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1、小企业会计准则及相关差异比较小企业会计准则及相关差异比较余姚中禾信会计师事务所余姚中禾信会计师事务所小企业会计准则及相关差异比较一、小准则出台的背景一、小准则出台的背景二、中小企业划型标准二、中小企业划型标准三、实施时间与适用范围三、实施时间与适用范围四、与四、与企业会计准则企业会计准则差异比较差异比较五、与五、与小企业会计制度小企业会计制度的差异比较的差异比较六、首次执行会计准则的转换六、首次执行会计准则的转换目目 录录小企业会计准则及相关差异比较（一）背景（一）背景（二）小准则的制定过程（二）小准则的制定过程（三）出台意义（三）出台意义（四）（四）目标目标建立完整的会计准则体系建立完整的会
2、计准则体系一、小准则出台的背景一、小准则出台的背景小企业会计准则及相关差异比较1、现实的困惑：企业会计准则已实施5年，大中企业有了会计规范，小企业实施小企业会计制度（04年）。2、实施国家扶持中小企业发展法规政策的需要：小企业发展是关系民生和社会稳定的重大战略任务。颁布中小企业促进法、进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号及有关税收优惠政策等。发布实施小准利于贯彻落实。3、中小企业自身发展需要一规范发展（一）背景（一）背景 小企业会计准则及相关差异比较 2010年4月印花征求意见的通知，就小企业会计信息需求、适用范围、与税法及企业准则协调等，征求各方意见。财政部先后赴国税总局、银
3、监会、工信部等调研，了解相关部门信息需求；多地区开展实地调研，赴江苏、河北、上海、北京等地调研，收集大量一手资料；多层面召开座谈会，听取税务、银监、工信、银行、小企业的政策建议；多角度政策研究，完成了多少份国内、国际比较研究报告。（二）小准则的制定过程（二）小准则的制定过程小企业会计准则及相关差异比较第一：制度小准应立足国情、适应中小企业国际财报准则的简化要求第二：与我国税法保持协调第三：让银行等债权人提供信贷时，能轻松地看懂财表制定时考虑三个方面制定时考虑三个方面小企业会计准则及相关差异比较利于加强内部管理，促进小企业发展利于加强税收征管，促进税负公平利于加强小企业贷款管理，防范贷款风险（三
4、）出台意义（三）出台意义小企业会计准则及相关差异比较企业会计准则和小企业准则是基本准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小微企业。小企业规模小、业务简单、基础工作较薄弱、信息使用者的需求相对单一等实际，小企业准则应简化要求。但应按基本准则来规范小企业会计确认计量报告要求。（四）（四）目标目标建立完整的会计准则体系建立完整的会计准则体系小企业会计准则及相关差异比较据工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部，2011年6月18日2011300号。中小企业分为中型、小型、微型三种，具体标准据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。工业。从业人员1000人以下或营业
5、收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。二、中小企业划型标准二、中小企业划型标准小企业会计准则及相关差异比较（一）实施时间自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励提前执行。04年发布的小企业会计制度（财会042号）同时废止。（二）小企业会计准则适用范围三、实施时间与适用范围三、实施时间与适用范围小企业会计准则及相关差异比较境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定规定的小微型企业标准的企业。下列三类小企
6、业除外：1、股票或债券在市场上公开交易的小企业。2、金融机构或其他具有金融性质的小企业（中小融资、典当行）3、企业集团内的母公司和子公司。企业集团、母子公司的定义与企业会计准则规定相同。符合本准则第二条规定的小企业，可执行本准则，也可执行企业会计准则。反过来不行。（二）（二）小企业会计准则小企业会计准则适用范围适用范围小企业会计准则及相关差异比较（一）执行本准则的小企业，发生的交易或事项本准则未规范的，可参照企业会计准则。（二）执行企业会计准则的小企业，不得同时选择执行本准则。（三）公开发行股票或债券的，转为执行企业会计准则；因经营规模或性质变化而成为大中型企业或金融企业的，从次年1月1日起转
7、不企业会计准则。（四）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。选择性条件具体体现选择性条件具体体现小企业会计准则及相关差异比较第一、会计要素的计量第二、债券折溢价的摊销第三、长期股权投资的核算第四、资本公积的核算内容第五、所得税的核算方法第六、外币报表的折算第七、简化了财报的列报和披露第八、折旧、摊销年限与税法规定第九、长期待摊费用的处理第十、长期待摊费用的处理第十一、营业外收支第十二、短期投资四、与四、与企业会计准则企业会计准则差异比较差异比较小企业会计准则及相关差异比较企业会计准则，据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等属性对要素进行计
8、量。 小准仅历史成本计量。（一）不提资产减值准备按成本计量，不再计提减值准备，资产实际损失的确定参照企业所得税法中的标准。（二）长期债券投资不要求按公允价值入账，按成本（买价加上相关税费减去实际价款中包含有已到期未领的利息）入账；对利息收入不要求在应付利息日按摊余成本和实际利率计算，而要求在应付利息日按债券本金和票面利率计算。第一、会计要素的计量第一、会计要素的计量小企业会计准则及相关差异比较（三）融资租入固定资产的入账价值不要求按租赁开始日租赁资产公允价与最低租赁付款额现值中较低者为计量基础，而要求按租赁合同约定的付款总额和在签订合同中发生的相关税费等确定。（四）负债不要求按公允价入账，按实
9、际发生额入账；借款利息不要求按借款摊余成本和实际利率计算，而要求按本金和合同利率计算。第一、会计要素的计量第一、会计要素的计量小企业会计准则及相关差异比较（五）收入确认，不要求实质重于形式，要求采用发出商品或提供劳务交易完成和收到货款或取得收款权利为标准，减少了风险与报酬转移的职业判断，对几种常见的销售方式规定了确认时点。计量，不要求按从买方已收或应收的合同或协议价款或应收的合同或协议的公允价确定收入的金额，要求按从买方已收或应收的合同或协议价确定收入额。第一、会计要素的计量第一、会计要素的计量小企业会计准则及相关差异比较长期债券投资（或持有至到期投资）折溢价的摊销：1、企业会计准则，确认利息
10、收入时用实际利率法摊销。2、小准，确认得收入时统一用直线法摊销。第二、债券折溢价的摊销第二、债券折溢价的摊销小企业会计准则及相关差异比较1、企业会计准则，据对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，采用成本法和权益法。2、小准统一采用成本法。第三、长期股权投资的核算第三、长期股权投资的核算小企业会计准则及相关差异比较1、企业会计准则，包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。2、小准，包括资本溢价（或股本溢价）。第四、资本公积的核算内容第四、资本公积的核算内容小企业会计准则及相关差异比较1、企业会计准则用资产负债表债务法，在计算应纳税所得税和递延所得税的基础上，确认
11、所得税费用。2、小准用应付税款法，将计算的应缴所得税确认为所得税费用，简化了会计处理。第五、所得税的核算方法第五、所得税的核算方法小企业会计准则及相关差异比较1、企业会计准则，境外经营的报表折算应遵循：（1）资产和负债项目，用资产负债表日的即期汇率，所有者权益除“未分配利润”外，其他用发生时的即期汇率；（2）收入和费用项目，用交易发生日的即期汇率，也可用按系统合理方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。按上述（1）、（2）产生的折算差额，在资产负债表所有者权益下单独列示。2、小准，采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目折算。第六、外币报表的折算第六、外币报表的
12、折算小企业会计准则及相关差异比较企业会计准则至少包括四表一注。小准至少包括三表一注。对现金流量表适当简化，无需批露将净利调节为经营活动现金流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息、无现金等价物。附注披露内容大为减少，披露要求有所降低。第七、第七、简化了财报的列报和披露简化了财报的列报和披露小企业会计准则及相关差异比较（一）固定资产1、企业会计准则规定，据固定资产的性质和使用情况，合理的确定使用寿命和预计净残值，不必考虑税法规定。2、小准规定，据固定资产性质和使用情况，考虑税法规定，合理确定使用寿命和预计净残值。第八、折旧、摊销年限与税法规定第八、折旧、摊销年限与税法规定小企业会计准则及相
13、关差异比较（二）无形资产1、企业会计准则，取得无形资产时分析判断其使用寿命；寿命有限的，在寿命合理摊销；自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。2、小准，摊销期自可可供使用时始至停止使用或出售时止；法律规定或合同约定了使用年限的，按规定或约定的年限摊销；不能可靠估计到，摊销期不得低于10年。小企业会计准则及相关差异比较1、企业会计准则，核算已发生但应由本期和以后各期负担的期限1年以上的各项费用，经营租入固定资产改良支出等，核算内容、摊销期限与企业所得税法及条例存在较大差异。2、小准，长期待摊费用的核算内容、摊销期均与企业所得税法及条例的规定完全一致。包括已提足折旧的固定资产改建、经营租入的
14、改建、大修理支出和其他长期待摊费用等；在摊销期内采用年限平均法。第九、长期待摊费用的处理第九、长期待摊费用的处理小企业会计准则及相关差异比较1、企业会计准则，固定资产盘盈不通过该科目。2、小准，核算内容包括：现金短缺或溢余原材料盘盈、盘亏、毁损固定资产盘盈、盘亏第十、待处理财产损溢第十、待处理财产损溢小企业会计准则及相关差异比较1、企业会计准则，处置固定资产无形资产净损益、政府补助、无法偿付的应付账款、非常损失、对外捐赠赞助支出、非货币性资产交换损益、税收滞纳金、罚款等。2、小准，除此外还包括返还所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税、汇兑收益、已确认的坏账又收回的、出租包装特和商品的
15、租金收入。现金短缺、存货盘亏毁损、坏账损失、长期债券投资损失、长期股权投资损失。第十一、营业外收支第十一、营业外收支小企业会计准则及相关差异比较1、企业会计准则科目：交易性金融资产计量：公允价值，期末不调整交易费用：计入投资收益借方2、小企业会计准则科目：短期投资计量：成本价，期末不调整交易费用：计入成本第十二、短期投资第十二、短期投资小企业会计准则及相关差异比较（一）框架比较（二）会计科目（三）具体的确认、计量和记录（四）外币业务（五）财务报表五、与五、与小企业会计制度小企业会计制度的差异比较的差异比较小企业会计准则及相关差异比较小企业会计制度小企业会计准则一、总说明第一章 总则二、会计科目
16、名称和编号第二章 资产三、会计科目使用说明第三章 负债四、会计报表格式第四章 所有者权益五、会计报表编制说明第五章 收入第六章 费用第七章 利润及利润分配第八章 外币业务第九章 财务报表第十章 附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表（一一）框框架架比比较较小企业会计准则及相关差异比较科目和主要账务处理据小准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易和事项。在不违反准则确认、计量和报告规定的前提下，据实际自行增设、分拆、合并科目。不存在的交易或事项，可不设置相关科目。明细科目，可比照本附录中的规定自行设置。科目编号供小企业填制凭证、登记账簿、查
17、阅账目、采用会计软件系统参考，可结合本企业的实际自行确定其他科目的编号。小企业会计制度60小企业会计准则66（二）会计科目（二）会计科目小企业会计准则及相关差异比较1.资产指过去交易或事项形成的、小企业拥有或控制的、预期会带来经济利益的资源。按流动性，分为流动资产和非流动资产。按成本计量，不提资产减值准备。流动资产：预计在1年内（含1年）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。（三）具体的确认、计量和记录（三）具体的确认、计量和记录小企业会计准则及相关差异比较1.资产 1.1现金、银行存款小准则库存现金小制度现金现金短缺或溢余通过
18、“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”核算。现金短缺，借“管理费用”；现金溢余，贷“营业外收入”。未明确规范结算方式及汇兑损益的处理明确规范结算方式及汇兑损益的处理小企业会计准则及相关差异比较1.资产 1.2短期投资小企业购入的能随时变现且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（一）以支付现金取得的短期投资，按购买价款和相关税费作为成本计量。实际支付价款中含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息，应单独确认为应收股利或利息，不计入短期投资成本。小企业会计准则及相关差异比较1.资产 1.2短期投资（二）持有期间，被投资单位宣告分派的
19、现金股利或债务人应付利息日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，计入投资收益。注解：对债券和股权投资均采用成本法进行后续计量；债券投资利息的计提在约定付息日，约定付息日前不提利息收入。小企业会计准则及相关差异比较1.资产 1.2短期投资（三）出售短期投资，出售价扣除账面余额、相关税费后的净额，计入投资收益。小准则小制度持有期间收到的股利、利息等，确认投资收益持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减成本处理不提短期投资减值准备 计提短期投资减值准备小企业会计准则及相关差异比较1.资产 1.3应收及预付款项指日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、
20、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。按发生额入账。小企业应收入预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（与财税0957号文第四条基本一致）。小企业会计准则及相关差异比较1.资产 1.3应收及预付款项（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（2）债务人死亡，或依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（3）债务逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无
21、法收回的。（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。小企业会计准则及相关差异比较1.资产 1.3应收及预付款项小准则应收票据小制度应收票据未规范票据利息的处理规范票据利息的处理因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据的转入“应收账款”不提坏账准备，到期不能收加转入应收账款后，再按规定计提坏账准备未规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理不提坏账，发生损失时直接转入“营业外支出”计提坏账准备，计入管理费用小企业会计准则及相关差异比较1.资产 1.3应收及预付款项指日常生产
22、经营中持有以备出售的产成品或商品、处在生产中的在产品、将在生产或提供劳务中耗用的材料和物料等，及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。小企业取得的存货，按成本计量。经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，计入成本。借款费用，指因借款而发生的利息及其也相关成本。包括：借款利息、辅助费用及因外币借款而发生的汇兑差额等。小企业会计准则及相关差异比较1.资产 1.3应收及预付款项仅作原则性规定，未规定类似于借款费用准则的资本化具体标准和计算方法。尚不明
23、确此部分能否参照企业会计准则第17号借款费用中的规定执行。小企业应采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。取消了后进先出法，与企业准则相同。对性质和用途相似的存货，采用相同的成本计算方法确定成本。对不能替代使用的存货、为待定项目专门购入或制造的存货及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货成本。小企业会计准则及相关差异比较1.资产 1.3应收及预付款项周转材料，采用一次转销法处理，领用时按成本计入生产成本或当期损益；金额较大的，也可采用分次摊销法。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，应进行备查登记。企业准则下默认的处理方法是分次摊销法。已售
24、存货，应将其成本结转为营业成本。据生产特点和成本管理的要求，选择适合的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，计入营业外收支。盘盈存货计入营业外收入。盘亏存货计入营业外支出。小企业会计准则及相关差异比较1.资产 1.3应收及预付款项小准则材料小制度原材料未规范商品流通小企业购入商品抵达仓库前的包装费、运杂费、保险费、装卸费、途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等采购费用商品流通小企业购入商品入库前的包装费、运杂费、保险费、装卸费、途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等直接计入当期营业费用盘盈、盘亏或毁损的各种原材料通
25、过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，待按管理权限批准后计入营业外收支盘亏：借：营业外支出其他应收款 贷：存货盘盈：借：存货 贷：管理费用小企业会计准则及相关差异比较1.资产1.5非流动资产指流动资产以外的资产。包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。小企业会计准则及相关差异比较1.资产1.5非流动资产1.5.1长期债券投资指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。按买价和相关税费作为成本计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。持有期间发生的应收利息确认为投资收益。小企业会计
26、准则及相关差异比较1.5.1长期债券投资（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在应付利息日按票面利率计算的应收未收利息收入确认为应收利息，不增加长期债券投资账面余额。付息日确认利息收入，不预提，不采用实际利率法。（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按票面利率计算的应收未收利息收入增加长期债券投资的账面余额。此处规定的确认、计量原则与上段相同。是否意味着不用按期计提利息收入？小企业会计准则及相关差异比较1.5.1长期债券投资（三）债券的折溢价在在线续间内于确认相关利息收入时采用直线法摊销。不用实际利率法到期，收回长期债券投资，应冲减账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面
27、余额、相关税费后的净额，计入投资收益。长期债券投资符合第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失于实际发生时计入营业外支出，冲减长期债券投资账面余额。小企业会计准则及相关差异比较1.资产1.5非流动资产1.5.2长期股权投资指小企业准备长期持有的权益性投资。按成本计量。（一）以支付现金取得的长期股权投资，按买价和相关税费作为成本讲量。价款中包含已宣告尚未发放的现金股利，确认为应收股利，不计入长期股权投资成本。小企业会计准则及相关差异比较1.5.2长期股权投资（二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，按换出非货币性资产的评估价
28、和相关税费作为成本计量。不区分有无商业实质，也不区分对被投资企业有无控制、共同控制或重大影响，均采用成本法核算。与税法规定基本上一致。采用成本法处理。持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按应分得的金额确认投资收益。处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，计入投资收益。符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：与财税0957号文第六条基本一致。小企业会计准则及相关差异比较1.5.2长期股权投资（1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或被依法注销、吊销营业执照的。（2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已
29、连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。（4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年发上的。（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。小企业会计准则及相关差异比较1.5.2长期股权投资长期股权投资损失于实际发生时计入营业外支出，同时冲减投资账面余额。小准则长期股权投资 小制度长期股权投资成本法采用成本法或权益法小企业会计准则及相关差异比较1.资产1.5非流动资产1.5.3固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，寿命超
30、过1年的有形资产。包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。按成本计量。对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的和单独计价入账的土地不提折旧。折旧费据固定资产的受益对象计入相关资产成本或当期损益。按年限平均法提折旧。由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可采用双倍余额递减法和年限总和法。小企业会计准则及相关差异比较1.5.3固定资产据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法规定，合理确定使用寿命和预计净残值。小企业的折旧政策基本与税法规定保持一致。折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。按月折旧，当月增加的，不月不计提，从下月起计提；当月减少的，当月仍提，从
31、下月起不提。日常修理费，在发生时据受益对象计入相关资产成本或当期损益。不预提，与企业会计准则基本不同。改建支出，应计入固定资产的成本，已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应计入长期待摊费用。改建支出，指改变房屋或建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。小企业会计准则及相关差异比较1.5.3固定资产企业所得税法：在计算应税所得额时，发生下列支出，作为长期待摊费用，按规定摊销，准予扣除：（一）已足额提取折旧的改建支出；（二）租入的改建支出；（三）大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。小企业会计准则及相关差异比较1.5.3固定资产企业所得税法实施条例：企业所得税法第十三条
32、第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，指改变房屋或建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。企业所得税法第十三条第（一）项规定，按固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应适当延长折旧年限。小企业会计准则及相关差异比较1.5.3固定资产处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，计入营业外收支。账面价值，指原价（成本）扣减累计折旧后的金额。盘亏固定资产的损失应计入营业外支出。小准则固定资产小制度固定资产自行建造的入账价由建造该固定资产决算
33、前发生的支出（含相关借款费用）构成自行建造的入账价为达到预定可用状态前发所发生的必要支出小企业会计准则及相关差异比较1.5.4生产性生物资产指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。与企业会计准则第5号生物资产第九条基本一致。按照成本计量。按年限平均法折旧。小企业（农、林、牧、渔业）应据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。小企业会计准则及相关差异比较1.5.5无形资产指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括：土
34、地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。自行开始建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应分别处理。外购土地及建筑物支付的价款应在建筑物与土地使用权间按合理的方法分配；难以合理分配的，应全部作为固定资产。小企业会计准则及相关差异比较1.5.5无形资产按成本计量。应在其寿命内采用年限平均法摊销，据其受益对象计入相关资产成本损益。摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，按规定或约定的使用年限分期摊销。不能可靠估计使用寿命的，摊销期不得低于10年。小企业会计准则没有“使用寿命不确定的无形资产”概念。与企业所得税法实施条例第六十七条基本一致。小企业会
35、计准则及相关差异比较1.5.5无形资产处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应计入营业外收支。小准则无形资产小制度无形资产摊销期自其可供使用时始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，按规定或约定的年限分期摊销。不能可靠估计使用寿命的，摊销期不短于10年。摊销年限按合同受益年限、法律规定年限孰低确定，如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有限年限的，摊销不超过10年。小企业会计准则及相关差异比较1.5.6长期待摊费用包括：已提足折旧固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、大修理支出和其他长期待摊费用等。大修理支出，指同时符合下列条件的支出：（一）
36、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。与企业所得税法实施条例第六十九条一致。小企业会计准则及相关差异比较1.5.6长期待摊费用在其摊销期限内采用年限平均法摊销，据其受益对象计入相关资产的成本或管理，并冲减长期待摊费用。本条以下关于摊销年限的规定，与企业所得税法实施条例第六十八、六十九、七十条一致。（一）已提足折旧改建支出，按预计尚可使用年限分期摊销。（二）经营租入的改建支出，按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（三）大修理支出，按尚可使用年限分期摊销。（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。小准则长期待摊费
37、用小制度长期待摊费用不含开办费含开办费小企业会计准则及相关差异比较2.负债指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。按流动性，分为流动和非流动负债。（三）具体的确认、计量和记录（三）具体的确认、计量和记录小企业会计准则及相关差异比较2.负债 2.1流动负债指预计在1年内或超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。应按其实际发生额入账。确实无法偿付的应付款项，计入营业外收入。小企业会计准则及相关差异比较2.负债 2. 1流动负债 2. 1. 1短期借款按借款本金和合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费
38、用。（1）不采用实际利率法；（2）是否表明到期末无需预计应付利息？小企业会计准则及相关差异比较2.1.2应付职工薪酬指为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及相关支出。包括：（1）职工工资、资金、津贴和补贴。（2）职工福利费。（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费。（6）非货币性福利。（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。小企业会计准则及相关差异比较2.1.2应付职工薪酬应在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，据职工提供服务的受益对象
39、，分别情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。（3）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。小准则应付职工薪酬小制度应付职工薪酬为获得职工提供服务而应付给职工的各种形式的报酬及其他相关支出并进行详细规范通过应付工资、应付福利费等核算，末规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算小企业会计准则及相关差异比较2.2非流动负债指流动负债以外的负债。包括：长期借款、长期应付款等。按实际发生额入账。长期借款按借款本金和合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本
40、或财务费用。同短期借款利息的处理原则。小准则长期借款 小制度长期借款为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，计入固定资产成本为购建固定资产而发生的专门借款，在满足借款费用开始资本化条件时至购建的固定资产达到预定可用状态前发生的借款费用，计入固定资产成本小企业会计准则及相关差异比较3.所有者权益指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。小企业会计准则下的资本公积核算内容仅限于资本溢价。小准则资本公积小制度资本公积核算资本（股本）溢价 四个明细：资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额主、其他资本公积法定和任意公积金法定、任
41、意盈余公积、法定公益金（三）具体的确认、计量和记录（三）具体的确认、计量和记录小企业会计准则及相关差异比较4.收入指日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。销售商品收入，指销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。应在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。（三）具体的确认、计量和记录（三）具体的确认、计量和记录小企业会计准则及相关差异比较 4.1销售收入的时间确认（一）托收
42、承付方式的，在办妥托收手续时确认。（二）预收款方式的，在发出商品时确认。（三）分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认。（四）需安装和检验的，在购买方接受商品及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发同商品时确认。（五）采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认。（六）以旧换新的，销售的作为商品销售处理，回收的作为购进商品处理。（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品日按产品的市价或评估价值确定销售商品收入。小企业会计准则及相关差异比较4.2销售商品收入的金额确认按从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售收入。涉及现金折扣的，按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金
43、额。现金折扣在实际发生时，计入当期损益。涉及商业折扣的，按扣除折扣后的金额确定销售收入。现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣，指为促销而在标价上给予价格扣除。已确认销售的售出商品发生的退回（不论属本年还是属以前年度的销售），应在发生时冲减当期销售收入。已确认销售的售出商品发生的销售折让，在发生时冲减当期销售收入。小企业会计准则及相关差异比较4.3劳务收入指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工及其他劳务服务活动取得的收入。
44、同一会计年度内开始并完成的劳务，在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。小企业会计准则及相关差异比较4.3劳务收入劳务的开始和完成分属不同年度的，按完工进度确认劳务收入。资产负债表日，按提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前年度累计已确认劳务收入后的金额，确认本年的劳务收入；同时，按估计的劳务成本总额乘以完工进度扣除以前年度累计已确认营业成本后的金额，结转营业成本。与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品和提供劳务部分能够区分且能单独计量的，将销售商品的部分作为销售处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销
45、售商品和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能单独计量的，作为销售处理。小企业会计准则及相关差异比较5.费用指日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。（三）具体的确认、计量和记录（三）具体的确认、计量和记录小企业会计准则及相关差异比较5.1营业成本指销售商品的成本和所提供劳务的成本 5.2营业税金及附加指开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。核算范围有所扩大，包
46、含了部分传统上在管理费用中核算的税金小企业会计准则及相关差异比较 5.3销售费用指销售商品或提供劳务中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。（批发业、零售业）在购买商品中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。与企业会计准则第1号存货的规定不一致，部分恢复了原会计制度下的规定。小企业会计准则及相关差异比较5.4管理费用为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水
47、电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。小企业会计准则及相关差异比较5.5财务费用为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇总损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折旧）等费用。小准，汇兑损失计入财务费用，汇兑收益计入营业外收入小企业的费用在发生时按发生额计入当期损益。销售商品和提供劳务收入已予确认的，将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。小企业会计准则及相关差异比较6.利润及利润分配在一定会计期间的经营成本。包括
48、：营业利润、利润总额和净利润。（三）具体的确认、计量和记录（三）具体的确认、计量和记录小企业会计准则及相关差异比较6.利润及利润分配（一）营业利润，营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。营业收入，指销售商品和提供劳务实现的收入总额。投资收益，由股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额构成。（二）利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。（三）净利润，利润总额减去所得税费用后的净额。小企业会计准则及相关差异比较6.1营业外
49、收入非日常生产经营活动形成的，应计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。小企业会计准则及相关差异比较6.1营业外收入不要求将固定资产盘盈作为前期差错处理。传统上是其他业务收入应在实现时按实现金额计入当期损益。政府补助从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为所有者投入的资本。小企业会计准则及相关差异比较6.1营业外收入（一）收到与资产相关的政府补助，应确认
50、为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认不递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。小企业会计准则及相关差异比较6.1营业外收入（二）政府补助为货币性资产的，按收到的金额计量，政府提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应按同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。（三）按规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，在实际收到返还的所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入
51、。小企业会计准则及相关差异比较6.2营业外支出非日常生产经营活动发生的、应计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。在发生时按发生额计入当期损益。小企业会计准则及相关差异比较6.3所得税费用按企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。小准采用应付税款法，按所得税法进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按应税所得额与适用所得税税率为基
52、础计算确定当期应纳税额。以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者分配。在分配当年税后利润时，按公司法提取法定和任意公积金。小企业会计准则及相关差异比较由外币交易和外币财务报表折算构成。外币交易，指以外币计价或者结算的交易。包括：买入或卖出以外币计价的商品或劳务、借入或借出外币资金和其他以外币计价或结算的交易。外币，指记账本位币以外的货币。（四）外币业务（四）外币业务小企业会计准则及相关差异比较1.记账本位币应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的，可以选定共中一种货币作为本位币，但编报的财报应折算为人民币报表。“记账本位币，指经营所处的主要经济环境中的货
53、币”（与企业会计准则第19号外币折算一致），但此处并未给出判断记账本位币的具体指引。我们理解应可参照外币折算准则的相关规定确定记账本位币。小企业会计准则及相关差异比较1.记账本位币记账本位币一经确定，不得随意变更，但经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。即期汇率，指央行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。小企业会计准则及相关差异比较2.外币折算发生的外币交易，将外币金额折算为本位币金额。外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为本位币金额；也可采用交易当期
54、平均汇率折算。与准则规定有些不同也可采用按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。收到投资者发外币投入的资本，用交易发生日即期汇率折算，不得用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算小企业会计准则及相关差异比较3.资产负债表日处理资产负债表日，按下列规定对外币货币性和非货币性项目进行会计处理：(1)、外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。小企业会计准则及相关差异比较3.资产负债表日处理(2)、以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金
55、额。货币性项目，指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性资产项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。对外币财报折算时，采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目折算。小企业会计准则及相关差异比较对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少包括： 1.资产负债表 2.利润表 3.现金流量表 4.附注（五）财务报表（五）财务
56、报表小企业会计准则及相关差异比较财务报表种类和格式编号报表名称编报期会小企01表 资产负债表月报、年报会小企02表 利润表月报、年报会小企03表 现金流量表月报、年报（五）财务报表（五）财务报表小企业会计准则及相关差异比较指反映某一特定日期的财务状况的报表。（一）资产类至少应单独列示反映下列信息的项目：(1). 货币资金(2). 应收及预付款项(3). 存货(4). 长期债券投资(5). 长期股权投资(6). 固定资产(7). 生产性生物资产(8). 无形资产(9). 长期待摊费用 1.资产负债表（见附表）资产负债表（见附表）小企业会计准则及相关差异比较（二）负债类至少应单独列示的项目(1).
57、 短期借款(2). 应付及预收款项(3). 应付职工薪酬(4). 应交税费(5). 应付利息(6). 长期借款(7). 长期应付款 1.资产负债表（见附表）资产负债表（见附表）小企业会计准则及相关差异比较（三）所有者权益类至少应单独列示：(1). 实收资本(2). 资本公积(3). 盈余公积(4). 未分配利润 1.资产负债表（见附表）资产负债表（见附表）小企业会计准则及相关差异比较（四）资产类包括：流动和非流动资产的合计项目。负债类包括：流动、非流动负债和负债的合计项目。所有者权益类包括：所有者权益的合计项目。列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。 1.资产负债表（见附表）资产负债表（
58、见附表）小企业会计准则及相关差异比较指反映一定会计期间的经营成果的报表。费用按功能分类，分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。 2.利润表（见附表）利润表（见附表）小企业会计准则及相关差异比较至少应当单独列示：(1). 营业收入(2). 营业成本(3). 营业税金及附加(4). 销售费用(5). 管理费用(6). 财务费用(7). 所得税费用(8). 净利润 2.利润表（见附表）利润表（见附表）小企业会计准则及相关差异比较指反映一定会计期间现金注入和流出情况的报表。应分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。应分别按现金流入和流出总额列报。现金，指库存现金及可随时用
59、于支付的存款和其他货币资金。此处仅涉及“现金”，未提及现金等价物。且此处现金流量表的列报方式只要求直接法，不要求补充资料。 3. 现金流量表（见附表）现金流量表（见附表）小企业会计准则及相关差异比较3.1经营活动指投筹资活动以外的所有交易和事项。应单独列示反映下列项目：(1). 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；(2). 购买原材料、商品、接受劳务支付现金；(3). 支付的职工薪酬；(4). 支付的税费。 3. 现金流量表（见附表）现金流量表（见附表）小企业会计准则及相关差异比较 3.2投资活动指固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。小
60、企业会计准则及相关差异比较 3.2投资活动应单独列示：(1). 收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；(2). 取得投资收益收到的现金；(3). 处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；(4). 短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；(5). 购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。小企业会计准则及相关差异比较 3.3筹资活动指导致资本及债务规模和构成发生变化的活动。应单独列示：(1). 取得借款收到的现金；(2). 吸收投资者投资收到的现金；(3). 偿还借款本金支付的现金；(4). 偿还借款利息支付的现金；(5). 分配利润支付的现金。小企业
61、会计准则及相关差异比较第八十六条附注，指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 4.附注披露附注披露小企业会计准则及相关差异比较按下列顺序披露：（一）遵循小企业会计准则的声明。（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明。（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。（四）利润分配的说明（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与所得税法规定存在差异的纳税调整过程。（
62、八）其他需要在附注中说明的事项。小企业会计准则及相关差异比较项目项目期末账面余额期末账面余额 期末市价期末市价 期末账面余额与期末账面余额与市价的差额市价的差额1.1.股票股票2.2.债券债券3.3.基金基金合计合计短期投资：小企业会计准则及相关差异比较账龄结构账龄结构期末账面余额期末账面余额 年初账面余额年初账面余额1 1年以内（含年以内（含1 1年）年）1 1年至年至2 2年（含年（含2 2年）年）2 2年至年至3 3年（含年（含3 3年）年）3 3年以上年以上合计合计应收账款：小企业会计准则及相关差异比较存货：存货种类存货种类期末账面期末账面余额余额期末市期末市价价期末账面余额与期末账面
63、余额与市价的差额市价的差额1.1.原材料原材料2.2.在产品在产品3.3.库存商品库存商品4.4.周转材料周转材料5.5.消耗性生物消耗性生物资产资产合计合计小企业会计准则及相关差异比较固定资产：项目项目原价原价累计折旧累计折旧 期末账面价值期末账面价值1.1.房屋、建筑物房屋、建筑物2.2.机器机器3.3.机械机械4.4.运输工具运输工具5.5.设备设备6.6.器具器具7.7.工具工具合计合计小企业会计准则及相关差异比较项目项目期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额1.1.职工工资职工工资2.2.奖金，津贴和补贴奖金，津贴和补贴3.3.职工福利费职工福利费4.4.社会保险费社会保险
64、费5.5.住房公积金住房公积金6.6.工会经费工会经费7.7.职工教育经费职工教育经费8 8非货币性福利非货币性福利9.9.辞退福利辞退福利10.10.其他其他合计合计应付职工薪酬：小企业会计准则及相关差异比较项目项目期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额1.1.增值税增值税2.2.消费税消费税3.3.营业税营业税4.4.城市维护建设税城市维护建设税5.5.企业所得税企业所得税6.6.资源税资源税7.7.土地增值税土地增值税8.8.城镇土地使用税城镇土地使用税9.9.房产税房产税10.10.车船税车船税11.11.教育费附加教育费附加12.12.矿产资源补偿费矿产资源补偿费13.13
65、.排污费排污费14.14.代扣代缴个人所得税代扣代缴个人所得税合计合计应交税费：小企业会计准则及相关差异比较项目项目行次行次 本年金额本年金额 上年金额上年金额一、净利润一、净利润1 1加：年初未分配利润加：年初未分配利润2 2 其他转入其他转入3 3二、可供分配的利润二、可供分配的利润4 4 减：提取法定盈余公积减：提取法定盈余公积5 5 提取任意盈余公积提取任意盈余公积6 6 提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金7 7 提取储备基金提取储备基金8 8 提取企业发展基金提取企业发展基金9 9 利润归还投资利润归还投资1010三、可供投资者分配的利润三、可供投资者分配的利润1111 减
66、：应付利润减：应付利润1212四、未分配利润四、未分配利润1313利润分配：小企业会计准则及相关差异比较项目项目202202年年201201年年利润总额利润总额加：纳税调整增加额加：纳税调整增加额减：纳税调整减少额减：纳税调整减少额纳税调整后所得纳税调整后所得减：弥补以前年度亏损减：弥补以前年度亏损应纳税所得额应纳税所得额税率（税率（25%25%）应纳所得税应纳所得税纳税调整：小企业会计准则及相关差异比较项目项目20102010年年20092009年年当期所得税费用当期所得税费用153703111153703111112730534112730534对以前期间当期所得税对以前期间当期所得税的调
67、整的调整80086310800863108361032683610326递延所得税费用递延所得税费用285712986285712986(167331260(167331260) )合计合计5195024075195024072800960028009600所得税费用：小企业会计准则及相关差异比较项目项目20102010年年20092009年年利润总额利润总额17111117201711111720 562875745562875745按按25%25%适用科率计算的税项（注适用科率计算的税项（注1 1）427777930427777930140718936140718936某些子公司适用不同税
68、率的影响某些子公司适用不同税率的影响(12507536)(12507536) 50284615028461不可抵扣的税项费用不可抵扣的税项费用1229807531229807532606371826063718对以前期间当期所得税的调整对以前期间当期所得税的调整80086310800863108361032683610326其他减免税优惠其他减免税优惠(53146368)(53146368) (78333161(78333161) )无须纳税的收入无须纳税的收入(6736090)(6736090)(17460636(17460636) )未确认的税项亏损未确认的税项亏损142853371428
69、533720788562078856利用以前期间的税务亏损利用以前期间的税务亏损(2146331)(2146331)(86886917(86886917) )归属于合营企业和联营企业的损益归属于合营企业和联营企业的损益(51187239)(51187239) (45809983(45809983) )收取位于中国大陆的联营企业股息所收取位于中国大陆的联营企业股息所产生的代扣代缴所得税产生的代扣代缴所得税9554195541按本集团实际税率计算的所得税费用按本集团实际税率计算的所得税费用 5195024075195024072900960029009600所得税费用与利润总额的关系列示如右表：小
70、企业会计准则及相关差异比较据实际发生的交易和事项，按本准则的规定进行确认和计量，在此基础上按月或按季编制财报。对政策变更、估计变更和会计差错更正采用未来适用法处理。未规定可采用追溯调整法或追溯重述法即会计政策变更和差错更正均采用未来适用法处理。会计政策，指在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 5.会计政策变更、会计估计变更和会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正说明会计差错更正说明小企业会计准则及相关差异比较会计估计变更，指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。前期差错包括：计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。未来适用法，指将变更后的会计政策和估计应用于变更日及以后发生的交晚或事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。 5.会计政策变更、会计估计变更和会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正说明会计差错更正说明小企业会计准则及相关差异比较新旧会计准则的过渡表新旧准则转换调整分录比较报表的编制尚未出台具体衔接文件六、首次执行会计准则的转换小企业会计准则及相关差异比较
