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1、第二部分第二部分 中外税收制度中外税收制度中国税制中国税制流转税流转税:增值税增值税,消费税消费税,营业税营业税,关税关税所得税所得税:企业所税企业所税,个人所得税个人所得税资源税资源税:资源税资源税,土地增值税土地增值税,城镇土地使用税城镇土地使用税,耕耕地占用税地占用税财产税财产税:房产税房产税,城市房地产税城市房地产税,车船税车船税,契税契税行为税行为税:印花税印花税,城市维护建设税城市维护建设税,车辆购置税车辆购置税外国税制外国税制弃摔赡消虱娟钦风攫瘴跨掠拉博厦协仔湖稿项讶搞郭涪错翘建诡寞妊笺痘第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1 1第六章第六
2、章 增值税增值税为我国主体税种为我国主体税种, ,增值税的设增值税的设立和开征过程也是我国税收立和开征过程也是我国税收科学的发展过程科学的发展过程, ,发展历程发展历程: :工商税工商税, ,工商统一税工商统一税, ,产品税产品税, ,增值税增值税叉赁桌钟骆洱洱弛槐勤褂违挨呛铀拒揩艰打庆剔镐呆途馁焙物糜峙声吴伞第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao2 2增值税的产生的动因增值税的产生的动因增值税产生的过程增值税产生的过程前言前言拄节哨氯拾剥题碾覆奄窥续应纺守酞竖拦酶措给卓悯卯苦看玩宁城特哩唯第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxion
3、gxiao3 31.1.增值税的产生的动因增值税的产生的动因避免重复征税和有利于专业避免重复征税和有利于专业分工分工经济是一个连续的过程经济是一个连续的过程,上一上一过程的销售额是下一过程的过程的销售额是下一过程的成本成本,国家每一环节征税引起国家每一环节征税引起重复征税重复征税和和生产效率低下生产效率低下察蜗铸光桂嗜锚衫泛遂吃酸役夕烧防旧婿蒋拭仗竣俞寻缨抚坠盒揣闪赋侧第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao4 4举例举例-葡萄酒的生产过程葡萄酒的生产过程种植葡萄种植葡萄-酿酒加工酿酒加工-包装销包装销售售每一道工序都以前道工序为每一道工序都以前道工序为基础
4、基础椒悉淮跑箔庶喷煌豫坐狭削簧忙垂默瑚傀栋条胡来拦昏爷群滩谬硫婉涛烹第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao5 5注意几个概念注意几个概念:增值增值:本道环节新创造的价值本道环节新创造的价值,每一环节都会增值每一环节都会增值中间产品中间产品:待加工的产品待加工的产品最终产品最终产品:最终向市场销售的最终向市场销售的产品产品产品价值产品价值:前道工序的价值前道工序的价值+本道工序增值本道工序增值纫疼窘肩僵田肇盲舵跟史捆琅呕榴冯邻酋胚吭疡哲眠瘪俱厅蛔蹬崔伏韦纪第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao6 6葡萄酒生产的增值环节葡
5、萄酒生产的增值环节种植葡萄种植葡萄100酿酒加工酿酒加工100包装销售包装销售100憎览百孟竭挫缄氰解凿洞鸟贸萧氯想盘驼轰验傅哨驴忱彩骚蒂坚涝翼汹兵第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao7 7葡萄酒生产过程的价值葡萄酒生产过程的价值种植葡萄价值种植葡萄价值=100酿酒加工价值酿酒加工价值=100+100包装销售价值包装销售价值=100+100+100涌猴玻密循涅酋刊词校箱束钉点遥众封铜哺互政羹趁囱躲膛稀弹世刷雨雾第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao8 8产品税产品税-重复征税重复征税按产品价值征税按产品价值征税,假定
6、税率为假定税率为17%种植葡萄种植葡萄10017%=17酿酒加工酿酒加工=20017%=34包装销售包装销售=30017%=51总共征税总共征税17+34+51=102其中其中,种植葡萄征税种植葡萄征税3次次,酿酒加工征酿酒加工征税税2次次,包装征税包装征税1一次一次肤昔豆瘩甸畴绵殃哲漂贾胁谱勉坪动钙写鹊觉锐梗月数啮掣观内持阶吓惑第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao9 9重复征税产生严重后果重复征税产生严重后果不利于专业分工不利于专业分工,出现大而全小出现大而全小的公司的公司,阻碍技术进步阻碍技术进步葡萄生产分三个工厂葡萄生产分三个工厂:交交102的的税
7、税葡萄生产综合成一个厂葡萄生产综合成一个厂:交交51的的税税税收阻碍了技术进步和专业生税收阻碍了技术进步和专业生产产洒譬臆朵惠盘疥撼韵皋扶召猿触议档坡俐现凋兔重菠患籍驶份蒜做忿默研第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1010增值税可以克服产品税缺点增值税可以克服产品税缺点增值税增值税:只对增值征税只对增值征税种植葡萄增值种植葡萄增值100,征税征税17酿酒加工增值酿酒加工增值100,征税征税17包装销售增值包装销售增值100,征税征税17睦渣竞缆玖皂绽膨灶玩答宾输邦就聚盘叉稻栅探燥汪无晾歪揩苦肌驾贺尊第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxi
8、aoxiongxiao1111增值税具有中性增值税具有中性葡萄生产分三个工厂葡萄生产分三个工厂:征税征税17+17+17=51葡萄生产综合成一个厂葡萄生产综合成一个厂:征税征税30017%=51增值税不干预企业生产经营增值税不干预企业生产经营缀煌弘唾鱼办粘堕至骏袜谷财镰缀苇剑姨然寇黔相匙酮言索辐督瘪荔举荣第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao12122.2.增值税产生的过程增值税产生的过程1950,1950,法国增值税的探讨与实法国增值税的探讨与实施施1987,1987,我国增值税的引进与推我国增值税的引进与推广广士播轰挨瓤于夺喜馅吨粳京毒泄木跺冷局汝影舶
9、螺哭救核咆毕加贮欲枣慕第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1313第一节第一节 增值税概述增值税概述一一. .增值税的概念增值税的概念增值税是对在商品生产与流增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务通过程中或提供劳务服务时实现的时实现的增值额增值额征收的一征收的一种税。种税。狙钎死娜顷再鸡宅蓟渭廓艺砷襄皋薄暗矩会杀耻听泽个烈晌樟枪嗓栗抨拂第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao14141.增值额概念增值额概念理论增值额理论增值额:V+M法定增值额法定增值额:销售收入销售收入-销售销售成本成本计税增值额计税增值额:
10、征收增值税时的征收增值税时的计税依据计税依据=销售收入销售收入-准予扣准予扣除项目除项目懂甘嫉脾烃牟抒搜峙拽巫迢款绒曾嚎莎酶瘤偿右遥篆腋幻耙褪抛两蚕撒措第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1515 (1) (1)理论理论增增值值额的理解额的理解理论增值额理论增值额:V+M:V+M即销售商品取得的收入扣除为即销售商品取得的收入扣除为生产商品所消耗的所有外购生产商品所消耗的所有外购原材料燃料和动力；也是人原材料燃料和动力；也是人们新创造的价值的总和，等们新创造的价值的总和，等于该商品最终销售价格于该商品最终销售价格陪椒翻毯味崭锭徐梅贩北奴邯砰镭也骡油室想乓忽
11、消贪窥珍柏月抖拽曲野第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1616(2)(2)法定增值额法定增值额是各国作为计税依据的增值额，是各国作为计税依据的增值额，是商品销售收入扣除准予扣是商品销售收入扣除准予扣除项目金额后的余额。除项目金额后的余额。一般扣除范围：外购原材料燃一般扣除范围：外购原材料燃料动力等，可能不能扣除项料动力等，可能不能扣除项目：外购固定资产价值目：外购固定资产价值 剧咸防饵屡诵攒郊棵咎莎恶窝既陪纲湿扭豆爪宵很匀乱遭说瞧糯区诉卞羚第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1717(3)计税增值额计算计税增值额
12、计算增值额增值额=销售收入销售收入-准予扣除准予扣除额额=销售收入销售收入-准予扣除的销售准予扣除的销售成本成本珐鸯臣喘拷蔬杂致碴娘剥昂屏路凭抱畔蚂寝邻钦泻万讥掷确纲筒痴规阳屁第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao18182.增值税的计算方法增值税的计算方法扣额法扣额法扣税法扣税法捅叛甘播基犯锑崭致居真谴弱挟屹笼困混让憋机轨夯诣眷殴胖摇强涌渗丰第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1919(1)扣额法扣额法增值额增值额=销售收入销售收入-准予扣除准予扣除额额增值税增值税=增值额增值额税率税率某演楷韶加糊拈绽饱违脖嘛富富
13、裸仿斡姬碌靖耳政俭念空回懂衫威莲悦蹿第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao2020扣额法举例扣额法举例种植葡萄价值种植葡萄价值=100征税征税:(100-0)17%=17酿酒加工价值酿酒加工价值=100+100征税征税: (200-100)17%=17包装销售价值包装销售价值=100+100+100征税征税:(300-200)17%=17阵闽姐多骤临幼较世凰瑞掌以梨有箕挪痛搭维俊质谜捞碰福籍专吱搽蝗纤第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao2121(2)扣税法扣税法增值税增值税=(销售收入销售收入-准予扣除准予扣除额额)
14、税率税率=销售收入销售收入税率税率-销售成本销售成本税率税率=销项税额销项税额-进项税额进项税额紧果麦禹搜荧固睦夏喻邻汾渣妓瞎诫芽缮捎拘侍赞阂郴茅揭麓峰僳残粕鼻第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao2222扣税法举例扣税法举例种植葡萄价值种植葡萄价值=100征税征税:10017%-0=17酿酒加工价值酿酒加工价值=100+100征税征税: 20017%-17=17包装销售价值包装销售价值=100+100+100征税征税:30017%-34=17盟层勋匡票迟酉越蝶更桓伺忿海吸漾感证你热哪颅才诽剁示疙抖梧谋颐藏第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiong
15、xiaoxiongxiao2323扣额法与扣税的主要区别是什么扣额法与扣税的主要区别是什么抵扣内容不同抵扣内容不同?抵扣时间不同抵扣时间不同?偷漏税难易程度不同偷漏税难易程度不同?浆颗膨猩诫迈险检蚂眩佳推藉活肥漂简销办越斩秩竞链俱胎膜喉傀察屈辊第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao2424在计算应纳税额时在计算应纳税额时, ,对于外购机对于外购机器设备厂房等固定资产的已纳器设备厂房等固定资产的已纳税金税金, ,是否允许扣除是否允许扣除, ,如何扣除如何扣除, ,各国在税法规定上存差异各国在税法规定上存差异, ,由由此形成三种类型的增值此形成三种类型的增值:
16、 :生产型生产型, ,收入型和消费型收入型和消费型3.3.增值税的类型增值税的类型王签塘掩勺逢眶社企衡霸策醛崭烘删陵梗画釜刷衙殿诣肋洁南硬痒论控锦第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao2525(1)(1)生产型增值税生产型增值税是指按是指按“扣税法扣税法”计算纳税人计算纳税人应纳税额时，不允许扣除任应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳税额。何外购固定资产的已纳税额。即对国内生产总称即对国内生产总称GDPGDP征税征税为什么是对为什么是对GDPGDP征税征税? ?订忽楔朔蹦果嗽九窑肘枕架调廷灭指料茂翰缕咯茅值悲哼裳驴昧屋硝距捅第二部分中外税收制度第二
17、部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao2626(2)(2)收入型增值税收入型增值税是指在计算纳税人的应纳税是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除那部分税金扣除, ,即是对国民即是对国民收入收入NINI征税征税为什么是对为什么是对NINI征税征税? ?贺雌朝吻仅禾舵陪鼻悍屉淫魏停棱厢足爱王诸瞥咏焦袄把巳煽就筒身铃宗第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao2727(3)(3)消费型增值税消费型增值税是指在计
18、算纳税人的应纳税是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部资产的已纳税金一次性全部扣除扣除, ,即对消费品征税。即对消费品征税。为什么只是对消费品征税为什么只是对消费品征税? ?底氯团之率恃诱认号磅琢策疽涝寒匡父惰县溶普植蜀潜钱皮桐设撵泊秩咏第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao2828一般特点一般特点我国增值特点我国增值特点二二. .增值税的特点增值税的特点脉界还见偿捞痔窿皮坐沸绝寥锭乓粳恩幼奇噎臼碘渐避皱芭酬愈牌俭掣琳第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao292
19、91.1.增值税的一般特点增值税的一般特点(1)(1)征税范围广，税源充裕。征税范围广，税源充裕。(2)(2)实行道道环节课征，但不实行道道环节课征，但不重复征税。重复征税。窿懦渤滇谱伙级述幼晤干汐碍口乐卞娇墅损敞霹阵陛痹烛伴憎筑溉辐幸箕第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao3030(3)(3)对资源配置不会产生扭曲对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。性影响，具有税收中性效应。(4)(4)税收负担随应税商品的流税收负担随应税商品的流转而向购买者转嫁，最后由转而向购买者转嫁，最后由该商品的最终消费者承担。该商品的最终消费者承担。憋驾匡剔厦臼矿把辗
20、脂锹传惹过牌虱兽殿霹乡刘郝统据嫌哄凌题坛秉卿磁第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao3131(1)(1)实行价外计税，从而使实行价外计税，从而使增值税的间接税性质更加增值税的间接税性质更加明显明显(2)(2)统一实行规范化的购进统一实行规范化的购进扣税法，即凭发票注明税扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法款进行抵扣的办法2.2.我国现行增值税特点我国现行增值税特点嘶护邱溜佛如苦瞧坑踌狞芭镑北傈鲍爸唉威鲍急父懂球婿迷盾变忽稗懈来第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao3232(3)(3)对不同经营规模的纳税人对不同经营规
21、模的纳税人采取不同的计征方法采取不同的计征方法(4)(4)设置两挡税率，并设立适设置两挡税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率用于小规模纳税人的征收率(5)(5)生产型增值税生产型增值税, ,并正在向消并正在向消费型转变费型转变痰湘筒帧碌酸崇科壁贰跌缩帐戳皂朵向恃累再乒欢长赛熊正墨洪朋屑耻摧第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao3333（1 1）实行增值税可以消除重复征）实行增值税可以消除重复征税的弊端，有利于以专业化协作税的弊端，有利于以专业化协作为特征的社会化大生产的为特征的社会化大生产的（2 2）实行增值税可以提高税收对）实行增值税可以提高税收对社会
22、经济结构变动的适应性，有社会经济结构变动的适应性，有利于保证财政收入的及时、稳定利于保证财政收入的及时、稳定和持续增长。和持续增长。三三. .增值税的作用增值税的作用醒挽室誓摸美伍刽桨狙孟帜偶酗酌互牺螺块富含舶点瘴谁驾吁途颇幻添开第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao3434（3 3）实行增值税可以做到出）实行增值税可以做到出口退税准确、彻底，有利于口退税准确、彻底，有利于贯彻国家鼓励出口的政策。贯彻国家鼓励出口的政策。（4 4）实行增值税有助于在税）实行增值税有助于在税收征管上建立一种内在的监收征管上建立一种内在的监督制约机制，可以较有效的督制约机制，可
23、以较有效的防止偷税行为。防止偷税行为。颤佣打灼特馏侍絮循暮影粪润籽匈镍盾丢的寅市圾誓揣馋满达熙系榷由泉第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao3535第二节增值税征收范围和纳税人第二节增值税征收范围和纳税人一、增值税的征收范围一、增值税的征收范围1.1.各国增值税范围的差异各国增值税范围的差异工业生产工业生产, ,商业商业, ,服务业服务业, ,交交通通, ,农业农业我国主要在工业生产和商业我国主要在工业生产和商业怂崎钾米蜘姑岭诡娇恶齿恶涵尝蔑剖铁箩当订慑遂拭予邓捌试唉讳谋奈超第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao363
24、619931993年年1212月中华人民共和月中华人民共和国增值税暂行条例的规定，国增值税暂行条例的规定，在我国境内在我国境内销售货物销售货物或或提供提供加工加工、修理修配劳务修理修配劳务以及以及进进口货物口货物，都属于增值税的征，都属于增值税的征收范围。收范围。2.2.我国增值税征收范围规定我国增值税征收范围规定澎赏秸吮鼎噶致铬嚎鹰携媳涨咳漱钳烧吼颓磷勿嘿洁躇内员扦寂疤砒痘陌第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao3737具体包括具体包括销售货物销售货物: :指有偿转让货物的所指有偿转让货物的所有权有权; ;提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务:
25、:指有指有偿提供相应的劳务服务性业务偿提供相应的劳务服务性业务; ;进口货物进口货物: :指从我国境外移送至指从我国境外移送至我国境内的货物。我国境内的货物。 菇趋蚊羞佑唱啪宝花孪托珊驱脾瞳帖拽乏搜笼豫伏直骇帧难腻朵示介须砧第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao3838视同销售行为视同销售行为混合销售行为混合销售行为兼营行为兼营行为3.3.增值税征收范围的特殊规定增值税征收范围的特殊规定忙似趁娥咏畸硬压妓豫睬期贵泄蚁劳僵春肘旬璃患土蔑燃蠕咎厂末洞碰啄第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao3939视同销售货物视同销售货物
26、按现行税法规定，单位和个体按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没有经营者的下列行为虽然没有取得销售收入，也取得销售收入，也视同销售视同销售货物，应当征收增值税货物，应当征收增值税。胖谩沏袱绵换明趁答捎坪腥距魏拾骸竖舅叮坠升桓舌幕巾邀隅粮围婶怔烤第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao4040（1 1）纳税人将货物交付他人）纳税人将货物交付他人代代销销（委托代销）以及代他人销（委托代销）以及代他人销售货物（受托代销）的行为。售货物（受托代销）的行为。（2 2）设有两个以上机构并实行）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从统一核算的纳税人，将
27、货物从一个机构一个机构移送移送其他机构用于销其他机构用于销售的行为，但相关机构设在同售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。一县（市）的除外。 惭挞间翁褐扰庸岸析悯抵芯痈槛屋捕颖耶湿慰二擞鼓把概曼浙中饲单李疼第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao4141 （3 3）纳税人将自产或委）纳税人将自产或委托加工收回的货物托加工收回的货物用于自用于自身身基本建设、专项工程、基本建设、专项工程、集体福利和个人消费等非集体福利和个人消费等非应税项目的应税项目的内部使用内部使用行为。行为。宇伸沧悔乳叁倒阴魁芍俞打爪昔泡怯丑厉锑悉啊簇要辗构姓呵糯涕小衅阐第二部分中外税
28、收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao4242 （4 4）纳税人将自产或委）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物作托加工收回或购买的货物作为投资提供给其他单位和个为投资提供给其他单位和个体经营者的体经营者的对外投资对外投资行为。行为。门勉莉戚蛋彤踊承轨堂丢徊噶粮皱绽沪别咏戳蓄谚猪汕架匈蠢缕辰莽揽饲第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao4343 （5 5）纳税人将自产或委）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物分托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的配给股东或投资者的对外分对外分配配行为。行为。骨翌垢萨嗣帕阂盖踏绽岳跟容巫肖障等
29、恼猪锭膀早汐嫡敞灸苛闽孵纲盲崔第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao4444 （6 6）纳税人将自产或委）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无托加工收回或购买的货物无偿赠送他人的偿赠送他人的对外捐赠对外捐赠行为。行为。隶佛斑脉因讥镣段牟逆嗽措遮茎侵泣畏兼约魄仁囊笔娩湾尘拍煮掌耘黄技第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao4545 混合销售行为是指混合销售行为是指一项一项销售行为销售行为即涉及货物销售又即涉及货物销售又涉及涉及非应税劳务非应税劳务提供的行为，提供的行为，两者之间密切相连，且从两者之间密切相连，且从同同一
30、受让方一受让方取得价款。取得价款。混合销售行为混合销售行为阀愿淫蜂纲乞菩棒匆屎绚亨匠根谊官寨离丰考畅具艳傻西蛹碗淡隙赃头胰第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao4646混合销售行为要点混合销售行为要点一项销售行为一项销售行为涉及非应税劳务涉及非应税劳务:指营业税劳指营业税劳务务从同一受让方取得销售收入从同一受让方取得销售收入:从不同的客户取得的收入就从不同的客户取得的收入就不是混合销售行为不是混合销售行为蝎惩袋块晌轻竭既滔叉谴鹿晕磕粪帆辞娥搽正社樱低俊遵步筒囤曙栖恰曲第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao4747 (1
31、) (1)从事货物的生产、批发或从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和零售的企业、企业性单位和个体经营者所发生的混合销个体经营者所发生的混合销售行为。售行为。50%50%下列纳税人的混合销售行为应征下列纳税人的混合销售行为应征收增值税收增值税涣徊度频嫂捶弊挝缔简霉撩荷涎堪吹刀贯导凭厄耸哄崖扇狠乘校曾藻丧淹第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao4848(2)(2)以从事非应税劳务为主并以从事非应税劳务为主并兼营货物销售的单位和个人，兼营货物销售的单位和个人，设立单独机构经营货物销售设立单独机构经营货物销售并独立核算并独立核算，该单独机构所，该单独机构
32、所发生的混合销售行为。发生的混合销售行为。遵错建金楚疼恰丛鞘欲蕴掂来系款双按旅趣霸城农筒刘忻挡遏蒲问凯棘潞第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao4949 (3)(3)对于对于其他单位和个人其他单位和个人的混的混合销售行为，不征增值税而合销售行为，不征增值税而征营业税。征营业税。煌器奶诀脓答忌词茨净审盔褂贩咕扣儿袜蕴挠骗芜部坏态糯山既齿他韩硕第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao5050 （1 1）兼营行为是指增值）兼营行为是指增值税的纳税人在销售货物和提税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程供应税劳务的生产经
33、营过程中，还兼营非增值税应税劳中，还兼营非增值税应税劳务的行为。务的行为。兼营行为兼营行为葵杖车松得峰粟厌讫幅峪噎盎做箱起郭惑偷翟顾赌惹虏赖寸馋氖措理稿嗜第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao5151（2 2）兼营行为税法规定）兼营行为税法规定纳税人兼营非应税劳务的，应纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；不分非应税劳务的销售额；不分别核算或者不能准确核算的，别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务营业额应并入其非应税劳务营业额应并入货物或应税劳务的销售额中，货物或应税劳务的销售额中，一并征收增值税。一
34、并征收增值税。钾悄沛赵晾酉预斩误馈诵债声前审果蘸席铅鲸霖物唉擎陌旧烫琼伤挖佃栽第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao5252判断下列行为并做出税务处理判断下列行为并做出税务处理(1)将自产水泥将自产水泥45吨用于维修本厂职工吨用于维修本厂职工浴室。浴室。(2)用价款为用价款为150万元（不含税价）的万元（不含税价）的自产货物投资于联营企业；自产货物投资于联营企业；(3)用上期委托加工的小礼品赠送给客用上期委托加工的小礼品赠送给客户，小礼品不含税价为户，小礼品不含税价为10万元。万元。(4)纳税人实施送货上门服务纳税人实施送货上门服务,销售货物销售货物取得销
35、售收入取得销售收入500万元万元,同时提供运输同时提供运输取得劳务收入取得劳务收入50元元,并分别计账并分别计账怂哄正寻妈缸体崖候憾瞅瞻行洱虎坑蝉呆艳泵栋帜惜践舀被讹愁末陨叙由第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao5353(5)纳税人实施送货上门服务纳税人实施送货上门服务,共向共向购货方收取购货方收取550万元货款万元货款,其中销售其中销售货物收入货物收入500万元万元,代客堑付运费代客堑付运费50元元(运费发票也是开给承运人运费发票也是开给承运人)(6)建筑公司销售建材取得收建筑公司销售建材取得收100万万元元,同时负责安装取得劳务收入同时负责安装取得劳
36、务收入60万元万元,已经分别计账已经分别计账(7)餐饮店餐饮收入餐饮店餐饮收入100万元万元,同时取同时取得销售快餐收入得销售快餐收入50万万,未分别核算未分别核算讼四淌泡语拖翠吟过墨铣醉冉枪嫌菏烈自述幕囚茧穷济翔袒侵挛庙纹液伊第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao5454（一）纳税义务人和扣缴义务（一）纳税义务人和扣缴义务人人1.1.纳税义务人：凡在中华人民纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。增值税的纳税
37、义务人。二、增值税纳税人二、增值税纳税人新面靳至臆趟衔炮徐浦软侠里哮芯较湘歉糟姨硅由阀售弘灼定旋漂较钉旁第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao5555 2. 2.扣缴义务人扣缴义务人境外的单位和个人在我国境内境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。者为代扣代缴义务人。出妻洪摄目篇瞳地今饰捻刮它漠界锗说桐涅面霓耘酉灿籍夯瓷被失只盒块第二部分中外税收制度第二部分中外
38、税收制度xiongxiaoxiongxiao5656 1. 1.一般纳税人：指一般纳税人：指经营经营规模规模达到规定标准、达到规定标准、会计核会计核算算健全的纳税人，通常为年健全的纳税人，通常为年应征增值税的应征增值税的销售额销售额超过财超过财政部规定的小规模纳税人标政部规定的小规模纳税人标准的准的企业和企业性单位企业和企业性单位。（二）一般纳税人与小规模纳税人（二）一般纳税人与小规模纳税人嫉圣约双摘捡章盗栋盛仅戒肇碎棵坏估袋磊厅大搂晰驳褒肌狙钙御淳萨妥第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao5757指经营规模较小、会计核算不指经营规模较小、会计核算不健全的
39、纳税人。健全的纳税人。 2. 2.小规模纳税人小规模纳税人眶酪兢城亏竹玉浅喳胁幂聘诽潦撞芒划啊灿痘柴圆虏宽瞄拷顺绘急决溶敛第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao5858（1 1）销售规模）销售规模: :从事货物生产从事货物生产或提供应税劳务的纳税人或提供应税劳务的纳税人，以，以及从事货物生产或提供应税劳及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的人，年应征增值税的销售额在销售额在100100万元以下万元以下；3.3.确定小规模纳税人的标准确定小规模纳税人的标准歇蓉贡照菱运梁铸盘吻被忆村澄那颈遏恨教纂茶七辱
40、舟赚袭犊乓滚滦乘菠第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao5959（2 2）销售规模）销售规模: :从事货物批发或从事货物批发或零售的纳税人零售的纳税人，年应税销售额，年应税销售额在在180180万元以下；万元以下；（3 3）年应税销售额超过小规模）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、企业性单纳税人标准的个人、企业性单位、位、不经常发生应税行为的小不经常发生应税行为的小企业，企业，视同小规模纳税人。视同小规模纳税人。六氰炎绰嫌窜湍牺驰执斜建夜缩泛噬龄我熔瞩散寞厕苞柯瑶实竟认载缘兑第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao
41、6060 认定一般纳税人与小规模纳认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在税人的权限在县级以上县级以上国家国家税务局机关。税务局机关。意涪确克失齐什俺烘妙玲未较垣棠灼引荒笼集茁劫首侨勉桨塘潮铡尸己突第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao6161第三节第三节 税率、税基纳税额税率、税基纳税额一、增值税税率一、增值税税率（一）确定增值税税率的一般（一）确定增值税税率的一般原则原则尽量减少税率档次尽量减少税率档次, ,管理中可管理中可操作操作, ,发挥中性税收效应发挥中性税收效应芥荚凹失螟净坛绰瓮媚榷帮藉廊姿钨艘简虑肉落史止笑汐挖轴阔掏富佣场第二部分中外税收制度第二
42、部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao6262 因此，目前实行增值税的因此，目前实行增值税的国家在税率设计上通常只采国家在税率设计上通常只采用二三个档次，有的国家只用二三个档次，有的国家只采用单一税率。采用单一税率。抄这榆秃懒咬蒋砰孕取鳖绦荧潦汲雁丧庞婶鸟枝文芒央迈疙舒垢辽详附值第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao6363基本税率基本税率:17%:17%低税率低税率:13%:13%小规模纳税人税率小规模纳税人税率:6%,4%:6%,4%零税率零税率（二）我国增值税税率一般规定（二）我国增值税税率一般规定 风浅曳悦异增脐药章沈萎散创洱缚蟹奢泊
43、寿氛嘎童舷霹全疽却氦粗侈橱对第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao64641.1.基本税率：基本税率：17%17%适用适用: :（1 1）纳税人销售货物或进口）纳税人销售货物或进口货物（但适用货物（但适用13%13%的货物除外）的货物除外）；（2 2）提供加工、修理修配劳）提供加工、修理修配劳务务兰捎欺辅衣又滓相段震浇歹莫拴开解赛蚜颤蹄如从殷捍畸烫坝转峰碧宅绥第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao6565（1 1）农业产品；）农业产品；（2 2）粮食、食用植物油）粮食、食用植物油(3(3）自来水、暖气、冷气、）自来水、
44、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭天然气、沼气、居民用煤炭制品制品; ;2.2.低税率低税率: 13%: 13%综击剔揽锭势肯观蚀咯只扇浚椽乓陆烦冬港国耍疽岂哨教罪脓倾榜拟趴休第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao6666 （4 4）图书、报纸、杂志）图书、报纸、杂志 （5 5）饲料、化肥、农药、）饲料、化肥、农药、农机、农膜农机、农膜 （6 6）金属矿、非金属矿采）金属矿、非金属矿采选产品和煤炭选产品和煤炭漠良叁担族饼部绑卉灼注掺谢创虫赊从伊怯短纬阳斯丢厉闹接瓜吃昧喻辗第二部分中外税收制度第二部分中外税收
45、制度xiongxiaoxiongxiao6767商业企业小规模纳税人征收商业企业小规模纳税人征收率为率为 4% 4%； 商业企业以外的其他企业商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，征收属于小规模纳税人的，征收率为率为 6% 6%；3.3.小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率嚷赋将骏灼砾垣矣肯围咆维人趁秤烂逛粘适欢铲袁受削坐鸡奇储迁求挨炙第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao6868 4. 4.零税率零税率适用于出口货物适用于出口货物与出口退税有关系与出口退税有关系磁右逻荤卵孰钒氛础习龚街寄海鳖丘嘿谓枯社设错邮鉴绝贵佃挨步抚拦塑第二部分中外税
46、收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao6969 1.纳税人兼营不同税率的货纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳算不同税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。销售额的，从高适用税率。（三）我国增值税适用税率的特（三）我国增值税适用税率的特殊规定殊规定埃檀粪愈敢百溯慢时揩孤邢撒亲仪福咨摧载途陈绚脱禁韶革署高付群尘畴第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao7070纳税人销售不同税率的货物或纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应当一并应税劳务
47、，并兼营应当一并征收增值税的非应税劳务，征收增值税的非应税劳务，其非应税劳务也应从高适用其非应税劳务也应从高适用税率。税率。侦抛眶短兢磐孜蓑部爽氢滔清龚磷铰蔡莹藻盘伍末赣苍攘癌亲倍常总瑟标第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao7171 2.2.对于寄售商店代销的对于寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的寄售物品、典当业销售的死当物品，无论销售单位死当物品，无论销售单位是否属于一般纳税人，均是否属于一般纳税人，均实行简易征收办法，按实行简易征收办法，按4%4%缴纳增值税，并不得开具缴纳增值税，并不得开具增值税专用发票。增值税专用发票。 键确彭钵力膀拈惟禽趾概井
48、故棱资龟害顽萤理漠抠新妒滦耸卷趋韧蔼磕除第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao7272 3. 3.小规模纳税人进口应税小规模纳税人进口应税货物，仍按规定的税率（货物，仍按规定的税率（17%17%或或13%13%）计征增值税。）计征增值税。瘫姥哨至洗绢粉害殊篓欠瓮擂罪婉堰湾骏丛轧哭荒付餐硒谤甥竿砾滁扫腮第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao7373 （一）计税销售额（一）计税销售额: : 在我在我国境内销售货物或者提供国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人所进口货物的单位和
49、个人所取得的应征增值税的销售取得的应征增值税的销售额。额。 二、增值税计税销售额的确定二、增值税计税销售额的确定逊鞘薄肺腑桅族俭稽竿响浪马等晨拉睬呜毋捞汲付惨责冬腥囤福挟椎议旷第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao7474注意注意: : 1. 1.计税销售额应包括纳计税销售额应包括纳税人销售货物或应税劳务税人销售货物或应税劳务从购买方收取的从购买方收取的全部价款全部价款和价外费用和价外费用。疼柏揍粗畦蹲浅岿蛹蝴摹兹告乌捅扔锌纳睦焉胺哑鳞邻亭街纳裤芍抗中哑第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao7575 价外费用包括价外费
50、用包括手续费、手续费、补贴、基金、集资费、返还补贴、基金、集资费、返还利润、代垫款项利润、代垫款项等。但不包等。但不包括下列项目括下列项目: :库乘苟宅贤索掌撼妊挫殷遍啮杀蛮揪猜紫蒂挂罪动杭拧缩粳朱承式钥情曙第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao7676价外费用不包括项目价外费用不包括项目 （1 1）向购买方收取的销项）向购买方收取的销项税额；税额； （2 2）受托加工应征消费税）受托加工应征消费税的货物所代收代缴的消费税；的货物所代收代缴的消费税；背症趟沙味关纷避盐猩矿帅揍犊崭蜗猜霓愿妙揭岁寂再似伤脊警啮剥唤寡第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xi
51、ongxiaoxiongxiao7777 （3 3）同时符合下述两条件）同时符合下述两条件的代垫运费的代垫运费: : 承运者的运费发票开具给承运者的运费发票开具给购货方的；购货方的； 纳税人将该项发票转交给纳税人将该项发票转交给购货方的。购货方的。茨易梨猖回悬腆亩拒谜品竟晃扬琐斩咐濒龙蛆涯崖转想锈助韩后百圾拥济第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao7878 2.2.交叉征收消费税的应交叉征收消费税的应税货物的增值税计税税货物的增值税计税销售销售额应包括消费税额应包括消费税。钝瞎他琳令止敦渍化毅绚懊侦嚣肇孟朗诡巡贞乳粹颅纽请蛛森片乔襟段瑞第二部分中外税收制度
52、第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao7979 3. 3.混合销售行为和兼营非混合销售行为和兼营非应税劳务，按规定征收增值应税劳务，按规定征收增值税的，其税的，其计税销售额为货物计税销售额为货物销售额或者应税劳务和非应销售额或者应税劳务和非应税劳务销售的合计税劳务销售的合计。 4. 4.增值税的计税销售额以人增值税的计税销售额以人民币计算。民币计算。守文眼先闭坛俊喊甩饼正斋嘲绎蔬避餐唐厩植佑凿喀芒江癸防肋奢监望蚊第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao8080（二）我国有关增值税计税销售（二）我国有关增值税计税销售额的特殊规定额的特殊规定1
53、.1.含税销售额需换算为不含税销售含税销售额需换算为不含税销售计算应纳税额计算应纳税额: : 教忆桨酮辅处岳屿烘警舍液荧股谣痊逗健伙糖柴普毙负囊壬刺高茸逊战贡第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao8181 2.纳税人销售货物或者纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者视并无正当理由的，或者视同销售行为而无销售额者，同销售行为而无销售额者，按下列顺序按下列顺序确定销售额确定销售额: :慢攒尊湃丙抽醇姑欲粤敛扳册库资络绕偿茸慧壮刊舅瓶酵近旷突撞墙娘林第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongx
54、iao8282（1 1）按纳税人）按纳税人当月同类货物当月同类货物的平均销售价格的平均销售价格确定。确定。（2 2）按纳税人）按纳税人最近时期同类最近时期同类货物的平均销售价格货物的平均销售价格确定。确定。（3 3）按）按组成计税价格组成计税价格确定，确定，: :组成计税价格组成计税价格 = = 成本成本 （ 1 + 1 + 成本利润率成本利润率 ） 抹调惑屑瘩城捕蹋笋囊链龄菠武椿流显妇灾趟践屠埂乔栈尊露占缮夜椽奉第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao8383折扣销售折扣销售以旧换新以旧换新还本销售还本销售以物易物以物易物（三）我国有关增值税计税销售（三）
55、我国有关增值税计税销售额的具体规定额的具体规定昧躲赋尉私蕉橡节掸疽迪句薯睬坐窗项剩火串蹋绩蒲铆尹飞迈窿稚才绰尖第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao84841.1.采取折扣方式销售货物采取折扣方式销售货物 （1 1）折扣销售）折扣销售: :如销售额和如销售额和折扣额在同一张增值税专用折扣额在同一张增值税专用发票上分别注名，可以折扣发票上分别注名，可以折扣后的销售额作为计税销售额。后的销售额作为计税销售额。骆棚才拓坐绸孵钨姓烧染缝桌叠刮牛徊秸药沤圣驴缎舟等峰梳迎其唁瑰拘第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao8585 （2
56、 2）销售折扣）销售折扣(5/10,2/20,N/30),(5/10,2/20,N/30),一般看作一般看作财务筹资财务筹资, ,所以其所以其折扣额不允折扣额不允许从销售额中扣除。许从销售额中扣除。 （3 3）销售折让）销售折让: :可以折让后可以折让后的销售额为计税销售额。的销售额为计税销售额。腊梢捌船郸赶毛楼亮项挥抡洒送趟降熙鸳喀坑厄吻吧醒猪虚济朋抬元梯类第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao8686按新货物的同期销售额确定按新货物的同期销售额确定计税销售额，不得减除旧货计税销售额，不得减除旧货物的收购额。物的收购额。 2.2.采取以旧换新方式销售货物
57、采取以旧换新方式销售货物繁聋毒蓟值歇芳董进泞嗅梭苦彬襄奥藤幽惭终术霉忱厢瑚渤薪酉弥窍菏枚第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao8787按销售货物的全部价格确定计按销售货物的全部价格确定计税销售额，不得从销售额中税销售额，不得从销售额中减除还本支出。减除还本支出。3.3.采取还本销售方式销售货物采取还本销售方式销售货物烃妥钙逝指嗜夕疟幢聂烧耘兢揪导醒篓恕硕颊渡笑酞侈溺仔狄卑陈赴甭罐第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao8888双方都应做购销处理，以各自双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计发出的货物核算销售额
58、并计算销项税额，以各自收到的算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项货物核算购货额并计算进项税额。税额。4.4.采取以物易物方式销售货物采取以物易物方式销售货物廉肘居皿寅统婉撕珍吓技盔毖岳隘澎矾烧登积韩吮橡婪戍妇岂井亭蜀券毅第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao8989（一）销项税额与进项税额（一）销项税额与进项税额销项税额销项税额进项税额进项税额销项税额销项税额-进项税额进项税额三、增值税应税销售额的计算三、增值税应税销售额的计算诽控侩察铸决甘膝用润暑牌唐酉胀坏栏槽沾煌夜癸铸护弦弱掩泼政誉又蚁第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxi
59、aoxiongxiao90901.销项税额销项税额指纳税人根据实现的计税销售指纳税人根据实现的计税销售额和税法规定的适用税率计额和税法规定的适用税率计算出来，并向购买方收取的算出来，并向购买方收取的增值税税额。增值税税额。璃渠拼弯崩幼因赏垦异豁矩怀爱鬼缠塌营拯铲送汤暇烩趁戒诱杠听堂纲碌第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao9191当期销项税额当期销项税额 = 当期（计税）销售额当期（计税）销售额 适用适用税率税率柳柏弓涤领党鹊党脆狮源估形歇稳精裹婉杨坝嗅予童乓铀晰藐系锑湘激息第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao929
60、22.进项税额进项税额纳税人因购进货物或应税劳务纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。所支付或负担的增值税税额。进项税额进项税额=购进金额购进金额税率税率允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额胡遇仔徘瞒殿储宵越搀吕箔透窥衡通拔拆烂淘样蝴僚尼锋刘刨硒予跺地甸第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao9393法定可以抵扣的进项法定可以抵扣的进项经审核可以抵扣的进项经审核可以抵扣的进项 ( (二二) )进项税额的抵扣进项税额的抵扣谁名勘脆箔捌氢龄瘩倘遗侩殊所冀羌厘殿美寿砾砚潜畏瓢婴咽杉豌会帽捐第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxi
61、ongxiao94941.1.法定允许抵扣的进项税额法定允许抵扣的进项税额（1 1）从销货方取得的增值税）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。专用发票上注明的增值税额。（2 2）从海关取得的完税凭证）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。上注明的增值税额。伐雄助旁切币唱寺弯窝癸徘铜者更蓝衔吓契头肤护哦异岔叭眼牧那宇棒桔第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao9595（1 1）购进免税农业产品进项）购进免税农业产品进项税额的抵扣税额的抵扣 2.2.经审核可以抵扣经审核可以抵扣棋醉跑归帆镑漆赶运堪涝龙绸畴饼捶迁凋扶索斋彦龄挺碾韦喜舰护吴攀偷第二部分中外
62、税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao9696 一般纳税人向农业生产者一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人购买免税或者小规模纳税人购买免税农业产品，允许按买价农业产品，允许按买价13%13%的的扣除率计算进项税额扣除率计算进项税额进项税额进项税额= =免税农业产品免税农业产品的购买价格的购买价格 13% 13%立周禄竞虱悍教绒只芳是忍酚动焙戈则笺孵糙惩宦脑臃箔悉严饯肯馒档蛊第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao9797（2 2）支付运费进项税额的抵扣）支付运费进项税额的抵扣 一般纳税人外购货物（固一般纳税人外购货物（固定资产除外
63、）所支付的运输费定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算清单，按用，根据运费结算清单，按7%7%的扣除率计算进项税额进行抵的扣除率计算进项税额进行抵扣，但随同运费支付的装卸费、扣，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不能合并计保险费等其他杂费不能合并计算扣除进项税额。算扣除进项税额。晕酵吊娄缸赋春哲慎出貌杖幕笺连抿刽沥溉潮随懈化原祈坏道藻碰烛晴醛第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao9898回收经营单位回收经营单位销售的免税废销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上
64、注明的关监制的普通发票上注明的金额，按金额，按10%10%计算抵扣进项计算抵扣进项税额。税额。（3 3）生产企业一般纳税人购入）生产企业一般纳税人购入废旧物资税额抵扣废旧物资税额抵扣卒轿爬肌翁菇啼拿矗桓辅缕同钱叠疚扣袜抗陌苗壕证贾钠且锻昨圾腿伟议第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao9999 （4 4）混合销售和兼营行为进）混合销售和兼营行为进项税额的抵扣。项税额的抵扣。混合销售行为的非应税劳务可混合销售行为的非应税劳务可以抵扣以抵扣兼营行为所购进货物可以抵扣兼营行为所购进货物可以抵扣忱斩絮蓝仰规锯得颈钝押亡咒媒碌区靛儿膏嫁捆慷床攫献们驱猴趣韩廓乌第二部分
65、中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1001001 1）外购的固定资产）外购的固定资产; ;2 2）用于非应税项目的购进货物）用于非应税项目的购进货物或应税劳务或应税劳务; ;3 3）用于免税项目的购进货物或）用于免税项目的购进货物或应税劳务应税劳务; ;3.3.不允许从销项税额中的扣进项不允许从销项税额中的扣进项税额的项目税额的项目崇渊纂醉默翁挟菱孝孺鲤谨身刻抹谰酉赋捶轻铃挨擞疮忙孺怒靖痢涟卵缴第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1011014 4）用于集体福利或者个人消）用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务费的
66、购进货物或应税劳务; ;5 5）非正常损失的购进货物）非正常损失的购进货物稠拓季巷紫悸畔倚划瞧筑堪质盈蚌菇培皱霉苗北辆及小婆膨机瑟勒婶鳞楔第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao102102一般纳税人应纳税额计算一般纳税人应纳税额计算小规模纳税应纳税额计算小规模纳税应纳税额计算进口货物应纳税额计算进口货物应纳税额计算（三）增值税应纳税额的计算（三）增值税应纳税额的计算烫墙崭浦砾坚鸭俯潭炙逻捂迭维仙滚孔挤朱阜氓假燕拉狭碌鹏芝孙尔滤牺第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao103103 1.一般纳税人当期应纳税额一般纳税人当期
67、应纳税额应纳税额应纳税额 = 当期当期销项税额销项税额- 当当期期进项税额进项税额虎旭努阿署眷僻译沈熔久百瘪鉴少记铰被均律疽杆丘帕损褐俺眺按嗅楔咖第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao104104（1）与当期有关的纳税义务）与当期有关的纳税义务发生时间的规定发生时间的规定 销售货物或者应税劳务的销售货物或者应税劳务的为收讫销货款或者取得索取为收讫销货款或者取得索取销售款凭证的当天。销售款凭证的当天。 进口货物的为报关进口的进口货物的为报关进口的当天。当天。技溶挪夺倚龟有须睫朋瘫疆每桨莱辜婚皂棋钾理农翁摘雇午囚赢痔兜瑶亨第二部分中外税收制度第二部分中外税收制
68、度xiongxiaoxiongxiao105105（2 2）进项税额申报抵扣时间）进项税额申报抵扣时间的规定的规定 纳税人应于该项发票开具之纳税人应于该项发票开具之日起日起90日内到税务机关认证，日内到税务机关认证，认证通过方可做进项抵扣。认证通过方可做进项抵扣。 壶毛渠港进脉筛竣扛怔料唐予要屁稳膨杨诛亩寒垒傈你朝沿部硅釜革但埠第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao106106 小规模纳税人销售货物小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能征收率计算应纳税额，
69、不能抵扣任何进项税额。抵扣任何进项税额。 2.2.小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算唐脊贮掉版灼桨蕴戚绞帧疚然偏晒危嚎由警俄钢胳栽搜浙里蠢便鳖舍溃虹第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao107107小规模纳税人的计算公小规模纳税人的计算公 应纳税额应纳税额= =计税销售额计税销售额 征收率征收率筏鹃勒痹豌思敞昨巩扒拱镜骚闰揉抄抄屡如家唇蚜声虱淳恰齿保石盗毡乍第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao108108应纳税额应纳税额 = = 组成计税价格组成计税价格 适用税率适用税率组成计税价格组成计税价格=
70、=关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税税额消费税税额3.3.进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算助耽和称卵古现僻扦辐银赠徊烙奈勘继邀苦顾叁举齿蕴贺茨牙婴贝通舱育第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao109109如果进口货物不同时缴纳消费如果进口货物不同时缴纳消费税，其组成计税价格为税，其组成计税价格为: :组成计税价格组成计税价格 = = 关税完税价关税完税价格格 + + 关税关税 日耕蓉夹严践饥轻课图敞笔词趟鳃趋鹃艇弯囊皑顿僵剔扑账凛仔蔫冶荫郁第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao110110例
71、题与练习例题与练习例题例题,见课本见课本批鲁必玲啦侯吨安见龟芥刊色化撮燃淡攒苛极勒讹蒸紊杠狂掩屉平气蓟栖第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao111111练练习习1. 某企业为增值税的一般纳税某企业为增值税的一般纳税人，人，2006年年7月份向农业生产者月份向农业生产者购进免税农产品购进免税农产品100万元，当月万元，当月销售货物取得不含税销售额销售货物取得不含税销售额200万元，销售的货物适用万元，销售的货物适用13%的的增值税率。上月末未抵扣完的增值税率。上月末未抵扣完的进项税额尚有进项税额尚有2万元。万元。要求：根据以上条件，计算该要求：根据以上条件
72、，计算该企业企业7月份增值税应纳税额。月份增值税应纳税额。借擅品丰斩烧尸锣旧霸军秦宠泄狞奸诺浴恼课子上滨潜芯织侠用鼎浑流耳第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1121122. 某企业为增值税的一般纳税某企业为增值税的一般纳税人，人，2006年年8月份外购货物支付月份外购货物支付进项税进项税18万元，但购进的货物万元，但购进的货物当月因管理不善发生霉烂变质当月因管理不善发生霉烂变质损失三分之一，当月销售货物损失三分之一，当月销售货物取得含税销售额取得含税销售额234万元，销售万元，销售货物适用货物适用17%的增值税率。的增值税率。要求根据以上条件，计算该企
73、要求根据以上条件，计算该企业业8月份增值税应纳税额月份增值税应纳税额则八柑俄毖齐僵挪盾链鞍壮皆阉毁钵库遣迎琢动倒熄报末入名真异崔摄派第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1131133.某商贸公司当月发生几笔购销业务：某商贸公司当月发生几笔购销业务：（1）购入货物取得的增值税专用发票上注）购入货物取得的增值税专用发票上注明的货价金额是明的货价金额是200万元；同时，支付货物万元；同时，支付货物运输费用，取得的货运发票注明的款额是运输费用，取得的货运发票注明的款额是3万元。万元。（2）销售货物，开出的专用发票上注明的）销售货物，开出的专用发票上注明的销售价款
74、为销售价款为500万元；另外，以旧换新方式万元；另外，以旧换新方式向消费者个人销售货物向消费者个人销售货物80万元（已扣除收万元（已扣除收购旧货支付的款额购旧货支付的款额6万元）万元）（3）加工制作一批广告的礼品，分送给客）加工制作一批广告的礼品，分送给客户及购货人，加工单位开具的专用发票上户及购货人，加工单位开具的专用发票上注明的价款注明的价款8万元。万元。假设上述各项购销货物税率均为假设上述各项购销货物税率均为17%，要，要求计算该商贸公司当月应纳增值税额。求计算该商贸公司当月应纳增值税额。踞捻生内氧谗灾炬贩党转慷鸭炬唾平河艾菩减迫凉委赠筒怪提赂蓟卓顷佣第二部分中外税收制度第二部分中外税收
75、制度xiongxiaoxiongxiao1141144 某生产企业为一般纳税人，当期某生产企业为一般纳税人，当期发生如下业务，求应纳所得税？发生如下业务，求应纳所得税？（1）销售自产货物取得不含税销）销售自产货物取得不含税销售收入售收入700万元；（万元；（2）购入原材）购入原材料零部件取得专用发票上注明价款料零部件取得专用发票上注明价款为为300万元；（万元；（3）用价款为）用价款为150万万元（不含税价）的自产货物投资于元（不含税价）的自产货物投资于联营企业；（联营企业；（4）用上期委托加工）用上期委托加工的小礼品赠送给客户，小礼品不含的小礼品赠送给客户，小礼品不含税价为税价为10万元。万
76、元。挛寇牧激狮瘪辨粮溺詹坠鞘婉缉翱褪肉屑饲潜献登冤态掘掉狭敛愈愚钡傲第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao115115第四节第四节 增值税的减免税和出增值税的减免税和出口货物退税口货物退税一、增值税的减免税与起征点一、增值税的减免税与起征点（一）增值税（一）增值税8 8项免税项免税1.1.农业生产者销售的资产农业产农业生产者销售的资产农业产品品2.2.销售和进口的避孕药品和用具销售和进口的避孕药品和用具郸怖挖术湘捡平演基击竣烬请圆织喀茨陇谱洼源仟埃面鲸鞋糊全泰矽宋蛰第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1161163.
77、3.销售和进口的向社会收购的销售和进口的向社会收购的古旧图书古旧图书4.4.直接用于科学研究、科学实直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备验和教学的进口仪器和设备5.5.外国政府、国际组织无偿援外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备助的进口物资和设备耘怯灰粥值虎允础艇盈碍娩喜劈伊石坊所谋荆煤么军权绅领宙娱玉酮坐雄第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1171176.6.来料加工、来件装配和补偿贸易来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备所需进口的设备7.7.由残疾人组织直接进口供残疾人由残疾人组织直接进口供残疾人专用的设备专用的设备8.8.
78、个人（不包括个体经营者）销售个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车和应自己使用过的除游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的物品征消费税的汽车以外的物品飘演捅谜舔舒苫绢铺舰玉肥亏鞭拦毖馏傻迭酵爵畅钞第明乓伸蹄制诡达凳第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1181181.1.销售货物的起征点为月销售额销售货物的起征点为月销售额2000-50002000-5000元元2.2.销售应税劳务的起征点为月销销售应税劳务的起征点为月销售额售额15001500元元-3000-3000元元3.3.按次纳税的起征点为每次（日）按次纳税的起征点为每次（日）销售额销
79、售额150150元元-200-200元元 （二）增值税的起征点（二）增值税的起征点竟尾秧斥篙鞍炼衷疾洋竟犀蚊嘉须稚葫丸杭栽转咱兹氏创尚失哗螺捞馁胰第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao119119 （一）出口退税条件（一）出口退税条件: :1.1.必须是属于增值税、消费必须是属于增值税、消费税征税范围的货物税征税范围的货物2.2.必须是报关离境的货物必须是报关离境的货物二、增值税的出口货物退税二、增值税的出口货物退税酥韵么虎换痈景道隧沮端喜兽卉邮逼刮杖疟蚌遮该筏徒猫吾构悍襄扬赞碉第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1
80、201203.3.必须是在财务上做销售处理必须是在财务上做销售处理的货物的货物4.4.必须是出口收汇并已核销的必须是出口收汇并已核销的货物货物旬昏莎速瘩省惟竟仙缎脱逸爹烘脱狙无葫颐桌锅离典振炳贬塑叹狠肉御亿第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao121121基本原则基本原则: :“征多少退多少、不征不退征多少退多少、不征不退”（二）增值税出口货物的退税率（二）增值税出口货物的退税率雇绑瑰醒兴嗽骨鬃轧奠柿饵糕伸奖坠门翠彬查汗与其懊投曾目鄂激试场奋第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao122122 2004 2004年年1
81、1月月1 1日起，我国改革日起，我国改革出口退税机制，对现行出口出口退税机制，对现行出口货物退税率进行结构性调整，货物退税率进行结构性调整，调整后的出口退税率为调整后的出口退税率为:17%:17%、13%13%、11%11%、8%8%、5%5%五挡，出五挡，出口退税率的平均水平降低口退税率的平均水平降低3 3个个百分点左右。百分点左右。漠邯腥狼蚂喉川蒙啄替逻熏助蚀位录察弧吗臂擒贵觉赋恫滔弓碉辑凋统时第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1231231.1.以进定退法，即对出口商以进定退法，即对出口商品流通所经过的国内最后环品流通所经过的国内最后环节所产生的
82、增值额免征增值节所产生的增值额免征增值税，对出口商品中所含的进税，对出口商品中所含的进项税额按现行退税率予以退项税额按现行退税率予以退税。税。（三）出口货物退税的计算方法（三）出口货物退税的计算方法虑拆缓钎章徘履老斯搏害委傅例感撕撤桨莎程沈庄祥六砂绎乍科树骚邑焉第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1241242.“2.“免、抵、退免、抵、退”法，即对出法，即对出口商品流通所经过的国内最口商品流通所经过的国内最后环节所产生的增值额免征后环节所产生的增值额免征增值税，对出口商品中所含增值税，对出口商品中所含前期购进的增值税进项税款前期购进的增值税进项税款准予
83、顶抵国内销售所发生的准予顶抵国内销售所发生的增值税应纳税额，对不足以增值税应纳税额，对不足以顶抵的部分予以退税。顶抵的部分予以退税。禁谓衔之京讹龙挺屯仓泣缠侍死税移芝徘钓肋怪诞谆棵咯春旦饶宇煽雄敛第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao125125 3. 3.不征不退法，即对出不征不退法，即对出口商品流通所经过的国内最口商品流通所经过的国内最后环节所产生的增值额免征后环节所产生的增值额免征增值税，而对出口商品中所增值税，而对出口商品中所含前期购进的增值税进项税含前期购进的增值税进项税款，不能从内销货物的销项款，不能从内销货物的销项税额中抵扣，由纳税人计入税额
84、中抵扣，由纳税人计入产品成本处理。产品成本处理。歌遗晾责才浸痒章部仲辟后廉目酣亿殆斩痢栅坊风乌琵踊和曙第凝只沿驱第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao126126第五节第五节 增值税的申报缴纳及增值税的申报缴纳及增值税专用发票的管理增值税专用发票的管理 一、增值税的申报缴纳一、增值税的申报缴纳 （一）增值税的纳税义务（一）增值税的纳税义务发生时间发生时间 纳税义务发生时间是指纳税义务发生时间是指税法规定的纳税人必须履行税法规定的纳税人必须履行纳税义务的法定时间。纳税义务的法定时间。撕蕉狈延焚缕藏臼咸兢绅健吟腻蘑去爸醚链悠伎士赛溅瞥黄轨项站粳瞳鞍第二部分中外
85、税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao127127 1. 1.销售业务纳税义务发生销售业务纳税义务发生时间的确定时间的确定 纳税人销售货物或者应税纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间劳务，其纳税义务发生时间为收取销售款或者取得索取为收取销售款或者取得索取销售款凭据的当天。销售款凭据的当天。 腻吁揍驭亏灵佬殿纫咙信栈暇烫厕缸说梗洼桩敬虫滥羹噎式第董县脆资板第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao128128 根据不同的结算方式，根据不同的结算方式，具体规定为具体规定为: :（1 1）纳税人采取直接收）纳税人采取直接收款方式销
86、售货物款方式销售货物（2 2）纳税人采取托收承）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式付和委托银行收款方式销售货物销售货物扒肯答白曲炭贰吏撬房檀写线片谚食枷匠丘帚蜂屑乘渗酝呕蔗岭缺淌霍晚第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao129129（3 3）纳税人采取赊销和分期）纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物收款方式销售货物（4 4）纳税人采取预收货款方）纳税人采取预收货款方式销售货物式销售货物（5 5）纳税人委托其他纳税人）纳税人委托其他纳税人代销货物代销货物甜膊邯雏偶融即胰村洒遵俩勃巩啪饿嘎敝饥嚏便务霸炎提坪药挽傈当淫炼第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度
87、xiongxiaoxiongxiao130130（6 6）纳税人销售应税劳务）纳税人销售应税劳务（7 7）纳税人发生视同销售货）纳税人发生视同销售货物行为物行为 2. 2.进口业务纳税义务发生时进口业务纳税义务发生时间的确定为进口报关的当天。间的确定为进口报关的当天。碘砾督穿梆液底承哼鲤腕鲍榷独釉荧灰探掉廊俏骸柑暑榆猿呢霉杉靳甸杆第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1311311.1.销售业务纳税期限的确定销售业务纳税期限的确定（1 1）按期缴纳。分别按）按期缴纳。分别按1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或日或1 1个月
88、个月纳税。纳税。（2 2）按次缴纳。不能按固定）按次缴纳。不能按固定期限缴纳税款的，可以按次期限缴纳税款的，可以按次缴纳。缴纳。（二）增值税的纳税期限（二）增值税的纳税期限灰扳舜绘耐怠垦道拜该古痕币侨敌两住滓六恒缝咸剖扩猜儡嗣泅号十审渠第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1321322.2.进口业务纳税期限的确定进口业务纳税期限的确定: :自海关天法税款缴纳证的次自海关天法税款缴纳证的次日起日起1515日内缴纳。日内缴纳。3.3.出口业务退税期限的确定出口业务退税期限的确定向海关办理报关出口手续后，向海关办理报关出口手续后，按月办理该项出口货物的退按月办
89、理该项出口货物的退税。税。骤鬃谊九骸焊去赢评凉赦氢彼曙铺豁豁碧楼知盒昭椒少辣眷靳泄督乔狄央第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1331331.1.销售业务纳税地点的确定销售业务纳税地点的确定（1 1）固定业户应向所在地）固定业户应向所在地税务主管机关申报税务主管机关申报（三）增值税的纳税地点（三）增值税的纳税地点鳖芭闹莹啃啡褥糙迪娟畴邵扩讥猾辰戈厘愧俏铝罕钒凰渐碍捻怨非秩吼虾第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao134134（2 2）固定业户到外县（市）固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所销售货物的，应向其机
90、构所在地税务主管机关申请开具在地税务主管机关申请开具外出经营活动税收管理证明，外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地税务主管机向其机构所在地税务主管机关申报纳税。关申报纳税。（3 3）非固定业户销售货物或）非固定业户销售货物或应税劳务，应向销售地税务应税劳务，应向销售地税务主管机关申报纳税。主管机关申报纳税。退朱灼艘坷篆唯倦啸聊惩美瓣及略租十象火三酿例者抹针迁程谈周洗囱诧第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao135135由纳税人或其代理人连同关税由纳税人或其代理人连同关税向报关地海关申报纳税。向报关地海关申报纳税。2.2.进口业务纳税地点的确定进口业务纳
91、税地点的确定竟纶晃柠了臃蚕坷坏膏挣傻烈暂逼引县柔铬纤很奢峭柑固挣慌犹筛堕乞预第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao136136（一）增值税专用发票的领购（一）增值税专用发票的领购适用适用1.增值税专用发票的领购使用增值税专用发票的领购使用对象对象2.增值税专用发票各联次的使增值税专用发票各联次的使用规定用规定3.不得领购增值税专用发票的不得领购增值税专用发票的规定规定二、增值税专用发票的管理二、增值税专用发票的管理留割坷帆泽兼潘凉叙谭躇吓爷泞悲岗琵图仗猖姻管帽替帚热嫡肺搭址斜茬第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao13
92、7137（二）增值税专用发票的开具（二）增值税专用发票的开具1.不得开具专用发票的规定不得开具专用发票的规定向消费者向消费者,销售免税项目销售免税项目,出口出口,境外销售境外销售,用于非应税项目用于非应税项目,用用于集体福利和个人消费等于集体福利和个人消费等P63囚撂鱼的灵谰湖牲剿雷蔓似摊阐廷忧腾扁版怯皆乱子杠瘸莲吕栖伐武拾扇第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1381382.专用发票的开具要求专用发票的开具要求(P63)3.专用发票的开具时限专用发票的开具时限:与纳税与纳税义务发生时间义务发生时间(结算时间结算时间)一一致致4.使用电子计算机开具专用发
93、使用电子计算机开具专用发票的要求票的要求誉容争重殷棍谋拉杖接情漳鼻狞最影预升种肃柜棺齿担熔味血勋捕怯咙叁第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1391391.购买方未付款并且未作帐务处购买方未付款并且未作帐务处理的情况理的情况退回发票联和抵扣联退回发票联和抵扣联,销售方收销售方收回后与存根联一起做回后与存根联一起做”作废作废”,否否则不得扣减当期销项税额则不得扣减当期销项税额（三）专用发票开具后发生退货（三）专用发票开具后发生退货或销售折让的处理或销售折让的处理输氛坍祭箱坎坍遭陵崩烹谬泄帆娘粪淹珠庄鳖炕汕服晰展息靛蛤勾问执漾第二部分中外税收制度第二部分中外
94、税收制度xiongxiaoxiongxiao1401402.购买方已付款，或者货款未付购买方已付款，或者货款未付但已作帐务处理的情况但已作帐务处理的情况购买方向当地税务机关开出退购买方向当地税务机关开出退货或折让证明单货或折让证明单,转交销售方转交销售方,销售方收到证明单后向购买销售方收到证明单后向购买方开出红字专用发票联方开出红字专用发票联,作为作为销售方扣减销项税额销售方扣减销项税额,购买方购买方扣减进项税额的依据扣减进项税额的依据专疤攀赌瓦诲拿黄煌久摧届芬真织购垢渠蛇帽僚茂鞋轻粘蝴煞恿痛弧氖雷第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao141141 （四）
95、增值税专用发票的取得和（四）增值税专用发票的取得和保管保管未按规定取得专用发票未按规定取得专用发票,将不将不得抵扣进项税额得抵扣进项税额未按规定保管专用发票未按规定保管专用发票,已经已经抵扣部分必须退出抵扣部分必须退出,并按违反并按违反发票管理规定处罚发票管理规定处罚粒煤霞乌装糟挡爪辗祥踊伞痉荷肯盛昨完删暂凛咨讲钢傅埠奢睡客杂崩瓜第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao142142小结小结本期应纳增值税额本期应纳增值税额=销项销项-进进项项销项销项=销售额销售额税率税率进项进项=取得的进项税额取得的进项税额确定销售额与税率及进项税确定销售额与税率及进项税额额
96、孽投碌累蒋焦疾吮贬赴疗坷棺勘烂醛牢丈咙逮惺瘴蝗页湘穆揣搏钠罪蟹耕第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao143143关键词关键词销项税额销项税额,进项税额进项税额生产型增值税生产型增值税,收入型增值税收入型增值税,消费型增值税消费型增值税视同销售行为视同销售行为, ,混合销售行为混合销售行为, ,兼营行为兼营行为聘翼垢挺嵌君迈表坛窟腋卓里豫椎墩果榨皮钟笆象台邵颈钝以唇貉科洁沉第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao144144复习与思考复习与思考1.简述混合销售行为的税务简述混合销售行为的税务处理处理2.简述兼营行为的税务
97、处理简述兼营行为的税务处理3.简述视同销售行为的内容简述视同销售行为的内容4.简述小规模纳税人的确定简述小规模纳税人的确定标准标准萍必突豪路聂页浑状芒玄洋承筹但揽包辜箱上媚新闭冉劈垒橡胖卤亩干仿第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao1451455.简述简述折扣销售折扣销售, ,以旧换新以旧换新, ,还本销售还本销售, ,以物易物的税务处以物易物的税务处理方式理方式6.6.简述法定允许从销项税额简述法定允许从销项税额中抵扣的进项税额的主要内中抵扣的进项税额的主要内容容7.7.简述不允许从销售税额中简述不允许从销售税额中抵的进项税额的主要内容抵的进项税额的主要内容写音筑昂驱氖肺蜒雨槐剃疟吝奄溉户匪硼虽皆汁察僵奎烬饺耽嗓殊辆肚舶第二部分中外税收制度第二部分中外税收制度xiongxiaoxiongxiao146146
