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1、关于资产损失税前扣除需注意的几个问题Stillwatersrundeep.流静水深流静水深,人静心深人静心深Wherethereislife,thereishope。有生命必有希望。有生命必有希望 目录一、实际资产损失和法定资产损失一、实际资产损失和法定资产损失 不同的税务处理不同的税务处理二、对申报管理的规定和要求二、对申报管理的规定和要求三、注意事项三、注意事项一、实际资产损失和法定资产损失一、实际资产损失和法定资产损失不同的税务处理不同的税务处理 公告第四条第四条对税前扣除年度的规定： 实际资产损失实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除； 法定资产损失法定资产损
2、失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。一、实际资产损失和法定资产损失一、实际资产损失和法定资产损失不同的税务处理不同的税务处理 注意事项注意事项 资产损失在会计上已作处理，但未进行申报，或者不符合税法规定的条件，都不得进行税前扣除。如要要税税前前扣扣除除必必须须具具备备两两个条件个条件：第一：会计上已处理；第一：会计上已处理；第二：已依法申报。第二：已依法申报。一、实际资产损失和法定资产损失一、实际资产损失和法定资产损失不同的税务处理不同的税务处理 对以前年度发生以前年度发生的实际资产损失和法定资产损失，在扣除年度上
3、有不同的税务处理： 公告第六条第六条规定：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除专项申报扣除。 属于实际资产损失，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年； 属于法定资产损失，属于法定资产损失，应在申报年度扣除。一、实际资产损失和法定资产损失一、实际资产损失和法定资产损失不同的税务处理不同的税务处理 注意事项注意事项 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。对实际资产损失在追补调整时多缴税款的
4、处理只能抵扣税款而不能退税。二、对申报管理的规定和要求二、对申报管理的规定和要求 企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报清单申报和专项申报专项申报两种申报形式。二、对申报管理的规定和要求二、对申报管理的规定和要求（一）总机构申报要求（一）总机构申报要求 1、跨地区经营汇总纳税企业的总机构发生的资产损失，应按专项申报和清单申报的有关规定，向当地主管税务机关申报。 2、总机构设在广州市的汇总纳税企业，总机构本部及其广州市内各分支机构的资产损失，由总机构统一向主管税务机关申报扣除。 3、总机构对各分支机构上报的资产损失，以清单申报的方式向当地主管税务机关进行申报扣除。 4、总机构将跨地区
5、分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。 二、对申报管理的规定和要求二、对申报管理的规定和要求总机构报送的资料：总机构报送的资料： 总机构根据申报扣除资产损失的范围不同分别按清单申报或专项申报的资料要求填报相关资料。对广州市以外的属下各分支机构申报的资产损失汇总后填报跨地区汇总纳税企业资产损失税前扣除申报明细表。填报后将上述资料一并在规定时限内向主管税务机关报送。二、对申报管理的规定和要求二、对申报管理的规定和要求（二）分支机构申报要求二）分支机构申报要求 1、跨地区经营汇总纳税企业二级分支机构发生的资产损失，应按公告关于专项申报和清单申报的有关规
6、定，向所在地主管税务机关申报； 2、各分支机构同时还应将当地主管税务机关已受理的相关资料的复印件上报总机构； 3、跨地区经营汇总纳税企业二级以下各级分支机构发生的资产损失，应统一由其二级分支机构申报。二、对申报管理的规定和要求二、对申报管理的规定和要求二级分支机构报送的资料：二级分支机构报送的资料： 根据申报扣除资产损失的范围不同分别按上述专项申报和清单申报的相关资料（包括二级以下分支机构）（包括二级以下分支机构）在规定时限内报送主管税务机关。二、对申报管理的规定和要求二、对申报管理的规定和要求（三）报送资料的装订顺序：（三）报送资料的装订顺序：清单申报：清单申报：1、企业资产损失税前扣除申报
7、资料封面2、企业资产损失所得税税前扣除申报表（清单申报适用） 二、对申报管理的规定和要求二、对申报管理的规定和要求专项申报：专项申报：1、企业资产损失税前扣除申报资料封面2、企业资产损失所得税税前扣除申报表（专项申报适用）3、资产损失税前扣除情况说明报告（要求说明本企业申报年度资产损失的基本情况、形成原因、会计和税务处理等。 ）4、企业资产损失税前扣除专项申报证据资料清单5、资产损失专项申报项目相关证据资料6、中介机构出具的资产损失鉴证报告二、对申报管理的规定和要求二、对申报管理的规定和要求 汇总纳税企业总机构：汇总纳税企业总机构：资料封面清单申报表或专项申报表汇总纳税企业明细表（仅跨地区汇总
8、纳汇总纳税企业明细表（仅跨地区汇总纳税企业总机构报送）税企业总机构报送）资产损失税前扣除情况说明报告报送资料清单相关证据资料二、对申报管理的规定和要求二、对申报管理的规定和要求（四）证据资料的装订要求（四）证据资料的装订要求 企业报送的证据资料需按企业资产损失税前扣除专项申报证据资料清单填报的申报项目和证据资料顺序、页码进行整理，并与上述其他申报资料一并装订成册。二、对申报管理的规定和要求二、对申报管理的规定和要求（五）资产损失申报方法（五）资产损失申报方法清单申报清单申报实行网上申报方法；专项申报专项申报实行网上申报与上门申报相结合方法。二、对申报管理的规定和要求二、对申报管理的规定和要求
9、（六）企业对申报资料管理的责任（六）企业对申报资料管理的责任 税务机关有权对企业申报扣除的资产损失相关证据资料进行检查，企业应当做好资产损失证据资料的备查准备，建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除的证据材料，以避免税务风险。三、注意事项三、注意事项（一（一 ）企业报送的资料：）企业报送的资料：三、注意事项三、注意事项（二）（二）资产损失税前扣除情况说明报告资产损失税前扣除情况说明报告 应如实、完整、详细记录该笔损失的情况。应如实、完整、详细记录该笔损失的情况。报告需包括以下基本内容：报告需包括以下基本内容：借款人、担保人和被投资企业基本情况借
10、款人、担保人和被投资企业基本情况贷款发放及使用情况或投资情况贷款发放及使用情况或投资情况形成呆账的原因、企业为追回损失所采取的措施和处理结形成呆账的原因、企业为追回损失所采取的措施和处理结果果借款人或被投资企业、担保人财产清算、清偿和分配情况借款人或被投资企业、担保人财产清算、清偿和分配情况贷款或投资人受偿及损失情况，申请税前扣除金额等贷款或投资人受偿及损失情况，申请税前扣除金额等 三、注意事项三、注意事项（三）企业应将完整的资产损失税前扣除资料报送税务机关，资料未齐备将被退回，资料未齐备将被退回，不予税前扣除不予税前扣除。（四）中介鉴证机构出具的鉴证报告中，申请扣除的依据应具体列明：申请扣除的依据文号、具体条款、已提供的资料等。三、注意事项三、注意事项 （五）保险企业如有涉及从业人员失去联系无法追回保费造成损失的情况，根据25号公告第23条提出相关报损，应在出具鉴证报告的同时提供报案回执报案回执。 如有涉及由于从业人员携款离职造成保险公司垫款赔偿的情况，需提供客户投诉单及内部和解协议投诉单及内部和解协议。2014年年3月月
