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1、高级财务会计学高级财务会计学第一章第一章 或有事项或有事项第一节 或有事项概述第二节 或有事项形成或有负债和或有资产第三节 预计负债的确认和计量第四节 预计负债和或有事项的披露高级财务会计学高级财务会计学第一节第一节 或有事项概述或有事项概述一、或有事项的概念二、或有事项的特征三、或有事项对会计信息的影响高级财务会计学高级财务会计学或有事项的概念或有事项的概念指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。 高级财务会计学高级财务会计
2、学或有事项的特征或有事项的特征（1）或有事项是因过去的交易或者事项形成的； （2）或有事项的结果具有不确定性； （3）或有事项的结果须由未来事项决定。 高级财务会计学高级财务会计学或有事项对会计信息的影响或有事项对会计信息的影响（1）不确定性（2）影响会计信息的透明度高级财务会计学高级财务会计学第二节第二节 或有事项形成或有负债和或有或有事项形成或有负债和或有资产资产一、或有负债二、或有资产三、或有资产和或有负债转化为预计负债（负债）和资产高级财务会计学高级财务会计学或有负债或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形
3、成的现时义现时义务务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。一般情况下，发生的概率分为以下几个层次：基本确定： 95 P 100；很可能: 50 P95可能: 5 P 50 极小可能: 0 租赁资产公允价值，所以租赁资产入账价值1 400 000+1 0001 401 000元。未确认融资费用 1 800 100-1 400 000400 100元。高级财务会计学高级财务会计学第三步：账务处理借：固定资产融资租入固定资产 1 401 000 未确认融资费用 400 000 贷：长期应付款应付融资租赁款 1 800 100 银行存款 1 000高级财务会计学高级财务
4、会计学2.2.未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊实际利率法未确认融资费用的分摊率的确定：（1）如果租赁资产以最低租赁付款额现值为基础入账，则分摊率与计算现值的折现率相同；（2）如果租赁资产以其公允价值为基础入账，则分摊率要重新计算。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。高级财务会计学高级财务会计学续【例1】：第一步：计算融资费用分摊率。 300 000（P/A，r，6）+100 （P/F，r，6）1 400 000用插值法计算得到r7.7%第二步：在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用，见下页表格（日期：205年12月31日 单位：元）第三步，账务处理206年
5、6月30日：借：长期应付款应付融资租赁款 300 000 贷：银行存款 300 000借：财务费用 107 800 贷：未确认融资费用 107 800其它支付租金时的会计分录类同。高级财务会计学高级财务会计学高级财务会计学高级财务会计学3.3.租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提（1 1）折旧政策）折旧政策与自有资产一致。折旧总额：固定资产的入账价值-就承租人而言的担保余值（如果存在）（2 2）折旧期间）折旧期间如果租赁期满获得租赁资产所有权：租赁资产使用寿命如果租赁期满没有获得租赁资产所有权：租赁期与租赁资产寿命两者中较短者续【例1】，每年计提折旧=1401000/（8-3）=280200会
6、计分录借：制造费用折旧费 280 200 贷：累计折旧 280 200高级财务会计学高级财务会计学4.4.履约成本的会计处理履约成本的会计处理计入当期损益5.5.或有租金的会计处理或有租金的会计处理实际发生时计入当期损益6.6.履约期届满时的会计处理履约期届满时的会计处理（1）返还租赁资产（2）优惠续租租赁资产（3）留购租赁资产7.7.相关会计信息的列报与披露相关会计信息的列报与披露高级财务会计学高级财务会计学出租人对融资租赁的会计处理出租人对融资租赁的会计处理1.1.租赁期开始日的处理租赁期开始日的处理 将应收融资租赁款、未担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益，在将来收到租金的各期
7、内确认为租赁收入。初始直接费用应包括在应收融资租赁款的初始计量中，并减少租赁期内确认的收益金额。高级财务会计学高级财务会计学【例2】延用【例1】资料并假设融资租赁固定资产账面价值为1400000元，即与公允价值相等。出租人（乙公司）为签订该项租赁合同发生初始直接费用10000元，已用银行存款支付。以下说明乙公司的会计处理。第一步，判断租赁类型：本例存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远远小于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，因此在205年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判断标准；另外，在本例中，最低租赁收款额的现值为1410000元，大于租赁开始日租赁资
8、产公允价值的90%，即1260000元（ 1400000元90%），符合第4条判断标准；因此这项租赁应认定为融资租赁。高级财务会计学高级财务会计学第二步，计算租赁内含利率租赁内含利率是指在开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 300 000（P/A，r，6）+100 （P/F，r，6）1 410 000用插值法算得r=7.46%第三步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益：最低租赁收款额=最低租赁付款额=3000006+100=1800100最低租赁收款额现值=租赁开始日租赁资产公允价值+初始直接费用=14100
9、00高级财务会计学高级财务会计学未实现融资收益=（最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值）-（最低租赁收款额现值+初始直接费用+未担保余值的现值）=（1800100+10000+0）-（1410000+10000+0）=390100（元）第四步，会计分录 206年1月1日借：长期应收款应收融资租赁 1 800 100 贷：银行存款 10 000 融资租赁固定资产 1 400 000 未实现融资收益 390 100高级财务会计学高级财务会计学2.2.未实现融资收益的分配未实现融资收益的分配实际利率法【例3】沿用【例1】的资料，以下说明出租人对未实现融资租赁收益的处理。第一步，计算租赁期内各期应
10、分摊的融资收益见下页表格所示（单位：元）第二步，会计分录206年6月30日，收到第一期租金时借：银行存款 300 000 贷：长期应收款应收融资租赁 300 000借：未实现融资收益 105 186 贷：租赁收入 105 186其它收到租金时的会计分录类同。高级财务会计学高级财务会计学高级财务会计学高级财务会计学3.3.未担保余值发生变动时的处理未担保余值发生变动时的处理减少或重新恢复：重新计算租赁内含利率增加：不作处理4.4.或有租金的会计处理或有租金的会计处理计入当期损益5.5.租赁期届满时的处理租赁期届满时的处理（1）返还租赁资产（2）优惠续租租赁资产（3）留购租赁资产6.6.相关会计信
11、息的列报与披露相关会计信息的列报与披露高级财务会计学高级财务会计学第四节第四节 售后租回售后租回一、售后租回交易形成融资租赁二、售后租回交易形成经营租赁高级财务会计学高级财务会计学售后租回交易形成融资租赁售后租回交易形成融资租赁卖主（承租人）出售资产所得金额与所出售资产的账面价值的差额不确认为当期损益，而应将其作为融资费用递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。高级财务会计学高级财务会计学【例4】 206年1月1日，甲公司将一台塑钢机按1400000元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为1400000元，账面原价为2000000元，已提折旧800000元。尚可使用5年。同时又签订
12、了一份融资租赁协议将机器租回。甲公司对该固定资产按平均年限法提折旧。甲公司对售后租回交易中售价与资产账面价值的差额会计处理如下：（1） 206年1月1日，结转出售固定资产的成本。借：固定资产清理 1 200 000 累计折旧 800 000 贷：固定资产塑钢机 2 000 000（2） 206年1月1日，向乙公司出售塑钢机。借：银行存款 1 400 000 贷：固定资产清理 1 200 000递延收益未实现售后租回损益 200 000高级财务会计学高级财务会计学分摊率=年折旧率=1/5=20%年摊销额=20000020%=40000（3）206年12月31日，确认本年度应分摊的未实现售后租回损
13、益。借：递延收益未实现售后租回损益（融资租赁） 40 000 贷：制造费用折旧费 40 000高级财务会计学高级财务会计学售后租回交易形成经营租赁售后租回交易形成经营租赁1.1.没有确凿证据表明售后租回交易是按公允没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的情况：价值达成的情况： 卖主（承租人）出售资产所得金额与所出售资产的账面价值的差额不确认为当期损益，而应将其作为融资费用递延并按租金的支付比率进行分摊，作为租金费用的调整。2.2.有确凿证据表明售后租回交易是按公允价有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的情况：值达成的情况： 卖主（承租人）出售资产所得金额与所出售资产的账面价值的差额
14、确认为当期损益高级财务会计学高级财务会计学【例5】 206年1月1日，甲公司将全新办公用房一套，按照30000000元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公房，租期为3年。办公用房原账面价值为29000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，第一年末支付租金500000元，第二年末支付租金750000元，第三年末支付租金750000元。租赁期满后，乙公司收回办公用房使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成。甲公司的会计处理如下：第一步，判断租赁类型。根据资料分析，该项租
15、赁属于经营租赁。第二步，计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益=售价-资产的账面价=30000000-29000000=1000 000（元）高级财务会计学高级财务会计学第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益各年租金支付比例如下：第一年：500000/2000000=25%第二年：750000/2000000=37.5%第三年：750000/2000000=37.5%未实现售后租回收益分摊如下：第一年：100000025%=250000第二年：100000037.5%=375000第二年：100000037.5%=375000第四步，账务处理借：固定资产清理 29 000 000 货：固定资产办公用房 29 000 000借：银行存款 3 000 0000 贷：固定资产清理 29 000 000 递延收益未实现售后租回损益（经营租赁） 1 000 000借：递延收益未实现售后租回损益（经营租赁） 250 000 贷：管理费用租赁费 250 000高级财务会计学高级财务会计学如果有确凿证据表明售后租回交易按照公允价值达成（假定该办公房产目前公允价值为30 000 000元）：借：银行存款 30 000 000 贷：固定资产清理 29 000 000 营业外收入 1 000 000高级财务会计学高级财务会计学
