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1、营业税的税收筹划营业税的税收筹划 营业税简介营业税简介纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划 征税范围的税收筹划征税范围的税收筹划 计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划 税率的税收筹划税率的税收筹划营业税介绍纳税人：纳税人：1.应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。2.转让无形资产3.销售不动产扣缴义务人：税目与税率：税目与税率：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率3%。服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%。金融保险业，目前为5%。娱乐业，520%。其中：夜总会、歌厅、射击、狩猎、跑马、游艺、电子游戏厅，20%。计税依据：计税依据：交通
2、运输业分为联运与否建筑业总承包与分包建筑、装饰、修缮分为清包还是总包自建分为自用还是出售金融保险业邮电通信业为集团提供跨省业务，总包款减去分包款文化体育业全部收入减去支付额娱乐业全部服务业销售不动产与土地使用权全部收入减去原价兼营与混营兼营与混营建筑业征税自设预制件工厂、车间建筑业征税自设预制件工厂、车间邮电业集邮商品生产（增值税）与销售（邮政营业税、邮电业集邮商品生产（增值税）与销售（邮政营业税、其他增值税）其他增值税）邮政行业与其他行业发行报刊（邮政营业税、其他增邮政行业与其他行业发行报刊（邮政营业税、其他增值税）值税）电信单位销售电信物品、并提供电信服务（营业税），电信单位销售电信物品、
3、并提供电信服务（营业税），单纯销售增值税。单纯销售增值税。代购代销问题（1）买断式代销（2）收取手续费式代销平销返利与非平销返利收取的与商品销售量、销售额无必然联系例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等不属于平销返利，应该缴纳营业税，否则应该缴纳增值税，进项税额转出。兼营与混营的 区分判断：混营饮食行业附带提供烟酒照相馆提供镜框与相册汽车销售代办按揭、保险、上证服务判断：兼营饭店月饼部门示例：某建筑材料商店，在主营建筑材料批发和零售的 同时，还对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月对外发生一笔混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料
4、的购入价是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安装（营业税税率为3%）临界筹划点：增值率=营业税税率/增值税税率企业实际增值率=（115-100）/115*100%=13.04%小于临界点增值率17.6%，所以缴纳增值税核算，企业应该设法使货物的销售额占到全部营业额的50%以上。某建筑公司主营建筑施工业务，同时也兼营建筑材料的 批发。当年承接某单位的办公大楼建造工程，双方议定由建筑公司包工包料，合并定价，工程总造价1200万元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的 建筑材料按市场价折算为1000万元，该公司实际进价为800万元，施工费1200万元。（营业税率为3%）建筑材料实际增值率=
5、20%大于临界增值率17.6%。因此，该公司应力争使当年总的营业额中总的应税劳务占50%以上，该笔业务会节税32万元。纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划一、纳税人的法律界定一、纳税人的法律界定 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划 纳税人之间合并纳税人之间合并 合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的而这种内部行为是不缴纳营业税的 利用兼营销售与混合销售利用兼营销售与混合销售 征税范围的税收筹划征税范围的税收筹划 二、征税范围的法律界定二、征税范围的法
6、律界定 征税范围的税收筹划征税范围的税收筹划 建筑业的税收筹划建筑业的税收筹划 纳纳税税人人可可以以通通过过筹筹划划，使使其其经经营营项项目目排排除除在在营营业税的征税范围之中，从而获得节税收益。业税的征税范围之中，从而获得节税收益。选择合理的合作建房方式选择合理的合作建房方式 案例案例A、B两两企企业业合合作作建建房房，A提提供供土土地地使使用用权权，B提提供供资资金金。A、B两两企企业业约约定定，房房屋屋建建成成后后，双双方方均均分分。完完工工后后，经经有有关关部部门门评评估估，该该建建筑筑物物价价值值1000万万元元，于于是是A、B各分各分500万元房屋。万元房屋。根根据据上上述述通通知
7、知的的规规定定，A企企业业通通过过转转让让土土地地使使用用权权而而拥拥有有了了部部分分新新建建房房屋屋的的所所有有权权，从从而而产产生生了了转转让让无无形形资资产产应应缴缴纳纳营营业业税税的的义义务务。此此时时其其转转让让土土地地使使用用权权的的营营业业额额为为500万万元元，A应应纳纳的的营营业业税为：税为：500*5%=25万元。万元。若若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。具具体体操操作作过过程程如如下下：A企企业业以以土土地地使使用用权权、B企企业业以以货货币币资资金金合合股股成成立立合合营营企企业业，合合作作建建房房，房房屋屋建建成成后后双双
8、方方采采取取风风险险共共担担、利利润润共共享享的的分分配配方方式式。现现行行营营业业税税法法规规定定：以以无无形形资资产产投投资资入入股股，参参与与接接受受投投资资方方的的利利润润分分配配、共共同同承承担担投投资资风风险险的的行行为为，不不征征收收营营业业税税。由由于于A向向企企业业投投入入的的土土地地使使用用权权是是无无形形资资产产，因因此此，无无须须缴缴纳纳营营业业税税。仅仅此此一一项项，A企企业业就就少缴了少缴了25万元的税款。万元的税款。注意偷漏税界限：注意偷漏税界限：此外，也可以选择委托代建的方式节约税款：现行税法有关规定，房屋开发公司承办国家机关，企事业单位的 统建房，如委托建房单
9、位能提供土地使用权证书和有关部门的 建设项目批准书以及基建计划，且房屋开发公司不垫付资金，同时符合“其他代理服务”条件的，对房屋开发公司取得的 手续费收入按“服务业”税目计缴营业税。这里“其他代理服务”是指受托方与委托方实行全额结算（原票转交），只向委托方收取手续费的 业务。做法：A公司向B公司借款，自己办好建房手续，与B企业签订委托建房协议。选择合理的材料供应方式选择合理的材料供应方式 营营业业税税暂暂行行条条例例规规定定，从从事事建建筑筑、修修缮缮、装装饰饰工工程程作作业业，无无论论怎怎样样结结算算，营营业业额额均均包包括括工工程程所所用用原原材材料料及及其其他他物物资资和和动动力力的的价
10、价款款。因因此此，纳纳税税人人可可以以通通过过控控制制工工程程原原料料的的预预算算开开支支，减减少少应应计税营业额。计税营业额。营营业业税税暂暂行行条条例例规规定定，从从事事安安装装工工程程作作业业，凡凡所所安安装装的的设设备备的的价价值值作作为为安安装装工工程程产产值值的的，营营业业额额包包括括设设备备价价款款。因因此此，建建筑筑安安装装企企业业在在从从事事安安装装工工程程作作业业时时，应应尽尽量量不不将将设设备备价价值值作作为为安安装装工工程程产产值值，可可由由建建设设单单位位提提供供机机器器设设备备，建建筑筑安安装装企企业业只只负负责责安安装装，取取得得的的只只是是安安装装费费收收入入，
11、使使得得营营业业额额中中不不包包括括所所安安装装设设备备价价款款，从从而而达达到到节节税的目的。税的目的。 案例案例某某安安装装企企业业承承包包基基本本建建设设单单位位传传动动设设备备的的安安装装工工程程，原原计计划划由由安安装装企企业业提提供供设设备备并并负负责责安安装装，工工程程总总价价款款为为200万万元元。后后安安装装企企业业经经税税务务筹筹划划后后，决决定定改改为为只只负负责责安安装装业业务务，收收取取安安装装费费20万万元元，设设备备由由建建设设单单位位征征行行采采购购提提供。供。安安装装企企业业提提供供设设备备应应纳纳营营业业税税=2003%=6（万元）（万元）安安装装企企业业不
12、不提提供供设设备备应应纳纳营营业业税税=2035=0.6（万元）（万元） 不动产销售的税收筹划不动产销售的税收筹划 在在不不动动产产销销售售业业务务中中，每每一一个个流流转转环环节节都都要要缴缴纳纳营营业业税税，并并以以销销售售额额为为计计税税依依据据。因因此此，应应尽尽量量减减少少流流转转环环节节，以以取取得得节节税税利益。利益。 案例案例某某木木材材公公司司欠欠银银行行贷贷款款本本息息共共计计1500万万元元，逾逾期期无无力力偿偿还还。经经与与银银行行协协商商，以以本本公公司司一一幢幢营营业业大大楼楼作作价价1800万万元元，抵抵顶顶贷贷款款本本息息，同同时时银银行行再再支支付付木木材材公
13、公司司300万万元元。银银行行将将上上述述营营业业大大楼楼又又以以1800万元的价格转让给某商业大厦。万元的价格转让给某商业大厦。 按按照照现现行行税税法法规规定定，木木材材公公司司将将营营业业大大楼楼作作价价1800万万元元转转让让给给银银行行，应应按按“销销售售不不动动产产”税税目目征征收收5%的的营营业业税税。银银行行将将该该大大楼楼转转让让后后，仍需按仍需按“销售不动产销售不动产”缴纳营业税。缴纳营业税。木材公司应营业税木材公司应营业税=18005%=90（万元）（万元）银行应纳营业税银行应纳营业税=18005=90（万元）（万元）若若经经过过筹筹划划，银银行行先先找找到到购购买买方方
14、商商业业大大厦厦，由由木木材材公公司司与与商商业业大大厦厦直直接接签签订订房房屋屋买买卖卖合合同同，商商业业大大厦厦向向木木材材公公司司支支付付人人民民币币1800万万元元，木木材材公公司司再再以以银银行行存存款款偿偿还还银银行行1500万万元元。这这样样就就免免除除了了银银行行应应纳纳的的90万万元元的的营营业业税。税。 计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划 三、计税依据的法律界定三、计税依据的法律界定 计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划 加大税前扣除项目加大税前扣除项目 分解营业额分解营业额 案例案例北北京京某某展展览览公公司司的的主主要要业业务务是是帮帮助助外外地地客客商商在在北北京京
15、举举办办各各种种展展览览会会，在在北北京京市市上上推推销销其其商商品品，是是一一家家中中介介服服务务公公司司。2001年年10月月，该该展展览览公公司司在在北北京京某某展展览览馆馆举举办办了了一一期期西西服服展展览览会会，吸吸引引了了100家家客客商商参参展展，对对每每家家客客商商收收费费2万万元元，营营业业收收入入共共计计200万万元元。中中介介服服务务属于属于“服务业服务业”税目，应纳营业税：税目，应纳营业税：2005%=10（万元）（万元）实实际际上上，该该公公司司收收到到的的200万万元元的的一一半半，即即100万万元元要要付付给给展展览览馆馆做做租租金金，但但缴缴纳纳营营业业税税时时
16、，租租金金100万万元元不不能能减减扣扣。而而且且展展览览馆馆收收到到100万万元元租租金金后后，仍仍要要按按5%的的税税率率缴缴纳纳营营业业税税5万元。万元。如如果果分分解解营营业业额额，纳纳税税情情况况就就会会发发生生变变化化。该该展展览览公公司司举举办办展展览览时时，让让客客户户分分别别缴缴费费，展展览览公公司司收收取取100万万元元，展展览览馆馆收收取取100万万元元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为：分解以后，展览公司应纳营业税就变为：1005%=5（万元）（万元）通过筹划，税负减轻通过筹划，税负减轻5万元。万元。 价外费用的 收取问题某房地产公司开发居民住宅楼，预计房款收入为40
17、000万元，同时需代收天然气初装费、有线电视初装费和小区公共设施维修基金等费用共计8000万元，营业税税率为5%，不考虑其他税费，现在就上述房产销售收入与代收费如何筹划。方案1.房地产公司既收房款又收代收费应交营业税=（40000+8000）*5%=2400万元方案2.房地产公司只收房款40000万元，其他相应代收款由物业公司收取，物业公司按1%收取手续费。物业公司税负=80*5%=4万房地产公司税负=40000*5%=2000万节税396万。与此类似，宾馆，房地产公司等出租房屋，各种代收费最好设置成代收费的 标准合同形式，以便按照“代理业”就代理手续费交税而非做成价外收费多交税。条件：与客户
18、签订委托代缴物业管理费的 标准合同。会计处理上将手续费收入单独核算，将代收款项列入代收代付款项。收费合同抬头是被代理人（水气公司）。得到税务机构认可。税率的税收筹划税率的税收筹划 四、税率的法律界定四、税率的法律界定 税率的税收筹划税率的税收筹划 工程承包适用税率工程承包适用税率 对对工工程程承承包包与与建建设设单单位位是是否否签签订订承承包包合合同同，将将营营业业税税划划分分成成两两个个不不同同的的税税目目。建建筑筑业业适适用用的的税率是税率是3%，服务业适用的税率是，服务业适用的税率是5%。 案例案例建建设设单单位位B有有一一工工程程需需找找一一施施工工单单位位承承建建。在在工工程程承承包
19、包公公司司A的的组组织织安安排排下下，施施工工单单位位C最最后后中中标标，于于是是，B与与C签签订订了了承承包包合合同同，合合同同金金额额为为200万万元元。另另外外，B还还支支付付给给A企企业业10万万元的服务费用。此时，元的服务费用。此时，A应纳营业税为应纳营业税为5000元。元。若若A进进行行筹筹划划，让让B直直接接和和自自己己签签订订合合同同，金金额额为为210万万元元。然然后后，A再再把把该该工工程程转转包包给给C。完完工工后后，A向向C支支付付价价款款200万万元元。这这样样，A应应缴缴纳纳营营业业税税（210-200）3%=3000元元。少少缴缴2000元税款。元税款。兼营不同税
20、率的应税项目兼营不同税率的应税项目 纳纳税税人人兼兼营营不不同同税税率率的的应应税税项项目目，应应分分别别核核算算各各自自的的营营业业额额。避避免免从从高高适适用用税税率率的的情情况况。如如餐餐厅厅既既经经营营饮饮食食业业又又经经营营娱娱乐乐业业，而而娱娱乐乐业业适适用用的的税税率率高高达达20%，对对未未分分别别核核算算的的营营业业额额外外负负担担，就就应应按按娱娱乐乐业业适适用用的税率征税。的税率征税。 示例：某集团公司下设的 一家酒店是集住宿、饮食、购物和娱乐为一体的 服务企业，本月发生以下业务：第一项：客房部收取客房收入80000元；第二项：为某公司提供一间办公用房（每月作价6000元），条件是该公司为酒店提供价值相当的灯具。第三项：集团公司租用会议室客房开会5天，租金10000元冲减应交集团公司管理费；第四项：餐饮部收取餐饮服务收入60000元，其中附设的 外卖点销售烟酒、饮料收入20000元；第五项：洗衣房为旅客洗衣收费2000元，与客房部内部结算洗床被款10000元；第六项：一楼商品部出售百货收入90000元；第七项：收取舞场门票收入20000元；第八项：代客预定飞机票，火车票手续费4000元。
