会计成本及利润的计算.ppt

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1、第第五五章章 成本及利润的计算成本及利润的计算第三章第三章 会计凭证、会计账簿与记账程序会计凭证、会计账簿与记账程序 高等教育出版社高等教育出版社内内 容容第一节第一节 成本的计算成本的计算第二节第二节 利润的计算利润的计算第一节第一节 成本的计算成本的计算一、成本计算的定义与步骤一、成本计算的定义与步骤二、材料采购成本的计算二、材料采购成本的计算三、产品生产成本的计算三、产品生产成本的计算四、销售成本的计算四、销售成本的计算 一、一、成本计算的定义与步骤成本计算的定义与步骤（一）成本计算的定义（一）成本计算的定义v成本成本是指为了达到某种目的或目标所付出的全部是指为了达到某种目的或目标所付出

2、的全部代价或耗费。即对象化耗费。代价或耗费。即对象化耗费。 为获得某项固定资产而付出的买价、税金为获得某项固定资产而付出的买价、税金及运输费等及运输费等 为生产某种产品而直接耗费的各种原材料、为生产某种产品而直接耗费的各种原材料、人工以及水电费等人工以及水电费等v成本计算成本计算是指通过一定的专门方法将应由某一特是指通过一定的专门方法将应由某一特定对象承担的全部费用进行分配、归集，最终确定对象承担的全部费用进行分配、归集，最终确定该计算对象的总成本和单位成本的方法。定该计算对象的总成本和单位成本的方法。（二）成本计算的步骤（二）成本计算的步骤3月月4月月5月月一般为每月末一般为每月末收集与整收

3、集与整理资料理资料确定成本确定成本计算对象计算对象确定成本确定成本计算时间计算时间领料单领料单制造费用分配表制造费用分配表收料单收料单原材料原材料产成品产成品动力消耗记录表动力消耗记录表确定成本确定成本项目项目材料采购成本材料采购成本买价买价采购费用采购费用产品制造成本产品制造成本直接材料直接材料 直接工资直接工资其他直接支出其他直接支出 制造费用制造费用 材料采购材料采购生产成本生产成本 材料采材料采购成本购成本计算表计算表设置登记设置登记有关账户有关账户归集与分配归集与分配费用费用直接计入或分配计入直接计入或分配计入完工产品完工产品制造成本制造成本计计算算表表编制成本编制成本计算表计算表二

4、、材料采购成本的计算二、材料采购成本的计算一、材料采购成本的构成一、材料采购成本的构成该材料应负担该材料应负担该材料应负担该材料应负担的采购费用的采购费用的采购费用的采购费用该材料该材料该材料该材料的买价的买价的买价的买价某种材料的某种材料的某种材料的某种材料的采购成本采购成本采购成本采购成本运杂费、运输途中的合理损耗、购入运杂费、运输途中的合理损耗、购入原材料应负担的税金和其他费用、入原材料应负担的税金和其他费用、入库前的挑选整理费用库前的挑选整理费用二、材料采购成本的计算二、材料采购成本的计算（一）材料买价及采购费用计入采购成本的方法（一）材料买价及采购费用计入采购成本的方法1.直接计入：

5、能直接分清受益对象（如买价为某种材料的直接计入：能直接分清受益对象（如买价为某种材料的运输单独发生的运杂费等）的直接计入该对象的采购成运输单独发生的运杂费等）的直接计入该对象的采购成本。本。2.2.间接间接( (分配分配) )计入：不能直接分清受益对象的计入：不能直接分清受益对象的( (如同时运如同时运输多种材料共同发生的运杂费输多种材料共同发生的运杂费) )，应分配计入相关受益，应分配计入相关受益对象的采购成本。对象的采购成本。3.3.根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计星小额、对材料

6、采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。费用。包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额运杂费等。以及市内小额运杂费等。（一）买价（直接计入）（一）买价（直接计入）借：材料采购借：材料采购 贷：银行存款贷：银行存款（二）采购费用（直接分配计入）（二）采购费用（直接分配计入）借：材料采购借：材料采购 贷：银行存款贷：银行存款（三）验收入库（三）验收入库借：原材料借：原材料

7、贷：材料采购贷：材料采购材料采购成本的账务处理材料采购成本的账务处理（二）材料采购成本计算举例（二）材料采购成本计算举例泰山公司分两批购进泰山公司分两批购进A、B两种材料，第一批购进两种材料，第一批购进A材料材料2000千克，单价千克，单价1.50元，元，B材料材料6000千克，单价千克，单价1元，将元，将A、B两种材料运回企业共支付运杂费两种材料运回企业共支付运杂费480元，按重量分摊。第二批元，按重量分摊。第二批购进购进B材料材料3000千克，单价千克，单价1元，将元，将B材料运回企业共支付运材料运回企业共支付运杂费杂费180元。按审核后的会计凭证，经整理见表元。按审核后的会计凭证，经整理

8、见表51。表51 材料采购成本材料采购成本 单位：元/千克材料名材料名称称重量重量单价单价买价买价运费运费直接直接间接间接A20001.503000480B60001.00600030001.003000180表56 材料采购成本计算表材料采购成本计算表金额单位：元/千克成本项目成本项目A材料材料（2000kg）B材料材料（9000kg）成本合成本合计计总成总成本本单位单位成本成本总成总成本本单位成单位成本本买买价价采购费用采购费用成本合计成本合计1.第一批购进第一批购进A、B两种材料：两种材料：借：材料采购借：材料采购A材料（买价）材料（买价）2000A材料（运费）材料（运费）120B材料（

9、买价）材料（买价）6000B材料（运费）材料（运费）360贷：银行存款贷：银行存款84802.第二批购进第二批购进B材料：材料：借：材料采购借：材料采购B材料（买价）材料（买价）3000B材料（运费）材料（运费）180贷：银行存款贷：银行存款3180表52 材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料名称：A材料 单位：元2009年年凭证凭证号数号数摘摘要要借借方方贷贷方方月月日日买买价价采购费用采购费用合合计计略略略略1材料买价材料买价30003000本期发生额本期发生额表53 材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料名称：B材料 单位：元2009年年凭证凭证号数号数摘摘要要借借方方贷贷方方月月

10、 日日买买价价采购费用采购费用合合计计略略 略略122材料买价材料买价材料买价材料买价运杂费运杂费6000300018060003000180本期发生额本期发生额直接费用直接计入直接费用直接计入材料采购材料采购A3000材料采购材料采购B60001803000表52 材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料名称：A材料 单位：元表53 材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料名称：B材料 单位：元2009年年凭证凭证号数号数摘摘要要借借方方贷贷方方月月日日买买价价采购费用采购费用合合计计略略略略113材料买价材料买价运杂费运杂费材料验收入库材料验收入库300012030001203120本期发

11、生额本期发生额3000120312031202009年年凭证凭证号数号数摘摘要要借借方方贷贷方方月月日日买买价价采购费用采购费用合合计计略略略略11647材料买价材料买价运杂费运杂费材料买价材料买价运杂费运杂费材料验收入库材料验收入库60003000360180600036030001809540本期发生额本期发生额900054095409540间接费用分配计入间接费用分配计入材料采购材料采购A3000120材料采购材料采购B600018030003603120312095409540 根据明细分类账所归根据明细分类账所归集的费用资料，编制集的费用资料，编制材料采购成本计算表，材料采购成本计算

12、表，计算计算A、B材料的采购材料的采购成本，成本，编制验收入库编制验收入库会计分录会计分录。表56 材料采购成本计算表材料采购成本计算表金额单位：元/千克成本项目成本项目A材料材料（2000kg）B材料材料（9000kg）成本合成本合计计总成总成本本单位单位成本成本总成总成本本单位成单位成本本买买价价30001.5090001.0012000采购费用采购费用1200.065400.06660成本合计成本合计31201.5695401.0612660借：原材料借：原材料A材料材料3120B材料材料9540贷：材料采购贷：材料采购A材料材料3120B材料材料9540【练习练习】甲公司甲公司2008

13、年年3月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：3月月10日，日，向乙公司赊购向乙公司赊购A材料材料4000kg，28元元/kg；B材料材料200kg，12元元/kg，乙公司同时代垫运杂费，乙公司同时代垫运杂费12000元，按重量分摊。元，按重量分摊。3月月12日，以银行存款购入日，以银行存款购入A材料材料3000kg，28.5元元/kg，运杂费，运杂费4500元。元。3月月15日，向丙公司预付货款日，向丙公司预付货款20000元订购元订购B材料。材料。3月月25日，丙公司订购日，丙公司订购B材料材料4000kg运到，运到，12元元/kg，运杂费，运杂费8000元。剩余账款银行存款支付。元。剩余

14、账款银行存款支付。3月月26日，除日，除12日采购的日采购的A材料尚在途中，其他材料均已入库。材料尚在途中，其他材料均已入库。采购人员发生差旅费采购人员发生差旅费1000元，公司直接报销。元，公司直接报销。要求：运用要求：运用T型账户计算甲乙材料的采购成本并编制采购和入型账户计算甲乙材料的采购成本并编制采购和入库时的会计分录。库时的会计分录。三三、产品产品生产生产成本的计算成本的计算产品成本产品成本项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用直接计入直接计入分配计入分配计入一、产品成本计算（完整的生产周期）一、产品成本计算（完整的生产周期）产品产品生产生产成本的账务处理成本的账务处

15、理（一）直接材料（一）直接材料借：生产成本借：生产成本 贷：原材料贷：原材料（二）直接人工（二）直接人工借：生产成本借：生产成本 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（四）完工（四）完工借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本（三）制造费用（三）制造费用先归集先归集 借：制造费用借：制造费用 贷：原材料（一般耗用材料）贷：原材料（一般耗用材料） 累计折旧（生产车间折旧）累计折旧（生产车间折旧） 银行存款（水电费等）银行存款（水电费等） 应付职工薪酬应付职工薪酬 （车间主任工资）（车间主任工资）再分配再分配 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用二、产品成本计算二、产品成本计算

16、（期初期末存在在产品）（期初期末存在在产品）完工产完工产品成本品成本期初期初在产品成本在产品成本期间期间投入成本投入成本期末期末在产品成本在产品成本 =+直直直直接接接接材材材材料料料料直直直直接接接接人人人人工工工工制制制制造造造造费费费费用用用用直直直直接接接接材材材材料料料料直直直直接接接接人人人人工工工工制制制制造造造造费费费费用用用用直直直直接接接接材材材材料料料料直直直直接接接接人人人人工工工工制制制制造造造造费费费费用用用用产品成本计算举例产品成本计算举例泰山公司产品生产过程中发生的相关生产费用，泰山公司产品生产过程中发生的相关生产费用，它们构成产品制造成本的内容，经整理有关会计

17、凭它们构成产品制造成本的内容，经整理有关会计凭证归纳如下：证归纳如下：1期初在产品资料（见表期初在产品资料（见表57）表表57期初在产品资料期初在产品资料单位：元单位：元产品名称产品名称直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合计计甲甲6402282361104乙乙3200136813525920合合计计3840159615887024生产成本生产成本甲甲1104生产成本生产成本乙乙59202.本月发生的各项生产费用（见表本月发生的各项生产费用（见表58）表58 各项生产费用资料各项生产费用资料 单位：元产品名称产品名称直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用甲甲400015

18、965100（甲负担（甲负担2100）乙乙88002280合合计计1280038765100借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本甲甲甲甲 5 5965 596 乙乙乙乙 11 08011 080 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 12 80012 800 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 3 8763 876借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本甲甲甲甲 2 1002 100 乙乙乙乙 3 0003 000 贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用 5 1005 1002.本月发生的各项生产费用本月发生的各项生产费用生产成本生产成本甲甲11

19、0440001596生产成本生产成本乙乙592088002280制造费用制造费用51003000210021003000借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本甲甲甲甲 5 5965 596 乙乙乙乙 11 08011 080 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 12 80012 800 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 3 8763 876借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本甲甲甲甲 2 1002 100 乙乙乙乙 3 0003 000 贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用 5 1005 1004产品生产成本的计算产品生产成本的计算表59

20、 生产成本明细分类账生产成本明细分类账产品名称：甲产品 单位：元2009年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方月月日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计略略略略略略期初在产品成本期初在产品成本材料费用材料费用生产工人薪酬生产工人薪酬分配制造费用分配制造费用本期发生额本期发生额结转完工产品成本（结转完工产品成本（50件）件）4 6401 8242 3368 80064040004000228159615962362100210011044000159621007696直接计入直接计入分配分配计入计入3期末产量资料期末产量资料甲产品甲产品50件已全部完工。件已全部完工。4

21、产品生产成本的计算产品生产成本的计算表59 生产成本明细分类账生产成本明细分类账产品名称：甲产品 单位：元2009年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方月月日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计略略略略略略期初在产品成本期初在产品成本材料费用材料费用生产工人薪酬生产工人薪酬分配制造费用分配制造费用本期发生额本期发生额结转完工产品成本（结转完工产品成本（50件）件）4 6401 8242 3368 80064040004000228159615962362100210011044000159621007696直接计入直接计入分配分配计入计入生产成本生产成本甲甲11044

22、0001596库存商品库存商品甲甲88002100借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品甲甲甲甲 8 8008 800 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本甲甲甲甲 8 8008 800880004产品制造成本的计算产品制造成本的计算表510 生产成本明细分类账生产成本明细分类账产品名称：乙产品 单位：元2009年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方月月日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计略略略略略略期初在产品成本期初在产品成本材料费用材料费用生产工人薪酬生产工人薪酬分配制造费用分配制造费用本期发生额本期发生额结转完工产品成本（结转完工产品成本

23、（100件）件）期末在产品期末在产品320088008800136822802280135230003000直接直接计入计入分配分配计入5920880022803000140803期末产量资料期末产量资料乙产品乙产品120件，其中，完工产品件，其中，完工产品100件，在产品件，在产品20件。在产品件。在产品成本按定额成本标准计算。单位乙在产品各成本项目的定额成成本按定额成本标准计算。单位乙在产品各成本项目的定额成本为：直接材料本为：直接材料100元、直接人工元、直接人工16元、制造费用元、制造费用17元。元。200032034026601000033284012173404产品制造成本的计算产

24、品制造成本的计算表510 生产成本明细分类账生产成本明细分类账产品名称：乙产品 单位：元2009年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方月月日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计略略略略略略期初在产品成本期初在产品成本材料费用材料费用生产工人薪酬生产工人薪酬分配制造费用分配制造费用本期发生额本期发生额结转完工产品成本（结转完工产品成本（100件）件）期末在产品期末在产品320088008800136822802280135230003000直接直接计入计入分配分配计入5920880022803000140802000320340266010000332840121734

25、0库存商品库存商品乙乙17340借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品乙乙乙乙 17 34017 340 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本乙乙乙乙 17 34017 340生产成本生产成本乙乙5920880022803000173402660计算甲、乙两种产品总成本和单位成本，编制完工计算甲、乙两种产品总成本和单位成本，编制完工产品制造成本计算表，见表产品制造成本计算表，见表511。表511 完工产品制造成本计算表完工产品制造成本计算表 单位：元/件成本项目成本项目甲产品（甲产品（50件）件）乙产品（乙产品（100件）件）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成

26、本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合 计计计算甲、乙两种产品总成本和单位成本，编制完工计算甲、乙两种产品总成本和单位成本，编制完工产品制造成本计算表，见表产品制造成本计算表，见表511。表511 完工产品制造成本计算表完工产品制造成本计算表 单位：元/件成本项目成本项目甲产品（甲产品（50件）件）乙产品（乙产品（100件）件）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料4 64092.8010 000100直接人工直接人工1 82436.48 3 32833.28制造费用制造费用2 33646.72 4 01240.12合合 计计8 800

27、17617 340173.40【练习练习】新华公司新华公司2008年年3月发生如下生产业务：月发生如下生产业务：1.本期领用原材料本期领用原材料470000元，其中甲产品元，其中甲产品220000元，乙产品用元，乙产品用180000元，生产元，生产车间耗用车间耗用50000元，行政管理部门耗用元，行政管理部门耗用20000元。元。2.本月发生工资费用本月发生工资费用220000元，其中甲产品用元，其中甲产品用90000元，乙产品用元，乙产品用80000元，生元，生产车间管理人员产车间管理人员20000元，行政管理部门工资元，行政管理部门工资30000元。工资尚未支付。元。工资尚未支付。3.本月

28、以银行存款支付电费本月以银行存款支付电费140000元，其中生产甲产品元，其中生产甲产品60000元，生产乙产品元，生产乙产品50000元，生产车间一般消耗元，生产车间一般消耗10000元，行政管理部门耗用元，行政管理部门耗用20000元。元。4.本月计提固定资产折旧本月计提固定资产折旧20000元，其中生产车间负担元，其中生产车间负担14000元，行政管理部门元，行政管理部门负担负担6000元。元。5.以银行存款以银行存款3000元购买办公用品，其中生产车间用元购买办公用品，其中生产车间用1000元，行政管理部门元，行政管理部门2000元。元。6.以银行存款支付修理费以银行存款支付修理费12

29、000元，其中生产车间负担元，其中生产车间负担9000元，行政管理部门负元，行政管理部门负担担3000元。元。7.期末根据甲、乙产品耗用的材料金额分配制造费用。期末根据甲、乙产品耗用的材料金额分配制造费用。要求：编制相关会计分录，运用要求：编制相关会计分录，运用T型账户计算甲、乙完工产品的成本并填制完工型账户计算甲、乙完工产品的成本并填制完工产品制造成本计算表。产品制造成本计算表。四、销售成本的计算四、销售成本的计算v销售成本：已销售商品的生产成本。销售成本：已销售商品的生产成本。v计算原理：销售成本计算原理：销售成本=商品数量商品数量商品单位成本商品单位成本（营业成本）（营业成本）（单位生产

30、成本）（单位生产成本）v实务中，企业的库存商品一般是分批购入或者完工入库的，实务中，企业的库存商品一般是分批购入或者完工入库的，因此单位采购成本或者生产成本不能完全相等。因此单位采购成本或者生产成本不能完全相等。v计算方法如下：计算方法如下：1.个别辨认法个别辨认法2.先进先出法先进先出法3.后进先出法后进先出法4.移动加权平均法移动加权平均法5.全月一次加权平均法全月一次加权平均法销售成本的账务处理销售成本的账务处理（一）销售结转成本：（一）销售结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品（二）销售确认收入：（二）销售确认收入：借：银行存款等借：银行存款等贷：主营业务收

31、入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1.个别辨认法个别辨认法v个别辨认法：某批存货个别辨认法：某批存货取得时的实际单位成本取得时的实际单位成本确定该批存确定该批存货的发出成本的一种计量方法。货的发出成本的一种计量方法。v库存商品入库时即挂上标签，分别存放，以便发出时能辨库存商品入库时即挂上标签，分别存放，以便发出时能辨认其成本。认其成本。v适用于价值高、数量少的库存商品。适用于价值高、数量少的库存商品。同类产品却存在较大同类产品却存在较大差异的存货计价，如房产差异的存货计价，如房产 、船舶、重型设备、珠宝等。、船舶、重型设备、珠宝等。例：某公司对例：某

32、公司对A商品采用账面盘存制进行核算，商品采用账面盘存制进行核算，12月份月份A商品的购入、销售（销售单价均为商品的购入、销售（销售单价均为10元元/件）和结存情况如件）和结存情况如下表所示。下表所示。要求：计算本期销货成本、期末结存存货成本以及毛利。要求：计算本期销货成本、期末结存存货成本以及毛利。本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注：注：12月月4日销售的日销售的20件件A商品属于期初存货；商品属于期初存货；12月月15日销售的日销售的40件件A商品是商品是12月月8日购进的；日购进的；12月月25日销

33、售的日销售的120件件A商品中有商品中有60公斤属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外60件是件是12月月18日购入的。日购入的。即本期期末结存的即本期期末结存的120件件A商品中，有商品中，有20件系期初存货，件系期初存货，60件系件系12月月8日进货，日进货，40件系件系12月月18日进货。日进货。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售12061208064808064801

34、007700 72808064806074208064806074201008800206120607420408320206 +407+（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+607+408=860（元）（元）606063608480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）1006+1007+1008=2100（元）（元）2.先进先出法先进先出法v先进先出法：先进先出法：在假定在假定先取得的存货先行耗用或销先取得的存货先行耗用或销

35、售的条件售的条件下对存货价值进行计量的方法。下对存货价值进行计量的方法。本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售1206120806480806480100770040624010077006240406240100770010088004080207140100880062407560206 +406

36、+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元）2.先进先出法先进先出法v先进先出法：先进先出法：在假定在假定先取得的存货先行耗用或销先取得的存货先行耗用或销售的条件售的条件下对存货价值进行计量的方法。下对存货价值进行计量的方法。v优点：优点：这种方法能够随时计算出发出商品的成本，这种方法能够随时计算出发出商品的成本，而且能使期末库存商品价值而且能使期末库存商品价值接近市价接近市价。v缺点：缺点： （1）如果存

37、货收发业务较多、且存货单价不稳）如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，计算定时，计算工作量较大工作量较大。 （2）在物价持续上涨的情况下，发出存货成本）在物价持续上涨的情况下，发出存货成本偏低，偏低，利润偏高利润偏高。2.后进先出法后进先出法v后进先出法：后进先出法：假定假定后取得的存货先行耗用或销售后取得的存货先行耗用或销售的条件的条件下对存货价值进行计量的方法。下对存货价值进行计量的方法。 本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额121期初结存期初结存100

38、66004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 80 6 480 40 7 280 8 800 7 140206 + 407 +（1008+207）=1340（元）（元）21001340=760（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001340=460（元

39、）（元）2.后进先出法后进先出法v后进先出法：后进先出法：假定假定后取得的存货先行耗用或销售后取得的存货先行耗用或销售的条件的条件下对存货价值进行计量的方法。下对存货价值进行计量的方法。 v优点：这种方法能够随时计算出发出商品的成本，优点：这种方法能够随时计算出发出商品的成本，而且能使发出商品价值接近市价。而且能使发出商品价值接近市价。v缺点：缺点： （1）如果存货收发业务较多、且存货单价不稳）如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，计算定时，计算工作量较大工作量较大。 （2）在物价持续上涨的情况下，发出存货成本）在物价持续上涨的情况下，发出存货成本偏高，偏高，利润偏低利润偏低。v现行准则已

40、经取消。现行准则已经取消。适于用通货膨胀时期。适于用通货膨胀时期。v加权平均法：加权平均法：把本会计期间把本会计期间全部可供耗用或销售存全部可供耗用或销售存货的总成本平均分配于所有单位量货的总成本平均分配于所有单位量，即按当期存货，即按当期存货的平均单位成本计算期末持有存货及本期耗用或销的平均单位成本计算期末持有存货及本期耗用或销售存货价值的方法。售存货价值的方法。v计算公式：计算公式：加权平均加权平均单位成本单位成本=本期可供耗用或销售的存货总成本本期可供耗用或销售的存货总成本本期可供耗用或销售的存货总数量本期可供耗用或销售的存货总数量=期初存货成本期初存货成本本期购入存货成本本期购入存货成

41、本期初存货数量本期购入存货数量期初存货数量本期购入存货数量本期耗用或销售的存货成本本期耗用或销售的存货成本=本期耗用或销售的存货数量本期耗用或销售的存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本期末存货成本期末存货成本=期末存货数量期末存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本4.全月一次加权平均法全月一次加权平均法2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120计量单位：件计量单位：件总账科

42、目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008 100+100+100= 7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）v特点：特点： （1）平时收入时按照数量、单价、金额登记，）平时收入时按照数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是月末一次计算本但每次不确定其结存单价，而是月末一次计算本期的加权平均单价。期的加权平均单价。（2）本期耗用或出售

43、的存货，平时只登记数量，）本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，到月末时，再按此加权平均不登记单价和金额，到月末时，再按此加权平均单价确定其金额。单价确定其金额。v优点：优点：简化简化成本计算工作成本计算工作v缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的单缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制不利于存货成本的日常管理与控制。v移动加权平均法：是指在每次进货以后，立即根据移动加权平均法：是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的

44、实际单位成本的一种方作为下次进货前发出存货的实际单位成本的一种方法。法。v计算公式：计算公式：库存商品库存商品平均单位成本平均单位成本=以前结存库存商品成本的实际成本以前结存库存商品成本的实际成本本期购入存货成本本期购入存货成本 以前结存库存商品以前结存库存商品存货数量本期购入存货数量存货数量本期购入存货数量5.移动加权平均法移动加权平均法本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208

45、购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售12061208064801806.5611801406.569186.562622407.1617181207.168597.16859206+406.56+1207.16=1241（元）（元）21001241=859（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001241=595（元）（元）v移动加权平均法：是指在每次进货以后，立即根据移动加权平均法：是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，

46、库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的实际单位成本的一种方作为下次进货前发出存货的实际单位成本的一种方法。法。v优点：优点：可以可以随时随时计算存货的平均单位成本，计算的计算存货的平均单位成本，计算的发出和结存存货的发出和结存存货的成本较客观成本较客观。v缺点：缺点：该种方法能随时计算发出商品的成本，但计该种方法能随时计算发出商品的成本，但计算量较大。算量较大。存货收发频繁的企业不宜采用此法存货收发频繁的企业不宜采用此法。 5.移动加权平均法移动加权平均法不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）先进先出先进先出 移动加权平均移动加权平均 加权平均加权平均

47、 后进先出后进先出 结结果果本期耗用本期耗用材料成本材料成本1160124112601340小小大大期末结存期末结存材料成本材料成本(存货价值存货价值)940859840760大大小小毛毛利利(利润利润)640595540460大大小小【判断判断】（2001）存货发出采用）存货发出采用“先进先出法先进先出法”时，发出时，发出存货的成本比较接近于市价。（）存货的成本比较接近于市价。（） 【答案答案】【单选单选】（2004）采用全月一次加权平均法，月末一次加）采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（）。权平均单价计算公式中的分子是（）。A.月初结存该种存货的实际成本月初结存

48、该种存货的实际成本 本月购入该种存货的本月购入该种存货的实际成本实际成本 B.月初结存该种存货的计划成本月初结存该种存货的计划成本 本月购入该种存货的本月购入该种存货的计划成本计划成本 C.原结存存货的实际成本原结存存货的实际成本 本批购入存货的实际成本本批购入存货的实际成本D.原结存存货的计划成本原结存存货的计划成本 本批购入存货的计划成本本批购入存货的计划成本 【答案答案】A【多选多选】（2004）发出存货按先进先出法计价，）发出存货按先进先出法计价，其特点有（）。其特点有（）。A.发出存货的成本比较接近于其市价发出存货的成本比较接近于其市价B.物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高物价上

49、涨时，发出存货成本偏低，利润偏高 C.发出存货的成本不接近于市价发出存货的成本不接近于市价D.期末结存存货成本比较接近市价期末结存存货成本比较接近市价 【答案答案】BCD【综合综合】（2008）根据所给资料，采用）根据所给资料，采用“月末一次加权平月末一次加权平均法均法”登记甲材料明细账。登记甲材料明细账。要求：根据要求：根据“材料明细账材料明细账”中的资料计算发出材料的月末一中的资料计算发出材料的月末一次加权平均单价和发出的材料的实际成本。必须写出计算次加权平均单价和发出的材料的实际成本。必须写出计算过程，未写出计算过程的不能得分。过程，未写出计算过程的不能得分。 2008年年摘要摘要收入收

50、入发出发出结存结存月月日日数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额11结存结存900756750012入库入库600784680019领用领用 80025入库入库400803200028领用领用300v【答案答案】 发出材料的月末一次加权平均单价（发出材料的月末一次加权平均单价（67 50046 80032 000）（900600400）146 3001 90077（元（元/公公斤）斤） 发出材料的实际成本（发出材料的实际成本（800300）7784 700（元）（元）第二节第二节 利润的计算利润的计算v利润是企业在一定会计期间内各项收入与利润是企业在一定会计期

51、间内各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果，各项费用支出相抵后形成的最终经营成果，是企业经营活动的效率与效益的综合表现。是企业经营活动的效率与效益的综合表现。v按照我国有关规定，企业一般按月核算利按照我国有关规定，企业一般按月核算利润。润。一、利润、净利润一、利润、净利润v利润，通常是指税前利润，由营业利润、营业外利润，通常是指税前利润，由营业利润、营业外收支净额等部分内容构成。收支净额等部分内容构成。v利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出v净利润净利润=利润总额所得税费用利润总额所得税费用营业利润营业利润=营业毛利销售费用管理费用财务费用营业毛

52、利销售费用管理费用财务费用营业毛利营业毛利=营业收入营业成本营业收入营业成本所得税费用所得税费用=利润总额利润总额所得税税率所得税税率可视为一种费用可视为一种费用补充补充v营业利润营业利润营业收入一营业成本一营业税金及附营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用投资收益加一销售费用一管理费用一财务费用投资收益（投资损失）公允价值变动收益（公允价（投资损失）公允价值变动收益（公允价值变动损失）一资产减值损失值变动损失）一资产减值损失v利润总额利润总额营业利润营业利润营业外收入一营业外支出营业外收入一营业外支出v净利润净利润利润总额利润总额一所得税费用一所得税费用 【单选单选

53、】（2003）与计算）与计算“营业利润营业利润”无关的因无关的因素是（）。素是（）。A.所得税费用所得税费用 B.销售费用销售费用C.管理费用管理费用 D.财务费用财务费用 【答案答案】A【多选多选】（2008）与计算营业利润有关的项目是）与计算营业利润有关的项目是（）。（）。 A.管理费用管理费用 B.营业外收支净额营业外收支净额 C.所得税费用所得税费用 D.利润总额利润总额 【答案答案】A 营业外收入和营业外支出营业外收入和营业外支出 （一）营业外收入的核算（一）营业外收入的核算营业外收入是指企业发生的与其经营活动无营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括直接

54、关系的各项净收入，主要包括处置非流动资处置非流动资产利得产利得（固定资产、无形资产）、非货币性资产（固定资产、无形资产）、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项（营业外收入的应付款项（转销应付账款转销应付账款）等。）等。【注意注意】现金盘盈计入营业外收入现金盘盈计入营业外收入 （二）营业外支出的核算（二）营业外支出的核算营业外支出是指核算企业发生的与其经营活动营业外支出是指核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括无直接关

55、系的各项净支出，包括处置非流动资产处置非流动资产损失损失（固定资产、无形资产）、非货币性资产交（固定资产、无形资产）、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、捐赠支出、非常损失非常损失等。等。【注意注意】存货非常损失的盘亏以及固定资产盘亏存货非常损失的盘亏以及固定资产盘亏计入营业外支出。计入营业外支出。【例例】某公司取得罚款收入某公司取得罚款收入60 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 60 000贷：营业外收入贷：营业外收入罚没利得罚没利得 60 000【例例】企业未按合同约定时间交货，支付违约金企业未按合同约定时间交货

56、，支付违约金8 000元。元。借：营业外支出借：营业外支出 8 000贷：银行存款贷：银行存款 8 000【多选多选】下列各项中，应通过下列各项中，应通过“营业外收入营业外收入”科目科目核算的有（）。核算的有（）。A.企业处置固定资产的利得企业处置固定资产的利得 B.企业出售原材料获得的收入企业出售原材料获得的收入 C.转销应付账款的收益转销应付账款的收益 D.企业处置交易性金融资产获得的收入企业处置交易性金融资产获得的收入 【答案答案】AC利润的计算原理（账结法）利润的计算原理（账结法）v设置设置“本年利润本年利润”账户进行利润计算。账户进行利润计算。所有者权益类所有者权益类v期末，将各项收

57、入类账户借方转出转入期末，将各项收入类账户借方转出转入“本年利润本年利润” 借：营业收入借：营业收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润v期末，将各项费用类账户贷方转出转入期末，将各项费用类账户贷方转出转入“本年利润本年利润” 借：本年利润借：本年利润 贷：营业成本贷：营业成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用 营业外支出营业外支出利润总额利润总额本年利润主营业务收入 营业外收入主营业务成本主营业务税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出v根据根据所得税费用所得税费用=利润总额利润总额所得税税率所得税税率确定所确定所得税费用。得税费用。 计提所得税费用：计提

58、所得税费用： 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税缴纳所得税：缴纳所得税： 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款v结转所得税费用，结转所得税费用， 借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用 净利润净利润v本年利润归集完毕，转出，本年利润归集完毕，转出， 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润本年利润各项收入税前各项费用利润总额所得税净利润利润分配【例例】红星公司红星公司12月份各项收入、成本、费用如下月份各项收入、成本、费用如下营业收入营业收入1024500元，其中元，其中A产

59、品产品602000元、元、B产产品品422500元；元；营业成本营业成本365000元，其中元，其中A产品产品200000元、元、B产品产品165000元；元；销售费用销售费用100000元；管理费用元；管理费用72500元；财务费用元；财务费用5000；营业外收入；营业外收入6400；营业外支出；营业外支出10000元。元。要求：根据上述资料计算红星公司要求：根据上述资料计算红星公司12月份的利润总月份的利润总额、净利润。编制相关会计分录。假定所得税率为额、净利润。编制相关会计分录。假定所得税率为25%。【练习练习】1.结转本月主营业务收入结转本月主营业务收入600000元，营业外收入元，营

60、业外收入3000元。元。2.结转本月营业成本结转本月营业成本400000元，销售费用元，销售费用50000元，管元，管理费用理费用30000元，财务费用元，财务费用15000元，营业外支出元，营业外支出7000元。元。要求：根据上述业务编制会计分录，假定企业所得税要求：根据上述业务编制会计分录，假定企业所得税率率33%，则计算当月应交所得税以及结转净利润，则计算当月应交所得税以及结转净利润，并编制会计分录。并编制会计分录。1.结转本月主营业务收入结转本月主营业务收入600000元，营业外收入元，营业外收入3000元。元。借：主营业务收入借：主营业务收入600000营业外收入营业外收入3000贷

61、：本年利润贷：本年利润6030002.结转本月营业成本结转本月营业成本400000元，销售费用元，销售费用50000元，元，管理费用管理费用30000元，财务费用元，财务费用15000元，营业外支元，营业外支出出7000元。元。借：本年利润借：本年利润502000贷：营业成本贷：营业成本400000销售销售费用费用50000管理费用管理费用30000财务费用财务费用15000营业外支出营业外支出70003.经计算本月应交所得税为经计算本月应交所得税为33330元。元。借：所得税费用借：所得税费用33330贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税333304.结转本月所得税费用结转本月所得税

62、费用33330元。元。借：本年利润借：本年利润33330贷：所得税贷：所得税费用费用333305.年终，结转企业全年实现的净利润年终，结转企业全年实现的净利润67670元。元。借：本年利润借：本年利润67670贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润67670所得税费用补充所得税费用补充（一）所得税的计算（一）所得税的计算【题型：单选题型：单选】企业的所得税费用应采用企业的所得税费用应采用资产负债表债务法资产负债表债务法进行核算。进行核算。应纳税所得额会计利润（税前利润、利润总额）纳税调应纳税所得额会计利润（税前利润、利润总额）纳税调整增加额纳税调整减少额整增加额纳税调整减少额应纳税额应纳

63、税所得额应纳税额应纳税所得额25%纳税调增：纳税调增：税法规定允许扣除项目中企业已计入当税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用，但超过税法规定扣除标准的金额（如业务期费用，但超过税法规定扣除标准的金额（如业务招待费支出），以及税法规定不允许扣除项目的金招待费支出），以及税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金等）。额（如税收滞纳金、罚款、罚金等）。纳税调减：纳税调减：五年补亏、国债利息收入五年补亏、国债利息收入v举例举例1：企业收入：企业收入5000，费用，费用4000，假如，假如4000中有中有500是罚款是罚款. 会计利润会计利润=1000 税法上应纳税所得额税法上应纳税所

64、得额=1500（5000-3500或或1000+500）v举例举例2：企业收入：企业收入5000，费用，费用4000，假如，假如4000中有福利中有福利500，税法允许的上限是，税法允许的上限是200. 会计利润总额会计利润总额=1000 税法上应纳税所得额税法上应纳税所得额=1300（5000-3700或或1000+（500-200） 【例例】某企业某企业2009年按税法规定可开支业务招待费年按税法规定可开支业务招待费80 000元，全年实际开支业务招待费元，全年实际开支业务招待费120 000元。当年，按会计元。当年，按会计核算原则计算的税前会计利润为核算原则计算的税前会计利润为2 000

65、 000，所得税税率，所得税税率为为25%，假定本企业全年无其他纳税调整因素，不存在暂，假定本企业全年无其他纳税调整因素，不存在暂时性差异的影响。请写出有关的会计处理。时性差异的影响。请写出有关的会计处理。 计算应交所得税：计算应交所得税：纳税调整数纳税调整数120 00080 00040 000（元）（元）应纳税所得额应纳税所得额2 000 00040 0002 040 000（元）（元）应交所得税费用额应交所得税费用额2 040 00025%510 000（元）（元） （1） 借：所得税费用借：所得税费用510 000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税510 000 （2） 借：

66、应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税510 000 贷：银行存款贷：银行存款 510 000 【单选单选】（2004）企业账面会计利润为）企业账面会计利润为350 000元，税收滞纳金元，税收滞纳金3 000元，业务招待费超支元，业务招待费超支2 450元，国债利息收入元，国债利息收入6 000元，其应纳税所得元，其应纳税所得额为（）。额为（）。A.361 450元元 B.338 550元元C.350 550元元 D.349 450元元【答案答案】D【解析解析】应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润350 000+税收税收滞纳金滞纳金3 000+业务招待费超支业务招待费超支2 450-

67、国债利国债利息收入息收入6 000=349 450（元）。（元）。【判断判断】（2007）企业在计算应纳税所得额时，）企业在计算应纳税所得额时，不允许扣除税收滞纳金、罚款和罚金等。（）不允许扣除税收滞纳金、罚款和罚金等。（） 【答案答案】【单选单选】（2003）计算应交所得税时）计算应交所得税时,属于纳税调属于纳税调整减少额的是（）。整减少额的是（）。A.超过税法规定标准的工资支出超过税法规定标准的工资支出B.超过税法规定标准的业务招待费支出超过税法规定标准的业务招待费支出 C.税收滞纳金税收滞纳金D.国债利息收入国债利息收入 【答案答案】D二、利润分配及未分配利润二、利润分配及未分配利润G利

68、润分配利润分配v企业净利润分配顺序：企业净利润分配顺序： 1、弥补以前年度发生的亏损；、弥补以前年度发生的亏损； 2、提取盈余公积；、提取盈余公积； 3、向投资者分配利润。、向投资者分配利润。补充：补充：弥补以前年度发生的亏损弥补以前年度发生的亏损v用以后年度税前利润弥补用以后年度税前利润弥补五年补亏五年补亏 例如：例如：2005年发生亏损年发生亏损1000，用，用20062010年的税前利润来弥补，如在年的税前利润来弥补，如在2010年还没有弥补完，就不能用年还没有弥补完，就不能用2011年税前利润补年税前利润补亏了。亏了。提取盈余公积提取盈余公积v盈余公积：所有者权益类账户，从每年净利润按

69、盈余公积：所有者权益类账户，从每年净利润按一定比例提取，只能用于企业扩大再生产。一定比例提取，只能用于企业扩大再生产。 1.法定盈余公积：按照法定盈余公积：按照净利润（减弥补以前年度净利润（减弥补以前年度亏损）的亏损）的10%提取，提取，累计额已达到注册资本的累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。时可以不再提取。 2.任意盈余公积：由企业的权力机构自行决定任意盈余公积：由企业的权力机构自行决定v提取盈余公积提取盈余公积 借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积【例例】长江股份公司长江股份公司2010年的税后利润年的税后利润2300万万元，根据公司法的规定

70、，按元，根据公司法的规定，按10%提取法定盈余提取法定盈余公积。同时公司章程规定，按公积。同时公司章程规定，按5%计提任意盈余计提任意盈余公积。公积。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 230 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 115 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 230 任意盈余公积任意盈余公积 115【单选单选】（2008）企业提取盈余公积时，应编制）企业提取盈余公积时，应编制的会计分录是（）。的会计分录是（）。 A.借记借记“本年利润本年利润”，贷记，贷记“盈余公积盈余公积”B.借记借记“利润分配利润分配”，贷记，贷记“盈余公积盈余公积” C.借

71、记借记“盈余公积盈余公积”，贷记，贷记“本年利润本年利润” D.借记借记“盈余公积盈余公积”，贷记，贷记“利润分配利润分配” 【答案答案】B分配利润分配利润 应付利润：负债类账户，企业应付给投资者的利润应付利润：负债类账户，企业应付给投资者的利润（股利）。（股利）。v结转应付投资者利润时，结转应付投资者利润时， 借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 贷：应付利润贷：应付利润v实际支付利润时，实际支付利润时， 借：应付利润借：应付利润 贷：银行存款贷：银行存款A未分配利润未分配利润v利润分配提取盈余公积、分派利润后，剩余部分暂时未指利润分配提取盈余公积、分派利润后，剩余部分暂时未指定用途，仍

72、以未分配利润的性质保留在账面上。定用途，仍以未分配利润的性质保留在账面上。v未分配利润企业期初未分配利润未分配利润企业期初未分配利润+本期实现的净利润本期实现的净利润-提取的盈余公积提取的盈余公积-分配出去的利润分配出去的利润v未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。二是未指定特定用途的利润。v结转利润分配至未分配利润结转利润分配至未分配利润 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 应付利润应付利润利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积年初累计

73、未年初累计未分配利分配利润润年初累计年初累计亏损亏损本年利润本年利润提取法定盈提取法定盈余公积余公积分配现金股分配现金股利利贷方科目：贷方科目：盈余公积盈余公积贷方科目：贷方科目：应付股利应付股利本年净利润本年净利润本年亏损本年亏损利润分配利润分配应付普通股股利应付普通股股利利润分配利润分配未分配利润未分配利润利润分配利润分配本年利润本年利润的结算的结算结转本年利润结转本年利润年末累计未年末累计未分配利分配利润润年末累计年末累计未补亏损未补亏损结转各个结转各个明细账明细账结转本年亏损结转本年亏损结转明细账结转明细账利润分配明细账利润分配明细账核算账户关系核算账户关系结转后结转后无余额无余额结转

74、后结转后无余额无余额结转后结转后无余额无余额【例例】红星公司本期实现净利润红星公司本期实现净利润358000元。具体分元。具体分配情况如下：配情况如下：（1）按税后利润提取）按税后利润提取10%的盈余公积；的盈余公积；（2）向投资者分配利润）向投资者分配利润150000元。元。要求：编制相关会计分录，并计算红星公司本期的要求：编制相关会计分录，并计算红星公司本期的未分配利润。未分配利润。1.企业按规定从净利润中提取企业按规定从净利润中提取15000元的盈余公积。元的盈余公积。2.企业决定分配给投资者利润企业决定分配给投资者利润40000元。元。【练习练习】1.企业按规定从净利润中提取企业按规定

75、从净利润中提取15000元的盈余公积。元的盈余公积。借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积15000贷：盈余公积贷：盈余公积150002.企业决定分配给投资者利润企业决定分配给投资者利润40000元。元。借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润40000贷：应付利润贷：应付利润40000【例例】甲股份有限公司年初未分配利润为甲股份有限公司年初未分配利润为1000000元，本年实现净利润元，本年实现净利润3000000元，元，该公司按净利润该公司按净利润10%提取法定盈余公积，按净提取法定盈余公积，按净利润的利润的5%提取任意盈余公积，宣告发放提取任意盈余公积，宣告发放1600000元

76、的现金股利，假定不考虑其他因素，元的现金股利，假定不考虑其他因素，则甲股份有限公司的会计处理，以及甲公司未分则甲股份有限公司的会计处理，以及甲公司未分配利润的期末余额？配利润的期末余额？1.结转本年实现的净利润结转本年实现的净利润借：本年利润借：本年利润 3000000 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 30000002.提取法定盈余公积和任意盈余公积、宣告发放现金股利提取法定盈余公积和任意盈余公积、宣告发放现金股利提取法定盈余公积提取法定盈余公积=3000000*10%=300000元元提取任意盈余公积提取任意盈余公积=3000000*5%=150000元元借：利润分配借：利润

77、分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 300000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 150000 应付现金股利应付现金股利 1600000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 300000 任意盈余公积任意盈余公积 150000 应付股利应付股利 1600000同时：同时：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 2050000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 300000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 150000 应付现金股利应付现金股利 1600000 “利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细科目的余额是明细科目的余额是1950000

78、元（年初的未分配利润元（年初的未分配利润1000000元元+当年的净利润当年的净利润3000000元元-提取的法定盈余公积提取的法定盈余公积300000元元-提取的任提取的任意盈余公积意盈余公积150000元元-支付现金股利支付现金股利1600000元），元），表示甲股份有限公司本年年末的累计未分配利润。表示甲股份有限公司本年年末的累计未分配利润。【单选单选】某企业某企业 20XX年年初未分配利润贷方余额年年初未分配利润贷方余额为为 35000元，本年实现净利润元，本年实现净利润700000元，提元，提取盈余公积取盈余公积105000元，则未分配利润的账户余元，则未分配利润的账户余额为（额为（ ）。）。A630000元元B695000元元C70000元元D35000元元【答案答案】A【解析解析】本年未分配利润账户余额为本年未分配利润账户余额为35000700000105000630000元。元。