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1、第十一章 印花税和契税法印花税契税第一节第一节 印花税法印花税法一、印花税基本原理一、印花税基本原理（一）概念（一）概念以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。证的行为为征税对象征收的一种税。（二）特点（二）特点1.征税范围广征税范围广2.税负从轻税负从轻3.自行贴花纳税自行贴花纳税4.多缴不退不抵多缴不退不抵（三）印花税的作用（三）印花税的作用印花税契税二、纳税义务人二、纳税义务人在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并依法履行纳税义务的单位和个人。并依法履行纳税义务
2、的单位和个人。纳税义务人具体可以分为立合同人、立据人、立账簿纳税义务人具体可以分为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人。人、领受人和使用人。三、税目与税率三、税目与税率（一）税目（一）税目1.购销合同购销合同 2.加工承揽合同加工承揽合同 3.建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同4.建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同 5.财产租赁合同财产租赁合同 6.货物运输合同货物运输合同 7.仓储保管合同仓储保管合同 8.借款合同借款合同 9.财产保险合同财产保险合同 10.技术合同技术合同11.产权转移合同产权转移合同 12.营业账簿营业账簿 13.权力、许可证照权力、许可证照印花税契税
3、（二）税率（比例税率和定额税率）（二）税率（比例税率和定额税率）1.比例税率比例税率（1）适用）适用0.05税率的为税率的为“借款合同借款合同”（2）使用）使用0.3税率的为税率的为“购销合同购销合同”、“建筑安装建筑安装工程承包合同工程承包合同”、“技术合同技术合同”（3）使用）使用0.5税率的为税率的为“加工承揽合同加工承揽合同”、“建筑建筑工程勘察设计合同工程勘察设计合同”、“货物运输合同货物运输合同”、“产权转产权转移书据移书据”、“营业账簿营业账簿”税目中记载资金的账簿税目中记载资金的账簿（4）适用）适用1税率的为税率的为“财产租赁合同财产租赁合同”、“仓储保仓储保管合同管合同”、“
4、财产保险合同财产保险合同”（5）使用）使用1税率的还有税率的还有“股权转让书据股权转让书据”2.定额税率定额税率“权利、许可证照权利、许可证照”和和“营业账簿营业账簿”税目中的其他账税目中的其他账簿适用定额税率，税额为簿适用定额税率，税额为5元元/件。件。印花税契税四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算（一）计税依据的一般规定（一）计税依据的一般规定（二）计税依据的特殊规定（二）计税依据的特殊规定五、印花税税收优惠五、印花税税收优惠六、征收管理六、征收管理（一）纳税方法（一）纳税方法1.自行贴花办法自行贴花办法2.汇贴或汇缴办法汇贴或汇缴办法3.委托代征办法委托代征办法（二）纳税环节（二）纳税环
5、节（三）纳税地点（三）纳税地点印花税契税1.某交通运输企业2005年12月签订以下合同：（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；（2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印花税是多少？ 印花税契税3*100*0.05+（65-5-1
6、0）*0.5+5+4000*50*1=605（元）（元）2.2006年年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金司，合同约定每月租金2500元，租期未定。元，租期未定。签订合同时，预收租金签订合同时，预收租金5000元，双方已按定元，双方已按定额贴花。额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金补交租金7500元。甲公司元。甲公司5月份应补缴印花税月份应补缴印花税为多少？为多少？ （5000+7500）*1-5=7.5（元）（元）3.某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同
7、中分别注明加工费工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托元，委托方提供价值方提供价值60000元的主要材料，受托方提供元的主要材料，受托方提供价值价值2000元的辅助材料。该公司此项合同应元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税为多少？缴纳印花税为多少？ 印花税契税（40000+2000）*0.5=21（元）（元）二、多项选择二、多项选择1.采用自行贴花缴纳印花税的，纳税人应（采用自行贴花缴纳印花税的，纳税人应（ ）。）。A.自行申报应税行为自行申报应税行为 B.自行计算应纳税额自行计算应纳税额 C.自行购买印花税票自行购买印花税票 D.自行一次贴足印花税票并注销自行一次贴足印花税票并注销
8、BCD2.下列各项中，应当征收印花税的项目有（下列各项中，应当征收印花税的项目有（ ）。）。A.产品加工合同产品加工合同 B.法律咨询合同法律咨询合同 C.技术开发合同技术开发合同 D.出版印刷合同出版印刷合同ACD印花税契税三、判断三、判断1.甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额额500万元，保管费用万元，保管费用10万元。甲乙双方工缴纳印花税万元。甲乙双方工缴纳印花税200元。（元。（ ）答案：答案： 100000*2*1=2002.印花税税目中，适用万分之三税率的有三个，分别是印花税税目中，适用万分之三税率的有三个，分别是购销合同
9、、建筑工程勘察设计合同和技术合同。（购销合同、建筑工程勘察设计合同和技术合同。（ ）答案：答案： 3.对于由委托方提供原材料的加工承揽合同，凡是合同对于由委托方提供原材料的加工承揽合同，凡是合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加加工承揽合同工承揽合同”和和“购销合同购销合同”计税贴花；若合同中未分计税贴花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照别记载，则应就全部金额依照“加工承揽合同加工承揽合同”计税贴计税贴花。（花。（ ）答案：答案： 印花税契税四、计算题四、计算题1.某高新技术企业某高新技术企业2004年年8月份开业，注册资金月份开
10、业，注册资金220万万元，当年发生经营活动如下：（元，当年发生经营活动如下：（1）领受工商营业执照、）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份；（房屋产权证、土地使用证各一份；（2）建账时共设）建账时共设8个个账簿，其中资金账簿中记载实收资本账簿，其中资金账簿中记载实收资本220万元；（万元；（3）签订购销合同签订购销合同4份，共记载金额份，共记载金额280万元；（万元；（4）签订借）签订借款合同款合同1份，记载金额份，记载金额50万元，当年取得借款利息万元，当年取得借款利息0.8万元；（万元；（5）与广告公司签订广告制作合同）与广告公司签订广告制作合同1份，分别记份，分别记载加工费载加
11、工费3万元，广告公司提供的原材料万元，广告公司提供的原材料7万元；（万元；（6）签订技术服务合同签订技术服务合同1份，记载金额份，记载金额60万元；（万元；（7）签订）签订租赁合同租赁合同1份，记载支付租赁费份，记载支付租赁费50万元；（万元；（8）签订转）签订转让专有技术使用权合同让专有技术使用权合同1份，记载金额份，记载金额150万元。万元。要求计算：（要求计算：（1）领受权力许可证照应缴纳印花税；）领受权力许可证照应缴纳印花税；（2）设置账簿应缴纳印花税；（）设置账簿应缴纳印花税；（3）签订购销合同应缴）签订购销合同应缴纳印花税；（纳印花税；（4）签订借款合同应缴纳印花税；（）签订借款合
12、同应缴纳印花税；（5）签）签订广告合同应缴纳印花税；（订广告合同应缴纳印花税；（6）签订技术服务合同应）签订技术服务合同应缴纳印花税；（缴纳印花税；（7）签订租赁合同应缴纳印花税；（）签订租赁合同应缴纳印花税；（8）签订专有技术使用权转让合同应缴纳印花税。签订专有技术使用权转让合同应缴纳印花税。印花税契税（1）领受权力许可证照应缴纳印花税）领受权力许可证照应缴纳印花税=5*3=15（2）设置账簿应缴纳印花税）设置账簿应缴纳印花税=7*5+2200000*0.5=1135（3）签订购销合同应缴纳印花税）签订购销合同应缴纳印花税=2800000*0.3=840（4）签订借款合同应缴纳印花税）签订借
13、款合同应缴纳印花税=500000*0.05=25（5）签订广告合同应缴纳印花税）签订广告合同应缴纳印花税=30000*0.5+70000*0.3=36（6）签订技术服务合同应缴纳印花税）签订技术服务合同应缴纳印花税=600000*0.3=180（7）签订租赁合同应缴纳印花税）签订租赁合同应缴纳印花税=500000*1=500（8）签订专有技术使用权转让合同应缴纳印花税）签订专有技术使用权转让合同应缴纳印花税=1500000*0.5=750印花税契税2.某企业某企业2000年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（1）实收资本比）实收资本比1999年增加年增加100万元；（万元；（2）与银行签订）
14、与银行签订1年期借款合年期借款合同，借款金额同，借款金额300万元，年利率万元，年利率5%；（；（3）与甲公司签）与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值订以货换货合同，本企业的货物价值350万元，甲公司万元，甲公司的货物价值的货物价值450万元；（万元；（4）与乙公司签订受托加工合）与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值同，乙公司提供价值80万元的原材料，本企业提供价值万元的原材料，本企业提供价值15万元的辅助材料并收加工费万元的辅助材料并收加工费20万元；（万元；（5）与丙公司）与丙公司签订转让技术合同，转让收入由丙公司按签订转让技术合同，转让收入由丙公司按2001-2005年实现利润
15、的年实现利润的30%支付；（支付；（6）与货运公司签订运输合）与货运公司签订运输合同，载明运输费用同，载明运输费用8万元（其中含装卸费万元（其中含装卸费0.5万元）；万元）；（7）与铁路部门签订运输合同，载明运输费用及保管）与铁路部门签订运输合同，载明运输费用及保管费共计费共计20万元。要求：逐项计算该企业万元。要求：逐项计算该企业2000年应缴纳年应缴纳的印花税。的印花税。印花税契税（1）实收资本增加部分按万分之五贴花：）实收资本增加部分按万分之五贴花：1000000*0.5=500（元）（元）（2）借款合同按借款金额的）借款合同按借款金额的0.05：3000000*0.05=150（元）（
16、元）（3）（）（350+450）*0.3=2400（元）（元）（4）（）（150000+200000）*0.5=175（元）（元）（5）技术合同所载金额不定，暂按）技术合同所载金额不定，暂按5元贴花元贴花（6）（）（80000-5000）*0.5=37.5（元）（元）（7）铁路运输合同运费和保管费未分别列明，）铁路运输合同运费和保管费未分别列明，从高适用税率：从高适用税率：200000*1=200（元）（元）500+150+2400+175+5+37.5+200=3467.5（元）（元） 印花税契税第二节第二节 契税法契税法一、契税基本原理一、契税基本原理（一）概念（一）概念以在中华人民共和国
17、境内转移土地、房屋权属为以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。（二）特点（二）特点1.属于财产转移税属于财产转移税2.由财产承受人纳税由财产承受人纳税（三）作用（三）作用二、征税对象二、征税对象印花税契税国有土地使用权出让、土地使用权的转让、房屋国有土地使用权出让、土地使用权的转让、房屋买卖、房屋赠与、房屋交换、承受国有土地使用买卖、房屋赠与、房屋交换、承受国有土地使用权支付的土地出让金权支付的土地出让金第七节第七节 契税纳税义务人与税率契税纳税义务人与税率一、纳税义务人一、纳税义务人在境内转移土地、房屋权属，
18、承受的单位和个人在境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税义务人。为契税的纳税义务人。二、税率二、税率实行实行3%-5%的幅度税率的幅度税率印花税契税第八节第八节 契税应纳税额的计算契税应纳税额的计算一、计税依据一、计税依据计税依据为不动产的价格计税依据为不动产的价格二、应纳税额的计算方法二、应纳税额的计算方法应纳税额应纳税额=计税依据计税依据*税率税率第九节第九节 契税税收优惠契税税收优惠一、契税优惠的一般规定一、契税优惠的一般规定二、契税优惠的特殊规定二、契税优惠的特殊规定第十节第十节 契税征收管理契税征收管理一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间二、纳税期限二、纳税期限三、
19、纳税地点三、纳税地点印花税契税一、单选一、单选1.下列各项中，应征收契税的是（下列各项中，应征收契税的是（ ）。）。A.法定继承人承受房屋权属法定继承人承受房屋权属 B.企业以行政划拨方式取得土地使用权企业以行政划拨方式取得土地使用权C.承包者获得农村集体土地承包经营权承包者获得农村集体土地承包经营权 D.运动员因成绩突出获得国家奖励的住房运动员因成绩突出获得国家奖励的住房答案：答案： D 2.某公司某公司2003年发生两笔互换房产业务，并已办理年发生两笔互换房产业务，并已办理了相关手续。第一笔业务换出的房产价值了相关手续。第一笔业务换出的房产价值500万元，万元，换进的房产价值换进的房产价值
20、800万元；第二笔业务换出的房产价万元；第二笔业务换出的房产价值值600万元，换进的房产价值万元，换进的房产价值300万元。已知当地政万元。已知当地政府规定的契税税率为府规定的契税税率为3%，该公司应缴纳契税（，该公司应缴纳契税（ ）。）。A.0万元万元 B.9万元万元 C.18万元万元 D.33万元万元答案：答案： B （800-500）*3%=9（万元）（万元）印花税契税3.居民甲某有四套住房，将第一套价值居民甲某有四套住房，将第一套价值120万元的别万元的别墅折价给乙某抵偿了墅折价给乙某抵偿了100万元的债务；用市场价值万元的债务；用市场价值70万元的第二、三两套住房与丙某交换一套四居室
21、住房，万元的第二、三两套住房与丙某交换一套四居室住房，另取得丙某赠送价值另取得丙某赠送价值12万元的小轿车一辆；将第四套万元的小轿车一辆；将第四套市场价值市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的企业。当地确定的契税税率为的企业。当地确定的契税税率为3%，甲、乙、丙应，甲、乙、丙应纳契税的情况是（纳契税的情况是（ ）。）。A.甲不缴纳，乙甲不缴纳，乙30000元，丙元，丙3600元元 B.甲甲3600元，乙元，乙30000元，丙不缴纳元，丙不缴纳C.甲不缴纳，乙甲不缴纳，乙360000元，丙不缴纳元，丙不缴纳 D.甲甲15000元，乙元，乙36000
22、元，丙不缴纳元，丙不缴纳答案：答案： A 甲不纳税，甲不纳税，乙纳税乙纳税=1000000*3%=30000，丙纳税丙纳税=120000*3%=3600印花税契税二、多选二、多选1.下列各项中，应当征收契税的有（下列各项中，应当征收契税的有（ ）。）。A.以房产抵债以房产抵债 B.将房产赠与他人将房产赠与他人 C.以房产作投资以房产作投资 D.子女继承父母房产子女继承父母房产答案：答案： ABC 2.下列各项中，按税法规定应缴纳契税的有（下列各项中，按税法规定应缴纳契税的有（ ）。）。A.农民承包荒山造林的山地农民承包荒山造林的山地 B.银行承受企业抵债的房产银行承受企业抵债的房产C.科研事业单位受赠的科研用地科研事业单位受赠的科研用地 D.劳动模范获得政府奖励的住房劳动模范获得政府奖励的住房答案：答案： BD印花税契税
