企业所得税申报课件

《企业所得税申报课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税申报课件（169页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报钟子明钟子明2009.11企业所得税申报内容分三个部分：内容分三个部分：o申报的概念申报的概念o年度申报实务（汇算清缴）年度申报实务（汇算清缴）o现行年度申报表存在的问题现行年度申报表存在的问题企业所得税申报第一部分：申报的概念第一部分：申报的概念企业所得税申报纳税申报纳税申报o企业所得税预缴纳税申报企业所得税预缴纳税申报o企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报企业所得税申报纳税申报纳税申报企业所得税申报概述企业所得税申报概述:o申报依据申报依据法律法规、会计核算、税收政法律法规、会计核算、税收政策征管策征管o申报要求申报要求真实性、准确性、连贯性、时

2、真实性、准确性、连贯性、时间性间性企业所得税申报纳税申报纳税申报o申报要素申报要素应纳税所得、税款应纳税所得、税款o申报分类申报分类方式：查帐征收、核定征收；方式：查帐征收、核定征收；o类别类别居民企业、非居民企业（内、外资）居民企业、非居民企业（内、外资）o方法（方式）方法（方式）包括预缴申报，汇算清缴，包括预缴申报，汇算清缴，核定，清算等核定，清算等企业所得税申报纳税申报纳税申报o申报组成：申报组成： 按税款分：预缴申报、年度申报、按税款分：预缴申报、年度申报、 核定申报、扣缴报告、清算申报核定申报、扣缴报告、清算申报 按类别分：居民、非居民按类别分：居民、非居民 按重要性分：财产损失、弥

3、补亏损、按重要性分：财产损失、弥补亏损、境外所得、关联企业、附列资料等境外所得、关联企业、附列资料等企业所得税申报预缴申报预缴申报月（季）度申报（月（季）度申报（A类）类）:o依据：税法第依据：税法第54条、条例第条、条例第128条条具体的：具体的：国税函国税函200844号号o适用：查账征收适用：查账征收居民、非居民企业居民、非居民企业o结构：结构：3种申报形式种申报形式据实、上年、其他据实、上年、其他（税务机关认可的）注意：注意：预缴方法一经确定，该预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更纳税年度内不得随意变更 2种体制种体制法人、非法人（分支机构）法人、非法人（分支机构）企业所得税申报

4、预缴申报预缴申报o内容：内容： 据实预缴据实预缴所得额确认、税款计算（直接）所得额确认、税款计算（直接） 按上年按上年所得额确认、税款计算（间接）所得额确认、税款计算（间接） 其他其他税款（直接）税款（直接）企业所得税申报预缴申报预缴申报据实预缴：据实预缴：o营业收入营业收入会计口径会计口径-执行会计核算不同（工商、执行会计核算不同（工商、金融含应税和免税；事业单位应税）金融含应税和免税；事业单位应税）o营业成本营业成本会计口径会计口径o利润总额利润总额会计会计(房地产企业、征税收入、免税房地产企业、征税收入、免税收入、弥补亏损）收入、弥补亏损）o营业收入减营业成本营业收入减营业成本不等于不等

5、于利润总额（国税函利润总额（国税函2008635号文，修改填报口径，实际利号文，修改填报口径，实际利润额的概念）润额的概念）企业所得税申报预缴申报预缴申报o税率税率25% 税法税法25%、20%、15%o减免税减免税微利企业、高新企业、优惠过渡、微利企业、高新企业、优惠过渡、批准的税额优惠，不包括税基优惠（不征批准的税额优惠，不包括税基优惠（不征税收入、免税收入、加计扣除、减计收入税收入、免税收入、加计扣除、减计收入等）等）企业所得税申报预缴申报预缴申报o房地产企业预缴房地产企业预缴原内资：国税发原内资：国税发200631号，原外资：国税发号，原外资：国税发1995153号号o适用于据实预缴、

6、内、外资企业（新修订）适用于据实预缴、内、外资企业（新修订）o收入确认收入确认预计计税利润率下调（未完工）预计计税利润率下调（未完工）企业所得税申报预缴申报预缴申报o1、经济房（限价、危改房）、经济房（限价、危改房）3%，非经济，非经济房比旧政策相应下降了，由房比旧政策相应下降了，由20%15%、 15% 10%、 10% 5o2、按合同确认收入、按合同确认收入一次、分期、按揭一次、分期、按揭 、委托委托o3、完工后完工后实际实际-预计预计=当年所得当年所得企业所得税申报预缴申报预缴申报o据实预缴据实预缴问题：弥补亏损、不纳税调整问题：弥补亏损、不纳税调整o年度汇算产生退税年度汇算产生退税占用

7、企业资金；占用企业资金；o不符合真实性原则不符合真实性原则税款入库不均衡；税款入库不均衡；o据上年预缴据上年预缴同现行处理一样同现行处理一样o其他方法预缴其他方法预缴新税法要求新税法要求企业所得税申报预缴申报预缴申报o国家税务总局关于加强企业所得税预缴工国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知（国税函作的通知（国税函200920093434号）号）o为确保税款足额及时入库，各级税务机关为确保税款足额及时入库，各级税务机关对对纳入当地重点税源管理纳入当地重点税源管理的企业，原则上的企业，原则上应按照应按照实际利润额预缴实际利润额预缴方法征收企业所得方法征收企业所得税。税。o预缴比例预缴比例不

8、少于不少于70%70%。企业所得税申报预缴申报预缴申报o关于汇总纳税和合并纳税关于汇总纳税和合并纳税注意新旧税法注意新旧税法区别，区别，新税法对此进行了明确的规定：新税法对此进行了明确的规定： 第第50条第条第2款款居民企业在中国境内设立居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。计算并缴纳企业所得税。 第第52条条除国务院另有规定外，企业之除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。间不得合并缴纳企业所得税。 企业所得税申报预缴申报预缴申报o汇总纳税汇总纳税-总分支机构；总分支机构；o合并纳税合并纳税-子公司，子

9、公司， 财税财税2008119号，号，106户企业集户企业集团合并纳税，团合并纳税，08年有效，年有效，09年停止执行。年停止执行。o汇总纳税汇总纳税-解决地方财政问题的方法解决地方财政问题的方法企业所得税申报预缴申报预缴申报o汇总纳税汇总纳税-财预财预200810号、国税发号、国税发200828号号-解决税款跨地区转移解决税款跨地区转移o总分比例总分比例-总机构总机构25%所在地、所在地、25%中中央；各分支机构央；各分支机构50%（针对财税库）（针对财税库）o税款级次分配税款级次分配-仍按仍按60%、40% （针（针对财税库）对财税库）企业所得税申报预缴申报预缴申报o总分范围总分范围-除财

10、预除财预10号文规定的中、农、号文规定的中、农、工、建行等十四个公司（集团）以外工、建行等十四个公司（集团）以外o总分确定总分确定-只汇到二级机构，具有生产职只汇到二级机构，具有生产职能的视同分机构，也考虑二级以下能的视同分机构，也考虑二级以下o三因素口径及权数三因素口径及权数收入上上年收入上上年35%；o工资工资上上年上上年35%；o资产资产（上上年期初（上上年期初+期末）期末）/2，30%o分摊比例一经确定，当年不作调整分摊比例一经确定，当年不作调整企业所得税申报预缴申报预缴申报o总分机构税款计算总分机构税款计算 税率一致的税率一致的直接依比例分配税款，直接依比例分配税款， 税率不一致的税

11、率不一致的1、总机构统一计算、总机构统一计算应纳税所得额；应纳税所得额；2、依据三因素及其权重，、依据三因素及其权重，分配各总分支机构的应纳税所得额；分配各总分支机构的应纳税所得额；3、按总分机构所在地的适用税率计算应纳税按总分机构所在地的适用税率计算应纳税额。额。企业所得税申报预缴申报预缴申报o亏损的总分机构：亏损的总分机构：07年及以前年度按独年及以前年度按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损，立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损，允许在法定年限内继续弥补。允许在法定年限内继续弥补。o撤消的分支机构：撤销当年剩余期限内应撤消的分支机构：撤销当年剩余期限内应分摊的税款由总机构申报缴纳。分摊的税

12、款由总机构申报缴纳。企业所得税申报预缴申报预缴申报o新增的分支机构：设立的当年不就地预缴。新增的分支机构：设立的当年不就地预缴。o上年度认定为小型微利企业的，其分支机上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴。构不就地预缴。o分支机构的各项财产损失，由当地税务机分支机构的各项财产损失，由当地税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在关审核并出具证明后，再由总机构向所在地税务机关申报扣除。地税务机关申报扣除。企业所得税申报预缴申报预缴申报广西国、地税局跨市经营汇总纳税企业所广西国、地税局跨市经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法（桂国税发得税征收管理暂行办法（桂国税发2008143号）。应

13、关注：号）。应关注：第第16条：明确分支机构采取承包经营以及条：明确分支机构采取承包经营以及 加盟、挂靠形式的处理方法。加盟、挂靠形式的处理方法。第第19条：分期预缴的税款，条：分期预缴的税款，75%在各分支在各分支 机构间分摊预缴，机构间分摊预缴，25%由总机构由总机构 预缴。预缴。企业所得税申报预缴申报预缴申报o总机构申报总机构申报-预缴表、分配表预缴表、分配表o分支机构申报分支机构申报-预缴表、分配表（总机构）预缴表、分配表（总机构）o分配比例计算公式：分配比例计算公式：0.35(分支收入分支收入总总收入收入)+0.35(分支工资分支工资总工资总工资)+0.3(分支资产分支资产总资产总资

14、产)；上半年按上上年数据；上半年按上上年数据计算计算,下半年按上年数据计算。下半年按上年数据计算。企业所得税申报预缴申报预缴申报举例：举例： 总机构北京总机构北京-分支沈阳税率分支沈阳税率25%、深圳、深圳18%、济南、济南25%，所得额，所得额1000o三因素分配比例：三因素分配比例：30% 40% 30%o分配所得额：总机构分配所得额：总机构500 沈阳沈阳150 深圳深圳200 济南济南150o税额：总机构税额：总机构125 沈阳沈阳37.5 深圳深圳 36 济南济南37.5企业所得税申报核定征收申报核定征收申报o适用范围适用范围-定率征收；定额征收；定率征收；定额征收； 居民企业；非居

15、民企业居民企业；非居民企业o两点变化两点变化-可减免税；经费支出换算应纳税可减免税；经费支出换算应纳税所得额所得额o减免税减免税-批准的减免税；仅按收入核定的，批准的减免税；仅按收入核定的，符合微利企业条件的比照国税函符合微利企业条件的比照国税函2008251号；号；财税财税200969号第八条：核号第八条：核定征收企业在不具备准确核算应纳税所得额定征收企业在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。企业所得税申报核定征收申报核定征收申报核定征收办法核定征收办法-修订后主要变化修订后主要变化o调整了应税所得率。调整了应税所得率。 桂地

16、税发桂地税发200872号文规定：我区号文规定：我区核定应税所得率按总局企业所得税核定核定应税所得率按总局企业所得税核定征收办法（试行）（国税发征收办法（试行）（国税发200830号文）中号文）中第八条的八个行业类别的应第八条的八个行业类别的应税所得率的下限执行。税所得率的下限执行。企业所得税申报核定征收申报核定征收申报o增加了税务机关的其他核定方法增加了税务机关的其他核定方法-主要原主要原材料、燃料、动力等。材料、燃料、动力等。o应纳税所得额或税额变化大于等于应纳税所得额或税额变化大于等于20%的，重新调整原先的核定。的，重新调整原先的核定。o规范了核定征收签定表。规范了核定征收签定表。企业

17、所得税申报核定征收申报核定征收申报注意：注意：o核定应税所得率的核定应税所得率的B B类企业年终按类企业年终按B B类预缴类预缴报表汇算清缴；报表汇算清缴；o核定应纳所得税额的核定应纳所得税额的B B类企业年终则不需类企业年终则不需要汇算清缴；要汇算清缴；企业所得税申报第二部分第二部分年度申报实务（汇算清缴）年度申报实务（汇算清缴）企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报v汇算清缴的基本概念汇算清缴的基本概念v纳税人自行计算年度应纳税所得额和应纳税人自行计算年度应纳税所得额和应缴税额，根据预缴税款情况，计算出全缴税额，根据预缴税款情况，计算出全年应缴应退税额，并填写年度企业所得年应缴应退税额，并

18、填写年度企业所得税申报表，向税务机关进行纳税申报，税申报表，向税务机关进行纳税申报，办理结清税款手续。办理结清税款手续。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o国家税务总局关于印发企业所得税汇算清国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知（国税发缴管理办法的通知（国税发200979号号 ）文件的核心之一：）文件的核心之一： 明确了汇算清缴的主体，即纳税人自行明确了汇算清缴的主体，即纳税人自行汇算，结清税款。汇算，结清税款。o解决了旧税法中主体不明确造成的各种问题解决了旧税法中主体不明确造成的各种问题o解决了纳税申报、汇算清缴时间不一致问题解决了纳税申报、汇算清缴时间不一致问题企业所得

19、税申报年度纳税申报年度纳税申报概述概述o申报依据申报依据税法、条例、会计核算准则、税法、条例、会计核算准则、制度制度o申报方法申报方法直接法、间接法直接法、间接法o申报作用申报作用纳税人履行义务；税务征收依纳税人履行义务；税务征收依据；稽查评估的凭证；税收政策的体现。据；稽查评估的凭证；税收政策的体现。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o申报思路申报思路间接法间接法会计利润基础上纳税会计利润基础上纳税调整调整 遵从会计核算，方便会计人员填报遵从会计核算，方便会计人员填报 体现管理基础，便于核实税基体现管理基础，便于核实税基 会计与税法结合，便于税企业申报信会计与税法结合，便于税企业申报信息

20、化息化企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o 一级附表一级附表 工商工商o （附表（附表1-41-4） 金融金融o 事业事业o 主表主表 二级附表二级附表o （附表（附表5-115-11，对应附表，对应附表3 3） o申报组成申报组成查帐征收查帐征收o 核定征收核定征收定率征收定率征收o 清算申报清算申报o 关联企业关联企业企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报主表、附表结构与关系主表、附表结构与关系结构分为四部分：结构分为四部分：o利润总额计算（利润总额计算（1-13行）；行）；o应纳税所得（应纳税所得（14-25行）；行）；o应纳税额（应纳税额（26-40行）；行）；o附列（附列（41-

21、42行）。行）。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o主表内关系：主表内关系：利润总额利润总额+-纳税调整纳税调整+境外弥境外弥补境内亏损补境内亏损=调整后所得调整后所得-弥补亏损弥补亏损=应纳税应纳税所得所得税率税率=应纳所得税额应纳所得税额-减免税减免税-抵免税抵免税=境内应纳税额境内应纳税额+-境外应纳应抵税额境外应纳应抵税额=实际实际应纳所得税额应纳所得税额-已预缴税额已预缴税额=本年应补（退）本年应补（退）的所得税的所得税o主附表关系主附表关系：主表项目与一级附表项目对应；：主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映二级附表是一级附表的明细反映企业所得税申报年度纳税申

22、报年度纳税申报主表主表o利润总额利润总额会计准则利润表、事业单位会会计准则利润表、事业单位会计制度的，按对应的附表项目计制度的，按对应的附表项目o利润总额利润总额计算捐赠的基数计算捐赠的基数o所得额所得额纳税调整纳税调整-财税差异；财税差异； 企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o第第16-21行不征税收入、免税收入等项行不征税收入、免税收入等项目目-列示列示(调整表明细调整表明细)o 第第21行抵扣应纳税所得额行抵扣应纳税所得额创投企业创投企业 (条例条例97条，条， 国税发国税发200987号号)o 第第22行境外所得弥补境内亏损行境外所得弥补境内亏损注意政注意政策，内外分算策，内外分算

23、企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o第第23行纳税调整后所得行纳税调整后所得负数作为当年负数作为当年度亏损。度亏损。o第第25行应纳税所得额行应纳税所得额正数或正数或0；微利；微利企业判断之一，是否企业判断之一，是否30万万o应纳税额应纳税额税率税率25%，税率优惠同，税率优惠同25%差减免；差减免；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o汇总纳税总机构：本级汇总纳税总机构：本级25%和中央和中央25%预缴；对不同税率分支机构的计算，预缴；对不同税率分支机构的计算，按国税发按国税发28号，税率差额放在减免税中；号，税率差额放在减免税中；o合并纳税：按现行办法，经国务院批准的合并纳税：按现行

24、办法，经国务院批准的企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报附列资料附列资料o以前年度多缴本年抵减以前年度多缴本年抵减以前年度汇缴多以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额；缴税款大于应分摊的预缴所得税额；o上年应缴未缴在本年入库额上年应缴未缴在本年入库额上年四季度上年四季度或或12月预缴税款；汇算清缴入库税款；月预缴税款；汇算清缴入库税款；o与当期无关。与当期无关。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报附表一收入明细表附表一收入明细表制度、准则制度、准则o分两大块：营业收入、营业外收入分两大块：营业收入、营业外收入o会

25、计与税收因目的不同，产生差异。会计与税收因目的不同，产生差异。o除视同销售外，按会计核算结果填报。即除视同销售外，按会计核算结果填报。即没有差异没有差异企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o会计上收入确认：风险和报酬转移、管理会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制转移、收入和成本计量可靠、经济和控制转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入；利益流入；o税收上收入确认：经济利益的控制、经济税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流入、收入和成本能合理计量；利益流入、收入和成本能合理计量；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报附表一（附表一（1 1）工商企业工商企业执行会计准则、会计制度执行会

26、计准则、会计制度o1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；o2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；o3、视同销售：按税收口径填报；目的、视同销售：按税收口径填报；目的基数基数o4、销售（营业）收入、销售（营业）收入主要用于计算广告业务宣主要用于计算广告业务宣传费、招待基数；传费、招待基数；o5、债务重组、捐赠收入、债务重组、捐赠收入执行会计准则的填报；执行会计准则的填报；o6、非货币性资产交易收益、非货币性资产交易收益收到与补价对应的收到与补价对应的;企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o视同销售条例条

27、视同销售条例条o税收上税收上：企业的非货币性资产交易，必须在企业的非货币性资产交易，必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失，交易中其公允价值大于其原让所得或损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。税所得额；反之，则确认为当期损失。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o视同销售条例条视同销售条例条o例：例：A以存货换以存货换B设备。设备。A账面账面45000元，交易日元，交易日公允价公允价50000元；元；B账面账面40000元，公允价元，

28、公允价50000元。元。o准则：公允价与换出账面价值差计损益，即准则：公允价与换出账面价值差计损益，即A公允公允价价50000450005000元，计收益；元，计收益；B公允公允价价5000040000元元10000元，计入收益。元，计入收益。与税法无差异与税法无差异。制度：不确认损益，换入价税费制度：不确认损益，换入价税费换出价。税收上：确认、确认换出价。税收上：确认、确认收益。收益。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o附表一（附表一（2 2）金融企业）金融企业执行准则、金融会计制执行准则、金融会计制度度o范围范围银行、保险、证券、信托、担保、财务、银行、保险、证券、信托、担保、财务、典

29、当、投资管理、基金、期货等典当、投资管理、基金、期货等o收入收入提供金融商品服务所获得经济利益的流入提供金融商品服务所获得经济利益的流入o营业收入营业收入主表第主表第1行营业收入，分四大类：银行营业收入，分四大类：银行、保险、证券、其他；不同金融企业分类填报行、保险、证券、其他；不同金融企业分类填报o营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待费计算的基数费计算的基数企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报附表一（附表一（3 3）事业单位）事业单位执行事业单位会计制度执行事业单位会计制度o按现行办法执行填报；若企业化管理的不填此按现行办法执行填报；若企业化

30、管理的不填此表；表；o收入总额收入总额指不需要偿还的非偿还性资金；指不需要偿还的非偿还性资金；o注意事项：注意事项： 1、免税项目应提供资料、免税项目应提供资料 2、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；采取按比例分摊法的，需审核；采取按比例分摊法的，需审核； 3、不征税收入：包括财政拨款、行政收费、政、不征税收入：包括财政拨款、行政收费、政府基金等。府基金等。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o不征税收入不征税收入-条例条例26条条o确认条件确认条件-政府对预算单位的拨款；财税政府对预算单位的拨款；财税规定有专项用途的财政资金；规定有专项用途的

31、财政资金； 纳入预算并纳入预算并实行收支两条线管理。实行收支两条线管理。o扣除扣除不征税收入用于支出形成费用或财不征税收入用于支出形成费用或财产，不得扣除或折旧，产，不得扣除或折旧， 缴纳的其他价内外缴纳的其他价内外基金、附加、收费不得扣除。基金、附加、收费不得扣除。o 确认的行政事业性收费当年未上缴财政的确认的行政事业性收费当年未上缴财政的部分不得扣除。部分不得扣除。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报附表二附表二工商企业工商企业执行准则、会计制度执行准则、会计制度o注意事项：注意事项：1、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成本、业务支出

32、、营业外支出及期间费用；业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；2、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整；按实际发生额填报，其差额作纳税调整；3、不需审批项目，如借款利息支出、借款费用资、不需审批项目，如借款利息支出、借款费用资本化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调本化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整。整。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报附表三附表三纳税调整纳税调整会计核算与税收差异会计核算与税收差异o差异分类差异分类按时间分按时间分-永久性和暂时性永久性和暂时性o永久性永久性会计不计税收计收入

33、会计不计税收计收入视同销售捐赠视同销售捐赠 会计不计税收允许扣除会计不计税收允许扣除加计扣除加计扣除 会计作收入税收不作会计作收入税收不作不征税、免税不征税、免税 会计作费用税收不作会计作费用税收不作利息、罚款利息、罚款o暂时性暂时性应纳暂时性应纳暂时性加速折旧、分期收款加速折旧、分期收款 可抵减暂时性可抵减暂时性准备金、股权投资损失准备金、股权投资损失企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报附表三附表三纳税调整纳税调整o差异分类差异分类按性质分按性质分收入类、扣除类、收入类、扣除类、资产类资产类准备金类（本表按性质分类）准备金类（本表按性质分类）o收入类调整项目（共列收入类调整项目（共列18项

34、）项）企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第2行行“视同销售收入视同销售收入”：o 会计不作收入，税收作收入的项目，包会计不作收入，税收作收入的项目，包括非货币性资产交换、货物财产劳务和其括非货币性资产交换、货物财产劳务和其他；他；o条例条例25条条资产交换不及涉补价或低于资产交换不及涉补价或低于25%25%的（除重组外）；的（除重组外）；o准则准则计入损益；会计制度计入损益；会计制度不计损益；不计损益；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第3行行“接受捐赠接受捐赠”：o 条例条例21条按实际收到日期确认；条按实际收到日期确认；o 45号准则号准则视同经济利益流入，不调视同经济利益流入

35、，不调o 会计制度会计制度视同权益计入资本公积，调整视同权益计入资本公积，调整第第4行行“不符合税收规定的销售折扣折让不符合税收规定的销售折扣折让”：o 商业折扣折让未注明；商业折扣折让未注明；o 实物折扣，实物折扣， 视同销售；均应调整视同销售；均应调整企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第5行行“未按权责发生制确认收入未按权责发生制确认收入”：o收入和费用，不论是否收付，都确认为当收入和费用，不论是否收付，都确认为当期，会计、税法都按此原则；期，会计、税法都按此原则； 例外情形：例外情形： 1、以分期收款销售、以分期收款销售条例条例23条；按合条；按合同约定日期，同约定日期， 准则：具

36、有融资性质，合准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额同期内按公允价，合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费用按利率法摊销，冲财务费用企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报 2、持续超过、持续超过12月收入确认月收入确认条例条例23条；条；按进度、工作量按进度、工作量 会计：劳务结果能可靠估计的，收入按会计：劳务结果能可靠估计的，收入按合同协议注明的金额确定；不能可靠估计合同协议注明的金额确定；不能可靠估计的：的： 对发生的成本能得到补偿的，以成对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生成本不能得到补偿的，确本确认；对发生成本不能得到补偿的，确认损失。税法不允许使用完成

37、合同法，从认损失。税法不允许使用完成合同法，从均衡角度考虑按进度、工作量确认。均衡角度考虑按进度、工作量确认。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报举例：举例：例例:A接受接受B的安装工程，约定工期的安装工程，约定工期2年，合同额年，合同额300万万,第一年完成第一年完成60%,第二年第二年40%;按进按进度付款度付款. A第一年按约定完成任务，但第一年按约定完成任务，但B无能无能力支付力支付180万，万，A只收回只收回150万万.会计上会计上:确认确认150万收入万收入,交易不能可靠计量交易不能可靠计量.税收上税收上:按完成工作量确认按完成工作量确认180万万(60%300);假定假定A第一

38、年完成第一年完成40%,则税收上确认则税收上确认120万万企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报 3、按收付实现制确认收入、按收付实现制确认收入税收对流转税收对流转税返还、补贴收入按收付实现制；会计上税返还、补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制；按权责发生制； 4、租金收入、租金收入条例条例19条，按合同日期确条，按合同日期确认；认； 准则：经营租赁按直线法确认损益；准则：经营租赁按直线法确认损益；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报 5、让渡资产使用权收入确认、让渡资产使用权收入确认 利息、使利息、使用费；用费； 利息利息条例条例18条，按合同日期确认；条，按合同日期确认； 准则：贷款

39、等按实际利率计算确认；准则：贷款等按实际利率计算确认； 特许权使用费特许权使用费条例条例20条，按合同日期条，按合同日期确认；确认； 准则准则 ：按合同收费时间方法计算确：按合同收费时间方法计算确认；认；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第6行行”权益法下对股权投资初始投资成本权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益调整确认收益“：o税收对初始投资成本确认，以公允价和相税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为基础；关税费为基础；o会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益；会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o准则：权益法核算合营和联营企业投资；准

40、则：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不调整，负商誉的调整，计入当正商誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益；期损益； 例：例：A企业取得企业取得B企业企业40%的股权，支付的股权，支付8000，取得时，取得时B企业公允价值企业公允价值22000。o 税收上：确认投资成本为税收上：确认投资成本为8000，与其占，与其占B企业净资产份额企业净资产份额8800（2200040%）的的差额差额800不确认不确认。 应作纳税调减应作纳税调减800；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o会计上：取得时会计上：取得时A企业投资成本企业投资成本8000小于小于8800，因此其差额，因此其差额800计入

41、当期损益计入当期损益； 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 8800 贷：银行存款贷：银行存款 8000 营业外收入营业外收入 800企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第7行行”权益法下股权投资持有期间损益权益法下股权投资持有期间损益”：o条例第条例第7、17、83条，关于股息、红利条，关于股息、红利等权益性投资收益，被投资企业作利润分等权益性投资收益，被投资企业作利润分配时确认收入实现；配时确认收入实现；o应税和免税（全征或全免）；全免应税和免税（全征或全免）；全免居民居民企业之间、非居民从居民企业取得；全征企业之间、非居民从居民企业取得；全征持有时间不满持有时间不满12

42、月收益；月收益；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益。会计期末的净利润自动确认损失或收益。o另外另外:注意考虑投资与被投资企业的注意考虑投资与被投资企业的会计会计政策调整政策调整，如被投资企业的固资、无资的，如被投资企业的固资、无资的折旧、摊销年限和金额改变等等。折旧、摊销年限和金额改变等等。o成本法成本法:以被投资企业实现利润确认、无以被投资企业实现利润确认、无差异差异企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第8行行“特殊重组特殊重组”：o企业重组企业重组 财税财税200959号号o

43、特殊重组无税原则特殊重组无税原则经营连续经营连续 、权益连权益连续、交易资金少；续、交易资金少；o特殊重组条件特殊重组条件合理目的、法律形式资本合理目的、法律形式资本结构改变、结构改变、12月内连续经营；（相当于月内连续经营；（相当于多步骤交易合并对待）多步骤交易合并对待）o内容包括：内容包括：企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报1、法律形式改变：转让处置资产：一般小于、法律形式改变：转让处置资产：一般小于25%；2、资本结构改变：增资扩股、债务转资本等：、资本结构改变：增资扩股、债务转资本等：应税所得额占应税所得额占50%以上五年均摊以上五年均摊3、股权收购控制：占被收购、股权收购控制：占

44、被收购75%以上，非股以上，非股权补价权补价15%以下；以下；4、资产收购：占被收购、资产收购：占被收购75%以上，非股权补以上，非股权补价价15%以下；以下；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报5、合并：股权支付不低于、合并：股权支付不低于85%；6、分立：被分立取得股权额不低于支付总额、分立：被分立取得股权额不低于支付总额85%；7、合并弥补亏损：被合并净资产（公允）、合并弥补亏损：被合并净资产（公允）当年末最长国债利率当年末最长国债利率（负资产处理？）（负资产处理？） 会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日支付的资产或债务的公允价值确认计量，公

45、支付的资产或债务的公允价值确认计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。允价值与账面价值的差额，计入当期损益。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第9行行“一般重组一般重组”：税收税收交易各方确认所得、损失，计缴所得税交易各方确认所得、损失，计缴所得税o法律形式改变法律形式改变转让、处置资产超过转让、处置资产超过25% o资本结构调整资本结构调整清偿债务清偿债务 或购股权，以公允价；或购股权，以公允价； 债务转为资本债务转为资本分项处理分项处理 关联方重组：符合条件的关联方重组：符合条件的(法院法院债权人同意债权人同意)可确认所得或损失；不符条件视捐赠可确认所得或损失；不符条件视捐赠

46、扩股、分割、缩股，计税基础不变；扩股、分割、缩股，计税基础不变；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o股权、资产收购股权、资产收购转让方确认所得或损失；购转让方确认所得或损失；购买方按公允价为计税基础买方按公允价为计税基础;o合并合并以购买法为基础确定资产，分配利润等以购买法为基础确定资产，分配利润等转对应科目；被合并企业确认所得或损失；被转对应科目；被合并企业确认所得或损失；被合并的亏损不得弥补合并的亏损不得弥补 ；o分立分立 资产按销售确认所得或损失；不弥补亏资产按销售确认所得或损失；不弥补亏损；分立企业按购买法确认；未分配利润和盈损；分立企业按购买法确认；未分配利润和盈余公积余公积 处

47、理处理企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o会计会计按公允价与帐面价按公允价与帐面价减值准备差确减值准备差确认计损益认计损益o会计：同一控制下合并方在合并中取得的会计：同一控制下合并方在合并中取得的资产和负债，按合并日被合并账面价值计资产和负债，按合并日被合并账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的合并对价账面价值(或发行股面值总额或发行股面值总额)的差额，调整资本公积；的差额，调整资本公积；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第10行行“公允价值变动净收益公允价值变动净收益”： 准则上分类准则上分类 :金融工具金融工具(金融

48、资产金融资产负债负债)；投资性房地产；投资性房地产o金融资产金融资产-公允价值计量且其变动计入当期公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（损益的金融资产；（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（）贷款和应收款项；（4）可供出售金）可供出售金融资产融资产 ;o金融负债金融负债(1)公允价值计量且其变动计入公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债当期损益的金融负债(交易性和指定金融负交易性和指定金融负债债)；（；（2）其他金融负债）其他金融负债 。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o公允价值变动净收益公允价值变动净收益税务处理税务处理 1、税收：以公允价值计量的

49、金融资产、税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资性房地产，以取得时确认计税负债及投资性房地产，以取得时确认计税基础基础; 2、持有期间、持有期间公允价值变动不计入应税公允价值变动不计入应税所得所得; 3、处置或结算时、处置或结算时取得价款扣除历史成取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应税本后的差额应计入处置或结算期间的应税所得。所得。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o公允价值变动净收益公允价值变动净收益会计处理会计处理1、持有期间、持有期间:公允价值变动收益，在估值日公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价按照当日投资公允价值与原账面价(即上即上一估值日

50、投资公允价值一估值日投资公允价值)的差额确定的差额确定 ， 计入损益计入损益; ;2、处置时、处置时:公允价值与初始入账金额之间的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。变动损益。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o公允价值变动净收益公允价值变动净收益案例一案例一 A公司公司7月月5日以每股日以每股12元购买股元购买股票票20万股，为交易性金融资产，另付万股，为交易性金融资产，另付税费税费1.1万元万元 。9月底股票下跌为月底股票下跌为11元。元。10月月26日以日以13元出售元出售18万股，万股，支付相关税费支付相关税

51、费1万元。万元。12月月31日该股日该股票余票余2万股，每股公允价值为万股，每股公允价值为14元。元。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报 1 、 7月月5日：日： 会计会计:借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 240万元万元 投资收益投资收益 1.1万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 241.1万元万元 税务税务: 相关税费相关税费1.1万元不得扣除，计税万元不得扣除，计税基础为基础为241.1万元。万元。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报2、9月月30日日: 会计：公允价值变动损益会计：公允价值变动损益=公允账面公允账面=2011-240=-20 借：公允价值变动损益借：公

52、允价值变动损益 20万元万元 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 20万元万元 税务处理税务处理: 这这 20万元万元 不确认不确认企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报3、10月月26日：日：会计：借：银行存款会计：借：银行存款 233万万(18131) 交易性金融资产交易性金融资产价值变动价值变动18万万(2018/20) 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本216万万 (24018/20) 投资收益投资收益 35万元万元同时：借：投资收益同时：借：投资收益18万万 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益18万元万元税务处理：转让所得税务处理：转让所得=

53、转让收入计税成本税费转让收入计税成本税费=234-241.118/20-1=16.01万万企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报4、12月月31日：日：会计处理：变动损益会计处理：变动损益=公允账面公允账面=214(2402021618)28226万万 借：交易性金融资产借：交易性金融资产变动变动6万万 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益6万万 税务处理：税务处理：“公允价值变动损益公允价值变动损益”不确认所得，不确认所得，应调整应纳税所得额应调整应纳税所得额4万元。万元。 （会计公允：（会计公允：-20+18+6=4 ）企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报 整体来看，本案例交易过程中

54、税收与会计整体来看，本案例交易过程中税收与会计不同处理所形成的差异为：不同处理所形成的差异为： 1、税务处理：转让所得、税务处理：转让所得=转让收入转让收入-计计税成本税成本-税费税费=234-241.118/20-1=16.01万元万元 2、会计处理：、会计处理：35-18-1.1=15.9万元万元 3、差异、差异:16.01-15.9=0.11万元万元企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o公允价值变动净收益公允价值变动净收益案例二案例二 B公司公司4月购买月购买10000股票，成交价股票，成交价20元元/股，交易费股，交易费2000元。年内没出售，元。年内没出售，12月月31日收盘价日收

55、盘价8元元/股。股。 准则会计处理：准则会计处理： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 200000 投资收益投资收益 2000 贷：银行存款贷：银行存款 202000企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报12月月31日：日：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 120000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 120000借：本年利润借：本年利润 120000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 120000税务处理：取得时确认税务处理：取得时确认202000；处置时：收益计税基础处置时：收益计税基础=所得或损失所得或损失企业所得税申报年度纳

56、税申报年度纳税申报 准则准则:交易费交易费2000税收不确认，需调整税收不确认，需调整 会计制度会计制度:计提减值准备计提减值准备20万万-8万万+0.2万万=12.2万万 涉及附表十调整涉及附表十调整企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o公允价值变动净收益公允价值变动净收益投资性房地产投资性房地产会计会计处理处理 1、投资性房地产、投资性房地产赚取租金或资本增值；赚取租金或资本增值； 2、计量对象、计量对象已出租的土地使用权和建筑已出租的土地使用权和建筑物物 ，增值后准备转让的；，增值后准备转让的； 3、计量方法、计量方法公允模式、成本模式；公允模式、成本模式； 4、计量条件、计量条件充分

57、市场，取得价格和相关充分市场，取得价格和相关信息信息 5、公允模式、公允模式不提折旧或摊销。不提折旧或摊销。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o公允价值变动净收益公允价值变动净收益投资性房地产投资性房地产税税务处理务处理 1、条例、条例56条条:各项资产，以历史成本计各项资产，以历史成本计税基础税基础 ； 2、持有期间增值或减值，除另有规定外，、持有期间增值或减值，除另有规定外，不调整计税基础；不调整计税基础； 3、视同固定或无形资产管理；、视同固定或无形资产管理； 4、计提折旧或摊销。、计提折旧或摊销。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o公允价值变动净收益公允价值变动净收益-差异分析

58、差异分析 1、理念不同、理念不同-目的不同目的不同 会计会计:树立资产负债观树立资产负债观-因价值变动未产生的因价值变动未产生的收益或损失都确认为利润收益或损失都确认为利润 税收：税收：强调实际经营活动强调实际经营活动-税法收入确认、税法收入确认、扣除规定要求、处置资产的规定等扣除规定要求、处置资产的规定等2、时点不同时点不同-会计上会计上-公允价值变动时确认；公允价值变动时确认； 税收税收-转让、清算、收回或发生时确认所得转让、清算、收回或发生时确认所得或损失或损失企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o金融资产或负债金融资产或负债准则：准则：持有时，按公允持有时，按公允价值计入损益；处置时

59、，公允价与初始价价值计入损益；处置时，公允价与初始价差计入投资收益；差计入投资收益；税法税法：持有时，以投资：持有时，以投资分配确认收益，处置时，初始成本可扣除分配确认收益，处置时，初始成本可扣除（历史成本）；（历史成本）；o投资性房地产投资性房地产为赚取租金或资本增值；为赚取租金或资本增值；活跃、充分市场并取得同类或类似信息。活跃、充分市场并取得同类或类似信息。会计：会计：以公允价计损益；以公允价计损益；税法：税法：以固定资以固定资产、无形资产处理；产、无形资产处理； 企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第11行行“确认递延收益的政府补助确认递延收益的政府补助”：o税收：条例税收：条例2

60、6条除不征税收入外，全额征条除不征税收入外，全额征税税o会计：与资产相关的政府补助会计：与资产相关的政府补助-确认为递延确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配收益，在相关资产使用寿命内平均分配 ；与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助-用于补偿企业以后用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，在确认相关费用的期间，计入当期损益；计在确认相关费用的期间，计入当期损益；计入当期的不调整，确认递延的调整；入当期的不调整，确认递延的调整；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o确认递延收益的政府补助确认递延收益的政府补助-举例举例 2008

61、年年5月月A公司从银行贷款公司从银行贷款1000万、年利万、年利7.2%、期限、期限2年，年，6月政府批准拨款贴息资金月政府批准拨款贴息资金72万，分别于万，分别于08年年6月和月和09年年6月各拨付月各拨付36万元。万元。会计处理：会计处理：08年年6月：借：银行存款月：借：银行存款 360000 贷：递延收益贷：递延收益 36000008年年12月：借：递延收益月：借：递延收益 210000 贷：营业外收入贷：营业外收入 210000（36万万712）税务处理：税务处理：确认确认36万，应纳税调增万，应纳税调增15万元。万元。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第12行行“境外应税所得

62、境外应税所得”：o 税法第税法第3条、条例第条、条例第6、7条条o 关于企业资产损失税前扣除政策的关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税通知（财税200957号）第十二号）第十二条：境内、外所得分开计算。条：境内、外所得分开计算。第第13行行“不允许扣除的境外投资损失不允许扣除的境外投资损失”：o 政策明确政策明确o 文件同上文件同上企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第14行行“不征税收入不征税收入”：o税法第税法第7条，条例第条，条例第26条条o财税财税2008151号财政事业基金号财政事业基金o财税财税200987号，专项用途财政号，专项用途财政o财税财税2008136号，号，社保

63、？社保？o财税财税200968号，号，期货投资者保期货投资者保障基金？障基金？o财税财税20081号软件即征即退税款号软件即征即退税款企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第15行行“免税收入免税收入”：o税法第税法第26条，条例第条，条例第8285条条o09.11.11，财税，财税2009123号，关号，关于非营利组织免税资格认定管理的通知于非营利组织免税资格认定管理的通知o须同时满足九个条件；须同时满足九个条件；o有效期五年，期满前有效期五年，期满前3个月提出复审申请。个月提出复审申请。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第16行行“减计收入减计收入”：o税法第税法第33条，条例第条

64、，条例第99条条o国税函国税函2009185号，综合利用资源，号，综合利用资源，减按减按90企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第17行行“减、免税项目所得减、免税项目所得”：o税法第税法第27条，条例第条，条例第8691条条o目录：财税目录：财税200846、47、48、115、116、117、118、149号。号。o政策：财税政策：财税2008850、国税函发、国税函发2009185、80、212号号企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第18行行“抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额”：o主要指创投企业主要指创投企业o税法第税法第31条、条例第条、条例第97条条o国税发国税发20098

65、7号，关于创投企业所得号，关于创投企业所得税优惠问题的通知税优惠问题的通知企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报扣除类扣除类扣除原则扣除原则权责发生制权责发生制o配比性配比性发生的费用应按配比或应分配当发生的费用应按配比或应分配当期扣除期扣除o相关性相关性发生的费用从性质和根源上与收发生的费用从性质和根源上与收入相关入相关o确定性确定性可扣除的费用不论何时支付，金可扣除的费用不论何时支付，金额确定额确定o合理性合理性可扣除费用计算或分配符合常规可扣除费用计算或分配符合常规和贯例和贯例企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第22行行“工资薪金工资薪金”：o条例第条例第34条，合理的支出，国税函

66、条，合理的支出，国税函20093号有五个掌握原则：号有五个掌握原则： 1、较为规范的工薪制度；、较为规范的工薪制度； 2、符合行业及地区水平；、符合行业及地区水平； 3、相对固定，调整有序；、相对固定，调整有序； 4、已依法履行代扣代缴个税义务；、已依法履行代扣代缴个税义务； 5、不以减少或逃避税款为目的。、不以减少或逃避税款为目的。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o除此外，还应考虑：除此外，还应考虑： 1、实际发生；、实际发生； 2、与任职和雇佣有关的、与任职和雇佣有关的支出；支出； 3、合理的范围和标准；、合理的范围和标准； 4、现、现金和非现金形式；金和非现金形式； 会计上：职工薪

67、酬是企业为获得职工提供的会计上：职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出出 ，含福利费，四险一金等，口径比税收，含福利费，四险一金等，口径比税收上要大。上要大。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o近期参考文件：近期参考文件： 2009年年11月月12日自治区劳动和日自治区劳动和社会保障厅关于发布我区社会保障厅关于发布我区2009年企业工年企业工资指导线的通知（桂劳社发资指导线的通知（桂劳社发2009248号）号）企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第23行行“职工福利费支出职工福利费支出”：o条例第条例第40条，支出不

68、超过工资薪金总额的条，支出不超过工资薪金总额的14%；o会计准则取消预提方法，按实际发生计入损会计准则取消预提方法，按实际发生计入损益；益；o国税函国税函20093号、号、98号号企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第24行行“职工教育经费支出职工教育经费支出”：o条例第条例第42条，支出不超过工资条，支出不超过工资2.5%；o国税函国税函200998号，号，08年初有余额的，年初有余额的，先冲减。先冲减。o国税函国税函2009202号第四条：软件企业号第四条：软件企业的职工培训费支出可全额扣除。的职工培训费支出可全额扣除。o会计准则：职工薪酬包括职工教育经费在内；会计准则：职工薪酬包括职

69、工教育经费在内；企业按工资总额企业按工资总额 2.5%计入成本；计入成本；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第25行行“工会经费支出工会经费支出”：o条例第条例第41条，支出不超过工资条，支出不超过工资2%；o会计准则会计准则职工薪酬包括工会经费在内；职工薪酬包括工会经费在内；o工会法规定，实际发生的支出，在工资总工会法规定，实际发生的支出，在工资总额额2%内扣除；内扣除；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第26行行“业务招待费支出业务招待费支出”：o条例第条例第43条，按发生额条，按发生额60%；不超过收；不超过收入的入的5 ；o计算基数包括视同销售收入；真实性管理：计算基数包括

70、视同销售收入；真实性管理：正常、必要，一般与经营直接相关正常、必要，一般与经营直接相关o国税函国税函2009202号文第一条号文第一条“计算计算基数基数”的规定。的规定。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第27行行“广告费和业务宣传费支出广告费和业务宣传费支出”：o条例第条例第44条，不超过收入的条，不超过收入的15%；超过的；超过的可无限结转扣除；可无限结转扣除；o财税财税200972号文，化妆品、医药制造、号文，化妆品、医药制造、饮料制造（不含酒精）按饮料制造（不含酒精）按30。o按规定不得作广告的不得扣除，烟草按规定不得作广告的不得扣除，烟草企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第

71、第28行行“捐赠支出捐赠支出”：o税法第税法第9条、条例第条、条例第5153条，公益捐赠条，公益捐赠不超过利润不超过利润12%；o特殊情况全额扣除：特殊情况全额扣除： 汶川地震财税汶川地震财税2008104号，不管盈亏号，不管盈亏 北京奥运财税北京奥运财税200310号号上海世博财税上海世博财税2005180号号企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第29行行“利息支出利息支出”：o条例第条例第38条，当期发生不需资本化的，包条，当期发生不需资本化的，包括：非金融企业向金融企业借款；非金融企括：非金融企业向金融企业借款；非金融企业向非金融企业借款，按同期同类贷款利率业向非金融企业借款，按同期

72、同类贷款利率计算的部分；计算的部分；o不考虑个人借款问题；不考虑个人借款问题；o对外投资借款计入成本；对外投资借款计入成本；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o企业对持有至到期投资、贷款等按新准则规企业对持有至到期投资、贷款等按新准则规定采用实际利率法确认的利息收入，计入当定采用实际利率法确认的利息收入，计入当期应税所得。期应税所得。o对采用实际利率法确认的与金融负债相关的对采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按税收规定调整，超过银行同期利息费用，按税收规定调整，超过银行同期利率的可以当期扣除，超过部分不得扣除。利率的可以当期扣除，超过部分不得扣除。o特别纳税调整（关联企业支付利

73、息：财税特别纳税调整（关联企业支付利息：财税2008121号文，金融号文，金融5:1其他其他2:1）企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o利息支出利息支出-注意把握：注意把握：1 1、借款未指明用途的，其费用按经营性和资本、借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性支出的比例，合理计入资产成本和可直接性支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的借款费用扣除的借款费用2 2、借款费用资本化问题：购置、建造固定资产、借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应资本化；分配计入研究开发费的不予资本应资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；应资本化的费用，高于同期、同类利息化；应资本化的费用，高于同期、同

74、类利息水平的不予资本化水平的不予资本化3 3、利息支出按权责发生制确认、利息支出按权责发生制确认企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第30行行“住房公积金住房公积金”：o会计准则会计准则职工薪酬包括了住房公积金，无职工薪酬包括了住房公积金，无标准和限制。标准和限制。o税收税收企业依照国务院有关主管部门或者省企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的住房公积金，准予扣除。住房公积金，准予扣除。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第3132行行“罚金、罚款、被没收财物损罚金、罚款、被没收财物损失，税收滞纳金失，税收滞纳金”：

75、o税收不允许扣除税收不允许扣除o会计：在营业外核算；会计：在营业外核算；o申报时应全额调增；申报时应全额调增；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第33行行“赞助支出赞助支出”：o税收不允许扣除税收不允许扣除o会计：在营业外核算，包括捐赠支出；会计：在营业外核算，包括捐赠支出；o申报时应全额调增；申报时应全额调增；o广告性的赞助支出按有关规定处理；广告性的赞助支出按有关规定处理；o属于公益性捐赠的赞助费按有关规定处理。属于公益性捐赠的赞助费按有关规定处理。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第34行行“各类基本社会保障性缴款各类基本社会保障性缴款”：o条例第条例第46条，养老、医疗、失

76、业、工伤、条，养老、医疗、失业、工伤、生育保险，国务院主管部门、省级政府规定生育保险，国务院主管部门、省级政府规定标准；为个人的商业保险不得扣除；标准；为个人的商业保险不得扣除；第第35行行“补充养老保险、补充医疗保险补充养老保险、补充医疗保险”：o企业年金；国务院主管部门、省级政府规定企业年金；国务院主管部门、省级政府规定标准（国税发标准（国税发200345号）；号）；o会计准则：年金作为核算的会计主体，与税会计准则：年金作为核算的会计主体，与税法确认、计量一致；法确认、计量一致；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第36行行“与未实现融资收益相关在当期确与未实现融资收益相关在当期确认的

77、财务费用认的财务费用”：o即指：分期收款销售确认未实现融资收益即指：分期收款销售确认未实现融资收益o条例第条例第23条：条：按照合同约定收款日期确认按照合同约定收款日期确认收入；收入；o会计准则：按合同协议收取，采取递延方式会计准则：按合同协议收取，采取递延方式具有融资性质具有融资性质；合同协议与公允价的差额，；合同协议与公允价的差额，采用实际利率法在有关期间摊销，冲减财务采用实际利率法在有关期间摊销，冲减财务费用，计入损益。费用，计入损益。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o例：例：2008年年1月月A公司采用分期收款方式向公司采用分期收款方式向B公司销售一套设备，合同约定销售价格公司销

78、售一套设备，合同约定销售价格1000万元，分万元，分5次于每年次于每年11月月1日等额收取。假定日等额收取。假定A公司设备成本为公司设备成本为720万元，销售价格为万元，销售价格为800万万元。元。会计处理：会计处理：2008年年1月实现销售月实现销售 借：长期应收款借：长期应收款 1000万元万元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800万元万元 未实现融资收益未实现融资收益 200万元万元 借：主营业务成本借：主营业务成本 720万元万元 贷：库存商品贷：库存商品 720万元万元企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报2008年年11月收取货款月收取货款 借：银行存款借：银行存款 200万元

79、万元 贷：长期应收款贷：长期应收款 200万元万元 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 45.6万元（根据实际利万元（根据实际利率计算确定的金额）率计算确定的金额） 贷：财务费用贷：财务费用 45.6万元（摊销抵减）万元（摊销抵减）企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报税务处理：税务处理： 2008年，按照合同约定的收款日期年，按照合同约定的收款日期确认收入的实现确认收入的实现200万元，应纳税调减万元，应纳税调减800万元，已抵减的财务费用万元，已抵减的财务费用45.6万元万元作调增；作调增；2009年年11月收入实现月收入实现200万万元，应纳税调增元，应纳税调增200万元加上计算已抵万

80、元加上计算已抵减的财务费用额。以后年度作相同税务处减的财务费用额。以后年度作相同税务处理。理。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第37行行“与取得收入无关的支出与取得收入无关的支出”：o税法第税法第1010条规定，计算应纳税所得额时，与条规定，计算应纳税所得额时，与取得收入无关的其他支出不得扣除。取得收入无关的其他支出不得扣除。第第38行行“不征税收入用于支出形成的费用不征税收入用于支出形成的费用”：o条例第条例第28条，不征税收入从事公共事务、条，不征税收入从事公共事务、不营利为目的，排除征税范围外，支出形成不营利为目的，排除征税范围外，支出形成费用、形成的财产不得扣除或折旧、摊销；费

81、用、形成的财产不得扣除或折旧、摊销；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第39行行“加计扣除加计扣除”:o条例第条例第95、96条，研发费、安置残疾人员条，研发费、安置残疾人员就业的工资；就业的工资；o未形成无形资产的，按研发费的未形成无形资产的，按研发费的50%加计加计扣除。形成无形资产的，一次性按扣除。形成无形资产的，一次性按150%摊销；摊销；o国税发国税发2008116号文号文详细界定、申详细界定、申报、税务处理；报、税务处理；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o财税财税200970号安置残疾人员就业，号安置残疾人员就业，按支付残疾人员工资的按支付残疾人员工资的100%加计扣除

82、；加计扣除；o预缴时，工资可据实扣除，年终汇缴时，再预缴时，工资可据实扣除，年终汇缴时，再按规定计算加计扣除。按规定计算加计扣除。o范围符合中华人民共和国残疾人保障法范围符合中华人民共和国残疾人保障法企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第40行行“其他其他”：o支付的管理费支付的管理费条例第条例第49条条不得扣除：不得扣除： 1、企业之间支付管理费；、企业之间支付管理费； 2、企业内营业机构之间支付的租金、特、企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费；许权使用费； 3、非银行企业内营业机构支付的利息。、非银行企业内营业机构支付的利息。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o关于母子公司间

83、提供服务支付费用关于母子公司间提供服务支付费用 (国税国税发发200886号号) 1、双方应签订服务合同或协议、双方应签订服务合同或协议 ； 2、多方签定服务费用分摊合同或协议、多方签定服务费用分摊合同或协议 ； 3、收取方纳税，支付方扣除；、收取方纳税，支付方扣除； 4、管理费形式，不得扣除；申报应提供资、管理费形式，不得扣除；申报应提供资料料企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o改变用途的专项资金改变用途的专项资金条例第条例第45条，用条，用于环境保护、生态资金，改变用途不得扣于环境保护、生态资金，改变用途不得扣除；除；o计入资产或利润分配的汇况损失计入资产或利润分配的汇况损失条例第条例

84、第39条；条；o存货成本调整存货成本调整条例第条例第73条，采用后进条，采用后进先出法核算，应按先进先出、加权平均、先出法核算，应按先进先出、加权平均、个别计价法调整个别计价法调整企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报资产类调整项目资产类调整项目o资产资产固定、生物、无形、待摊、投资、固定、生物、无形、待摊、投资、存货存货o计量属性计量属性历史成本、重置成本、可变现历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值；净值、现值、公允价值；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o历史成本历史成本-按购置时支付的现金或现金等按购置时支付的现金或现金等价物，或购置时付出对价的公允价值；价物，或购置时付出

85、对价的公允价值；o税收要求以历史成本计税基础；税收要求以历史成本计税基础；o会计和税法的目的不同，会导致资产价值会计和税法的目的不同，会导致资产价值计量确认的差异；计量确认的差异；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第42行行“财产损失财产损失”：o财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产理活动且与取得应纳税所得有关的资产 ；o分类分类-货币资金、坏账、存货、投资转让或货币资金、坏账、存货、投资转让或清算、固定资产、在建工程和工程物资、无清算、固定资产、在建工程和工程物资、无形资产和其他资产损失形资产和其他资产损失 ；o

86、正常损失、非正常损失；正常损失、非正常损失；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o非正常损失未经审批的纳税调整；非正常损失未经审批的纳税调整；o非货币性资产交换、债务重组等，因资产非货币性资产交换、债务重组等，因资产账面金额与计税基础不同，产生的资产转账面金额与计税基础不同，产生的资产转让、处置损失让、处置损失 o桂国税发【桂国税发【2009】176号，关于资产损号，关于资产损失税前扣除审批管理问题的通知，失税前扣除审批管理问题的通知，2009.8.3企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第43行行“固定资产折旧固定资产折旧”： 使用期使用期1年以上；年以上；o分类及年限分类及年限房屋房屋

87、20年；年； 机器、机械机器、机械10年；年； 器具、工具器具、工具5年；年； 运输工具运输工具4年；年； 电子设备电子设备3年；年； 企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o会计核算与税法差异：会计核算与税法差异： 1、折旧方法：、折旧方法： 税法税法平均年限法平均年限法 会计会计平均年限法、工作量、加速折旧平均年限法、工作量、加速折旧（双倍余额递减、年限总和法）（双倍余额递减、年限总和法） 2、折旧年限：、折旧年限： 税收税收条例第条例第60条明确；条明确； 会计会计企业可根据经济利益预期选择企业可根据经济利益预期选择企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报3、资产价值确认：会计与税法差异、

88、资产价值确认：会计与税法差异 A：后续支出：后续支出 会计：计当期损益；税会计：计当期损益；税收：达到计税基础收：达到计税基础50%并且使用年限延并且使用年限延长长2年以上；年以上； B：减值损失：减值损失 会计：损失确认后调整会计：损失确认后调整折旧，并不得转回；税收：不确认，以历折旧，并不得转回；税收：不确认，以历史成本为准；史成本为准； C：债务重组接受抵债资产：债务重组接受抵债资产准则与税法准则与税法按公允价；会计制度按账面价值；按公允价；会计制度按账面价值；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报举例：举例： A公司欠公司欠B公司公司200，经协商，经协商，A公司用市场公司用市场价价1

89、80、账面价、账面价150的固定资产偿还债务，的固定资产偿还债务，B收到后收到后 执行准则的：确认公允价执行准则的：确认公允价180，账面价与公，账面价与公允价的差允价的差180-200=20确认重组损失；确认重组损失； 会计制度的：确认账面价会计制度的：确认账面价200；税收确认公；税收确认公允价允价180企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报D：借款费用资本对入账价值影响：会计与税收对：借款费用资本对入账价值影响：会计与税收对资本化确认一致；税收：资本化确认一致；税收：应资本化的费用，高应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化；于同期、同类利息水平的不予资本化；E：计提减值准备：

90、会计计提并确认；税法不确认：计提减值准备：会计计提并确认；税法不确认F：计提折旧的范围：会计：选择权；税收：与经：计提折旧的范围：会计：选择权；税收：与经营活动有关的；营活动有关的；G：残值：会计：自行确定；税收：确定后不变：残值：会计：自行确定；税收：确定后不变企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o4、折旧额、折旧额会计与税法差异会计与税法差异 A：加速折旧：税收：加速折旧：税收震动酸、碱腐蚀设备；震动酸、碱腐蚀设备； B：调整折旧：会计：调整折旧：会计对未办竣工估计计提对未办竣工估计计提折旧，办理竣工后，不调整折旧，税收折旧，办理竣工后，不调整折旧，税收需需调整调整企业所得税申报年度纳税

91、申报年度纳税申报5、固定资产折旧新旧税法衔接、固定资产折旧新旧税法衔接08年前形成年前形成的按老税法；的按老税法；08年后形成的按新税法；年后形成的按新税法；6、关于折旧年限问题、关于折旧年限问题税法规定最低年限税法规定最低年限7、关于暂时性差异问题、关于暂时性差异问题本期调增、以后调本期调增、以后调减或相反；对调减，采取应付税款法核算的，减或相反；对调减，采取应付税款法核算的，应建立备查或台账；应建立备查或台账；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第44行行“生产性生物资产折旧生产性生物资产折旧”： 会计上：有生命的动物和植物，分为生产会计上：有生命的动物和植物，分为生产性、消耗性和公益

92、性；性、消耗性和公益性；o生产性生物资产差异：生产性生物资产差异： 1、计价差异、计价差异对自行营造或繁殖的，税法对自行营造或繁殖的，税法可费用化；会计准则，达到预定目的前计成可费用化；会计准则，达到预定目的前计成本资本化本资本化企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报 2、折旧方法差异、折旧方法差异税收：直线法；会计：税收：直线法；会计：自定自定 3、残值、残值同固定资产，会计上改变残值方同固定资产，会计上改变残值方法比例法比例 4、折旧年限、折旧年限同固定资产；同固定资产；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第45行行“长期待摊费用的摊销长期待摊费用的摊销”： 已经发生需未来会计期间摊销

93、的已经发生需未来会计期间摊销的主要差异：主要差异：o1、大修理费、大修理费会计：可选择计入当期或摊会计：可选择计入当期或摊销；税法：达到计税基础销；税法：达到计税基础50%的摊销；的摊销；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o2、租入固定资产改建、租入固定资产改建会计：租赁期限与会计：租赁期限与租赁资产可用年限两者孰短租赁资产可用年限两者孰短 摊销；税法：摊销；税法：按合同约定；按合同约定；o3、待摊费、待摊费会计上如未来不能受益，则转会计上如未来不能受益，则转当期当期o4、提足折旧改建、提足折旧改建税法：受益期摊销，未税法：受益期摊销，未提足折旧的资本化；会计：可选择计入当期提足折旧的资本

94、化；会计：可选择计入当期或摊销；或摊销；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第46行行“无形资产摊销无形资产摊销”： 无实物形态的非货币性资产；无实物形态的非货币性资产；o主要内容：专利、商标、著作、土地、非专主要内容：专利、商标、著作、土地、非专利技术、商誉；利技术、商誉；o会计核算与税法差异：会计核算与税法差异：A：外购：外购会计：支付价会计：支付价+（公允价（公允价-支付价）支付价） 税法：购买价及税费税法：购买价及税费企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报B：自行开发的：会计与税法一致；：自行开发的：会计与税法一致；C：摊消方法：摊消方法： 会计：选择与经济利益相关的预期会计：选择

95、与经济利益相关的预期 税法：直线法税法：直线法D：摊销年限：摊销年限税法：不低税法：不低10年或法律、合同；年或法律、合同；会计核算如不符合作纳税调整会计核算如不符合作纳税调整企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报E：土地使用权：土地使用权会计：用于赚取租金或资会计：用于赚取租金或资本增值，转投资性房地产；本增值，转投资性房地产； 税法：按期摊销税法：按期摊销F：商誉：商誉分为外购和自创商誉；会计：不分为外购和自创商誉；会计：不确认自创，确认外购商誉，并计入当期损确认自创，确认外购商誉，并计入当期损益；益； 税法：转让或清算时确认扣除；税法：转让或清算时确认扣除；企业所得税申报年度纳税申报年度

96、纳税申报第第47行行“投资转让、处置所得（损失）投资转让、处置所得（损失）”： -主要差异主要差异o1、内容、内容会计：不区分持有和转让收益；会计：不区分持有和转让收益； 税法：区分持有和转让，持有收益分为免税法：区分持有和转让，持有收益分为免税和征税；转让收益征税；税和征税；转让收益征税；o2、初始投资成本确认、初始投资成本确认会计：长期股权投会计：长期股权投资权益法下以公允价值确认，商誉计入损益；资权益法下以公允价值确认，商誉计入损益；税法以取得时账面价值确认，不确认商誉；税法以取得时账面价值确认，不确认商誉；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o3、投资收益确认、投资收益确认会计：权益

97、法下按被投会计：权益法下按被投资净损益调整账面价，成本法下按宣告分配资净损益调整账面价，成本法下按宣告分配确认；确认； 税法：董事会宣告分配时确认；税法：董事会宣告分配时确认；o4、投资转让净收入、投资转让净收入交换非货币性资产会交换非货币性资产会计准则与税收处理一致，以公允价值确认；计准则与税收处理一致，以公允价值确认；会计制度不确认收益；会计制度不确认收益；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o例：例：A以账面价以账面价1000股权，换入公允价股权，换入公允价1200设备。会计制度下不确认转让所得，设备。会计制度下不确认转让所得，税收上确认税收上确认1200-1000确认转让所得。确认转

98、让所得。o5、其他需明确的：、其他需明确的： 转让损失可用当期的收益抵补，超过当期投转让损失可用当期的收益抵补，超过当期投资收益部分结转五年，第六年一次性用其他资收益部分结转五年，第六年一次性用其他所得抵补完。（国税函所得抵补完。（国税函2008264号，号，针对针对07年度汇缴，年度汇缴，待明确是否继续有效？待明确是否继续有效？）企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第48行行“油气勘探投资油气勘探投资”：第第49行行“油气开发投资油气开发投资”： 根据条例第根据条例第61条，由国务院财政、税务条，由国务院财政、税务主管部门另行规定。按附表九填列。主管部门另行规定。按附表九填列。第第50行

99、行“其他其他”：企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第51行行“准备金调整项目准备金调整项目”： 附表十列示附表十列示15项准备项准备o会计准则规范了会计准则规范了7类有资产存在减值迹象情类有资产存在减值迹象情形，计提准备；形，计提准备；o计提前提：合理估计可收回金额；计提前提：合理估计可收回金额；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o会计处理：可收回金额低于其账面价值的，会计处理：可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准

100、备。期损益，同时计提相应的资产减值准备。o税法：持有资产期间增值或减值，除另有税法：持有资产期间增值或减值，除另有规定确认损益外，不调整计税基础。规定确认损益外，不调整计税基础。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o准备金调整准备金调整会计税收差异分析会计税收差异分析1、已计提的各项准备应全额调整、已计提的各项准备应全额调整2、因价值恢复或因处置冲销的准备，应调减；、因价值恢复或因处置冲销的准备，应调减；3、反映资产持有期间计提的各项减值、跌价准备、反映资产持有期间计提的各项减值、跌价准备以及因价值恢复而转回的减值、跌价准备以及因价值恢复而转回的减值、跌价准备 ；4、不反映转让时应计提减值、

101、跌价准备造成的转、不反映转让时应计提减值、跌价准备造成的转让所得（损失）差异，不反映因账面价值、计让所得（损失）差异，不反映因账面价值、计税基础不同造成的折旧、摊销金额的差异。税基础不同造成的折旧、摊销金额的差异。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o特例：特例：1、财税、财税2009110号保险公司计提农号保险公司计提农业巨灾风险准备金；业巨灾风险准备金；2、财税、财税200999号金融企业涉农贷款号金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金；和中小企业贷款损失准备金；3、财税、财税200964号金融企业贷款损失号金融企业贷款损失准备金（有设定条件的）；准备金（有设定条件的）；企业所得税申报

102、年度纳税申报年度纳税申报4、财税、财税200962号中小企业信用担保号中小企业信用担保机构有关准备金；机构有关准备金； 5、财税、财税200948号保险公司准备金；号保险公司准备金；6、财税、财税200933号证券行业准备金；号证券行业准备金； 注意：上述六个文件的有效期均为注意：上述六个文件的有效期均为2008年年1月月1日日2010年年12月月31日日企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报第第52行行“房地产企业预售收入计算的预计利润房地产企业预售收入计算的预计利润”o国税发国税发200931号号o企业销售未完工开发产品取得的收入，按预企业销售未完工开发产品取得的收入，按预计计税毛利率分季

103、（或月）计算出预计毛利计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。额，计入当期应纳税所得额。o151053第第53行行“特别纳税调整应税所得特别纳税调整应税所得”：o税法第六章，条例第六章。税法第六章，条例第六章。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报附表四附表四“弥补亏损表弥补亏损表”：o弥补亏损弥补亏损新旧税法政策一致新旧税法政策一致o合并分立转入可弥补亏损：合并分立转入可弥补亏损： 原规定：吸收合并原规定：吸收合并各自弥补；各自弥补； 新设合并新设合并收益收益净资产比例净资产比例 现规定：新设合并现规定：新设合并净资产总额净资产总额利率利率企业所得税申报年度纳税申报年

104、度纳税申报附表五附表五“税收优惠税收优惠”：o1、分类：、分类：7大类大类44项；免税、减计、加计、项；免税、减计、加计、减免所得、抵扣所得、减免税、抵免税；减免所得、抵扣所得、减免税、抵免税；o2、优惠类型、优惠类型税基、税额、税率、抵免；税基、税额、税率、抵免；o3、判断微利企业、判断微利企业从业人数、资产总额、从业人数、资产总额、行业；行业；o4、查账征收、核定征收、查账征收、核定征收定率征收汇算；定率征收汇算；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o5、过渡期优惠、过渡期优惠国发国发200739号，财税号，财税200821号号 A：与新税法优惠有交叉的，选择最优，：与新税法优惠有交叉的

105、，选择最优，不叠加不叠加； B：原原15%和和24%、33%税率减半的，税率减半的，08年按年按18%和和25%减半；减半； C：其他：按财税：其他：按财税20081号号企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o6、基础设施、基础设施财税财税200846号第号第1-3年免，年免，第第4-6年减半；年减半； 条件：条件：08年项目、运营后取得收入、单独年项目、运营后取得收入、单独核算核算o7、资源利用、资源利用-财税财税200847号号；减按减按90% 条件：当年收入、分开核算、符合目录技术条件：当年收入、分开核算、符合目录技术标准标准企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o8、环保、节能、安全生

106、产、环保、节能、安全生产财税财税200848号；号； 按投资的按投资的10%抵免当年税额，可结转抵免当年税额，可结转5年年抵免。要求：抵免。要求：A、08年后购置使用年后购置使用B、投资额：不包括运输、调试等、投资额：不包括运输、调试等C、应抵免税、应抵免税=所得所得税率税率-减免税减免税D、设备、设备5年内转让、出租的停止并补缴年内转让、出租的停止并补缴企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o桂国税函【桂国税函【2009】146号，自治区国家号，自治区国家税务局转发国家税务总局关于企业所得税税务局转发国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知。税收优惠管理问题的补充通知。2009.

107、7.17o桂国税发【桂国税发【2009】68号，自治区国家号，自治区国家税务局转发国家税务总局关于企业所得税税务局转发国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知。减免税管理问题的通知。2009.3.17企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报附表六附表六“境外所得税抵免境外所得税抵免”：o所得项目：生产经营，财产转让，租赁，特许所得项目：生产经营，财产转让，租赁，特许权使用费，股息、利息、红利权使用费，股息、利息、红利 等等o来源：设立的全资机构收入、成本费来源：设立的全资机构收入、成本费 投资参股非全资投资参股非全资 ：所得还原税前：所得还原税前o亏损处理：分国不分项；境外亏损不可境内补，

108、亏损处理：分国不分项；境外亏损不可境内补，境内亏损可用境外补；损失可用境内补（条件）境内亏损可用境外补；损失可用境内补（条件）o双方政府已签订避免双重征税协定中有特殊规双方政府已签订避免双重征税协定中有特殊规定的，按协定的有关规定执行。定的，按协定的有关规定执行。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o项目说明：项目说明：1、3列：含税所得列：含税所得=境外所得境外所得（1-所在国税所在国税率所在国预提税率）；率所在国预提税率）；2、7列：可弥补境内亏损列：可弥补境内亏损同主表同主表22行关系；行关系；3、 9列：税率列：税率法定法定25%4、11列：可抵免额列：可抵免额境外已缴税；分为直接境

109、外已缴税；分为直接抵和间接抵；直接抵：境外已缴税。抵和间接抵；直接抵：境外已缴税。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报5、11列：可抵税额列：可抵税额间接抵间接抵=（分得所得（分得所得子公子公司应分配额）司应分配额）（子公司分得所得（子公司分得所得二级公司二级公司应分配额）应分配额）二级公司已缴税二级公司已缴税6、12列：抵免限额列：抵免限额=境内外应纳税额境内外应纳税额境外所得境外所得境内外所得；境内外所得；7、13列：本年可抵额列：本年可抵额11列、列、12列及列及15列分列分析；等于主表析；等于主表32行；行；企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报附表七附表七“以公允价值计量资产纳税调

110、整表以公允价值计量资产纳税调整表”：o 执行会计准则的企业直接填列执行会计准则的企业直接填列附表八附表八“广告费和业务招待费跨年度纳税调整广告费和业务招待费跨年度纳税调整表表”：o应关注：应关注：广告费和业务招待费超过限额部分广告费和业务招待费超过限额部分为无限结转，区别其他五年结转期的费用损为无限结转，区别其他五年结转期的费用损失项目，若当期匡算亏损，则全额结转以后失项目，若当期匡算亏损，则全额结转以后年度。年度。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报附表九附表九“资产折旧、摊销纳税调整表资产折旧、摊销纳税调整表”：o对已经开始使用但未办理竣工结算手续的固对已经开始使用但未办理竣工结算手续的

111、固定资产所提取折旧的调整：定资产所提取折旧的调整：会计：以估计值来计提折旧，办理竣工手续会计：以估计值来计提折旧，办理竣工手续 后，不用调整折旧。后，不用调整折旧。税法：需调整，即不确认未办理竣工结算手续税法：需调整，即不确认未办理竣工结算手续的固定资产所提取的折旧。的固定资产所提取的折旧。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报o08年以前产生的固定资产、长期待摊费年以前产生的固定资产、长期待摊费用按旧税法的规定（折旧方法、折旧年限、用按旧税法的规定（折旧方法、折旧年限、残值率），只要不违反新税法的有关规定残值率），只要不违反新税法的有关规定的，可执行至期满。的，可执行至期满。08年以后产生的

112、，年以后产生的，执行新税法。执行新税法。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报附表十附表十“资产减值准备项目调整表资产减值准备项目调整表”： 准则：所有的资产发生减值，原则上应及时准则：所有的资产发生减值，原则上应及时确认和计量。确认和计量。 税法：未经核准的准备金支出一律不得税前税法：未经核准的准备金支出一律不得税前扣除。具体已前述。扣除。具体已前述。企业所得税申报年度纳税申报年度纳税申报附表十一附表十一“长期股权投资所得（损失）表长期股权投资所得（损失）表”：o条例第条例第11、17、83条；条；o财税财税200780号；号；o国税函国税函2008264号；号；企业所得税申报第三部分：第三

113、部分：现行年度申报表存在的问题现行年度申报表存在的问题企业所得税申报现行年度申报表存在的问题现行年度申报表存在的问题o由于由于2008年年10月月30日国税发日国税发2008101号号文对企业所得税年度纳税申报表所作的填表文对企业所得税年度纳税申报表所作的填表说明有很多地方出现错误以及不合适的表述，说明有很多地方出现错误以及不合适的表述，因此，因此，2008年年12月月31日国税函日国税函20081081号文不得不对前述文件进行了作号文不得不对前述文件进行了作废处理，并重新发布了填表说明。即使这样，废处理，并重新发布了填表说明。即使这样，重新发布的填表说明中仍存在一些错误和问重新发布的填表说明

114、中仍存在一些错误和问题尚待解决。题尚待解决。企业所得税申报现行年度申报表存在的问题现行年度申报表存在的问题一、附表一、附表2成本明细表缺行的问题；成本明细表缺行的问题；二、附表二、附表3纳税调整项目明细表填表说明纳税调整项目明细表填表说明对对“扣除类调整项目扣除类调整项目”和和“资产类调整项目资产类调整项目”的的表述问题表述问题；三、关于附表三、关于附表3纳税调整项目明细表第十纳税调整项目明细表第十二行二行“境外应税所得境外应税所得”第三列的填列问题；第三列的填列问题；四、附表四、附表4亏损弥补表第亏损弥补表第4列的表述问题；列的表述问题；企业所得税申报现行年度申报表存在的问题现行年度申报表存

115、在的问题五、附表五、附表6境外所得税收抵免明细表第境外所得税收抵免明细表第11列的表述问题；列的表述问题；六、企业清算所得纳税申报表中对清算过六、企业清算所得纳税申报表中对清算过程中税费的反映问题；程中税费的反映问题；七、房地产开发企业预售收入作为业务招待费、七、房地产开发企业预售收入作为业务招待费、广告宣传费税前扣除计算基数的问题；广告宣传费税前扣除计算基数的问题； 八、关于附表十一长期股权投资所得（损失）八、关于附表十一长期股权投资所得（损失）明细表的问题。明细表的问题。企业所得税申报The end谢谢大家！谢谢大家！若有业务交流，请登陆若有业务交流，请登陆“广西国税网站广西国税网站”【税务咨询】【税务咨询】 【网民发问】【网民发问】 【所得税】【所得税】企业所得税申报