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1、长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1 1页页财务会计的产品财务会计的产品(8610) 8518-69021长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2 2页页 本公司于深圳交易所和香港联交所主板两地上市，本集团是中国高科
2、技通信设备主导供应商之一。 1997 年11 月，本公司首次公开发行A 股并在深圳交易所上市，目前是境内A 股市场上市值、主营业务收入和净利润最大的电信设备制造业上市公司。2004年12 月，本公司公开发行H 股并成功在香港联交所主板上市，成为首家在香港上市的A 股公司。 本集团致力于设计、开发、生产、分销及安装各种先进的电信系统和设备，包括：无线通信系统、有线交换与接入设备、光通信设备、数据通信设备、手机和电信软件系统和服务业务等。 本集团是中国电信市场的主要通信设备供应商之一，其各大类产品也已经成功进入全 球电信市场。在中国，本集团各系列电信产品都处于市场领先地位，并与中国电信、中国网通、
3、中国移动和中国联通等中国主导电信服务提供商建立了长期稳定的合作关系。在国际电信市场，本集团目前已向全球100 多个国家和地区的500 多家客户销售产品，其中包括英 国、印度、印度尼西亚、巴基斯坦、泰国、俄罗斯、尼日利亚、埃及和香港等国家和地区的电信服务提供商，并不断突破发达国家的市场，相继与包括葡萄牙电信、法国电信在内的众多全球电信服务提供商建立了战略合作关系。中兴通讯公司背景资料中兴通讯公司背景资料2长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经
4、经经经世世世世济济济济民民民民第第3 3页页财务会计的产品财务会计的产品一一个个(上上市市)企企业业的的财财务务报报告告主主要要包包括括以以下下组组成部分：成部分：资产负债表损益表现金流量表年报的其它部分3长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第4 4页页企业从事的三种活动企业从事的三种活动 筹资活动筹资活动投资活动投资活动营业活动营业活动创造价值创造价值信贷人信贷人所有人所有人4长长江江E EMMB BA
5、A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第5 5页页资产负债表资产负债表资产负债表反映企业从事筹资和投资活动后在某一特定时间点的财务状况，相当一张照片。会计的加法（会计恒等式）： 资产 = 负债+所有者权益投投资资活活动动的的结结果果筹筹资资活活动动的的结结果果5长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致
6、致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第6 6页页资产负债表资产负债表资资产产：企企业业拥拥有有的的可可以以度度量量的的可可能能带带来来未未来来经经济利益的经济资源。济利益的经济资源。负负债债：在在可可以以预预期期的的未未来来应应向向企企业业外外部部人人士士或或机构偿还的可以度量的经济责任机构偿还的可以度量的经济责任 (债务债务)。股东权益代表企业所有者对资产拥有的权利股东权益代表企业所有者对资产拥有的权利所有者对资产的权利位于债权人之后股东权益的价值取决于资产和负债的价值股东权益主要包括两个组成部分，资本和留存收益6长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学
7、学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第7 7页页左右结构资产负债表结构资产负债表结构资产资产负债负债权益权益7长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第8 8页页上下结构资产负债表结构资产负债表结构资产负债权益YY-1Y-28长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学
8、学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第9 9页页资产负债表回答的核心问题是什么？资产负债表的核心目的资产负债表的核心目的资产资产负债负债权益权益9长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1010页页资产负债表的审计资产负债表的审计外外部部利利益益关关联联方方通通常常担担心心管管理理层层
9、高高估估资资产产，低低估估负负债债，因此会计事务所在审计资产负债表时通常以此为重点。因此会计事务所在审计资产负债表时通常以此为重点。案例：广东国际信托投资公司案例：广东国际信托投资公司关闭前帐面资产总额为358亿7800万元,负债314亿2000万元。关闭后经审核,资产总额为214亿7100万元,负债361亿6500万元,资产负债率逾160%，资不抵债146亿9000万元。广信能短期内变现的资产只有24.7亿元，但偿还1年内到期的内外负债需115.4亿元，需净增资金90.7亿元。同时，广信还有因提供担保而引起的40.64亿元欠款。另外，广信需注入175.8亿元以补充能盈利的资产和完成手头上的房
10、地产项目。10长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1111页页资产负债表的审计资产负债表的审计安然公司不恰当地利用SPE符合特定条件可以不合并其报表的会计惯例，将本应纳入合并财务报表的3个SPE（其英文简称分别为JEDI、Chewco和LJM1）排除在合并财务报表的编制范围之外，导致1997至2000年期间低估了数十亿美元的负债。 11长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学
11、学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1212页页资产的确认资产的确认资产：企业拥有的可以度量的可能带来未来经济利益的经济资源。资产的不同形态 12长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1313页页资产的确认资产的确认资产确认的标准：资产确认的标准：所有权可能性可计量性实施中（未完成）的合
12、同不是资产，除非未完成的部分只是现金的支付。13长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1414页页资产的价值可以用历史成本，替代成本，可实现值或现金流量的现值来度量。货币性资产是指那些价值被合同以货币形式固定下来的资产, 如现金与应收帐款。它们以未来现金流的现值作为计价基础，与可实现净现值近似相等。关键是非货币资产的价值应如何度量资产的度量资产的度量14长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB B
13、A A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1515页页资产的确认和度量资产的确认和度量Royal Dutch / Shell 案例案例2004年1月9日，该公司宣布将探明油气储量从190亿桶减值20%至156亿桶。该调整意味着资产减少91亿美金，储量可开采期从13.4年降至 10.6年；消息宣布后，其股价随即下降近7%；董事会主席Sir Philip3月份被迫辞职；2004年8月25日，美国SEC宣布对其罚款1亿2000万美金，并进一步调查管理层的个人责任。油气储
14、量（资产）的确认和度量油气储量（资产）的确认和度量15长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1616页页在在一一张张分分类类资资产产负负债债表表中中，资资产产通通常常根根据据其其流动性被分为三类披露。流动性被分为三类披露。正常分类是：正常分类是：-流动资产-土地、厂房与机器设备-其他资产资产列示的顺序资产列示的顺序16长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致
15、致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1717页页流动资产流动资产流流动动资资产产：预预期期会会在在一一年年或或营营运运周周期期 (以以长长者者为为准准)内内被被转转换换为为现现金金的的资资产产。如如现现金金、应应收收款款项项、存存货货和短期投资等。和短期投资等。流流动动资资产产在在资资产产负负债债表表中中以以流流动动性性次次序序列列示示 (流流动动性性高的在前高的在前)。高流动性低流动性现金短期投资应收帐款存货预付费用17长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学
16、以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1818页页流动资产：中兴通讯例示流动资产：中兴通讯例示 2006年年2005年年货币资金货币资金4,311,0605,573,132短期投资短期投资16,693-应收票据应收票据1,658,4061,244,853应收股利应收股利1,136-应收账款应收账款5,329,6283,441,922应收账款保理应收账款保理152,84836,416其他应收款其他应收款 439,904279,975预付账款预付账款 51,757151,174存货
17、存货 2,760,9952,519,547应收工程合约款应收工程合约款 5,833,4804,689,157流动资产合计流动资产合计20,555,90717,936,17618长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1919页页 专题：会计循环专题：会计循环19长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民
18、民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2020页页会会计计人人员员使使用用复复式式记记账账系系统统，即即记记录录每每笔笔交交易易的的双双重重影影响响(付付出和获得出和获得)。每一项交易的记录至少影响两个报表项目。每一项交易的记录至少影响两个报表项目。一项交易的在会计系统中被确认一项交易的在会计系统中被确认(记录记录)涉及：涉及：分析那些报表项目受到影响，这些报表项目的余额是增加还是减少，以及增加及减少的多少。理理论论上上会会计计恒恒等等式式可可以以用用来来做做这这项项分分析析，但但频频繁繁的的交交易易使使这这种种方方法法不不现现实实。实实务务中中，会会计
19、计人人员员使使用用帐帐户户及及分分类类账账来来记记录录交易对企业财务状况的影响。交易对企业财务状况的影响。交易与复式记账系统交易与复式记账系统20长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2121页页分类帐账户分类帐账户帐帐户户是是会会计计中中最最基基本本的的信信息息存存储储和和汇汇总总工工具具，用用来来详详细细记记录录关关于于某某个个会会计计科科目目的的相相关关信信息息。最最常常见见的的分分类类账账户格式是账
20、账户格式是T型帐户。型帐户。 垂直线将账户分为左边与右边。水平线上是账户名称。借记（左）与贷记（右）借记（左）与贷记（右） 。账户名称账户名称左边左边借借 (Dr.)右边右边贷贷 (Cr.)现金现金1-1-02 10006-9-02 9007-1-02 60012-31-02 130021长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2222页页分类账账户分类账账户借记（左）与贷记（右）的规则与会计恒等式是一致的借
21、记（左）与贷记（右）的规则与会计恒等式是一致的 资产 = 负债 + 所有者权益资产资产 负债负债所有者权益所有者权益增加增加减少减少减少减少增加增加 减少减少增加增加资产负债表资产负债表资产资产 负债负债所有者权益所有者权益22长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2323页页会计科目表会计科目表会计科目表列示所有的账户及它们的代码。会计科目表列示所有的账户及它们的代码。会计科目表使交易的记录过程简单明了，
22、并有利于对交易记录的理解。例示：例示：账户代码 账户名称 账户代码 账户名称 100 现金 202 应付票据120 应收帐款 203 应付帐款130 存货购买 300 缴入资本140 预付租金 400 留存收益170 储存设备 500 销售收入170A 累计折旧 600 产品销售成本 601 租赁费用 602 折旧费用23长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2424页页交易的记录过程交易的记录过程记录交易
23、的步骤记录交易的步骤:交易交易会计凭证会计凭证日记账日记账财务报表财务报表试算平衡表试算平衡表分类账分类账24长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2525页页 专题：会计循环专题：会计循环 (End)25长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世
24、世世济济济济民民民民第第2626页页专题：应收款项专题：应收款项26长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2727页页 流动资产：中兴通讯例示流动资产：中兴通讯例示 2006年年2005年年货币资金货币资金4,311,0605,573,132短期投资短期投资16,693-应收票据应收票据1,658,4061,244,853应收股利应收股利1,136-应收账款应收账款5,329,6283,441,922应收账
25、款保理应收账款保理152,84836,416其他应收款其他应收款 439,904279,975预付账款预付账款 51,757151,174存货存货 2,760,9952,519,547应收工程合约款应收工程合约款 5,833,4804,689,157流动资产合计流动资产合计20,555,90717,936,17627长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2828页页应收帐款与坏帐准备应收帐款与坏帐准备应收帐
26、款余额：应收帐款余额： 5,886,485减：坏账准备：减：坏账准备： ( 556,857 ) 应收款项净额：应收款项净额： 5,329,628应收款项：中兴通讯例示应收款项：中兴通讯例示28长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第2929页页赊销与应收帐款赊销与应收帐款应应收收帐帐款款源源自自于于在在商商业业活活动动中中被被广广泛泛采采用用的的赊赊销销，是是提提供供产产品品或或服服务务给给客客户户后后客客户
27、户应应支支付的数额。付的数额。赊销合同中的付款条款：赊销合同中的付款条款：2/10，n/3029长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第3030页页坏帐坏帐 (不能收回帐款不能收回帐款)坏坏帐帐 (不不能能收收回回帐帐款款) 是是由由于于赊赊帐帐购购买买产产品品或或服服务务的的客客户户无无力力或或不不愿愿意意偿偿还还欠欠款款而而导导致致的的无无法法收收回的应收帐款。回的应收帐款。坏帐是赊销产品或服务给客户带来
28、的成本；该成本被称为坏帐费用；坏帐的比例因应公司的规模、所在的行业和宏观经济环境而改变。30长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第3131页页坏帐的会计方法坏帐的会计方法坏帐的会计方法主要有两种：坏帐的会计方法主要有两种：特别注销法在一笔特定的应收帐款无法收回时将其注销并确认坏费用。备抵法在记录应收款项的同时估计应收帐款中无法收回的比例并确认坏帐费用。31长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB
29、BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第3232页页备备 抵抵 法法备备抵抵法法在在记记录录应应收收款款项项的的同同时时估估计计应应收收帐帐款款中中无无法法收收回回的的比比例例并并确确认认坏坏帐帐费费用用，即即在在特特定定的的客客户户的的应应收款项成为坏账以前确认总体的坏帐费用。收款项成为坏账以前确认总体的坏帐费用。备抵法有两个基本要素：备抵法有两个基本要素：估计应收款项中最终无法收回的数额。用抵销账户“备抵坏帐准备”(“不可收回帐款备抵”) 记录估计值，并从
30、应收帐款总额中减去以计算应收款项净额。备抵法的基础是历史数据。备抵法的基础是历史数据。32长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第3333页页备备 抵抵 法法在在备备低低法法下下应应收收帐帐款款在在资资产产负负债债表表中中的的表表现现方法：方法：应收帐款 $40,000减: 备低坏帐准备 (2,000)净应收帐款 $38,000 =33长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以
31、以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第3434页页销售百分比法通过赊销额与坏帐的历史关系来估计坏帐费用，通常假设赊销的一定百分比会成为坏帐，其数额即为当期的坏帐费用。应收帐款百分比法首先通过应收帐款与坏帐的历史关系来估计期末备低坏帐准备的额度；该帐户期末与期初的差即为当期坏帐费用。销售百分比法与应收帐款百分比法销售百分比法与应收帐款百分比法 34长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济
32、济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第3535页页 黄河公司在2003年有$150,000的赊销。从历史上看，赊销额的2%不可收回。在这一年，黄河公司确定$2,000的应收帐款确实无法收回。黄河公司在2003年的坏帐费用是多少？销售百分比法例示销售百分比法例示35长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第3636页页应应收收帐帐款款百百分分比比法法于于期期末
33、末调调整整备备抵抵坏坏帐帐余余额额使使其达到期望值。其达到期望值。用百分比法计算应收帐款备抵数额：用百分比法计算应收帐款备抵数额：用以往年度的平均坏帐除以应收帐款平均余额计算历史平均坏帐百分比。将第一步中计算出的百分比运用到年末应收帐款的余额中去，计算年末备抵账户预期余额。作相应调整分录记录使备抵账户的余额调整至第二步中计算的数额。应收帐款百分比法讨论应收帐款百分比法讨论36长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民
34、民第第3737页页应应收收帐帐款款百百分分比比法法于于期期末末调调整整备备抵抵坏坏帐帐余余额额使使其其达达到到期期望望值值，通通常常建建立立在在对对应应收收帐帐款款帐帐龄龄的的分分析析上。上。应应收收帐帐款款帐帐龄龄法法根根据据开开出出发发票票至至今今的的时时间间长长短短来来分分析析不不同同应应收收帐帐款款帐帐户户成成为为坏坏帐帐的的可可能能性性，从从而而估计期末抵坏帐余额。估计期末抵坏帐余额。开出发票时间越长，收回应收帐款的可能性越小；因此，开出发票时间不同，坏帐百分比也不同；通常根据历史数据，给出备抵账户的期望值。帐龄分析与应收帐款百分比法帐龄分析与应收帐款百分比法37长长江江E EMMB
35、 BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第3838页页 1-30 天天 31-90 天天 超过超过 90 天天 总值总值应收帐款余额应收帐款余额 $70,000 $30,000 $2,000坏帐百分比坏帐百分比 1% 2% 90% $700 $600 $1,800 $3,100 = = = = 帐龄分析与应收帐款百分比法帐龄分析与应收帐款百分比法38长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以
36、以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第3939页页$3,100 是是备备抵抵账账户户的的期期望望值值，据据此此“倒倒推推” 当当年坏帐费用。年坏帐费用。假设年初备抵账户的余额为假设年初备抵账户的余额为$2,500, 则则坏帐费用 600备低坏帐准备 600帐龄分析与应收帐款百分比法帐龄分析与应收帐款百分比法备低坏帐准备备低坏帐准备2,500 6003,10039长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世
37、世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第4040页页呆帐的收回呆帐的收回有时候，坏帐注销后仍可以收回。有时候，坏帐注销后仍可以收回。当当发发生生这这一一情情况况时时，首首先先要要将将注注销销的的部部分分转转回回；收回的部分则当作正常的帐款回收。收回的部分则当作正常的帐款回收。 应收帐款 2,000 备低坏帐准备 2,000 现金 2,000 应收帐款 2,00040长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以
38、以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第4141页页专题：应收款项专题：应收款项 (End)41长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第4242页页专题：存货专题：存货42长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民
39、第第4343页页 流动资产：中兴通讯例示流动资产：中兴通讯例示 2006年年2005年年货币资金货币资金4,311,0605,573,132短期投资短期投资16,693-应收票据应收票据1,658,4061,244,853应收股利应收股利1,136-应收账款应收账款5,329,6283,441,922应收账款保理应收账款保理152,84836,416其他应收款其他应收款 439,904279,975预付账款预付账款 51,757151,174存货存货 2,760,9952,519,547应收工程合约款应收工程合约款 5,833,4804,689,157流动资产合计流动资产合计20,555,90
40、717,936,17643长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第4444页页 存货：存货：中兴通讯例示中兴通讯例示 存货跌价准备存货跌价准备存货余额：存货余额： 3,209,657减：跌价准备：减：跌价准备： (448,662)存货净额：存货净额： 2,760,99544长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济
41、济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第4545页页 销售销售产品销售成本产品销售成本（费用）（费用）销售与销售与管理费用管理费用商品存货商品存货资产负债表资产负债表损益表损益表（减）（减）毛利毛利(减减) 净收入净收入购买商品购买商品商品销售商品销售产品销售成本与毛利产品销售成本与毛利45长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第4646页页永续盘存与定期盘存
42、存货制度永续盘存与定期盘存存货制度记录商品存货的两种主要制度为永续盘存和定期盘存（实地盘存）。永续盘存制度按时序逐笔记录存货和销售成本。定期盘存制度不记录每笔销售相关的存货和销售成本。它定期根据盘点存货来确认存货的期末值，然后再计算产品销售成本。46长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第4747页页首先实地盘点期末存货；首先实地盘点期末存货；然后计算销货成本：然后计算销货成本： 期初存货 100K加: 购货
43、 560K可销售产品成本 660K减: 期末存货 120K产品销售成本 540K =据上述分析调整相应帐户据上述分析调整相应帐户定期盘存存货制度定期盘存存货制度47长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第4848页页定期盘存与永续盘存会计处理程序的比较定期盘存与永续盘存会计处理程序的比较永续盘存制中，购货直接增加存货账户，销售直接减少存货账户。每一次销售或购货交易导致一次存货余额的直接更新。48长长江江E E
44、MMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第4949页页存货计价基本方法存货计价基本方法存货的计价方法基本有四种：存货的计价方法基本有四种：个别鉴别法先进先出法 (FIFO)后进先出法 (LIFO)加权平均法如如果果购购买买商商品品的的单单位位价价格格不不变变，四四种种存存货货计计价价方方法得出的结果是一致的。法得出的结果是一致的。如如果果购购买买商商品品的的单单位位价价格格改改变变，存存货货计计价价方方法法的的选选择择影影响
45、响期期末末存存货货的的余余额额，从从而而影影响响当当期期的的净净收收入。入。49长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第5050页页四种存货计价方法的对比四种存货计价方法的对比假假设设黄黄蓉蓉公公司司在在2000年年共共5次次购购入入存存货货，每每次次一一件件，价价格格分分别别为为$1、$2、$3、$4 和和$5。该该公公司司在在2000年年共共以以每每件件$10的的价价格格出出售售3件件存存货货。假假设设公
46、公司司2000年年初初并并无无存存货货，它它在在2000年的净收入是多少？年的净收入是多少？ 个别鉴别后进先出后进先出加权平均销售收入年底存货销售成本净收入50长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第5151页页成本的价值流动假设成本的价值流动假设四种方法中有三种与实物的流动不一致。存货计价方法是关于成本的价值流动的假设，无需与存货的实际流动一致。无论采用何种方法，公司整个生命周期内累计毛利总相等。将特定的成
47、本与特定的收入配比的需要使存货计价方法的选择变得重要。51长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第5252页页后进先出法为美国的通用会计准则所允许并在美国被广泛采用；然而，后进先出法其实是不常见的存货计价方法，许多国家不允许使用这种方法。世界上最普遍的方法是加权平均，其次是先进先出法。 后进先出法的特点与结果后进先出法的特点与结果52长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以
48、以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第5353页页成本与市价孰低法成本与市价孰低法 (LCM)成本与市价孰低法 (LCM)是会计的稳健原则 (保守原则)的具体体现。它将当前存货的市价与四种计价方法之一下的会计余额进行比较并以两者中较低值计算存货的价值。当市场价值较低时，必须通过调整分录使存货余额下调至市场价值；该调整会导致销售成本增加。53长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济
49、济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第5454页页专题：存货专题：存货 (End)54长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第5555页页 长期投资：中兴通讯例示长期投资：中兴通讯例示 2006年年2005年年长期股权投资长期股权投资 100,68185,459长期投资合计长期投资合计100,68185,459长期投资减值准备长期投资减值准备长期投资余额：长期投资
50、余额： 113,717 减：减值准备：减：减值准备： ( 13,036) 长期投资净额：长期投资净额： 100,68155长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第5656页页 专题：固定资产专题：固定资产56长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世
51、世世济济济济民民民民第第5757页页 固定资产：中兴通讯例示固定资产：中兴通讯例示 2006年年2005年年固定资产原价固定资产原价 4,234,5743,623,940 减：累计折旧减：累计折旧 1,555,7141,148,789固定资产净值固定资产净值 2,678,8602,475,151 减：固定资产减值准备减：固定资产减值准备 87,00294,980固定资产净额固定资产净额 2,591,8582,380,171在建工程在建工程 469,636126,741固定资产合计固定资产合计3,061,4942,506,91257长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学
52、学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第5858页页非流动资产概述非流动资产概述非流动资产是企业长期持有的资源，如土地、建筑物、设备、自然资源和专利权。这些资产在不止一个财政年度内被用于产品的生产和销售或向客户提供服务，产生收入。非流动资产又分为两类，即有形资产（固定资产）和无形资产。 一些公司将无形资产计入其它资产。58长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民
53、民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第5959页页有形资产也叫固定资产或厂房设备资产，包括在建工程、土地、自然资源、建筑物和设备等。无形资产是没有实体存在的资产，如专营权、专利权、商标、版权和商誉等。不同的会计准则对同一资产的分类可能会有差异。 非流动资产概述非流动资产概述59长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第6060页页将原始取得资产的成本分摊到各期的会计术语：将
54、原始取得资产的成本分摊到各期的会计术语：折旧：有形资产成本的分摊；折耗：自然资源成本的分摊；摊销：无形资产成本的分摊。土土地地不不需需折折旧旧，因因为为它它不不会会损损坏坏或或过过期期失失效效；但但土土地地使用权则必须折旧或摊销。使用权则必须折旧或摊销。以下部分主要讨论固定资产的会计方法。以下部分主要讨论固定资产的会计方法。非流动资产概述非流动资产概述60长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第6161页页固
55、定资产会计方法概述固定资产会计方法概述固定资产的会计方法遵丛历史成本原则。资产的取得成本首先被资本化，即计入资产账户而非作为费用从当期损益表减除。资产的取得成本在其使用期通过折旧而被系统地分摊，与使用该资产获得的收入相“配比”。财政部已要求在建工程和固定资产必须按照资产的净值与可回收金额孰低计价；如果可回收金额低于帐面价值，差额应计提此项资产的减值准备。61长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第6262页页
56、整套采购整套采购整套采购是指以一总价购买两个或更多的资产。该总价一定要根据各个单项资产的相对售价的估计值分配到各单项资产。该分配对未来收入有重要影响；如果较多的成本被分配到应计折旧的资产，未来折旧费用将较高，降低未来盈利。黄河公司以$2,000,000购买一建筑物和土地。评估师估计建筑物价值$1,500,000，土地价值$1,000,000。 各项资产应分别分摊到多少取得总体价格？建筑物($1,500,000/$2,500,000) x $2,000,000 = $1,200,000土地($1,000,000/$2,500,000) x $2,000,000 = 800,000 $2,000,
57、00062长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第6363页页固定资产折旧固定资产折旧折折旧旧是是将将原原始始取取得得成成本本系系统统地地分分摊摊到到资资产产使使用用过过程各会计期间的一种形式。程各会计期间的一种形式。折折旧旧是是区区分分权权责责发发生生制制会会计计和和收收付付实实现现制制会会计计的的关键要素。关键要素。在权责发生制下资产的原始取得成本要分摊到受益期间；在现金收付下资产的原始取得成本立即被费用
58、化。63长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第6464页页预计使用期限是企业对资产服务寿命的预期。预计使用期限是企业对资产服务寿命的预期。使用期是资产失效物理期限和经济效用期限较短者。使用期可以用时间以外的概念计量。例如，卡车的使用期可以用里程来计量。预预计计残残值值又又称称清清理理价价值值，是是固固定定资资产产在在预预计计使使用用期期期期末末的的价价值。值。应计折旧成本是资产的原初取得成本与预期残值的差值
59、。应计折旧成本是资产的原初取得成本与预期残值的差值。每个会计期间的折旧费用取决于折旧的会计方法。每个会计期间的折旧费用取决于折旧的会计方法。与固定资产折旧相关的概念与固定资产折旧相关的概念64长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第6565页页假设一可折旧资产的原初取得成本是$16,000, 预计残值是$1,000, 预计使用寿命是5年。估计5年内分别的使用时间为分别为400、400、300、300和100小
60、时。不同的折旧方法下每年的折旧费用分别是多少？ 该资产的应计折旧成本是多少？ 固定资产折旧会计方法案例固定资产折旧会计方法案例65长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第6666页页直直 线线 法法直直线线法法在在资资产产预预计计使使用用期期内内平平均均分分配配应应计计折折旧旧成成 本，即折旧费用本，即折旧费用=应计折旧成本应计折旧成本/预计使用期预计使用期。 折旧费用 = ($16,000 - $1,000
61、) / 5 = $3,000 年份 年初账面净值 折旧费用1.16,000 3,0002.13,000 3,0003.10,000 3,0004. 7,000 3,0005. 4,000 3,00066长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第6767页页使使 用用 量量 法法使使用用量量法法在在使使用用过过程程的的物物理理损损耗耗是是影影响响资资产产使使用用寿寿命命的的主主要要因因素素的的情情况况下下，将将使
62、使用用量量作作为为折折旧旧的的基基础础。首首先先计计算算折折旧率，然后将资产的实际使用量乘以折旧率得到折旧费用。旧率，然后将资产的实际使用量乘以折旧率得到折旧费用。折旧率 = ($16,000 - $1,000) / 1,500 小时= 每小时 $10年份 年初账面净值 折旧费用1.16,000 400*10=4,0002.12,000 400*10=4,0003. 8,000 300*10=3,0004. 5,000 300*10=3,0005. 2,000 100*10=1,00067长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用
63、用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第6868页页双倍余额递减法双倍余额递减法加加速速折折旧旧是是比比直直线线折折旧旧法法更更快快分分摊摊应应计计折折旧旧成成本本于预计使用期的折旧方法。于预计使用期的折旧方法。双倍余额递减法是最常用的加速折旧的方法。双倍余额递减法是最常用的加速折旧的方法。计算方法计算方法使用年限的倒数是直线法的折旧比率； 将该比率加倍，得到双倍比率；忽略残值，将年初资产的账面值乘以双倍比率得到该年度的折旧费用。68长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以
64、以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第6969页页双倍余额递减法双倍余额递减法直线法比率 = 1/5*100%=20%双倍余额递减折旧率=2*20%=40% 年份. 年初账面净值 折旧费用1. 16,0006,4002. 9,6003,8403. 5,7602,304 4. 3,4561,382 5. 2,0741,074 69长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学
65、学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第7070页页不同折旧方法的比较不同折旧方法的比较直线法在资产使用期内每年的折旧费用相同。直线法在资产使用期内每年的折旧费用相同。双双倍倍余余额额递递减减法法计计算算出出的的折折旧旧费费用用在在资资产产使使用用期期的前期高于直线法。的前期高于直线法。上市公司向股东披露的财务报表必须遵循公认会上市公司向股东披露的财务报表必须遵循公认会计准则，但是申报所得税时必须遵循税务条例。计准则，但是申报所得税时必须遵循税务条例。美国证监会和税务部门允许上市公司财务会计和税务会计采用不同的会计方法计算折旧。70长长江江E EMMB BA A长长
66、江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第7171页页折旧与现金流量折旧与现金流量折折旧旧是是一一项项非非现现金金费费用用,不不产产生生现现金金流流量量。所所以以，折折旧旧一一般对期末现金余额没有直接影响。般对期末现金余额没有直接影响。折旧将资产的原始取得成本分摊到资产被使用的各期间。累计折旧是资产在其使用期内所有折旧费用的总和。由由于于折折旧旧费费用用可可以以降降低低应应纳纳税税收收入入，它它可可以以对对现现金金流流量量产生间接影响。产生间接
67、影响。如果折旧费用高，所得税费用就低，更多的现金被留在企业内使用。加速折旧在资产的早期产生高折旧费用，从而将所得税支付期后延。71长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第7272页页出售有形资产的利得或损失出售有形资产的利得或损失资产常常在完全折旧完前被出售。资产常常在完全折旧完前被出售。当一项资产被出售时，常常会有利得或损失发生；利得或损失是出售价格与被出售资产的账面价值的差。固定资产被出售时，必须将其它从
68、资产账户和累计折旧帐户同时去除。出售资产的利得或损失一般不大，通常记录在损益表的 “其它收入”中。72长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第7373页页 假设一设备的历史成本是$50,000，累计折旧为$20,000，出售价格为现金$35,000。该交易导致利得还是损失？如果出售价格为现金$23,000呢？出售有形资产的利得或损失出售有形资产的利得或损失73长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB
69、 BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第7474页页 专题：固定资产专题：固定资产 (End)74长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第7575页页 无形资产：中兴通讯例示无形资产：中兴通讯例示 2006年年2005年年无形资产无形资产 152,859160,264长期应
70、收账款长期应收账款 372,703307,666长期应收账款保理长期应收账款保理 1,399,206687,765长期递延资产长期递延资产 40,41613,9961,965,1841,169,691递延税款借项递延税款借项 233,68380,893无形资产合计无形资产合计2,198,8671,250,58475长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第7676页页无所不在的品无所不在的品牌牌76长长江江E
71、EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第7777页页 品牌价值品牌价值 市值市值1.可口可乐可口可乐6701,0452.微软微软5992,4373.IBM 5621,1974.通用电器通用电器4893,4505.英特尔英特尔3231,0476.诺基亚诺基亚301 8047.日本丰田日本丰田 2791,7058.迪斯尼迪斯尼278 6509.麦当劳麦当劳275 43610.奔驰奔驰218 525 来源：来源：商业周刊商业周
72、刊/ 单位：亿美金单位：亿美金 / 市值：美国时间市值：美国时间2006年年7月月28日中午日中午世界最有价值的十个品牌世界最有价值的十个品牌(2005)77长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第7878页页世界最有价值的十个品牌世界最有价值的十个品牌(2003)78长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济
73、济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第7979页页世界最有价值的品牌：索尼与三星世界最有价值的品牌：索尼与三星索尼索尼三星三星年度年度排序排序价值价值排序排序价值价值20062006262611711720201621622005200528281081082020150150200220022121139139343483832001200120201501504242646479长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学
74、以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第8080页页知识经济对企业的新挑战知识经济对企业的新挑战无形资产已取代有形资产成为企业价值的主要来源两者在市场价值中所占的百分比 .38%62%62%38%85%15%无形资产无形资产有形资产有形资产1982119921199821. Brookings Institute2. Baruch Lev analysis of S&P500 companies80长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致
75、致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第8181页页无形资产带来的风险无形资产带来的风险公司最高市值破产清算拍卖资产获得收益eToys101亿2,000万G3亿6,430万600万NorthPointCommunications56亿1亿3,500万P3亿2,550万600万资料来源：资料来源：Business Week 2001-5-1481长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第8282页页资
76、产负债表：负债资产负债表：负债负负债债：在在可可以以预预期期的的未未来来应应向向企企业业外外部部人人士士或机构偿还的可以度量的经济责任或机构偿还的可以度量的经济责任 (债务债务)。大多负债的未来现金流量都为合同所确定，以现金流量的现值来度量例外包括客户预付款和保修负债82长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第8383页页 流动负债流动负债：中兴通讯例示：中兴通讯例示 2006年年 2005年年 短期借款短期
77、借款 945,72699,695应收账款保理之银行拨款应收账款保理之银行拨款 152,84836,416应付票据应付票据 2,242,5661,977,584应付账款应付账款 4,749,0994,292,208应付工程合约款应付工程合约款 996,275733,455预收账款预收账款 635,875861,024应付工资应付工资 668,307622,804应付福利费应付福利费 298,430394,216应付股利应付股利 83,941163,008应交税金应交税金 (699,658)(670,282)其他应交款其他应交款 8,8917,134其他应付款其他应付款 666,430626,06
78、6预提费用预提费用 387,619346,668预计负债预计负债 35,68020,035一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款 -500,000短期负债合计短期负债合计11,172,02910,010,03183长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第8484页页 长期负债：长期负债：中兴通讯例示中兴通讯例示2006年年 2005年年 长期借款长期借款 1,679,24280,000长期应收账款保理之银行
79、拨款长期应收账款保理之银行拨款 1,399,206687,765专项应付款专项应付款 425,669405,511长期负债合计长期负债合计3,504,1171,173,27684长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第8585页页 专题：股东权益专题：股东权益85长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民
80、民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第8686页页 股东权益：中兴通讯例示股东权益：中兴通讯例示2006年年 2005年年 少数股东权益少数股东权益 561,892 470,729股本股本 959,522959,522资本公积资本公积 5,509,6665,506,424盈余公积盈余公积 1,331,0591,264,060未分配利润未分配利润 2,767,6162,171,190外币折算差额外币折算差额 (32,880)(15,981)已提议股利已提议股利 143,928239,880股东权益合计股东权益合计 10,678,91110,125,095
81、86长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第8787页页股东的权利股东的权利股股东东享享有有股股票票所所有有权权所所赋赋予予的的下下列列基基本本权权利利，除除非股东们一致同意将某些特定权利收回：非股东们一致同意将某些特定权利收回：投票表决权，股利享有权，有限责任权，清算求偿权，优先认股权。87长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经
82、经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第8888页页多数公司每年召开一次股东大会以：多数公司每年召开一次股东大会以：选举董事，批准管理层对审计事务所的选择，和形成股东大会决议。不不能能参参加加年年会会的的股股东东可可以以通通过过委委托托书书的的形形式式参参加加表决。表决。股东年会股东年会88长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第8989页
83、页资产负债表股东权益部分的格式资产负债表股东权益部分的格式资资产产负负债债表表股股东东权权益益部部分分有有两两个个部部分分组组成成，即投入资本即投入资本(实缴资本实缴资本) 和留存收益。和留存收益。投入资本代表股东在公司的原初投入，通常被视为公司的永久性资本。留存收益是公司自成立之日起累积盈利的未有分配给股东的部分，中国大陆称为未分配利润。89长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第9090页页公公司司向向所
84、所有有者者发发行行股股票票作作为为他他们们持持有有的的对对公公司司部部分分所所有有权权的的凭凭证证；由由于于股股票票代代表表公公司司的的资资本本，所所以常被称为股本，基本单位为以常被称为股本，基本单位为1股。股。已核准股份是公司可以发行的股份；为特许证所限定，但可以再增加；已发行股份是已经出售给股东的股份，相应股票已发行；流通在外股份是目前股东手中持有的股份；库藏股是公司回购的已发行股份，它计入已发行股份，但不计入流通在外股份。股股 本本90长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民
85、民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第9191页页股票的分类股票的分类股票最基本的分类为普通股和优先股。股票最基本的分类为普通股和优先股。普通股是股票最基本的形式，有时可根据股东的权利细分为不同种类，如A类、B类等。股票可以有面值，也可以无面值。股票可以有面值，也可以无面值。面值与股票的公允市场价格无关，通常是源自于公司法为保护债权人利益而规定的最低法定资本的要求。由于公司不可以在面值以下发行股票，多数公司为其普通股设置的面值都非常低。有些无面值股票有设定价值，使它与有面值股票相似。91长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学
86、以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第9292页页优优先先股股持持有有者者比比普普通通股股股股东东享享有有优优先先权权利利，包包括括先先于于普普通通股股股股东东获获得得股股利利和和在在公公司司清清算算时时先先于于普普通股股东获得财产清偿。通股股东获得财产清偿。由于优先股股东的优先权，普通股股东对公司资产的权利位于债权人和优先股股东之后，即所谓的“剩余所有权”。有有面面值值的的优优先先股股通通常常规规定定面面值值的的某某一一百百分分比比作作为为其其每每年年的的股股例例，如如6%优
87、优先先；无无面面值值的的优优先先股股通通常常规定一个金额作为其每年的股利，如规定一个金额作为其每年的股利，如$3优先。优先。优先股优先股92长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第9393页页公公司司有有时时没没能能向向优优先先股股股股东东支支付付股股利利。到到期期未未能能支支付付的的股股利利称称为为积积欠欠股股利利。累累积积优优先先股股指指公公司司在在向向普普通通股股股股东东支支付付股股利利之之前前必必须须
88、向向累累积积优优先股的股东支付所有已积欠股利和当年股利。先股的股东支付所有已积欠股利和当年股利。如未明确指明为非累积,优先股皆视为累积。累积优先股累积优先股93长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第9494页页远方公司发行了10,000股$4累积优先股。公司在过去三年发放股利的额度如下：第一年 -0-第二年 25,000第三年 125,000该公司在过去三年的股利在普通股股东和优先股股东之间是任何分配的？累
89、积优先股累积优先股94长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第9595页页年度股利总额 优先股股利 普通股股利 1 $ 0 $ 0 $ 0 2 25,000 25,000 0 3 125,000 95,000* 30,000* 第一年 积欠股利 $ 40,000 第二年 积欠股利 15,000 第三年 积欠股利 40,000$ 95,000=累积优先股累积优先股95长长江江E EMMB BA A长长江江E E
90、MMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第9696页页优先股的清算价值是公司在面临清算时必须对优先股的股东支付的每股金额。如果公司面临清算，在决定对优先股股东的偿付金额时必须在清算价值之外加上拖欠股利。优先股的清算价值优先股的清算价值96长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民
91、民民第第9797页页参与优先股参与优先股可赎回优先股可赎回优先股选择权或义务可赎回价值可转换优先股可转换优先股优优先先股股的的不不同同特特性性可可以以结结合合在在一一起起，如如累累积积可可转转换优先股。换优先股。优先股和债券有什么相似和不同？优先股和债券有什么相似和不同？优先股可能有的其它特性优先股可能有的其它特性97长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第9898页页光光远远公公司司以以每每股股5元元的的价
92、价格格发发行行100,000股股面面值值为为1元的元的普通股。相应的日记帐分录为：普通股。相应的日记帐分录为： 现金500,000 普通股股本 100,000 普通股发行溢价 400,000普通股发行溢价又称超面值缴入普通股股本；中国大陆则计入资本公积。如果股票无面值，则只贷记普通股股本。 增发的分录增发的分录与与IPO的分录的分录并无差别。并无差别。股票发行股票发行98长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第
93、第9999页页可转换证券的行使可转换证券的行使可可转转换换证证券券的的行行使使的的会会计计处处理理与与正正常常的的股股票票发发行相似，只是借记该可转换证券而非现金。行相似，只是借记该可转换证券而非现金。假假设设杨杨过过有有限限公公司司的的可可转转换换优优先先股股面面值值为为100元元并并可可以以以以1股股换换6.51股股的的比比例例转转换换为为面面值值为为1元元的的普普通通股股。某某优优先先股股的的持持有有者者将将100股股转转换换为为普普通股，杨过有限公司的分录如下：通股，杨过有限公司的分录如下： 优先股股本10,000 普通股股本 651 普通股发行溢价 9,34999长长江江E EMMB
94、 BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第100100页页股股利利的的发发放放是是将将公公司司的的收收入入按按比比例例返返回回给给股股东东。股股利利通通常常是是以以现现金金的的形形式式支支付付，非非现现金金股股利利以以股股票票(红股红股)最为常见。最为常见。公公司司在在支支付付股股利利之之前前必必须须由由董董事事会会先先宣宣告告股股利利发发放放。公公司司董董事事会会先先宣宣告告股股利利发发放放之之前前没没有有义义务务支支付股利；但
95、在此后则成为公司的法定负债。付股利；但在此后则成为公司的法定负债。与股利相关的日期：与股利相关的日期：宣告日登记日/除权日发放日现金股利现金股利100长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第101101页页假假设设光光远远公公司司公公司司在在2000年年宣宣告告并并发发放放100,000元普通股股利，则相应的分录如下：元普通股股利，则相应的分录如下： 宣告日宣告日: 普通股股利100,000 应付股利100,
96、000 登记日登记日: 无需分录 发放日发放日: 应付股利100,000 现金100,000现金股利现金股利101长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第102102页页股股票票分分割割和和股股票票股股利利都都可可以以在在不不改改变变股股东东投投资资成本的前提下使股东持有的股票数量增加。成本的前提下使股东持有的股票数量增加。它们都不影响股东权益的总额。它们通常都导致股票市场价格相应的下降。股票分割与股票股利股
97、票分割与股票股利102长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第103103页页股股票票分分割割通通过过降降低低每每股股面面值值以以增增加加核核定定、已已发发行和流通在外股票的数量。行和流通在外股票的数量。股票分割不影响投入资本的总额；股票数量的增加被面值的下降所抵销。因此，股票分割不需要分录来记录。股票分割股票分割103长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致
98、致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第104104页页 假设IBM公司面值为$5的普通股的市价为$40,共1.5亿股发行在外。公司希望将股价降低至$10左右，为此将其股票进行4-for-1的分割，即将每股分割为4股。分割前：分割前：发行在外股数 1.5 亿每股面值 $ 5普通股股本 $ 7.5 亿 =分割后分割后:发行在外股数 6 亿每股面值 $1.25普通股股本 $ 7.5 亿 =股票分割股票分割104长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致
99、致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第105105页页股东获得公司股票而非现金。不足一股时的处理。关于股票股利的会计处理的实质是什么？股票股利股票股利105长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第106106页页资产负债表：股东权益资产负债表：股东权益股东权益代表企业所有者对资产拥有的权利股东权益代表企业所有者对
100、资产拥有的权利所有者对资产的权利位于债权人之后股东权益的价值取决于资产和负债的价值股东权益主要包括两个组成部分，资本和留存收益股东权益的帐面值和市值通常并不一致。106长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第107107页页 专题：股东权益专题：股东权益 (End)107长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济
101、济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第108108页页损益表损益表损损益益表表反反映映企企业业在在一一段段时时间间内内的的经经营营业业绩绩，相相当当于一段录象。于一段录象。会计的减法：会计的减法：净利润 = 收入 - 费用损益表要回答的核心问题是什么？损益表要回答的核心问题是什么？108长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第109109页页损益表损益表价价值
102、值 价价格格成本和费用成本和费用净利润净利润顾客的成本顾客的成本和费用和费用109长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第110110页页损益表损益表需求日趋理性需求日趋理性跨国公司本土化跨国公司本土化缺缺乏乏核核心心技技术术缺缺乏乏管管理理经经验验中国企业被挤压的盈利空间110长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世
103、世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第111111页页损益表：收入确认原则损益表：收入确认原则收收入入是是企企业业出出售售存存货货或或服服务务后后所所获获取取的的经经济济利利益，其确认必须满足以下三个条件：益，其确认必须满足以下三个条件：企业已交付货物或提供服务现金的收取已有基本的保证，虽然可能还有一些不确定性现金(或其它经济利益)可以度量生生产产中中生生产产结结束束销销售售现现金金回回收收111长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济
104、济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第112112页页通用电气通用电气1999-2003每股赢利每股赢利112长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第113113页页违反收入确认原则的案例违反收入确认原则的案例Computer Associates2004年9月24日，美国SEC起诉该公司及其前CEO王嘉廉以金融舞弊和妨碍司法；SEC认定该公司在2000年和20
105、01年提前确认收入22亿美金以达到分析师盈利预测，此前提前确认收入11亿美金。独立调查发现，一系列软件合同实际上是在财年（季）结束后签订的，但在CA的报表中，它们被归入当期收入。2000年10月以前，CA采取的会计方法是只要软件销售合同一签订，软件许可费用就全部计入销售收入，导致销售合同中一些多年才能兑现或者根本不能兑现的收入记入销售收入。这种会计方法制造了CA公司过去收入猛增的假象，刺激了股价上涨，也制造了公司管理层巨大的个人薪酬神话，有世界打工皇帝之称的王嘉廉曾以6.5亿美元总收入被福布斯列为“1999年全美CEO首富”。113长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学
106、学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第114114页页违反收入确认原则的案例违反收入确认原则的案例Lucent NortelXeroxQwest.downloaded articlesLitigation Releases.htm114长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第1151
107、15页页损益表损益表: : 配比原则配比原则费费用用是是在在获获取取收收入入过过程程中中耗耗用用的的资资源源或或产产生生的的负负债债，通通过过配配比比原原则则来来度度量量。配配比比原原则则要要求求成成本本和和耗耗用用的的资资产产在在它它们们被被用用来来赚赚取取收收入入的的期期间间内内被被确确认为费用。认为费用。产品成本通常比较容易根据配比原则而确认为费用。理论上，根据配比原则而确认期间成本为费用并不易实施。115长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用
108、用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第116116页页违反违反配比原则的案例配比原则的案例世界通信世界通信2002年6月25日，世界通信上任不到两个月的CEO （John Sidgmore）向新闻媒体发布了一则震惊世界的消息：内部审计发现，2001年度和2002年第一季度，世界通信公司通过将支付给其他电信公司的线路和网络费用确认为资本性支出，在5个季度内虚增利润38.52亿元。8月8日，世界通信再次举行新闻发布会，宣布延伸至以前年度的自查发现，1999年和2000年的税前利润被高估了34.66亿美元。11月5日，世界通信第三次披露，又发现了20亿美元的虚假利润。至此，世界通信承认的虚假会
109、计利润已超过93亿美元。116长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第117117页页损益表：损益表：权责发生制会计权责发生制会计权责发生制会计：不考虑是否收付现金而仅根据企业交易实际发生情况来决定收入和费用的会计制度。收入在企业完成交易获得经济利益时被确认,费用通过配比原则确认。117长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世
110、世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第118118页页损益表：损益表：现金收付制会计现金收付制会计现金收付制会计：根据现金收付情况来决定收入和费用的会计制度。收取现金时确认收入，支付现金时确认费用。118长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第119119页页损益表：权责发生制与现金收付制会计对比损益表：权责发生制与现金收付制会计对比假定王菲于
111、2003年初成立一公司销售手提电话。在2003年,她以1000/只购入15只，以2000/只售出共10只。其中7位顾客于年底前已付现金,但3位顾客还未支付现金。王菲于2003年的净收入是多少？119长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第120120页页 损益表：损益表：权责发生制与现金收付制会计对比权责发生制与现金收付制会计对比120长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以
112、以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第121121页页调整分录调整分录会计记录过程的最终目标是在权责发生制的基础上编制准确的财务报表。调整分录的目的通常是(1)更正记录过程中发生的错误和(2)保证财务报表满足权责发生制的要求。分类账分类账未调整的试未调整的试算平衡表算平衡表调整分录调整分录调整后的调整后的试算平衡表试算平衡表财务报表财务报表121长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济
113、济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第122122页页账户的调整账户的调整要做调整分录的四种基本交易：要做调整分录的四种基本交易：资产的消耗或到期预收收入应计费用应计收入122长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第123123页页资产的消耗或到期资产的消耗或到期为未来利益为未来利益预先支付现金预先支付现金资产负债表资产负债表中表现为中表现为非现金资产非现
114、金资产损益表中损益表中的费用的费用产生产生通过调整转变为通过调整转变为123长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第124124页页预收收入预收收入因为承诺未来因为承诺未来提供服务而获提供服务而获得预付现金得预付现金资产负债表资产负债表中的负债中的负债损益表中损益表中的收入的收入产生产生通过调整转变为通过调整转变为124长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致
115、致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第125125页页应计费用应计费用调整分录调整分录导致导致使用服务但使用服务但未支付现金未支付现金损益表损益表中的费用中的费用和和资产负债表资产负债表中的负债中的负债未来的未来的现金支付现金支付导致导致125长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第126126页页应计收入应计
116、收入调整分录调整分录导致导致提供产品或提供产品或服务但未获服务但未获得现金得现金收益表收益表中的收入中的收入和和资产负债表资产负债表中应收款项中应收款项未来的未来的现金获取现金获取126长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第127127页页损益表损益表: :会计净收入与真实净收入会计净收入与真实净收入 相比之下，权责发生制会计能更好地反映企业在一段时间内的经营业绩，因而为几乎所有国家的通用会计准则所采纳和要
117、求。研究也表明权责发生制会计下的净收入与股价的相关性较现金流量为高。不过，权责发生制会计下的净收入与企业的真实净收入还有差别： 会计净收入 = 真实净收入 + 通用会计准 则制约+ 管理层操纵127长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第128128页页损益表格式损益表格式通用会计准则要求采用多步式损益表以方便使用者对损益表中的各个收入和费用项目的可持续性进行判断。128长长江江E EMMB BA A长长江江
118、E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第129129页页损益表格式损益表格式收入(重复)-销售成本(重复)-毛利 -经营销售费用(重复) 营业利润+/-其它收入和费用税前持续经营业务利润-所得税费用税后持续经营业务利润+/-调整项目 (不重复)净利润(净收入、盈利) = 129长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以
119、以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第130130页页 损益表损益表：中兴通讯：中兴通讯例示例示2006年年 2005年年主营业务收入主营业务收入23,031,68421,575,920减：减： 主营业务成本主营业务成本 15,171,79713,944,797 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 111,360105,660主营业务利润主营业务利润 7,748,5277,525,463加：加： 其他业务利润其他业务利润 69,15215,779减：减： 营业费用营业费用 3,140,1083,023,126 管理费用管理费用 4,010,2063,137,066 财务费用
120、财务费用 239,617288,751营业利润营业利润 427,7481,092,299加：加： 投资收益投资收益 31,849-59,354 补贴收入补贴收入 612,163458,014 营业外收入营业外收入 24,00827,627减：减： 营业外支出营业外支出 26,15116,722利润总额利润总额 1,069,6171,501,864减：减： 所得税所得税 125,624158,545 少数股东损益少数股东损益 136,640148,976净利润净利润 807,3531,194,343130长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致
121、致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第131131页页损益表损益表：中兴通讯：中兴通讯例示例示2,0062,005净利润净利润 807,3531,194,343加：加： 年初未分配利润年初未分配利润 2,171,1901,495,431可供分配的利润可供分配的利润 2,978,5432,689,774 减：减： 提取法定公积提取法定公积 66,999278,704可供股东分配的利润可供股东分配的利润 2,911,5442,411,070减：减： 应付普通股股利应付普通股股利 143,928239,
122、880年末未分配利润年末未分配利润 2,767,6162,171,190131长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第132132页页损益表：盈利质量损益表：盈利质量使使用用者者最最关关心心的的不不是是过过去去的的净净收收入入，而而是是它它是是否否可可以以持持续续到到将将来来。从从公公司司价价值值的的角角度度，可以持续到将来的净收入的可以持续到将来的净收入的“质量质量”较高。较高。132长长江江E EMMB
123、BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第133133页页盈利增长质量盈利增长质量- -主营业务收入增长主营业务收入增长133长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第134134页页盈利增长质量盈利增长质量-主营业务成本降低主营业务成本降低134长
124、长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第135135页页盈利增长质量盈利增长质量-非主营业务非主营业务135长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第136136页页 专题：损益表与企业的业务战略专题：损益表与企业的业务战略13
125、6长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第137137页页 专题：损益表与企业的业务战略专题：损益表与企业的业务战略(End)137长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第138138页页现金流量表现金流量表现现金金流流量量
126、表表是是上上市市公公司司必必须须披披露露的的第第三三个个财财务务报报表。表。在美国， FASB Statement No.95 要求上市公司自1988财政年度起必须披露现金流量表。在中国大陆，证监会及财政部要求上市公司自1998财政年度起必须披露现金流量表。现金流量表要回答的核心问题是什么？现金流量表要回答的核心问题是什么？138长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第139139页页现金流量表：目的现金流量
127、表：目的现现金金流流量量表表详详尽尽地地解解释释了了现现金金额额在在某某一一期期间间发发生生变变化的原因。化的原因。现金 = 负债+所有者权益-非现金资产或：现金 = 负债 + 所有者权益 - 非现金资产现金变化的结果 = 现金变化的原因非非现现金金项项目目(负负债债、所所有有者者权权益益或或资资产产)的的任任何何变变化化都都有有可可能能伴伴随随着着现现金金的的变变化化。那那么么，那那些些非非现现金金项项目的变化导致现金的变化呢？目的变化导致现金的变化呢？139长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世
128、济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第140140页页现金流量表：作用现金流量表：作用它揭示了净收益与经营活动现金流量之间的关系。它揭示了净收益与经营活动现金流量之间的关系。它报告过去的现金流量，有助于：它报告过去的现金流量，有助于：预测未来现金流量，评价公司管理当局获取和运用现金的途径，衡量公司在到期日支付利息和股息以及清偿债务的能力。它能说明经营性资产结构变化的原因。它能说明经营性资产结构变化的原因。140长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世
129、世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第141141页页现金流量表：现金等价物现金流量表：现金等价物现金流量表中的现金包括现金及现金等价物。现金流量表中的现金包括现金及现金等价物。现金包括货币，支票帐户存款和非定期储蓄帐户存款。现金等价物为可以很快变现的短期投资。在美国，现金等价物包括货币市场投资和美国国库券投资，但它们发行时的期限不得超过三个月。141长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用
130、用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第142142页页现金流量表：现金流量表：影响现金流量的基本活动影响现金流量的基本活动 筹资活动筹资活动投资活动投资活动营业活动营业活动创造价值创造价值信贷人信贷人所有人所有人142长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第143143页页现金流量表：结构现金流量表：结构现现金金流流量量表表将将企企业业影影响响现现金金流流量量的的所所有有活活动动分分为三类：为三类：经营活
131、动：影响损益表的业务；投资活动：内容主要包括(1)作为贷款人或证券持有人投出和回收现金，(2)购买和处置工厂、财 产、设备及其他长期经营性资产；筹资活动：内容主要包括作为借款人或证券发行人取得资金并偿付贷款人和所有者。143长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第144144页页现金流量表：现金流量表：经营活动经营活动 主要经营活动现金流入向客户收取的现金收取的利息和股息(美国)其他经营收入.现金流出向供货方
132、支付的现金向职工支付的现金支付的利息(美国)和税金其他经营性现金支出144长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第145145页页 经营活动产生的现金流量：中兴通讯经营活动产生的现金流量：中兴通讯 2006年年 2005年年销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 21,600,43721,315,221收到的税费返还收到的税费返还 1,404,449458,014收到的其他与经营活动有关的现
133、金收到的其他与经营活动有关的现金 131,464119,215现金流入小计现金流入小计 23,136,35021,892,450购买产品、接受劳务支付的现金购买产品、接受劳务支付的现金 17,685,64713,915,822支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 3,514,2802,793,854支付的各项税费支付的各项税费 1,265,7541,679,312支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 2,225,6553,326,157现金流出小计现金流出小计 24,691,33621,715,145经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流
134、量净额 (1,554,986)177,305145长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第146146页页现金流量表：投资活动现金流量表：投资活动主要投资活动现金流入出售财产、工厂、设备出售不属于现金等价物的有价证券收回贷款现金流出购置财产、工厂、设备购买不属于现金等价物的有价证券提供贷款146长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经
135、经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第147147页页 投资活动产生的现金流量：中兴通讯投资活动产生的现金流量：中兴通讯收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 22,766331出售子公司所收到支付的现金出售子公司所收到支付的现金 -(31,555)取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 23,265-处置资产收回的现金净额处置资产收回的现金净额 20,85141,372现金流入小计现金流入小计 66,88210,148购建固定资产、无形资产和其他长期资购建固定资产、无形资产和其他长期资产等所支付的现金产等所
136、支付的现金 1,181,162921,463权益性投资所支付的现金权益性投资所支付的现金 48,88972,955支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 394-现金流出小计现金流出小计 1,230,445994,418投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 (1,163,563)(984,270)147长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第148148页页现金流量表：筹
137、资活动现金流量表：筹资活动主要筹资活动主要筹资活动现金流入向贷款人借入现金发行股票发行债券现金流出偿还借入资金购回股票（包括库存股票）支付股息148长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第149149页页 筹资活动产生的现金流量：中兴通讯筹资活动产生的现金流量：中兴通讯20062005吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金 30,36625,227借款所收到的现金借款所收到的现金 3,093,148108,
138、695现金流入小计现金流入小计 3,123,514133,922偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 1,147,875869,867分配股利、利润或偿还利息所支付的现金分配股利、利润或偿还利息所支付的现金 509,886459,553现金流出小计现金流出小计 1,657,7611,329,420筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 1,465,753(1,195,498)149长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经
139、经世世世世济济济济民民民民第第150150页页现金流量表：直接法与间接法现金流量表：直接法与间接法可以运用两种方法来计算经营活动现金流量可以运用两种方法来计算经营活动现金流量直接法：用经营活动收到的现金减去支付的现金来计算经营活动净现金流量的方法。间接法：调整净收益中的应计项目以反映营业活动现金流量的方法。两种方法计算的经营活动现金净流量相等。两种方法计算的经营活动现金净流量相等。150长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济
140、济济济民民民民第第151151页页美国FASB倾向于采用直接法，因为它以投资者易于了解的方式揭示了经营活动的现金流入量和流出量。 中国大陆必须用直接法。在美国间接法更常用，因为许多人习惯于用净收益这个概念来思考问题。 98%的美国上市公司采用间接法。现金流量表：直接法与间接法现金流量表：直接法与间接法151长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第152152页页 现金流量表间接法：中兴通讯现金流量表间接法：中
141、兴通讯2006年年 2005年年净利润净利润 807,3531,194,343加：加： 少数股东损益少数股东损益 136,640148,976计提的资产减值准备计提的资产减值准备 199,116362,300固定资产折旧固定资产折旧 503,301394,984无形资产摊销无形资产摊销 49,56451,009长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 -1,616待摊费用的减少待摊费用的减少 -478预提费用的增加预提费用的增加 56,59678,134处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益 (2,660)(909)固定资产报废损失固定资产报废损失 17,
142、5457,072财务费用财务费用 173,840175,884投资损失（减：收益）投资损失（减：收益） (31,849)59,354递延税款贷项（减：借项）递延税款贷项（减：借项） (152,790)23,732存货的增加存货的增加 (381,185)(866,316)股权激励成本股权激励成本 2,480-经营性应收项目的增加经营性应收项目的增加 (3,612,469)(2,015,438)经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加 679,532562,086营业活动的现金流量营业活动的现金流量(1,554,986)177,305 152长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA
143、 A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第153153页页现金流量表分析案例现金流量表分析案例根据下页所示的微软(Microsoft)1997年度的现金流量表回答下列问题：造成经营活动产生的净收入和净现金流量不相等的两个最重要的因素是什么？在对经营活动产生的净收入和净现金流量进行比较后，你是否发现微软1997年的净收入的质量有什么“疑点”？1997年，微软在各项投资活动中支出了30.89亿美元。经营活动中流入的现金是否足以支付这些投资？在1997年的经营活动中，微软
144、报告了两笔现金分别为16.01亿美元和7.43亿美元与预收收入相关的调整。这两个调整代表的实质是什么？1997年中微软是否向普通股股东支付了现金股利？这一年里微软是否向普通股股东支付过任何现金？哪项活动为微软带来最多现金？微软是如何使用现金的？微软公司的投资策略在1995-97年间有什么值得注意的发展趋势？153长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第154154页页154长长江江E EMMB BA A长长江
145、江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第155155页页155长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第156156页页微软：大量囤积现金的代价和对策微软：大量囤积现金的代价和对策 7月21日消息，微软公司于当地时间本周二表示，作为未来四年内向股东回报750亿美
146、元计划的一部分,它将提高股息、回购股票，并一次性向股东支付每股3美元的分红。微软表示，它将在未来4年内将股息提高到每季度每股8美分，相当于将去年全年16美分的股息翻了一番，这需要140亿美元的现金。另外，一次性分红和股票回购分别需要320亿美元和300亿美元资金。提高股息、股票回购和一次性分红曾都被认为是可能的，但分析人士最看好的是股票回购。最终，微软公司同时选择了这三种方式。微软公司的官员表示，要选择使各方都满意的计划是相当困难的，为了满足所有投资者的要求，我们同时采用这三种方式回馈股东。微软公司负责投资者关系的高级主管安德森说，一次性分红计划是有条件的，即股东应当批准对微软公司员工股票补偿
147、的修改。一旦股东批准这一计划,一次性分红将以11月17日的股票持有情况为基准，从12月2日开始向股东支付分红。投资者对微软公司的这一计划持赞成态度，在市后交易中，微软公司的股票上涨了4个百分点。156长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第157157页页三个财务会计报表的关系三个财务会计报表的关系 资产负债表揭示了一特定时刻公司的财务状况；现金流量表和损益表揭示了公司在一期间内的经营状况。 它们的关系如下：
148、资产负债表资产负债表12月月31日日20X1资产负债表资产负债表12月月31日日20X0损益表损益表现金流量表现金流量表157长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第158158页页年报的其它组成部分年报的其它组成部分财务报表附注管理层的讨论与分析审计师报告管理层的会计报表责任报告158长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世
149、世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第159159页页财务报表附注财务报表附注准备报表所遵循的会计方法和制度支持报表的其它信息没有在报表中披露但监管机构要求披露的信息自愿披露的信息159长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第160160页页管理层的讨论与分析管理层的讨论与分析对过去财政年度经营状况的回顾与解释，尤其是资产负债表和损益表项目的重
150、大变化。对下一财政年度经营状况的讨论及对公司经营环境和策略的前瞻。160长长江江E EMMB BA A长长江江E EMMB BA A学学学学学学以以以以以以致致致致致致用用用用用用 经经经经经经世世世世世世济济济济济济民民民民民民学学学学以以以以致致致致用用用用 经经经经世世世世济济济济民民民民第第161161页页管理层的会计报表责任报告管理层的会计报表责任报告 兰恩公司及其子公司的管理部门负责编制财务报表，并对其完整性和客观性负责。公司财务报表的编制符合持续经营前提下的公认会计准则，并包括管理部门的最佳估计与判断。 此外，管理部门在年报中还提供其他信息，并对其准确性和与财务报表的一致性负责。
151、 公司的全部合并财务报表由安达信公司的注册会计师审计。管理部门为安达信公司审计所有的财务记录和相关数据以及股东大会和董事会会议的记录提供方便，并为其有效性与适当性负责。 公司管理部门建立并健全内部控制制度, 以确保权力的合理划分以及合并会计报表的真实与可信赖，保护财产不被非法占用或滥用，防止和检查财务报告的欺诈行为。管理部门认为，1994年1月28日的内部控制制度是完全可以达到上述目的的。 公司的两位外部董事组成审计委员会，监督管理部门的财务报告责任。审计委员会与管理人员和公司的内部审计人员见面，检查公司的外部审计结果，讨论未来的审计计划。审计委员会也可单独会见内部审计人员，以确保他们之间沟通渠道的畅通无阻。 行政主管及财务主管签字161
