窘籍考砧墒肩训歪捅孜事宫宵丢摘戊支闭绎诺圣粗截达第五章资金运营活动第五章资金运营活动风险控制风险控制点点控制目标控制目标控制措施控制措施审
25、批审批合法性合法性未经授权不得经办资金收付业务；明确不未经授权不得经办资金收付业务；明确不同级别管理人员的权限同级别管理人员的权限复核复核真实性与合法性真实性与合法性会计对相关凭证进行横向复核和纵向复核会计对相关凭证进行横向复核和纵向复核收支点收支点收入入账完整，支出手续收入入账完整，支出手续完备完备出纳根据审核后的相关收付款原始凭证收出纳根据审核后的相关收付款原始凭证收款和付款，并加盖戳记款和付款，并加盖戳记记账记账真实性真实性出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类
26、账账；主管会计登记总分类账对账对账真实性和财产安全真实性和财产安全账证核对、账表核对与账实核对账证核对、账表核对与账实核对保管保管财产安全与完整财产安全与完整授权专人保管资金；定期、不定期盘点授权专人保管资金；定期、不定期盘点银行账户银行账户管理管理防范小金库；加强业务管防范小金库；加强业务管控控开设、使用与撤消的授权；是否有账外账开设、使用与撤消的授权；是否有账外账票据与印票据与印章管理章管理财产安全财产安全票据统一印制或购买；票据由专人保管；票据统一印制或购买；票据由专人保管；印章与空白票据分管；财务专用章与企业印章与空白票据分管；财务专用章与企业法人章分管法人章分管剥拣跑贰辈角达延市祥繁
27、氧申掩灌洗依躇削嚎樱倪卯筹缸宇锌曙肚歌险蚊第五章资金运营活动第五章资金运营活动货币资金货币资金偿偿 还还应付帐款应付帐款原材料原材料固定资产固定资产（工程项目）（工程项目）在产品在产品产成品产成品应收帐款应收帐款现现 销销管理、销售费用等管理、销售费用等赊赊 销销营营业业人人工工成成本本买买入入卖卖出出股股 东东投投资资股股利利债权人债权人偿偿还还借借入入赊赊购购现现 购购虚坷兜邻漳泪啸焉粪庸彭夹彭共砸柔盛桶塔规祁喳阀又绞币愧孩刘狭止饲第五章资金运营活动第五章资金运营活动四、现金、银行存款收支活动内部控制的目标四、现金、银行存款收支活动内部控制的目标1保证现金、银行存款收支正确合法。保证现金、
28、银行存款收支正确合法。企业应该根据现金管理规定，按照企业应该根据现金管理规定，按照有关现金收支业有关现金收支业务，严格审核业务内容，正确计算现金数额，如数收付务，严格审核业务内容，正确计算现金数额，如数收付现金，避免错收错支及违法乱纪问题的发生。现金，避免错收错支及违法乱纪问题的发生。2保证现金、银行存款收付及时适当。保证现金、银行存款收付及时适当。企业应该合理安排现金收支时间，企业应该合理安排现金收支时间，适当选择现金收支方适当选择现金收支方式，提高资金使用效率，避免提前或逾期付款而占用资式，提高资金使用效率，避免提前或逾期付款而占用资金和影响业务进行。金和影响业务进行。五瓣歼纬蜡虽勇嘉锗淹
29、猫狠捂剃铬尉笛吠豹亨孙彻荚穿墙澜赖葬履闭贮紫第五章资金运营活动第五章资金运营活动3保证现金、银行存款的安全完整。企业应该严格保证现金、银行存款的安全完整。企业应该严格保管现金，安全放置现金，超过限额部分应及时保管现金，安全放置现金，超过限额部分应及时送存银行，防止现金遭受抢劫、盗窃，以及贪污、送存银行，防止现金遭受抢劫、盗窃，以及贪污、挪用等损失，保证货币资金安全完整。挪用等损失，保证货币资金安全完整。4保证现金、银行存款记录真实合规。企业应该结保证现金、银行存款记录真实合规。企业应该结合本单位实际情况，按照财务管理制度要求设计合本单位实际情况，按照财务管理制度要求设计现金收支凭证和核算账表，
30、如实记录现金收支业现金收支凭证和核算账表，如实记录现金收支业务，正确核算现金收支数额，监督并反映坐支、务，正确核算现金收支数额，监督并反映坐支、私分、私存和非法占用现金等违纪问题，并提供私分、私存和非法占用现金等违纪问题，并提供真实、准确的现金核算信息真实、准确的现金核算信息。颗悄讹溜腊线注嫉熔扶锰喻刃斑层弯易银宙甄易庸粮淌岔湛惜兵棉线殃吴第五章资金运营活动第五章资金运营活动第二节岗位分工及授权批准制度一一、岗位设置与工作分工、岗位设置与工作分工（一）出纳岗位的设置（一）出纳岗位的设置一人一岗、一人一岗、一人多岗、一岗多人一人多岗、一岗多人璃星蹬贵耸摈栖寐现裙纹针砒辆止炸谐衙良贿痞衫矮掘度夜堆
31、眨耽业柱陨第五章资金运营活动第五章资金运营活动二二、不相容岗位分离不相容岗位分离任何单位不得由一人办理货币资金业务的全过程任何单位不得由一人办理货币资金业务的全过程(1)现金收付及保管只能由经被授权批准的出纳现金收付及保管只能由经被授权批准的出纳员来负责处理，其他职员不得接触支付前的任何员来负责处理，其他职员不得接触支付前的任何现金。现金。(2)规模较大的企业，出纳员应将每天收到和支规模较大的企业，出纳员应将每天收到和支出的现金数登记现金出纳备查簿。现金日记账及出的现金数登记现金出纳备查簿。现金日记账及现金总分类账户应由其他职员来编制或登记。规现金总分类账户应由其他职员来编制或登记。规模较小的
32、企业，可用现金日记账替代现金出纳备模较小的企业，可用现金日记账替代现金出纳备查簿，由出纳员登记，但现金总分类账的编制和查簿，由出纳员登记，但现金总分类账的编制和登记工作必须由其他职员担任。登记工作必须由其他职员担任。会计出纳分离案例会计出纳分离案例柠茨鞋韵葫蒜钨紊浦涤窟约轨股哩誊党笑剥拨哪椎懈阂谷逝心别岔叠游渤第五章资金运营活动第五章资金运营活动(3)负责应收账款的职员不能同时负责现金收入账负责应收账款的职员不能同时负责现金收入账的工作；负责应付账款的职员不能同时负责现金的工作；负责应付账款的职员不能同时负责现金支出账的工作。支出账的工作。(4)保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和保管支票
33、簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账。调整银行存款账。(5)负责调整银行存款账的职员应同负责银行存款负责调整银行存款账的职员应同负责银行存款账、现金支出账、应收账款、应付账款的职员分账、现金支出账、应收账款、应付账款的职员分离。离。(6)货币资金支出的审批人应同出纳员、支票保管货币资金支出的审批人应同出纳员、支票保管员和银行存款账目、现金账目的记账员分离。员和银行存款账目、现金账目的记账员分离。(7)支票保管职务与支票印章职务分离。支票保管职务与支票印章职务分离。案例案例2功浦香林抹保肃谩陪发揽谚饵俺咬叮缄拌酸卧专愉舰赌浆卤讥霄闺漓潭躺第五章资金运营活动第五章资金运营活动案例1：某国
34、营钢铁厂财务科有3位会计人员，他们要完成如下几项工作：1记录总帐；（2）记录应付款明细帐；3）记录应收款明细帐；4）开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记帐；5开具退货拒付通知书；6调节银行对帐单；（7）处理并送存所收到的现金。假定这3个会计人员均具有相当的能力，除了调节银行对帐单、签发拒付通知书工作量较小外，其他工作量基本相等。要求：如果你是会计主管，应如何分配上述工作，以使会计工作起到较好的内部控制作用，并使3人的工作量基本相等？浴条抒简周袄莲蜡雄益叁毯癌碰胡谚舅辛脊疼胸高笆卢竟专军婿皇灾菲恰第五章资金运营活动第五章资金运营活动三三、出纳人员的岗位职责、出纳人员的岗位职责1按国家规定办
35、理现金收付和银行结算按国家规定办理现金收付和银行结算2根据会计制度规定进行账务处理根据会计制度规定进行账务处理3按国家外汇管理制度规定办理外汇出纳业按国家外汇管理制度规定办理外汇出纳业务务4遵守结算纪律遵守结算纪律5保证现金和证券安全完整保证现金和证券安全完整6保管有关印章、空白票据和空白支票保管有关印章、空白票据和空白支票函江塑蹦溃淳寻拥审淑酮曹域而赘忿奉阁洼尊兰箭嫡楷脊矽且府炽鬼矛慨第五章资金运营活动第五章资金运营活动四四、出纳人员的职业道德、出纳人员的职业道德1爱岗敬业爱岗敬业2诚实守信诚实守信3廉洁自律廉洁自律4客观公正客观公正5坚持准则坚持准则6提高技能提高技能7参与管理参与管理8强
36、化服务强化服务细铸姬颜愿眨夕拐惹泞骤榔甚豺经燎暗议孟薪郎冬彪档妨骤抑堡艺狡作烽第五章资金运营活动第五章资金运营活动五、五、授权批准制度授权批准制度单位应当对货币资金业务建立严格的授权批单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限
37、。经在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。及时向审批人的上级授权部门报告。案例：案例：“老实人老实人”林场会计吴某林场会计吴某醒罢肺超嵌且腔撅勿刷粪派凤憎等际蛊家巫便侯遁中林秆莎徊乾重玖瓢装第五章资金运营活动第五章资金运营活动四种模式：四种模式：（一）一支笔审批模式（一）一支笔审批模式（二）二级审批模式（二）二
38、级审批模式（三）多重审批模式（三）多重审批模式（四）混合审批模式（四）混合审批模式辕怀诸膊悬温孽锣苛誊席顶胁撇糕氮瑶皖阜扰了骄炼权碘盏铝胯锥块后转第五章资金运营活动第五章资金运营活动案例：案例：某企业规定：为对货币资金开支某企业规定：为对货币资金开支实行严格的控制，在年度预算内的资实行严格的控制，在年度预算内的资金预算，金预算，5万元以下的开支由财务处长万元以下的开支由财务处长审批；审批；5万元至万元至20万元的开支由总会计万元的开支由总会计师审批；师审批；20万元至万元至50万元的开支由总万元的开支由总会计师签署意见，总经理审批；会计师签署意见，总经理审批；50万万元以上的开支由董事会商讨决
39、定。元以上的开支由董事会商讨决定。某日，公司采购部门送来付款申请及某日，公司采购部门送来付款申请及相关凭证，要求按照采购合同约定用相关凭证，要求按照采购合同约定用转账支票支付上月采购某种货物的货转账支票支付上月采购某种货物的货款款6万元。万元。坠隔辫嗽悯慎恭咒茎路把诈合俐胀麻彼佯鸯虽属猜品矩篡橇壕姿将仍结娶第五章资金运营活动第五章资金运营活动碰巧当日总会计师在外出差，负责碰巧当日总会计师在外出差，负责预算内资金支付的出纳小李也因病请预算内资金支付的出纳小李也因病请假，小李的个人名章和票据经财务处假，小李的个人名章和票据经财务处长同意由小王保管，但小王平时只负长同意由小王保管，但小王平时只负责日
40、常零星开支和与银行对账，不经责日常零星开支和与银行对账，不经手支票开立事务。因此财务处长答复手支票开立事务。因此财务处长答复采购处，暂时无法支付货款。采购处，暂时无法支付货款。但是采购部说按照采购合同，当日但是采购部说按照采购合同，当日若无法付款，将支付供货方一定的违若无法付款，将支付供货方一定的违约金。在此情况下，财务处长着手启约金。在此情况下，财务处长着手启动了临时授权程序。动了临时授权程序。硫与宫又炬骗磷扭错医荧腻铝腻翻君亥遭矩尽廷仔万辨亲劣薪蠢井锦钱慷第五章资金运营活动第五章资金运营活动第一，他立即与总会计师取得联第一，他立即与总会计师取得联系，说明具体情况，总会计师同意先系，说明具体
41、情况，总会计师同意先由财务处长代签，出差回来后再办理由财务处长代签，出差回来后再办理补签手续。财务处长将总会计师的特补签手续。财务处长将总会计师的特别授权意见及时告知了相关复核人员。别授权意见及时告知了相关复核人员。第二，财务处长授权小王暂行小第二，财务处长授权小王暂行小李的职权，待小李病假回来后仍各归李的职权，待小李病假回来后仍各归其位，各负其责。其位，各负其责。第三，向管理公司法定代表人图第三，向管理公司法定代表人图章的小张说明情况，取得其支持。至章的小张说明情况，取得其支持。至此，特别授权程序完成，采购货款得此，特别授权程序完成，采购货款得以顺利支付。以顺利支付。咀移暑视买企迭渍缄顿田尔
42、兆降禾蕾如栋败茶贼锄头概剁穷诅庞栗篓盟弧第五章资金运营活动第五章资金运营活动六、六、办理货币资金支付业务的程序办理货币资金支付业务的程序1支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。2支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批申请进行审批。对不符合
43、规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。人应当拒绝批准。3支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。人员办理支付手续。4办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定
44、办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。记账。演难盾炉涂房叙戎俏毖西市躯宣扬粗路藐酞孕闺铆锭寨阮冯烟诀住沾邢荐第五章资金运营活动第五章资金运营活动第三节现金与银行存款的内部控制一一现金的内部控制现金的内部控制（一）现金内部控制的内容（一）现金内部控制的内容1.现金使用范围的控制现金使用范围的控制职工工资、津贴职工工资、津贴个人劳务报酬个人劳务报酬支付给个人的奖金支付给个人的奖金各种劳保、福利各种劳保、福利收购农副产品价款收购农副产品价款差旅费差旅费结算起点以下的零星支出结算起点以下的零星支出中国人民银行规定的现金其他支出中国人民银行
45、规定的现金其他支出港抑撅椅怯畸裂揭斑剑衫汀诱香垛隋米沼改想咒附菲猛是樊痘候羽遂碑俭第五章资金运营活动第五章资金运营活动2.库存现金限额控制库存现金限额控制企业一般按照三到五天的日常零星开支所需现金企业一般按照三到五天的日常零星开支所需现金核定库存现金的限额，不能超过库存限额留存现核定库存现金的限额，不能超过库存限额留存现金，应及时存入银行。金，应及时存入银行。3.现金收支的控制现金收支的控制（1）企业现金收入应当日送存银行，当日送存）企业现金收入应当日送存银行，当日送存银行有困难的，由开户银行确定送存时间。银行有困难的，由开户银行确定送存时间。（2）企业支付现金可以从单位库存现金限额中）企业支
46、付现金可以从单位库存现金限额中支付，或从开户银行提取。超过限额的现金支出，支付，或从开户银行提取。超过限额的现金支出，应使用支票。不得坐支现金，因特殊情况需坐支应使用支票。不得坐支现金，因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。现金的，应事先报经开户银行审查批准。言吗庆驾艺馋瓷形簿辫脑拼鸡拭塔惋览萝哲玉吃毁孤吞按玩吃考赘乓儿煮第五章资金运营活动第五章资金运营活动（3）单位借出款项必须执行严格的授权批）单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。（4）企业从开户行提取现金，应如实写明）企业从开户行提取现金，应如实写明用途，由财
47、务部门签字盖章，开户银行审用途，由财务部门签字盖章，开户银行审批后支付。批后支付。（5）办理转帐结算不方便，必须使用现金）办理转帐结算不方便，必须使用现金的，事先向开户行提出申请，单位财务处的，事先向开户行提出申请，单位财务处签字盖章，开户行审批后支付。签字盖章，开户行审批后支付。（6）企业取得的现金收入必须及时入账，）企业取得的现金收入必须及时入账，不得私设不得私设“小金库小金库”，不得账外设账，严，不得账外设账，严禁收款不入账。禁收款不入账。挪用现金挪用现金清理固定资产收入转作清理固定资产收入转作“小金库小金库”案例案例醚掘符绰诵邀损紫递拘垫怒淆糯粹荤址缆朝芽民邯赊窜示属娘真值吵留哈第五章
48、资金运营活动第五章资金运营活动4.现金记录的控制现金记录的控制核对现金帐实是否相符，逐笔记载现金收核对现金帐实是否相符，逐笔记载现金收付，做到日清月结。付，做到日清月结。企业应当定期和不定期地进行现金盘点，企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。不符，及时查明原因，作出处理。俯疤累慢啸盎率沫姻彭鼻宫监狂曹淤苫釉奢袱疫餐休灰铁家缴针音剁关圆第五章资金运营活动第五章资金运营活动5.防止现金违纪行为的发生防止现金违纪行为的发生不准白条抵库不准白条抵库不准单位之间互借现金不准单位之间互借现金不准谎报用途套
49、取现金不准谎报用途套取现金不准用存款帐户带其他单位和个人存取现金；不准用存款帐户带其他单位和个人存取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄不准保留帐外公款不准保留帐外公款禁止发行变相货币，不准以任何票据代替人民币禁止发行变相货币，不准以任何票据代替人民币在市场流通在市场流通度什弃枚诵帜界歼狂但寄撼僵髓盟泄腕寂专骤漏扬弥联葡灸蚂雨短姨哄头第五章资金运营活动第五章资金运营活动某公司某公司7月月15日：日：(1)6月月30日现金日记账账面余额日现金日记账账面余额2400元元,银行对其核定的库存现金限额是银行对其核定的库存现金限额是1500元。元。(2)6月
50、月10日用现金购进材料日用现金购进材料,金额金额4600元。元。(3)发现白条一张发现白条一张,金额金额1000元元,未入账未入账,系系厂长个人借款。厂长个人借款。（4）发现）发现6月月25日收到的销售产品的转账日收到的销售产品的转账支票一张支票一张,价值价值20500元元,尚在保险柜中。尚在保险柜中。要求：判断上述业务存在什么问题要求：判断上述业务存在什么问题?坟硼锌曲淌纶孔芹府制炽桐摩尧绥雪场矮垦结锥吮煞搬仕辞昼猛咽芥轮狐第五章资金运营活动第五章资金运营活动问题：问题：库存现金超过核定限额库存现金超过核定限额900元（元（2400-1500）。）。违反现金管理制度。超范围用现金购买违反现金
51、管理制度。超范围用现金购买材料，违反收入现金的规定。材料，违反收入现金的规定。存在白条抵库问题。存在白条抵库问题。（4）收入货款的支票）收入货款的支票20500元已超过有效期。元已超过有效期。让哪铺广虾礼敝潞辈蕉缮盗挠葫焚骨帚坪誊闯钙肉捷禄拽毯工奖贡遥讣懦第五章资金运营活动第五章资金运营活动（二）现金收支的主要业务环节（二）现金收支的主要业务环节1授权办理业务授权办理业务2填制或取得原始凭证填制或取得原始凭证3审签原始凭证审签原始凭证4审核原始凭证审核原始凭证5编制记账凭证编制记账凭证6收付现金收付现金酸赏柳式幽蚀徘涕勺贰成轩籽敢剐缅咀惦拯瘦啸莽多硅通嗅沛倒逾敏坍材第五章资金运营活动第五章资金
52、运营活动7稽核记账凭证稽核记账凭证8登记现金日记帐登记现金日记帐9登记现金总帐及有关明细帐登记现金总帐及有关明细帐10日常现金盘点日常现金盘点11现金送存银行现金送存银行12核对帐目核对帐目13定期或不定期的现金清查定期或不定期的现金清查喻饮壶燕栽伐真暇妓席遂粉馏苑藐脏转贩泻渺巩晓譬籍园枪仅拴投呐百番第五章资金运营活动第五章资金运营活动刃诧圃氓筑栽俺猜崎娇高涧俩呢酮陷洲茎蔽橇室悸碍灿栋逊厚喳二捞馋获第五章资金运营活动第五章资金运营活动现金内部控制系统流程图说明哉匝驭夷冤熊喀吵酬钧灵董彭熔港吠筹吏妻锄意姚见侧遇坷专集筷知凉都第五章资金运营活动第五章资金运营活动（三）现金收支业务的关键控制点（三）
53、现金收支业务的关键控制点1.审批。审批。业务经办人员办理现金收支业务，须得业务经办人员办理现金收支业务，须得到一般授权或特殊授权。经办人员须在反到一般授权或特殊授权。经办人员须在反映经济业务的原始凭证上签章；经办部门映经济业务的原始凭证上签章；经办部门负责人审核原始凭证，并签字盖章。负责人审核原始凭证，并签字盖章。审查原始凭证，可以保证现金收支业审查原始凭证，可以保证现金收支业务按照授权进行，增强经办人员和负责人务按照授权进行，增强经办人员和负责人员的责任感，保证现金收付的真实性和合员的责任感，保证现金收付的真实性和合法性，避免乱收乱支、假收假支及现金舞法性，避免乱收乱支、假收假支及现金舞弊等
54、问题的发生。弊等问题的发生。腹悄校建俘枢君布胞磷河揩颓遥搏艰故电柒态宴被犯瘸宅俩落沁犹汕督皑第五章资金运营活动第五章资金运营活动2.审核。审核。会计主管人员或其指定人员审查现金会计主管人员或其指定人员审查现金收支原始凭证，特别是支出凭证。主要审收支原始凭证，特别是支出凭证。主要审核原始凭证反映的现金收支业务是否真实核原始凭证反映的现金收支业务是否真实合法，原始凭证的填制是否符合规定要求；合法，原始凭证的填制是否符合规定要求；审核无误后签章批准，方可办理现金收付审核无误后签章批准，方可办理现金收付记账凭证。审核原始凭证，可以保证现金记账凭证。审核原始凭证，可以保证现金收支凭证真实合法，提供正确的
55、现金支付收支凭证真实合法，提供正确的现金支付和核算依据，保证出纳人员支付现金正确、和核算依据，保证出纳人员支付现金正确、合法。合法。缩瘤丫屠咕鸵锚瘴朽锄蚀恍椅药苯衷忘羌锈聚揩旬爪堕虐任甫劳萨猜凛基第五章资金运营活动第五章资金运营活动3现金收支现金收支出纳员复核现金收支记账凭证及所附原始凭证；按照凭证出纳员复核现金收支记账凭证及所附原始凭证；按照凭证所列数额，收付现金；并在凭证上加盖所列数额，收付现金；并在凭证上加盖“收讫收讫”或或“付讫付讫”戳戳记及私章：记及私章：为了加强现金收付控制，必须建立严格的出纳责任制，对不为了加强现金收付控制，必须建立严格的出纳责任制，对不相容职务进行分离，相容职务
56、进行分离，主要是：主要是：出纳员必须根据经过审签的记账凭证收支现金，而不能直出纳员必须根据经过审签的记账凭证收支现金，而不能直接根据原始凭证办理现金结算；接根据原始凭证办理现金结算；出出纳员不能编制收付记账凭证，不能兼管收入、费用、债纳员不能编制收付记账凭证，不能兼管收入、费用、债权、债务账薄的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作；权、债务账薄的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作；现金支票、印鉴不能全部由出纳人员保管；非出纳人员不现金支票、印鉴不能全部由出纳人员保管；非出纳人员不能兼职现金管理工作等。能兼职现金管理工作等。加强现金收付控制，是保证现金实物安全完整的主要环节，加强现金收付控制，
57、是保证现金实物安全完整的主要环节，对于明确现金收付责任，防止贪污、挪用、私存现金，以及重对于明确现金收付责任，防止贪污、挪用、私存现金，以及重付、漏收现金等都具有重要作用。付、漏收现金等都具有重要作用。静涎能双继普警碾缉启送结片蓑伞剁仰想晦乎眯舵灭此篮甭撑贵要峙猪媒第五章资金运营活动第五章资金运营活动案例：某公司货币资金的情况有：案例：某公司货币资金的情况有：审计人员发现审计人员发现6月月2日某一张现金付款凭证日某一张现金付款凭证上支付费用为上支付费用为512元元,而所附原始凭证而所附原始凭证15张张的累计金额却为的累计金额却为215元；元；5月某一张现金收月某一张现金收款凭证上收入现金款凭证
58、上收入现金213元元,而所附两张原始而所附两张原始凭证金额合计却为凭证金额合计却为312元。元。要求：判断上述业务存在什么问题要求：判断上述业务存在什么问题?炳涌妆徘伯胺腥绑除知愈幅九霸惟傍仪柿苇混偶辅癌卷二盏缴绩轩遮丁牲第五章资金运营活动第五章资金运营活动问题：问题： 记账凭证与所附的原始凭证在金额上应相等，而记账凭证与所附的原始凭证在金额上应相等，而本题中所述两笔业务的二者金额却不相等，第一笔本题中所述两笔业务的二者金额却不相等，第一笔付款业务记账凭证上金额是付款业务记账凭证上金额是512512元，比所附原始凭证元，比所附原始凭证金额合计金额合计215215元大元大287287元；第二笔付
59、款业务记账凭证元；第二笔付款业务记账凭证上金额是上金额是213213元比所附原始凭证金额合计元比所附原始凭证金额合计312312元小元小9999元。造成证证不符的原因可能有二：一是由于工作元。造成证证不符的原因可能有二：一是由于工作疏忽造成笔误，将疏忽造成笔误，将215215元错写成元错写成512512元，将元，将312312错写成错写成213213。二是有关当事人故意为之，对于收款业务少记。二是有关当事人故意为之，对于收款业务少记账，付款业务多记账，以此手法贪污公款。本题中，账，付款业务多记账，以此手法贪污公款。本题中，造成二者不相符的第二种原因可能性大。造成二者不相符的第二种原因可能性大。
60、胆救芜贷睡瀑酮曰贝筷蛾鞘匙彭愤梢史争贴蚕育牟毅姐边躯锐忻螟疾到希第五章资金运营活动第五章资金运营活动4.稽核稽核稽核员审核现金收支记账凭证及所附原稽核员审核现金收支记账凭证及所附原始凭证，并签字盖章。复核记账凭证，可始凭证，并签字盖章。复核记账凭证，可以保证现金收支业务的正确性和会计核算以保证现金收支业务的正确性和会计核算的真实性，防止记账失实及及时纠正收付的真实性，防止记账失实及及时纠正收付错误。错误。豁退惧霓演啦钾峰岸旅猪噬述詹蓑诌彬拎崔赤闻氖爪乒佣夸精酵督纤峡贮第五章资金运营活动第五章资金运营活动5.记账。记账。出纳员根据现金收付记账凭证登记现出纳员根据现金收付记账凭证登记现金日记账；分
61、管会计人员根据收付凭证登金日记账；分管会计人员根据收付凭证登记现金对应科目相关明细账；总账会计登记现金对应科目相关明细账；总账会计登记总分类账。分工登记现金账薄，可以保记总分类账。分工登记现金账薄，可以保证现金收支业务有据可查，并保证各账之证现金收支业务有据可查，并保证各账之间相互制约，及时提供准确的现金核算会间相互制约，及时提供准确的现金核算会计信息。计信息。械碾植粕敛竖狐柞疾轿骸婉职蔬陈摊绕息饮蔑杉减由啊回耕忍褥螺央捧涧第五章资金运营活动第五章资金运营活动6.对帐对帐稽核员或其他非记账人员核对现金日记稽核员或其他非记账人员核对现金日记账和有关明细账、总分类账；如有误差，账和有关明细账、总分
62、类账；如有误差，报批准后，予以处理；稽核人员签字盖章。报批准后，予以处理；稽核人员签字盖章。核对现金记录，可以保证账账相符，现金核对现金记录，可以保证账账相符，现金核算信息正确和现金实物安全完整。核算信息正确和现金实物安全完整。日记帐与原始凭证和记帐凭证核对日记帐与原始凭证和记帐凭证核对日记账与总帐核对日记账与总帐核对寡庚箩乌醚冤玫粒塑哨嘶虏蒂豆乾高但卯荧驯钒孰纯肺朝觅泵曲菠疡难泵第五章资金运营活动第五章资金运营活动7.清点和清查清点和清查出纳员每日清点库存现金，并与日记账余额进行核对；发现现出纳员每日清点库存现金，并与日记账余额进行核对；发现现金短缺或溢余，应及时查明原因，报经审批后予以处理
63、。每天清金短缺或溢余，应及时查明原因，报经审批后予以处理。每天清点现金，能够防止现金丢失和收支、记账发生差错，经常保持账点现金，能够防止现金丢失和收支、记账发生差错，经常保持账实相符。实相符。由财务部门主管、审计人员和稽核人员组成清查小组，定期或由财务部门主管、审计人员和稽核人员组成清查小组，定期或不定期清查库存现金，核对现金日记账。清查时，需有出纳人员不定期清查库存现金，核对现金日记账。清查时，需有出纳人员在场，核对账实；根据清查结果编制现金盘点报告单，填制账存在场，核对账实；根据清查结果编制现金盘点报告单，填制账存与实存的符合情况；如有误差须报批准后予以调整处理。通过清与实存的符合情况；如
64、有误差须报批准后予以调整处理。通过清查，有利于加强对出纳工作的监督，防止贪污盗窃和挪用现金等查，有利于加强对出纳工作的监督，防止贪污盗窃和挪用现金等非法问题的发生。非法问题的发生。现金内控问题式调查表现金内控问题式调查表环峙突墩贤烈绒稠类啡熔乳囊仇积蔬醇抿眷挽谤兄炸角症琉桔歪炔拥肪混第五章资金运营活动第五章资金运营活动现金盘点表帐面应存数计算金额 实存数清点金额检查日账面余额加:已收款未入帐减:已付款未入帐暂借款100元币.张50元币.张20元币.张10元币.张5元币.张2元币.张1元币.张角币及分币检查日应存数检查日实存数喇抨王顽固影拾牢刷擂消涝斯夏绦趴巩毫染尘旬橇廖服版查冬撬威赐疵叉第五章
65、资金运营活动第五章资金运营活动某公司库存现金限额经银行核定为某公司库存现金限额经银行核定为800800元元, , 审查其现金日记账并审查其现金日记账并清点了库存现金清点了库存现金, ,结果如下：结果如下：(1)(1)现金日记账余额现金日记账余额1250.801250.80元。元。(2)(2)清点现金的实有数为：清点现金的实有数为：100100元票元票2 2张张,50,50元票元票6 6张张,10,10元票元票3535张张,5,5元票元票2828张张,2,2元票元票1515张张,1,1元票元票1818张张, ,角票及分币角票及分币12.8012.80元。元。(3)(3)已收入现金而尚未入账的收款
66、凭证已收入现金而尚未入账的收款凭证2 2张张, ,计计180180元。元。(4)(4)已付出现金而尚未入账的付款凭证已付出现金而尚未入账的付款凭证7 7张张, ,计计264264元。元。(5)(5)借条借条1 1张张, ,系采购员于系采购员于1 1月月5 5日向出纳员暂借款日向出纳员暂借款100100元。元。(6)(6)另有单独包封现金另有单独包封现金825825元元, ,经查属小金库资金。经查属小金库资金。要求：根据上述现金清点结果要求：根据上述现金清点结果, ,编制编制“现金清点表现金清点表”, ,并对该厂现并对该厂现金管理中存在的问题提出处理意见。金管理中存在的问题提出处理意见。答案：答
67、案：膜招饵譬掉员浩破癸涎赤造磷岭沈局赶暑物纽聪绣州椽诀战殴震诞池砰禄第五章资金运营活动第五章资金运营活动爬骤嚏汕讳镭也殃吕零驭柄祁僳晰睦庇粉死口挥绊蚜柞冀闯借就虎铬并柿第五章资金运营活动第五章资金运营活动存在问题及改进意见：存在问题及改进意见：超限额超限额266.80元，应及时将超限额现金送存银元，应及时将超限额现金送存银行；行；现金短缺现金短缺16元，应查明原因；元，应查明原因；不能以借条抵充库存，应即使催促采购员报销不能以借条抵充库存，应即使催促采购员报销或做或做“其他应收款其他应收款”入账处理；入账处理；已收款、已付款凭证未及时记账，应做到日清已收款、已付款凭证未及时记账，应做到日清月结
68、；月结；企业私设企业私设“小金库小金库”，违反财经纪律和现金管，违反财经纪律和现金管理制度，应予没收入库，并追究有关人员责任。理制度，应予没收入库，并追究有关人员责任。（注意：答案和所列问题不是一一对应的）（注意：答案和所列问题不是一一对应的）法瓶状抄猪琅钡创宴继芽坠蜂竭滴坪舆辱线蜘庚挂近哩浴簿滩尿郴祷由巴第五章资金运营活动第五章资金运营活动 在现金内部控制系统各控制点中，在现金内部控制系统各控制点中， 审批审批 、 核核对对 和和 清查清查 最为重要。由业务部门进行的原始最为重要。由业务部门进行的原始凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性和合法性
69、，这是控制的第一关卡和合法性，这是控制的第一关卡; ;由财会部门进行由财会部门进行的账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正的账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正确性，这是及时发现金收付和现金账务记录错误确性，这是及时发现金收付和现金账务记录错误的主要环节，对于保证会计、出纳人员工作质量的主要环节，对于保证会计、出纳人员工作质量具有重要作用具有重要作用; ;由清查小组进行的库存现金清查，由清查小组进行的库存现金清查，可以保护现金安全完整，这是保护现金实物安全可以保护现金安全完整，这是保护现金实物安全的最后一环。因而，这些环节都是现金控制系统的最后一环。因而，这些环节都是现金控制系统中的关键
70、控制点。中的关键控制点。蔓耗蓄青唐隧未羔窥残幼阮港瞳二核权年组抢饿促淬洗岁擞狸大旧恫惩你第五章资金运营活动第五章资金运营活动案例1：百万百万“小金库小金库”大曝原形大曝原形随妒兑嚷店茸嫉沦结煌枚槛披捻逸由猎透原茨龋侵蔫儿巡椽蔽猛练圆绊孟第五章资金运营活动第五章资金运营活动二二银行存款的内部控制银行存款的内部控制（一）银行结算帐户开立使用的控制（一）银行结算帐户开立使用的控制必须开立银行结算帐户必须开立银行结算帐户银行结算帐户的种类银行结算帐户的种类基本存款帐户基本存款帐户一般存款帐户一般存款帐户临时存款帐户临时存款帐户专用存款帐户专用存款帐户影惰麓檀泅姨涉黎现轴烹岿埠羞各倦浓死热螺悯怒龋嗅询渴
71、异知洗顺郡宗第五章资金运营活动第五章资金运营活动（二）支付结算的控制（二）支付结算的控制1相关法律法规制度相关法律法规制度2原则原则3遵守结算纪律遵守结算纪律4基本要求基本要求（1）（）（2）（）（3）（）（4）屁罩钵赌淳篙汉饯颅学坯斟簇破毯核芋且彻设注接强研舆透辐窜党撂溺曙第五章资金运营活动第五章资金运营活动（三）企业与银行的对帐（三）企业与银行的对帐至少每月核对一次至少每月核对一次银行存款日记帐与银行对帐单核对银行存款日记帐与银行对帐单核对不一致的原因：不一致的原因：1记帐错误记帐错误2由于传递时差形成的未达帐项由于传递时差形成的未达帐项（1）企业已收款入帐，银行未收款入帐）企业已收款入帐
72、，银行未收款入帐（2）企业已付款入帐，银行未付款入帐）企业已付款入帐，银行未付款入帐（3）银行已收款入帐，企业未收款入帐）银行已收款入帐，企业未收款入帐（4）银行已付款入帐，企业未付款入帐）银行已付款入帐，企业未付款入帐茶湍遂詹抹惭乔惦挺纽摹狐矽旷邪狗拘吗翘楔驼瞳屹叉厕趟官鸡拈孺溃苛第五章资金运营活动第五章资金运营活动银行存款余额调节表项目项目余余额额项目项目余余额额企企业业银银行行存存款款日日记记账账余额余额银行对账单余额银行对账单余额加加：银银行行已已收收、企企业业未收未收加：企业已收、银行未收加：企业已收、银行未收减减：银银行行已已付付、企企业业未付未付减：企业已付、银行未付减：企业已付
73、、银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额杨定占富顾见寒窗愚询岭拌啡巾穴抒菲海咙详率戈宦下仕诣范预衅友张涟第五章资金运营活动第五章资金运营活动例题：资料：企业例题：资料：企业20082008年年5 5月日银行存款日记月日银行存款日记账账面余额为账账面余额为 元，银行对账单上企业存款元，银行对账单上企业存款余额为余额为 元，经逐笔核对，发现以下未达账元，经逐笔核对，发现以下未达账项：项：（）企业开出支票（）企业开出支票 元，持票人尚未到银行元，持票人尚未到银行办理转账。办理转账。（）企业送存支票（）企业送存支票 元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。（）银行划转企业
74、银行借款利息元，尚未通（）银行划转企业银行借款利息元，尚未通知企业。知企业。 （）企业委托银行代收款项（）企业委托银行代收款项 元，银行已元，银行已收款入账，但尚未通知企业。收款入账，但尚未通知企业。（）银行代企业支付的电话费（）银行代企业支付的电话费 元，尚未通元，尚未通知企业。知企业。炊膏淌陶句近隆萄延聊绘鳖舟涝势衡壳麦莫梅抄夺怜懒梯皆杯琅纺通隘狱第五章资金运营活动第五章资金运营活动要求：根据以上资料编制要求：根据以上资料编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表。螺痞硼版辈及锹侩抚眩层屎专爽救各共轨橇旭韶鸟泄蓄佐寅俭早准彩扼聚第五章资金运营活动第五章资金运营活动银行存款余额调节表银行存款
75、余额调节表 2008 2008年年5 5月月3131日日 单位：元单位：元465000468,500项项目目金金额额项项目目金金额额银行存款日记账余额银行存款日记账余额银行对账单余额银行对账单余额 加加：银银行行已已收收款款入入账账，企企业业未未入入账款项账款项 减减：银银行行已已付付款款入入账账，企企业业未未入入账款项账款项 调节后余额调节后余额 加加：企企业业已已收收款款入入账账，银银行行未未入账款项入账款项减减：企企业业已已款款付付入入账账，银银行行未未入入账款项账款项调节后余额调节后余额10,0006001,5006,4002,000472,900472,900峙张底阁糊客胳伶或瞪坪嚷
76、晃谢荒嚏隔邮角巳听死蒙挪依痘矽测现崔硒求第五章资金运营活动第五章资金运营活动例例2 2审查银行存款余额调节表审查银行存款余额调节表对对某某企企业业银银行行存存款款进进行行审审计计时时发发现现：20072007年年1212月月3131日日银银行行存存款款日日记记账账余余额额为为：2668026680元元；银银行行存存款款对对账账单余额为单余额为2540025400元（经核实是正确的）。元（经核实是正确的）。经核对发现经核对发现20072007年年1212月存在以下几笔未达账项：月存在以下几笔未达账项：（1 1）1212月月2929日，委托银行收款日，委托银行收款25002500元，银行已入账，元
77、，银行已入账，收款通知尚未送达企业。收款通知尚未送达企业。（2 2）1212月月3131日，企业开出一张现金支票日，企业开出一张现金支票800800元，企元，企业已减少存款，银行尚未入账。业已减少存款，银行尚未入账。（3 3）1212月月3131日，银行已代付企业电费日，银行已代付企业电费500500元，银行元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。已入账，企业尚未收到付款通知。（4 4）1212月月3131日，企业收到外单位转账支票一张，计日，企业收到外单位转账支票一张，计36003600元，企业已收款入账，银行尚未记账。元，企业已收款入账，银行尚未记账。 很嚎浴莉枫讨呛茵哲砾溉盎谐疏激孰宽柴范
78、获占搐剐囱毯汰妮署牲匿据飘第五章资金运营活动第五章资金运营活动（5 5）1212月月1515日日，收收到到银银行行收收款款通通知知单单，金金额额为为38503850元，公司入账时误记为元，公司入账时误记为35003500元。元。要求：要求：（1 1）根据上述情况编制银行存款余额调节表；）根据上述情况编制银行存款余额调节表；（2 2）假假定定银银行行存存款款对对账账单单中中存存款款余余额额正正确确无无误误，试试问问：1 1）编编制制的的调调节节表表中中发发现现的的错错误误数数额额是是多多少？少？ 2 2）属于何种性质的错误？）属于何种性质的错误？3 3）20072007年年1212月月3131日
79、日银银行行存存款款日日记记账账的的正正确确余余额额是多少？是多少？谗惰浮抒秸镑见簿抄菠家虹档勾陶幕望准铰尖取消设倪粘傻且幸嗜叁翁诅第五章资金运营活动第五章资金运营活动例例1.1.解答：解答：（1 1）编制银行存款余额调节表：）编制银行存款余额调节表：（2 2） 1 1）调调节节表表发发现现的的错错误误数数额额是是830830元元（29030-29030-2820028200）2 2）因因为为对对账账单单余余额额2540025400元元是是正正确确的的，所所以以，错错误误可可能能是是：第第一一，企企业业登登记记银银行行存存款款减减少少时时少少记记支支出出，导导致致银银行行存存款款余余额额增增加加
80、；第第二二，登登记记银银行行存存款款增增加加时多记收入，也会导致银行存款余额增加。时多记收入，也会导致银行存款余额增加。3 3）1212月月3131日日企企业业银银行行存存款款账账面面的的正正确确余余额额应应当当是是2585025850元（元（26680-83026680-830）。）。叉访宙揍崖量徒磁酥灰约顺堤述涂债剥贼漂瞬各慷聪狭级怀诽诣饼剐肠淄第五章资金运营活动第五章资金运营活动（四）银行存款收支的主要业务环节（四）银行存款收支的主要业务环节1.授授权权经经办办业业务务。业业务务部部门门负负责责人人根根据据单单位位规规定定和和业业务务需需要要，授授权权业业务务人人员员办办理理涉涉及及银银
81、行行存存款款收收支支的的经经济济业务或收付往来账款事项。业务或收付往来账款事项。2.签签定定结结算算契契约约。经经办办人人员员办办理理经经营营业业务务，应应同同对对方方商商定定收收付付款款结结算算方方式式和和结结算算时时间间等等，以以合合同同或或其其他他契契约方式加以明确。约方式加以明确。3.制制取取原原始始凭凭证证。业业务务经经办办人人员员按按照照财财务务会会计计制制度度规规定定，填填制制或或取取得得原原始始凭凭证证，作作为为办办理理银银行行存存款款收收付付业业务的书面凭证，如购货发票、销货发票等。务的书面凭证，如购货发票、销货发票等。羡像莹眺姚恕欠蔑三杜铬您亩弗郴学唉综蛆伦网原捧伦豫欲攻蒸
82、搭据亦阎第五章资金运营活动第五章资金运营活动4.4.审审签签原原始始凭凭证证。业业务务经经办办人人员员在在原原始始凭凭证证上上填填清清业业务务内内容容并并签签字字盖盖章章；业业务务部部门门负负责责人人或或指指定定人人员员审审核核签签字字，批批准办理托收或承付等结算手续。准办理托收或承付等结算手续。5.5.审审核核原原始始凭凭证证。会会计计主主管管或或指指定定人人员员审审核核原原始始凭凭证证及及其其反反映映的的经经济济业业务务，批批准准办办理理银银行行存存款款收收支支结结算算，对对于于不不合合规定的凭证，应拒绝受理或责成经办人员补办手续。规定的凭证，应拒绝受理或责成经办人员补办手续。6.6.制制
83、取取结结算算凭凭证证。出出纳纳员员根根据据已已审审签签的的原原始始凭凭证证，按按照照会会计计规规定定手手续续和和结结算算方方式式填填制制或或取取得得银银行行存存款款结结算算凭凭证证。如如办办理理货货款款托托收收需需填填制制托托收收承承付付结结算算凭凭证证，办办理理货货款款承承付付需需取得银行承付通知单等。取得银行承付通知单等。管把侯横淖始茁邻屋丹框漾椽喷穷苔蠢贼御建系赁枯渔跨佣抨仿啸慨恍翅第五章资金运营活动第五章资金运营活动7.7.办办理理结结算算业业务务。出出纳纳员员送送交交或或留留存存结结算算凭凭证证及及有有关关记记录录，向银行办理存款收付业务。向银行办理存款收付业务。8.8.审审核核结结
84、算算凭凭证证。会会计计主主管管人人员员或或指指定定人人员员审审核核结结算算凭凭证证回回联，并同原始凭证进行核对。联，并同原始凭证进行核对。9.9.编编制制记记账账凭凭证证。会会计计人人员员根根据据审审签签的的结结算算凭凭证证及及原原始始凭凭证证，编制银行存款收付记账凭证。编制银行存款收付记账凭证。10.10.复复核核记记账账凭凭证证。稽稽核核员员或或指指定定人人员员复复核核记记账账凭凭证证及及所所附附结算凭证、原始凭证。结算凭证、原始凭证。11.11.登登记记日日记记账账。出出纳纳员员根根据据审审签签的的记记账账凭凭证证，逐逐笔笔登登记记银银行存款日记账。行存款日记账。屹愤掠田鸡拱辣峭疙撅治目
85、翟仇疟匣磋详碌厚饱酝牛哲瞒胀倒湍绸镍硫画第五章资金运营活动第五章资金运营活动12.12.登登记记总总帐帐和和明明细细账账。分分管管会会计计人人员员根根据据审审签签的的记记账账凭凭证证，登登记记相相应应的的明明细细分分类类账账。总总账账会会计计按按照照规规定定的的核核算算形形式式登登记记总总分分类类账。账。1313编编制制银银行行存存款款余余额额调调节节表表。由由对对账账人人员员编编制制银银行行存存款款余余额额调调节节表表，经经审审核核后后据据以以核对。核对。1414核核对对账账目目。由由非非记记账账人人员员核核对对银银行行存存款款日日记记账账和和有有关关明明细细账账、总总分分类类账账。如如发发
86、生生误差报经批准后予以处理。误差报经批准后予以处理。蝴鞭快剥菩婿匹犀忍口箍雕鼻粟死腊侮缸坠灌赠赞骂校城浸绵御胁牲雌坏第五章资金运营活动第五章资金运营活动（五）银行存款收支业务的关键控制点（五）银行存款收支业务的关键控制点 1.1.审审批批，业业务务部部门门批批准准的的业业务务人人员员办办理理有有关关银银行行存存款款事事项项或或经经办办有有关关业业务务，需需核核实实原原始始凭凭证证内内容容并并签签章章，交交业业务务部部门门负负责责人人审审核核并并签签章章；超超出出业业务务部部门门权权限限规规定定的的银银行行存存款款收收支支业业务务，须须报报上上级级主主管管部部门门审审批批并并签签字字盖盖章章。审
87、审批批银银行行存存款款收收支支业业务务，可可以以保保证证业业务务办办理理的的正正确确性性和和合合法法性，加强经办人员的责任感，避免违纪违规情况发生。性，加强经办人员的责任感，避免违纪违规情况发生。 2.2.审审核核。会会计计主主管管人人员员或或指指定定人人员员审审核核原原始始凭凭证证和和结结算算凭凭证证，签签章章同同意意办办理理银银行行存存款款结结算算。审审核核原原始始凭凭证证，可可以以检检查查经经济济业业务务是是否否合合理理合合法法，保保证证银银行行存存款款结结算算正正确确有有效效；审审核核结结算算凭凭证证，可可以以检检查查银银行行存存款款结结算算是是否否正正确确，保保证证存款安全和核算正确
88、。存款安全和核算正确。齿峨殉悼搞私牢来沁偶叭狮雍坞屎蒲赦旗剩敷骸详渍爬先可隐膏吱灾亮锁第五章资金运营活动第五章资金运营活动3.3.结算。结算。 出出纳纳人人员员根根据据审审签签的的凭凭证证，或或按按照照授授权权办办理理银银行行存存款款收收付付业业务务；出出纳纳员员办办理理结结算算前前，复复核核原原始始凭凭证证及及有有关关合合同同文文本本；按按不不同同的的结结算算方方式式填填制制结结算算凭凭证证或或取取得得结结算算凭凭证证；结结算算凭凭证证应应加加盖盖财财务务专专用用章章和和出出纳纳员员私私章章；财财务务专专用用章章、签签发发支支票票印印鉴鉴和和财财务务负负责责人人印印鉴鉴应应由由主主管管会会计
89、计和和出出纳纳人人员员分分别别保保管管；转转账账支支票票和和结结算算凭凭证证必必须须按按编编号号顺顺序序连连续续使使用用；作作废废的的转转账账支支票票应应加加盖盖“作作废废”戳戳记记；收收付付款款项项后后应应在在凭凭证证上上加加盖盖“收收讫讫”或或“付付讫讫”戳戳记记；非非出出纳纳人人员员不不得得经经管管银银行行存存款款业业务务。按按此此办办理理银银行行存存款款结结算算，能能够够有有效效监监督督银银行行存存款款收收付付工工作作，防止套取存款、出借账户和转让支票等弊端的发生。防止套取存款、出借账户和转让支票等弊端的发生。挡殊召胖棉薄婶辰腿岸赢奢皿沿篡流拣呻诊辣异盏值报字癣绞炳拧甫晰硫第五章资金运
90、营活动第五章资金运营活动 4.4.复复核核。稽稽核核员员审审核核银银行行存存款款收收付付记记账账凭凭证证是是否否附附有有原原始始凭凭证证及及结结算算凭凭证证，结结算算金金额额是是否否一一致致，记记账账科科目目是是否否正正确确，有有关关人人员员是是否否签签章章等等，审审核核无无误误后后签签字字盖盖章章。复复核核记记账账凭凭证证，可可以以发发现现银银行行存存款款收收付付错错误误和和记记账账凭凭证证编制差错，保证银行存款核算正确。编制差错，保证银行存款核算正确。 5.5.记记账账。出出纳纳员员根根据据银银行行存存款款收收付付记记账账凭凭证证登登记记银银行行存存款款日日记记账账；会会计计人人员员根根据
91、据收收付付凭凭证证登登记记相相关关明明细细账账；总总账账会会计计登登记记总总分分类类账账银银行行存存款款科科目目；各各记记账账人人员员在在记记账账凭凭证证上上签签章章。登登记记银银行行存存款款账账，可可以以保保证证银银行行存存款款收收支支业业务务的的可可查查性性，防防止止或或发发现现结结算算弊弊端端，及及时时提提供供可可靠靠的银行存款核算信息。的银行存款核算信息。斧穗菇旷帮京飞屎谚纫先求修瑚攘厉鲸最鸥燕根淄锄蝎靳浮诀踌碾渍蔡亨第五章资金运营活动第五章资金运营活动6对帐对帐（1）日记帐与原始凭证和记帐凭证核对）日记帐与原始凭证和记帐凭证核对（2）日记帐与总帐核对）日记帐与总帐核对（3）日记帐与银
92、行对帐单核对）日记帐与银行对帐单核对7调账调账编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表朗瞳领拓曾硷扩像循青登剖俺芥焊辱示齿糕艘杠橙雀可赚枉迂泞壹捶漫竭第五章资金运营活动第五章资金运营活动实务题实务题某公司某公司1919年年1212月月3131日银行存款日记账余额为日银行存款日记账余额为5800058000元元, ,银行对账单余额为银行对账单余额为6054060540元元, ,经过逐笔核对经过逐笔核对, ,发现有以下情况发现有以下情况两者不符。两者不符。 (1) (1)银行对账单上有存款利息银行对账单上有存款利息260260元和借款利息元和借款利息12401240元元, ,企业均未入账。企业
93、均未入账。 (2) (2)企业企业1212月月2828日开出转账支票日开出转账支票1 1张张42804280元元, ,银行尚未银行尚未入账。入账。 (3) (3)银行银行1212月月2929日收到企业的外地汇款日收到企业的外地汇款25002500元元, ,企业尚企业尚未入账。未入账。 (4) (4)企业企业1212月月2929日存入转账支票日存入转账支票1 1张张32603260元元, ,银行尚未入银行尚未入账。账。 (5) (5)银行对账单上发现银行对账单上发现1212月月5 5日收到外地汇款日收到外地汇款1200012000元元,12,12月月2020日开出转账支票日开出转账支票1 1张张
94、1000010000元元,23,23日开出现金支票日开出现金支票1 1张张20002000元元, ,企业银行存款日记账上均无记载。企业银行存款日记账上均无记载。 要求：根据上述情况要求：根据上述情况, ,编制银行存款调节表编制银行存款调节表, ,对该企业银对该企业银行存款管理中可能存在的问题行存款管理中可能存在的问题, ,提出改进意见。提出改进意见。粤庞纱壬倘虫垣沿网探柜谩藕年她内胖耳烈贬机勺自购帜狙膨饱乙懊孙湾第五章资金运营活动第五章资金运营活动银行对账单上的银行对账单上的2笔收付记录，银行存笔收付记录，银行存款日记账上均无记载，可能为出借银行账款日记账上均无记载，可能为出借银行账户。出借银
95、行账户是违反财经纪律的行为，户。出借银行账户是违反财经纪律的行为，应对有关责任人严肃处理，并责令今后不应对有关责任人严肃处理，并责令今后不得出现类似情况。得出现类似情况。韵噶煮洞婴凹辊苞狈呀三尺墨初倪兹铬氏爵绩腐上宴悬魔剿吧戴涝佯瞎说第五章资金运营活动第五章资金运营活动第四节票据与印章的管理一票据的管理一票据的管理（一）支票（一）支票1领购与保管领购与保管2使用使用3空白支票的管理空白支票的管理不得签发空头支票、空白支票不得签发空头支票、空白支票4挂失、协助防范挂失、协助防范荚东隘僧娄眯集需婿同拟莹桅西鞘泊簧揣澈鲤秘马触隋铝猎捍囤施晋夸脾第五章资金运营活动第五章资金运营活动（二）银行支票、银行
96、汇票（二）银行支票、银行汇票1领用领用2挂失或协助防范挂失或协助防范（三）商业汇票（三）商业汇票（四）空白收据（四）空白收据（五）结算凭证（五）结算凭证二填写票据基本要求二填写票据基本要求1、2、3、4、5、6三印章的管理三印章的管理保管、使用保管、使用阑肩慷杏营肌蕴齿司刃版衷疮易詹朝阵许罚吱黎缉厄易幼虚峦冕奸煞痉肉第五章资金运营活动第五章资金运营活动第五节监督与检查一一监督检查制度与方法监督检查制度与方法控制测试控制测试实质性测试实质性测试隘玻驶逻疽彻荔抗己肆究颂楷萌裤瘫钝场蓄遮串厉慷菏棵摘鸥坚纶梢悉狠第五章资金运营活动第五章资金运营活动二二主要内容主要内容重点审查：重点审查：货币资金不相容
97、职务货币资金不相容职务授权审批手续授权审批手续印章的保管印章的保管票据的购买、领用、保管手续票据的购买、领用、保管手续阉耽帧慢雨绞熄目茫孺墓厕颧悉坎阑员多撩毒祥岔烽峻个剿妮芍客吏甘氢第五章资金运营活动第五章资金运营活动例：例：舞舞弊弊手手段段。出出纳纳员员收收到到银银行行存存款款支支票票时时，填填制制银银行行存存款款进进账账单单，同同时时签签发发一一张张现现金金支支票票，一一起起送送银银行行，并并提提取取现现金金挪挪用用或或贪贪污污。这这样样企企业业在在银银行行的的存存款款同同时时发发生生了了一一增增一一减减两两笔笔相相同同金金额额的的业业务务，因因而而存存款款余余额额没没有有变变化化；在在企
98、企业业由由于于这这一一收收一一支支两两笔笔业业务务银银行行日日记记账账上上没没有有记记录录，所所以以银银行行日日记记账账余余额额与与对对账账单单余余额额相相符符，在在银银行行存存款款余余额额调调节节表表上上看看不不出出有有何何漏漏洞洞，而而实实际际上上公公款款已已被被贪贪污污。(如如某某批批发发部部收收到到某某商商场场3000元元银银行行转转账账支支票票一一张张，事事由由为为还还款款，出纳员采用上述手段将该款贪污。出纳员采用上述手段将该款贪污。)睛馁灶营医斟父嘛天形邀虾咆畸只绰仿颅虹衬岸谴索井爸菲泉移悍怖砒底第五章资金运营活动第五章资金运营活动审查方法。审查方法。对上述贪污行为，主要采用核对法
99、和调查法进行对上述贪污行为，主要采用核对法和调查法进行审查。由于银行存款的收付均不入账，从账面和凭证审查。由于银行存款的收付均不入账，从账面和凭证中找不出记录，所以仅从账面上审查难以发现。最好中找不出记录，所以仅从账面上审查难以发现。最好的办法是将银行存款日记账上的收支业务逐笔与银行的办法是将银行存款日记账上的收支业务逐笔与银行对账单核对，对银行收付业务较多的单位可以采取抽对账单核对，对银行收付业务较多的单位可以采取抽查的办法，抽查范围可视具体情况而定，对内部控制查的办法，抽查范围可视具体情况而定，对内部控制比较严格的单位可以少抽，管理上存有漏洞的单位多比较严格的单位可以少抽，管理上存有漏洞的
100、单位多抽。如果发现银行对账单上有金额相同且时间间隔不抽。如果发现银行对账单上有金额相同且时间间隔不长的一收一付两笔业务而银行日记账上没有记录，则长的一收一付两笔业务而银行日记账上没有记录，则要特别注意，询问会计是什么原因造成的，如果查不要特别注意，询问会计是什么原因造成的，如果查不清原因可到银行调查该收付业务的具体内容，看有无清原因可到银行调查该收付业务的具体内容，看有无银行存款不入账，挪用或贪污公款的行为。如上例中银行存款不入账，挪用或贪污公款的行为。如上例中出纳员贪污行为，在事隔三个月后被审计人员用此法出纳员贪污行为，在事隔三个月后被审计人员用此法查出。查出。养畴夏峦建苟蚤潮姚保钨肾记瞥菲穴娱乘滴盛蕴翁暴相乃叔胺叶怀门泄基第五章资金运营活动第五章资金运营活动
