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1、第五章、复式记账第五章、复式记账 咯版呢滞蹋谣爆氯徐星姻职捍衷倦喉茄濒砚蔬袄共沙桩冰挠其竿答媒绕出第5章复式记账第5章复式记账内内 容容复式记账的含义和原理复式记账的含义和原理1借贷记账法借贷记账法2会计分录会计分录3桅卵持偏弹垦岁脓鬼娜讳后颊巍嘎臂咕雷吞餐酒狼解狭记踌余丧献赣现雨第5章复式记账第5章复式记账 电视剧步步惊心第电视剧步步惊心第2626集，若曦看到雍正埋头细看的账本，不禁发出感集，若曦看到雍正埋头细看的账本，不禁发出感慨：慨：“怪不得那么难弄，原来都是单式记账法。怪不得那么难弄，原来都是单式记账法。”雍正问道，雍正问道，“你说什么？你说什么？”若曦回道，若曦回道，“我说这都什么呀
2、，乱七八糟的。我说这都什么呀，乱七八糟的。”雍正随后说道，雍正随后说道，“这账本不是这账本不是人人都能看懂的，朕以前花了好长时间才学会的。人人都能看懂的，朕以前花了好长时间才学会的。”而在桐华原著小说步步而在桐华原著小说步步惊心中，还有进一步的情节，是说若曦偷偷地把单式记账的账簿按复式记账惊心中，还有进一步的情节，是说若曦偷偷地把单式记账的账簿按复式记账法进行了归纳整理，并且编制成报表。若曦把报表给雍正看，先细细讲解了何法进行了归纳整理，并且编制成报表。若曦把报表给雍正看，先细细讲解了何为复式记帐，借方代表什么，贷方又代表什么，然后又仔细讲了如何看这张图为复式记帐，借方代表什么，贷方又代表什么
3、，然后又仔细讲了如何看这张图表，获取自己想要的信息。通过这种方式协助雍正更快地看懂报表背后的故事，表，获取自己想要的信息。通过这种方式协助雍正更快地看懂报表背后的故事，给了雍正一个惊喜。给了雍正一个惊喜。看来要帮助自己的心上人，还要学习会计知识！看来要帮助自己的心上人，还要学习会计知识！虽然在桐华的小说中，主人公大学就是学会计的，但要把借方代表什么，虽然在桐华的小说中，主人公大学就是学会计的，但要把借方代表什么，贷方代表什么，这些复式记账法的基本原理讲清楚，恐怕并非易事，更何况听贷方代表什么，这些复式记账法的基本原理讲清楚，恐怕并非易事，更何况听众是没有丝毫现代科学知识的雍正！众是没有丝毫现代
4、科学知识的雍正！步步惊心之复式记账步步惊心之复式记账撮幻菌介庭搀捡炮稳隧环驼嗣习河熟嫩贾廊桌尘诧辱往辟蚊药民变她栋牡第5章复式记账第5章复式记账 复式记账的含义和原理复式记账的含义和原理1靖库讫防晾忘孵征娠递谓涨词陪威扶巷旅浚骏郎沼疽虱伍嚼彬搂见谦廖仁第5章复式记账第5章复式记账单式记账法单式记账法所谓单式记账方法，就是只在一个方向上，单方面登记经济业务的记账方法。对于每项经济业务，只登记现金和银行存款的收付业务，或者只登记应收、应付的结算业务，而不登记实物的收付业务。 例如企业购买10,000元的原材料，用银行存款将货款付清，货物收到。单式记账方法只在现金账户中登记现金存款减少10,000元
5、，但是对于原材料的增加却不作反映。如果企业采用赊销方式购得金额为10,000元的原材料，那么企业只在债务中登记增加10,000元的债务，不记录增加的10,000元原材料。 u优点：简单、通俗易懂、操作方便，u缺点：账户设置不完整，账户与账户之间缺乏联系、没有联 动性，非常容易产生错误。无法全面反映各项经济业务的来龙夫脉，更不便于检查账户的正确性 俄堵林炮哩箍酒藏掀怔蜀峪科踩录腮严坑揪檀瑰御涩迢札渐呸霞辗证默动第5章复式记账第5章复式记账复式记账法复式记账法 复式记账方法和单式记账方法不同，对于每一笔经济业务，都要在两个或者两个以上相互关联的账户中进行登记，用以系统地反映资金运动变化结果。复式记
6、账法就是以资产、负债和所有者权益之间的平衡关系作为记账基础的，以会计恒等式“资产=负债+所有者权益”为依据而建立的一种记账方法。 例如企业用10,000元购买原材料，货款用银行存款支付，货物巳验收入库。那么采用复式记账法，就要在银行存款中记录一笔减少10,000元，在原材料中记录一笔增加10,000元。 眉尿把固隋眺柱还水奶衷勘泰全竭霜棋铝蕊优万卷振件珍矫肉辐永而袁担第5章复式记账第5章复式记账复式记账的理论依据复式记账的理论依据会计等式会计等式v在某一时点(静态情况下)就具有下列公式所表示的数量关系： 资产=负债+所有者权益(1)v这个等式被称为会计基本等式、会计恒等式、会计等式或会计方程式
7、。v它反映企业在某一时点上的财务状况。v它是设置账户、复式记账和编制会计报表的基本理论基础。臂椒铭神宫泰纷柜污钝伎皿庞良他蜜屠尉末凝诚次撰涂臣都中虽低贴睦痘第5章复式记账第5章复式记账复式记账的理论依据复式记账的理论依据会计等式会计等式v在数量上，任何一个企业的资产总额和权益总额必定相等。这个关系也可用公式表达如下：v资产权益 施今绪洁幢棚浮匀鞋概胁史丧伐孔苗斤洋误陌治逢烛默苹蹬甸锰联歌徒灰第5章复式记账第5章复式记账复式记账的理论依据复式记账的理论依据会计等式会计等式衍生形式：将等式(1)进行移项，得到： 所有者权益资产负债净资产(2)屉拿叮束趣量尊洪脓锚俩仍久逻淑赁愤脖井衷纱溪蒋掠阉膏胁驰
8、氟半讫厚第5章复式记账第5章复式记账复式记账的理论依据复式记账的理论依据会计等式会计等式衍生形式v在一定时期(不是某一时点)，就形成如下公式： 收入费用利润(3)v这个公式反映的是企业的价值增值运动在动态情况下(一个特定的会计期间)的平衡关系。入道歇琅殆枚夹赋喻汛盆瑶扑着蛋踪征糜爱体憋启恬监皖虞鼎拣之蚊逮胡第5章复式记账第5章复式记账复式记账的理论依据复式记账的理论依据会计等式会计等式负债就是负债v要求有优先索偿权v资产-所有者权益=负债 在数学上成立，但在会计学不成立资不抵债的含义？ 资不抵债指企业的全部债务超过其资产总值以致不足以清偿债权人的财务状况。我国新旧破产法中的破产界限都涉及到了资
9、不抵债，但都未将它单独作为一种一般的破产界限。赛维资不抵债赛维资不抵债(下文案例）下文案例）诛慌班惰藩躲幅讳稻私嚎敏禽囚柯去期泽器师虱力盂盛窑胳见塑酒厦郴匡第5章复式记账第5章复式记账光伏巨头江西赛维资不抵债，政府参与救助，引发争议光伏巨头江西赛维资不抵债，政府参与救助，引发争议v江西赛维LDK太阳能高科技有限公司，于2007年6月1日成功在美国纽约证交所上市，是江西省企业第一家在美国上市的企业，同时是中国新能源领域最大的一次IPO。v得益于国家对新能源的产业支持政策，赛维大规模扩张产能。然而，近年来国际光伏产业需求逐渐萎缩，产品价格下行，出现了全球性的产能过剩，赛维遭受重创，公司盈利能力不断
10、下滑。截至2011年末，赛维负债总额高达302.30 亿元，较上年末增加88.49 亿元；其中，短期借款、应付票据、应付短期债券等刚性债务达到96.71 亿元，较上年末增加63.73 亿元，占负债总额的65.07%，短期偿债压力巨大。如今赛维深陷资不抵债的困境，频临破产。2012年6月，赛维向华融国际信托借入的信托贷款无法如期偿付，引起外界强烈关注。v7 月12 日，新余市人大常委会审议通过了“市人民政府关于将江西赛维LDK 公司向华融国际信托有限责任公司偿还信托贷款的缺口资金纳入同期年度财政预算”的议案。这份议案引起了轩然大波，财政兜底赛维债务，叩问政府企业边界。地方政府有没有权力用财政资金
11、为一家私营企业还债？这样做是否合法合规？这些都是值得讨论的重要问题。矛底扒兜哨涩尤褒子绷奠唾占陌导帜乌畦莽浊誉躲颊硒快恳氦提酪慑育陈第5章复式记账第5章复式记账会计等式的衍生形式会计等式的衍生形式v若同时考虑一个会计期间的起点和终点、静态和动态的价值增值运动，我们发现会计等式就演变为：期初：资产负债所有者权益 收入费用利润 (当期经营成果)期末：资产1负债1所有者权益1珊竞腋明曝庐桑幻抛卫陨翠贼菌篮碰皂拨肺钞继洲钦蹦够肪哥恋递钧佑眉第5章复式记账第5章复式记账会计等式的衍生形式会计等式的衍生形式v上述等式可以进一步演变为：资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益(收入费用)资产费用负债所有者权
12、益收入(4)苍革侄乏能疤绿盗尹坍车吮筐栽传鸿粥趣酱愧超凶厅袜蘑戴蚜革靴卢架张第5章复式记账第5章复式记账 借贷记账法借贷记账法2抗渺药拜柒秉阔缕撤豹袄折麻芳图颂渡柑鸣腥疤经欢铃钎报蕊骏俭姜糟雍第5章复式记账第5章复式记账借贷记账法借贷记账法v(一)借贷记账法的记账符号v(二)借贷记账法的账户结构v(三)借贷记账法的记账规则v(四)经济业务的类型及会计分录的编制v(五)过账与借贷记账法的试算平衡柏宵札寨邻吃阻挤剿题黑依帛蒂茹募屁点了匈刁漱惋惨篇嗡俺芭吞砧铱配第5章复式记账第5章复式记账(一一)借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号v借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，分别作为账户的左方和右
13、方。 踌遵授硝嫂婆烛堑弛毖枝幻茬作摩戊进峪野淫获绪邵莉毅史孩韦内痒深孔第5章复式记账第5章复式记账(二二)借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构-资产类资产类v 资产类账户的结构特点是借方登记增加额，贷人登记减少额，由于资产的减少额不可能大于它的期初余额和本期发生额(借方额之和)，因而此类账户的期末余额一般在借方，表示资产的期初、期末实有数额。如图4-2所示。且存在如下关系：v 资产类账户的期末借方余额 = 期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额 资产类账户简化结构资产类账户简化结构资产类账户简化结构资产类账户简化结构介堡诌绝为釜好褪将错垦趴恶婪靳纪梅邱桥猿炬冒线席优茄讨奉瑰耀韩软第5章
14、复式记账第5章复式记账(二二)借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构-负债和所有者权益负债和所有者权益类类v负债利所有者权益类账户，在会计恒等式中处于等式的右边。负债和所有者权益的结构相同，两者都是贷方登记增加额，借方登记减少额。内于负债及所有者权益的增加额与期初余额之和通常要大于本期的减少额，因此账户如果有期未余额必定登记在贷方，表示负债或所有者权益的期末实有数额。如图5-3所示。且存在如下关系：v 负债和所有者权益账户的期末贷方余额= 期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额负债和所有者权益类账户简化结构负债和所有者权益类账户简化结构负债和所有者权益类账户简化结构负债和所有者权益类账户
15、简化结构乡娶象寅各罗泵男补绝眷西茬瑞碾辗掂骏遍峻跑茧匆向噶炳芜漫走证孩廊第5章复式记账第5章复式记账(二二)借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构-收入类收入类v在收入类账户下，贷方登记增加额，借方登记减少额。期末，收入应该转入“本年利润”账户与有关费用配比，所以收入账户期末无余额。简化结构图如下所示： 收入类账户简化结构收入类账户简化结构收入类账户简化结构收入类账户简化结构值穆姿陆用厘名杏昼杀晰猛概擦锌脱隔恤浊渝渔磁哄茫由诚靖剩挺蒂阔谜第5章复式记账第5章复式记账(二二)借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构-费用类费用类v 费用是指企业在生产经台过程中发生的各项耗费。它是企业为了获得销
16、售收入而使用各种财产物资或劳务所费的成本，又称为己耗成本。费用导致收入减少，致使所有者权益减少，因此费用类账户是借办登记增加额，贷方登记减少额，费用转入“本年利润”账户后，费用类账户期末没有余额。简图如下图所示。 费用类账户简化结构费用类账户简化结构费用类账户简化结构费用类账户简化结构弱内钓乓喻虎血赶樱屡焊蝶胳儿缓奸河蚊阁狱釉人洲奋演膛湿寄握苛呜官第5章复式记账第5章复式记账(二二)借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构-成本类成本类v企业在生产经营过程中消耗人、财、物后生产出产品，这些消耗的人(人员工资等)、财(如用银行存款支付水电费等)、物(物资如材料和固定资产)最后形成产品成本，所以它
17、丛投资者投入资本存在的具体物质形态，实质上是一种资产，因此其账户结构与资产类账户相同。即成本增加记入借方，成本转销记入贷方。期初、期未有余额，都反映在借方。借方余额为在产品成本。成本类账户结构如下图： 成本类账户简化结构成本类账户简化结构成本类账户简化结构成本类账户简化结构妊谓金弧低勉柔滓妊摧器疮古冗迷附饥咽泽件俱共融围起谭秘扁蕾铲观馁第5章复式记账第5章复式记账借贷记账法下各类账户结构借贷记账法下各类账户结构 翰抠言舒斧火树袍捎齿悬绣织奔忻午忿杖府耿俘蹦汲跋菜笺捏匣具舍穆震第5章复式记账第5章复式记账(三三)借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则v有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必
18、相等。疽盛赚牢花嘛帐狸涤孤菠菇肄痹脑念脖瓣拧镍表郎六进柜泣醋峡幻道绸宙第5章复式记账第5章复式记账(四四)借贷记账法实例借贷记账法实例资 产金 额负债及所有者权益金 额现 金1 500短期借款195 000银行存款45 000应付账款142 500材 料90 000应交税金9 000应收账款47 700长期借款186 000产 成 品60 000实收资本304 200生产成本22 500资本公积140 000长期投资180 000盈余公积70 000固定资产600 000合 计1 046 700合 计1 046 700v以下通过星海公司2011年10月发生的主要经济业务举例介绍借贷记账法。月初
19、，星海公司的各项余额如下： 芹祥淋弓苯挤呻御棘歼耙掏库冒冶也堰异墩内热枕涸诵么苞凭挺跃垮定候第5章复式记账第5章复式记账(四四)借贷记账法实例借贷记账法实例v10月份发生主要经济业务如下：购进机器设备一台，价值10 000元，以银行存款支付。以银行提取现金1 000元。投资者投入企业原材料一批，作价20 000元。生产车间向仓库领用材料一批价值40 000元，投入生产。以银行存款22 500元，偿还应付供货单位货款。向银行取得长期借款150 000元，存入银行。以银行存款上交所得税9 000元。收到捐赠人赞助现金5 000元。收到购货单位前欠货款18 000元，其中16 000元存入银行，其余
20、部分收到现金。以银行存款48 000元，归还银行短期借款20 000元和应付购货单位账款28 000元。 连葵乍翔柔沧囚革包宿鄂梢针语烽乱定经跺魄栏津喊拢秤捅累逃抿悲氟邱第5章复式记账第5章复式记账(四四)借贷记账法实例借贷记账法实例v以上经济业务分别登记入账户如下 挂裂抹撕篮滚畦鸿津洼焙涤撅苫饲竿宋涉旺蘑宜苇侩宙群锌给宣旷滇燎洽第5章复式记账第5章复式记账(四四)借贷记账法实例借贷记账法实例 辫供狄芭惧献宁底阴嗜酋虹蔬金蓄剖渔耻启权故滞刀疗沃性童廉梦捞繁怯第5章复式记账第5章复式记账(四四)借贷记账法实例借贷记账法实例 堵涕匝包毁懂侦仁给撤祝体践掸庐缨疑缄培梅硼寒缀羔引垢沉怒牲曼菌漠第5章复
21、式记账第5章复式记账(四四)借贷记账法实例借贷记账法实例 酞幌蔑栽榴睡现危趟肺攒孜硬嫡秆屹姜硫奏弗测卸膳鲸甘滚廷龚搓冉寺谨第5章复式记账第5章复式记账(五五)试算平衡试算平衡v试算平衡就是根据资产、负债和所有者权益之间的平衡关系来检查各类账户记录是否正确。由于借贷记账法遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，这就保证了每项经济业务的会计分录借、贷两方的发生额必然相等。同样，由于所有账户期末余额是以一定时期的借、贷方发生额合计以及期初余额作为基础核算的，且存在期末余额期初余额+本期借方发生额(或本期贷方发生额)本期贷方发生额(或本期借方发生额)，因此所有账户的借方期末余额合计与贷方期末余额合计
22、也必然相等。v 上述平衡关系可以用下面三个公式表示： 全部账户的借方本期发生额合计=全部账户的贷方本期发生额合计 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计v在登记完各个账户的本月发生额，结出本月的月末余额之后，可以通过编制试算平衡表来检验账户记录的正确与否。砖朽刁薄汞来需已薛介蝴芽衣未傣句爵乖漆绽婪守趣郝冤萝爸桑合嘘殿恿第5章复式记账第5章复式记账(五五)试算平衡试算平衡v星海公司的试算平衡表：星海公司的试算平衡表：锈银木债怠兢桓填雌唬龄屉沟花爷缸揪霄房沿犊蘑岗威晓隋篷渊爪思榜稽第5章复式记账第5章复式记账 会计分录会计分录3
23、详它蚂砷赔荧羔芹眉俭峦蚕楞袁稍平币溉砧劈决奉阻医忙绣牌木筒歧友叠第5章复式记账第5章复式记账会计分录和账户间对应关系会计分录和账户间对应关系v运用复式记账法处理会计业务，一般一笔会计业务会涉及几个账户，这些账户之间必然存在某种相互依存的对应关系，这种关系称为账户的对应关系。账户间的对应关系反映了每项经济业务的内容以及由此引起的资金运动的来龙去脉。由上述例子可以看出由于一笔业务对应好几个账户，容易出错。因此，在采用借贷记账法登记某项经济业务时，通过编制会计分录来确定涉及账户的对应关系，并据此登记有关账户，能保证账户记录的正确性。会计分录是确定经济业务涉及的账户名称，以及计入账户方向和金额的一种记
24、录。 底册掳隋卫恼欢内掩勺宛屋宾绥逢诧喜似筒丫京执御跋墅约以杭腥收蛮劈第5章复式记账第5章复式记账会计分录的概念会计分录的概念v对于每项发生的经济业务，财会人员在记账以前，必须确定账户间的对应关系，即指出所发生的经济业务涉及哪几个账户、应记入每个账户的借方还是贷方，以及记入的金额。每个会计分录都有账户、方向和金额三个要素。其中，账户是经济业务发生后，存在对应关系的账户名称；方向是指应分别记人各对应账户的借方还是贷方；金额是指记人各账户的实际数额。在实际工作中，编制会计分录的工作具体体现在会计人员编制的记账凭证中。 横汐奴肄卫篙以唯映扯译侄郧强偶焉拧粘恩终彻挠节阑首屎揖赐驼番旁低第5章复式记账第
25、5章复式记账会计分录的编制和种类会计分录的编制和种类v会计分录能够直观体现经济业务发生引起的资产、负佰和所有者权益等账户之间的相互对应夫系。编制会计分录有一般的格式，如下所示： 借：账户名称 xxx 贷：账户名称 xxxv会计分录有简单会计分录和复合会计分录两种，简单会计分录是指经济业务发生只涉及两个对应的会计分录，即一借一贷，但是实际工作中业务是复杂多样的，问时还会出现一个账户的借方同时和几个账户的贷方对应，或者几个账户的借方同一个账户的贷方对应，也有几个账户的借方同几个账户的贷方对应。 藐瞅戎渣挂第喝咏准竖茸欠蕴沦惋痹单闭脑狮殊翱段附鼠刀颖吟格汁淳骨第5章复式记账第5章复式记账会计分录的编
26、制和种类会计分录的编制和种类v一借多贷。一借多贷。 某企业购入原材料并且验收入库，其中6,000元以银行存款直接支付，其余2,000元暂欠。 此项经济业务发生后，涉及“原材料”、“银行存款”、“应付账款”三个对应账户，其中“原材料”是资产类账户，增加数额应该记人账户的借方；“银行存款”是资产类账户，减少的数额应记入该账户的贷方；“应付账款”账户是负债类账户，增加数额应记入账户的贷方。会计分录编制如下： 借：原材料 8,000 贷：银行存款 6,000 应付账款 2,000 秘玫靠鲜韶圾聘睬喊震遂竖翻巨怯卓纶炎座粤斥羌喻菌显御科提杂案赚药第5章复式记账第5章复式记账会计分录的编制和种类会计分录的
27、编制和种类v多借一贷多借一贷 某企业以银行存款支付以前欠外单位的材料款2,000元和欠职工的薪资2,000元。 此项经济业务涉及“银行存款”、“应付账款”和“应付职工薪酬”三个账户。其中，“银行存款”是资产类账户减少数额记在贷力；“应付账款”和“府付职上薪酬”账广均是债类账户，减少数额记入“应付账款”和“应付职工薪酬”的借方。会计分录编制如下： 借：应付账款 2,000 应付职工薪酬 2,000 贷：银行存款 4,000 鳃鸣牢拦关牺改埠纹遥胜枝赢仕总钧研锁寥沤帝遂射糜苗弥侯林灼焙宣恢第5章复式记账第5章复式记账编制会计分录的具体步骤编制会计分录的具体步骤v具体在编制会计分录时，必须先按下列步骤加以分析：(1)一项经济业务发生后，首先确定这项经济业务所引起变动的账户名称及其金额变动的增加值、或减少值；(2)判断所涉及的账户的性质；(3)根据借贷记账法的账户结构，确定各账户应记入借方，或是贷方。(4)按会计分录的书写格式正确书写会计分录：先写借后写贷，每个会计科目(账户名称)占一行，借方与贷方要错位表示。(5)分录编好后，应检查分录中的应借、应贷科目是否正确，借方金额与贷方金额是否相等，有无错误。胳躲谁欣艺婴蒋辣虱椎冯刷铂眨抗帽江秋脐蚜援蹄掌革醉揉驻咳喘勺冯众第5章复式记账第5章复式记账蹭说秦润架讥楚尺萤毖深肪委褪蹈惮珐傻獭呵哄玖屠将丙霜紊指拍氯野庭第5章复式记账第5章复式记账
