金融企业会计基础

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1、第一章金融企业会计基础本章概述第一节 金融企业会计的含义与特征第二节 金融企业会计的基本前提和质量要求第三节 金融企业会计的会计要素第四节 金融企业会计核算方法第一节 金融企业会计含义与特征一、金融企业的概念二、金融企业会计的概念三、金融企业会计的特征一、金融企业的概念 o我国金融企业是以商业银行、特别是国有股份制商业银行为主体，多种金融机构并存，分工协作的金融中介体系。1.中央银行中国人民银行 中中国国人人民民银银行行性质性质中华人民共和国中国人民银行法中国人民银行是我国的中央银行。它是在国务院领导下，管理全国金融事业的国家机关，是我国政府的组成部分。“发行的银行”“政府的银行”“银行的银行

2、”主要职能主要职能第一，依法制定和实施货币政策，对金融业实施监督管理，是国家宏观调控的重要工具。第二，发行人民币，管理人民币流通。第三，经理国库。第四，持有、管理、经营国家外汇储备、黄金储备。o由政府投资设立,根据政府的决策和意向,专门从事政策性金融业务的银行；并且根据具体分工的不同，服务于特定的领域。o不以盈利为目的、从事国家指定的政策性金融业务，均贯彻不与商业性金融机构竞争、自主经营与保本微利的基本原则。o资金来源：财政拨付的资本金、金融债券、中央银行再贷款、向国外筹集资金。2.政策性银行政政策策性性银银行行承担为国家大型重点项目提供专项贷款。承担国家粮油储备、农副产品合同收购和农业基本建

3、设发放专项贷款，并代理财政支农资金的拨付及监督。为大宗进出口贸易提供专项贷款，其中主要是为大型成套机电设备进出口提供贷款。3.国有股份制商业银行o国有股份制商业银行是从计划体制下专业银行演化而来的。o无论在人员和机构网点数量上，还是在资产规模及市场占有份额上，在我国整个银行体系中均处于举足轻重的地位；在世界上的大银行排序中也处于较前列的位置。o他们的经营活动，均受中华人民共和国商业银行法的约束。国国有有股股份份制制商商业业银银行行4.其他商业银行 a.以1986年组建交通银行为始点。 b.绝大多数以各种形式的国有资本有主。 c.现均采取股份制形式；其中有的已经上市。 d. 已有外资参股股份制商

4、业银行。 e. 以城市名命名的商业银行 o交通银行o中信实业银行o光大银行o华夏银行o中国投资银行o民生银行n广东发展银行n深圳发展银行n浦东发展银行n招商银行n福建兴业银行n烟台住房储蓄银行n蚌埠住房储蓄银行n城市商业银行5.非银行金融机构（1)金融资产管理公司o1999年先后建立了四家由国家投资的特定政策性金融资产管理公司华融、长城、东方、信达，分别收购、管理和处置从工、农、中、建四家国有独资商业银行剥离出来的不良资产。 (2)投资银行、券商、期货公司 o 在我国，没有直接以投资银行命名的投资银行；众多的证券公司券商实际是投资银行这一环节的主要力量。o期货公司主要从事期货交易（包括商品期货

5、和金融期货）的公司。(3)其他金融机构 （1）农村信用合作社、城市信用合作社 （2）信托投资公司、财务公司、金融租赁公司 （3）储蓄机构 （4）保险公司、投资基金公司 （5）在华外资金融机构（4）金融控股集团控股公司控股公司 银行业务银行业务 证券业务证券业务 保险业务保险业务 信托信托中信公司 中信实业银行中信证券信诚人寿 中国国际信托投资公司光大集团 光大银行 光大证券申银万国 光大国际信托投资公司中国银行 中国银行 中银国际 建设银行 建设银行 中国国际金融公司 工商银行 工商银行 西敏证券 招商银行 招商银行 国通证券长城证券 山东电力集团华厦银行 湘财证券 英大信托（5）金融企业体系

6、的构成 二、金融企业会计的概念 金融企业会计，是以货币为主要计量单位，运用确认、计量、记录和报告等专门的会计方法，对金融企业（商业银行、保险公司、证券公司等）的业务经营活动，进行全面、连续、系统的核算和监督。金融企业会计概念的要点o实质：实质： 管理信息系统o职能：职能： 反映 监督 o循环：循环： 确认 计量 记录 报告o主体：主体： 金融企业o内容（对象）：内容（对象）： 金融企业的业务活动动o手段：手段： 货币计量o业务特点：业务特点： 全面 连续 系统性o方法：方法： 专门的会计核算方法三、金融企业会计的目标o会计目标 即会计目的 金融企业会计通过对金融企业经营的业务进行会计确认、计量

7、、报告，并对经营结果加以披露，从而向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。会计信息的使用者o - 所有者(投资人）o - 经营管理者o - 债权人o - 宏观调控部门四、金融企业会计的特征1.反映情况的全面性和综合性2.业务处理与会计核算的同步性3.会计方法的独特性和多样性会计核算的过程确认、计量、记录、报告（一）会计确认n会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。n初次确认和再次确认：初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的

8、确认。原始经济信息的载体原始凭证初次确认的过程经济数据能否转化为会计信息，并进入会计信息系统的筛选过程。初次确认的标准发生的经济业务能否用货币计量五、会计核算的过程再次确认是指对会计核算系统输出的经过加工的会计信息进行确认，是依据管理者的需要，确认账簿资料中的哪些内容应列入财务报表，或是在财务报表中应揭示多少财务资料和何种财务资料。再次确认的标准会计信息使用者的需要n会计确认标准 1.可定义性可以按照会计要素的定义将其具体确认为某一会计要素 2.可计量性能以货币计量 3.经济信息的可靠性如实、完整反映交易、事项 4.经济信息的相关性满足会计信息使用者的需要（有用性）（二）会计计量会计计量是根据

9、被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。1.会计计量与会计确认会计确认与会计计量总是不可分割地联系在一起，未经确认，就不能进行计量；没有计量，确认就失去意义。2.会计计量单位计量尺度的量度单位以货币量度为主，以实物量度、劳动量度为辅。货币名义货币、实际购买力货币3.会计计量的基础 （1）历史成本 （2）现行成本 （3）可变现净值 （4）现值 （5）公允价值4.会计计量单位与会计计量基础的组合三、会计记录会计核算方法1.设置会计科目和账户2.复式记账3.填制与审核凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制财务报表四、会计报告会计的目标提供会

10、计信息 1. 向谁提供会计信息 2. 提供什么样的会计信息 3. 如何提供会计信息会计信息的载体会计报告企业某一特定时点财务状况信息资产负债表企业某一时期经营成果信息利润表第二节 金融企业会计核算的基本前提和要求一、会计核算的基本前提二、会计信息的质量要求一、会计核算的基本前提o会计核算的基本前提，又称会计假设，是指会计准则制度中规定的各种程序和方法适用的前提条件。o会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都要以会计核算的基本前提为依据。o我国会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体o会计主体，是指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象

11、，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。1.首先，明确这一基本前提，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。2.其次，明确这一基本前提，才能把握会计处理的立场。3.最后，明确这一基本前提，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。o会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。（二）持续经营o持续经营，是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。o明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。需要注意的是，任何企业都存在破产、清算的风险，如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方

12、法，并在企业财务会计报告中做相应披露。（三）会计分期o会计分期，是指会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。o会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。o会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。（四）货币计量o货币计量，是指企业的会计核算以人民币为记账本位币。o在会计核算过程中之所以选择货币做为计量单位，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是

13、衡量一般商品价值的共同尺度。o金融企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币来核算，可以采用分账制。在境外设立的中国金融企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。二 金融企业会计信息的质量要求o新准则中将“一般原则”改为“会计信息质量要求”，并将12项原则改为8项。原准则：“一般原则” （一）总体性要求原则 1可比性原则 2一致性原则 3谨慎性原则（二）对会计信息质量要求 的原则 1客观性原则 2相关性原则 3及时性原则 4明晰性原则 5重要性原则（三）对会计要素确认、计量要求的原则 1权责发生制 2实际成本原则 3配比原则 4 划分收益性与资本性支出的原则新准则：“

14、会计信息质量要求”o一般原则中删除了配比原则、权责发生制原则（作为会计确认、计量和报告的基础），把划分收益性与资本性支出的原则融入具体准则中，把一致性原则融入可比性原则，增加“实质重于形式”等原则。o具体包括：客观性、相关性、明晰性、可比性（含一致性）、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。1客观性o金融企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况 、经营成果和现金流量。o企业提供会计信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要。因此，就应做到内容真实、数字准确、资料可靠。o在会计核算工作中坚持这一原则，就应当在会计核算时客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证

15、会计信息的真实性；会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况；会计信息应当能够经受验证，以核实其是否真实。2相关性o金融企业提供的会计信息应当能够反映其财务状况、经营成果和现金流量，以满 足会计信息使用者的需要。o会计信息的价值在于其与决策相关，有助于决策。在会计核算工作中坚持这一基本原则，就要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑会计信息使用者的信息需求。 3明晰性o金融企业的会计核算应当清晰明了，便于理解和利用。o提供会计信息的目的在于使用，要使用会计信息，首先必须了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求会计核算和财务会计报告必须清晰明了。在会计核算工作

16、中坚持明晰性原则，就要求会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目钩稽关系清楚、项目完整、数字准确。 4可比性o金融企业应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致、 相互可比。o 不同的会计主体可能处于不同地区，经济业务发生于不同的时间，为了保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同会计主体的财务状况、经营成果和现金流量，只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。5实质重于形式o金融企业应当按照交易或事项的经济实质现实进行会计核算，不应当仅仅按照 它们的法律形式作为会计核算的依据。o

17、在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。o比如：融资性租赁6重要性o金融企业的会计核算应当遵循重要性原则，对资产、负债、损益等有较大影响 ，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方 法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露；o对于次要的会计事项，在不影响 会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 7谨慎性o金融企业的会计核算，应当遵循谨慎性原

18、则，不得多计资产或收益，也不得少 计负债或费用。o 在会计核算工作中坚持谨慎原则，要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，也不低估负债或费用 8及时性o金融企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。o会计核算的意义在于及时为会计信息使用者提供可靠的决策信息。在会计核算过程中坚持这一基本原则，一是要及时收集会计信息；二是要及时处理会计信息；三是要及时传递会计信息。第三节 金融企业的会计要素一、金融企业的业务二、金融企业会计的会计要素一、金融企业的主要业务（一）资产业务o是金融企业把通过负债业务所获得的资金运用出去的业务。o主要包括：贷款类业务、票

19、据类业务、债券投资类业务、金融同业、其他资产业务等。o在各类资产业务中，贷款是最重要的资产业务，包括公司客户贷款、个人客户贷款、信用卡透支以及贸易融资贷款等业务品种。在贷款类业务中，公司客户贷款和个人客户贷款是最主要的贷款品种。o资产类票据业务主要包括承兑业务、贴现业务、转贴现业务、买入返售资产、福费廷等。o债券投资业务主要有中央银行融资债、国债、政策性金融债、次级债、境外债券。o金融同业资产类业务主要包括同业拆出、存放央行、存放同业、信贷资产转让、证券公司股票质押贷款等。o其他资产类业务部分包括抵债资产和待处理其他资产。（二）负债业务 负债是银行由于受信而承担的将以资产或资本偿付的能以货币计

20、量的债务。o存款、派生存款是银行的主要负债：包括：活期存款、定期存款、储蓄存款 、可转让定期存单（CDs）、可转让支付命令存款帐户、自动转帐服务存款帐户、掉期存款o 其他负债业务包括：包括从中央银行借款、银行同业拆借、从国际货币市场借款、结算过程中的短期资金占用等（三）（三）中间业务 又称表外业务，不会影响银行资产负债表中的资产或负债。 结算业务 信用证业务 信托业务 租赁业务 代理业务 银行卡业务 咨询业务二、金融企业的会计要素为全面反映资金运动过程，需要对会计对象分类，并分解为若干构成要素，称为会计要素。会计对象的具体化 会计要素包括静态要素和动态要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用

21、和利润。（一）资产o资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。o条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。2.该资源的成本或价值能够可靠地计量；o金融企业的资产分为：流动资产（货币资金、拆出资金、交易性金融资产、衍生金融资产、商业银行特有项目、保险公司和证券公司特有项目。非流动资产（可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、商业银行特有项目、保险公司和证券公司特有项目、投资性房产、固定资产、无形资产和其他资产。 （二）负债o负债是指过的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业现时义务。o条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流出企业

22、。2.未来流出的经济利益能够可靠地计量。 o按其流动性，负债分为流动负债和非流动负债。1流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。它具体包括：短期借款；拆入资金；交易性金融负债、衍生金融负债、卖出回购金融资产；商业银行特有项目（中央银行借款、同业行和系统行存放款项、吸收存款），保险公司和证券公司特有项目、应解汇款、汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、应付利润、其他应付款、应交税金、预提费用和一年内到期的长期借款等。2非流动负债：具体包括：预计负债、长期借款、应付债券、长期资本金、递延所得税负债、其他负债。（二）负债（三）所有者权益o所有者权益，指是所有者在企

23、业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。1实收资本，是为从事其业务经营活动，而由投资者实际投入的资本。它是企业自主经营、自负盈亏的前提条件，也是银行最可靠、最稳定的经营资金。2资本公积金，是资本金的准备形态，它包括资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。3盈余公积金，是指按国家规定从税后利润中提取的法定盈余公积金和公益金。4. 未分配利润5.风险准备金（贷款损失准备、坏账准备和投资风险准备）（四）收入、费用和利润 1.收入：是指在日常业务活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2

24、. 费用：是企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中所发生的各种经济利益的流出。 3.利润：是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。o营业利润，是指营业收入减去营业成本。o利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。o净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。. .资产负债所有者权益资产负债所有者权益这一会计等式，表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，债权人和投资者（即所有者）对企业资产要求权的基本状况，表明资产和负债与所有者权益之间的基本关系。. .收入费用利润收入费用利润这一会计等式表明经营成果与相应期间的收入和费用的关系。.

25、 .资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）这一会计等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系。（五）会计恒等式（五）会计恒等式 第四节 金融企业会计核算方法一、会计科目二、记账方法三、会计凭证四、账务组织一、会计科目o会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算反映的类别名称，是设置账户、归集和记载各项经济业务的根据。o会计科目的作用n会计核算的基础，连接各种核算方法的纽带n总括反映经济业务，提供系统核算资料的保证n规范核算对象内容，统一核算口径1.按会计要素分：o资产类o负债类o资产负债共同类o所有者权益类o损益类o新企业会计准则规定了金融企业会计科目，各会计科目

26、的应用及账务处理参看会计科目与主要帐务处理。2.按与会计报表的关系分类1.表内科目o该科目用于核算银行资金的实际增减变动并反映在资产负债表等会计报表上 。2.表外科目o该科目用于核算业务确已发生而尚未涉及到银行资金的实际增减变化，或不涉及到银行资金增减变化的重要业务事项，因此，该类科目不反映在会计报表内。如“有价单证”、“已兑付有价单证”、“空白重要凭证”等。 二、记账方法1.会计核算的基础（1） 现金收付制 o以款项的实际收付为标准来处理经济业务,确定本期收入和费用,在现金收付的基础上,凡在本期实际以现款付出的费用,不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理;凡在本期实际收到的现

27、款收入,不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理;反之,凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用,即使它归属于本期,也不作为本期的收入和费用处理.（2）权责发生制o金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经 发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当 期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。o 有时，企业发生的货币收支业务与交易或事项本身并不完全一致。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。二、记账方法(

28、1)单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)o金融企业的表外业务采取这种方法。以“收”、“付”作为记帐符号。 比如：收到上级银行发来的有价凭证。 收：有价单证2.记账方法的种类(2)复式记账法由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.常用的是借贷记账法。o理论依据：理论依据：资金来源资金运用资金来源资金运用o复式记账的基本原则 1.会计等式作为记账基础。 2.每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的帐户中

29、进行等额记录。 3.对会计等式的影响类型进行记录。 4.定期汇总的全部帐户记录必须平衡。（3）借贷记账法1 理论依据：会计方程式 资产=负债+所有者权益根据会计方程式的要求分析判断如何记账,并根据会计方程式检验记账结果是否正确2 记账符号：以以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。借借 方方贷贷 方方资产的增加资产的增加费用的增加费用的增加负债的减少负债的减少权益的减少权益的减少收入的减少收入的减少负债的增加负债的增加权益的增加权益的增加收入的增加收入的增加资产的减少资产的减少费用的减少费用的减少3 借方借方 账账户户模模式式总总图图 贷贷方方资产、

30、费用资产、费用 +资产、费用资产、费用 -负债负债负债负债 、权益、权益、权益、权益 、收入、收入、收入、收入 利润利润利润利润 -负债负债负债负债 权益权益权益权益 收入收入收入收入 利润利润利润利润 +资产、费用资产、费用 余额余额负债负债 权益权益 收入收入 利润利润 余额余额（4）记账规则的应用编制会计分录记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。1) 什么是会计分录？指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。2 ) 会计分录的格式：借：(账户名) (金额) 贷: (账户名) (金额)3)如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书

31、写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是:引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方（5）借贷记账法的具体运用o例1-1：福日电视机厂从银行提取现金20000元。其会计分录为：o分析:商业银行的资产（库存现金）减少20000元，同时商业银行的负债（吸收存款）也减少20000元。o分析：库存现金：-20000，应记录到贷方；而吸收存款：-20000元，应记录到借方。o借：吸收存款活期存款福日电视机厂存款户 20000.00 贷：库存现金 20000.00 o例1-2：海峡印刷有限公司从其基本存款账户中转出2

32、00000元，办理一年期定期存款。其会计分录为：o分析:商业银行的负债（吸收存款活期存款）减少200000元，同时商业银行的负债（吸收存款定期存款）增加200000元。o分析：吸收存款-活期存款：-20000，应记录到借方；而吸收存款-定期存款：+200000元，应记录到贷方。o借：吸收存款活期存款海峡存款户 200000.00 贷：吸收存款定期存款海峡存款户 200000.00 o例1-3：发放给榕飞电子有限公司为期三个月的流动资金贷款180000元，转入其存款户。其会计分录为：o分析:商业银行的资产（贷款）增加180000元，同时商业银行的负债（吸收存款-活期存款）也增加180000元。o

33、分析：贷款：+180000，应记录到借方；而吸收存款：+180000元，应记录到贷方。借：贷款榕飞电子有限公司贷款户 180000.00 贷：吸收存款活期存款-榕飞电子有限公司存款户 180000.00o例1-4：某商业银行签发现金支票一张，从人民银行存款户中提取现金250000元。其会计分录为：o分析:商业银行的资产（库存现金）增加250000元，同时商业银行的资产（存放中央银行款项）减少250000元。o分析：库存现金：+250000，应记录到借方；而存放中央银行款项：-250000元，应记录到贷方。o借：库存现金 250000.00 贷：存放中央银行款项 250000.00(6)借贷试算

34、平衡 按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：1）借方发生额借方发生额=贷方发生额贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2）账户借方余额账户借方余额= = 账户贷方余额账户贷方余额 或或账户期初借方余额账户期初借方余额= = 账户期初贷方余额账户期初贷方余额 账户期末借方余额账户期末借方余额= = 账户期末贷方余额账户期末贷方余额原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。三、会计凭证o会计凭证的作用o会计凭证设置原则o会计凭证的种类n按照核算程序和用途分：原始凭证和记账凭证n按其格式和用途

35、分：基本凭证（八种）、特定凭证n按其表面形式分：单式凭证、复式凭证n核算方法分：表内科目凭证、表外科目凭证o会计凭证的内容1.基本凭证o 通用的基本凭证（传票）：根据原始凭证或业务事实自行编制的记账凭证。n现金收入凭证n现金付出凭证n转帐借方凭证n转帐贷方凭证n特种转帐借方凭证（对外业务的核算）n特种转帐贷方凭证（对外业务的核算）n表外科目收入凭证n表外科目付出凭证1.基本凭证o特定凭证：适应金融业有关业务的特殊需要而编制的各种专门凭证。 由单位提交联行寄来票据交换提回一般采用一式数联次2.特定凭证o会计凭证的处理与管理n会计凭证的填制n会计凭证的审核n会计凭证的传递 o坚持先外后内，先急后缓

36、；现金收入先收款后记账，现金付出先记账后付款；转帐业务先付款单位账后收款单位账。o 除特殊情况外，一律由银行内部传递。以防流弊3.会计凭证处理与管理四、账务组织o金融业的账务组织分为：会计账簿设置、记账程序、账务核对。o会计账簿是由许多具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金增减变动的记录簿册。o账务组织包括明细核算系统和综合核算系统 1.账务处理程序o明细核算系统o综合核算系统分户账登记簿余额表现金收付日记簿科目日结单总账日计表两者相互联系，相互制约，构成金融企业的双线核算体系2.会计核算过程 经济业务经济业务 会计科目会计科目 记帐方法记帐方法 填审凭证填审

37、凭证 设置帐户设置帐户 帐簿登记帐簿登记 编编制报表制报表 财产清查财产清查 成本计算成本计算第五节 金融企业的会计计量和报告一、金融企业的会计计量二、金融企业的财务会计报告一、金融企业会计计量o会计计量的要求o是指企业在将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。二、会计计量的属性o金融企业采用的会计计量属性有5种：o1.历史成本：资产按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。2.重置

38、成本o资产按照现在购买相同或功能相同的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。3.可变现净值o资产按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4.现值o资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按照预期期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5.公允价值o资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量二、金融企业的财务报告o是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件o金融企业的财务报告由会计报表、会计报表附注、财务情况说明书组成。o会计报表有资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。