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1、会计学会计学1第二章会计核算方法 会会计计核核算算方方法法是是对对会会计计主主体体的的资资金金运运动动进进行行连续、系统的核算和监督所运用的专门方法。连续、系统的核算和监督所运用的专门方法。 1 1、设置会计科目和账户、设置会计科目和账户 2 2、复式记账、复式记账 3 3、填制会计凭证、填制会计凭证 4 4、登记会计账簿、登记会计账簿 5 5、成本计算、成本计算 6 6、财产清查、财产清查 7 7、编制会计报表等、编制会计报表等中级财务会计2会计核算方法会计学会计学2原始凭证原始凭证汇总表交易或事项会计核算工作程序图会计学会计学3会计学会计学4入入库库单单单单位：位：年年月月日日第第号号货货
2、号号品品名名单单位位数数量量单单价价金金额额备备注注负责人：负责人：经手人：经手人：一一存存根根会计学会计学5领料单领料单领料单位：领料单位：凭证编号：凭证编号：用用途：途：年年月月日日发料仓库：发料仓库：类别类别编号编号名称名称及及规格规格单位单位数数量量单价单价金额金额请领请领实领实领会计学会计学6会计学会计学7原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证会计核算工作程序图会计学会计学8记 账 凭 证日期:2004年12月12日第 30 号市统一会计凭证账簿系列 财监制前通承印摘 要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账:亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分亿 千 百 十 万 千
3、 百 十 元 角 分附单据牙 张核 准:复 准:记 账:出 纳:制 单:合 计会计学会计学9原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证会计核算工作程序图设置账户、复式记账会计学会计学10记 账 凭 证日期:2004年12月12日第 30 号市统一会计凭证账簿系列 财监制前通承印摘 要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账:亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分附单据牙 1 张核 准:复 准:记 账:出 纳:制 单:购买办公用品管理费用银行存款办公费合 计39 0 0 39 0 0 0 03 9 0 3 9 0 0 00 0 3 9 0 3 9
4、 0 0 00 0 3 9 0 3 9 0 0 00 0会计学会计学11原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图设置账户、复式记账现 金 日 记 账第 页摘 要对应科目借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号2003年月日银 行 存 款 日 记 账第 页摘 要对应科目借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号2003年YEAR月日开户银
5、行账 号明 细 分 类 账第 页摘 要借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号2003年YEAR月MIH日总账科目明细科目借或贷明细分类账第 页摘 要收入（借方）余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号No.2003年月日单位规格库存商品库存商品品名数量单价金额 AMT数量单价金额 AMT 数量单价金额 AMT会计学会计学16原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会
6、计核算工作程序图设置账户、复式记账成本计算会计学会计学17原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图设置账户、复式记账财产清查成本计算会计学会计学18原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查成本计算会计学会计学19第一节会计科目与账户一、会计科目一、会计科目（一）概念（一）概念 会计科目是对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目。（二）分类总分类科目：科目：是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。明细科目：是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科
7、目。P331附录中级财务会计2会计核算方法会计学会计学20库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款其他应收款其他应收款预付账款预付账款在途物资在途物资原材料原材料（材料采购）（材料采购）库存商品库存商品固定资产固定资产累计折旧累计折旧无形资产无形资产短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付利润应付利润应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费其他应付款其他应付款长期借款长期借款应付债券应付债券实收资本实收资本盈余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配会计学会计学21主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业
8、务成本其他业务成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用等等损益类损益类会计学会计学22生产成本生产成本制造费用制造费用劳务成本劳务成本研发成本研发成本会计学会计学23（三）（三）会计科目的意义 会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。 （1）会计科目是复式记账复式记账的基础。37页 （2）会计科目是编制记账凭证编制记账凭证的基础。36页 （3）会计科目为成本计算成本计算与财产清查财产清查提供了前提条件。 （4）会计科目为编制会计报表编制会计报表提供了方便。中级财务会计2会计核算方法会计学会计学24原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭
9、证登记账簿会计核算工作程序图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查成本计算会计学会计学25（四）（四）会计科目的设置 会计科目的会计科目的设置原则设置原则 （1 1）必须结合）必须结合会计对象会计对象的特点。的特点。 （2 2）必须符合经济管理的需要。）必须符合经济管理的需要。 （3 3）保持会计科目的相对）保持会计科目的相对稳定稳定。 （4 4）将）将统一性统一性与与灵活性灵活性结合起来。结合起来。 （5 5）会计科目的）会计科目的名称名称要简单明确、字义相符、通俗要简单明确、字义相符、通俗易懂。易懂。 常用会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本、常用会计科目分为资产、负债、所有者权益
10、、成本、损益（包括收入类和费用类两类）损益（包括收入类和费用类两类）五大类五大类。中级财务会计2会计核算方法会计学会计学26二、账户二、账户（一）概念（一）概念 账户是根据账户是根据会计科目会计科目设置的，具有一定设置的，具有一定格式和格式和结构结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的结果的载体载体。（二）分类（二）分类 资产类账户资产类账户 负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 成本类账户成本类账户 损益类账户损益类账户中级财务会计2会计核算方法会计学会计学27（三）账户的结构账户的基本结构（五项内容）账户的基本结构（五项内容）
11、账户的简化结构账户的简化结构中级财务会计2会计核算方法会计学会计学28账户的基本结构中级财务会计2会计核算方法现 金 日 记 账第 页摘 要对应科目借方余额十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号2003年YEAR月日银 行 存 款 日 记 账第 页摘 要对应科目借方余额十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号2003年YEAR月日开户银行账 号明 细 分 类 账第 页摘 要借方余额十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方十 万 千 百 十 元
12、 角 分凭证字、号2003年月日总账科目明细科目借或贷明细分类账第 页摘 要收入（借方）余额十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号2003年月日单位规格库存商品库存商品品名数量单价金额数量单价金额数量单价金额会计学会计学33账户的简化结构丁字型账户 账户名称账户名称借方借方贷方贷方（期初余额） （本期发生额）（期末余额）中级财务会计2会计核算方法会计学会计学34账户金额及其关系期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额中级财务会计2会计核算方法会计学会计学35举例 9 9月月1 1日有上月结余现金日有上月结余现金1001000
13、 0元元 1 1）9 9月月2 2日收入现金日收入现金5005000 0元元 2 2）9 9月月6 6日支出现金日支出现金3003000 0元元 3 3）9 9月月1919日收入现金日收入现金6006000 0元元 4 4）9 9月月2828日支出现金日支出现金5005000 0元元 问问9 9月月3030日还剩现金多少？日还剩现金多少？ 期期初初余余额额、期期末末余余额额、本本期期增增加加额额、本本期减少额各是多少？期减少额各是多少？ 用用T T字形账表示。字形账表示。中级财务会计2会计核算方法会计学会计学36 1000（1）5000（3）60003000 （2） 5000 （4） 4000
14、现 金借方贷方中级财务会计2会计核算方法会计学会计学37会计科目与账户的关系联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。区别：会计科目不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。中级财务会计2会计核算方法会计学会计学38第二节借贷记账法单式记账法与复式记账法借贷记账法的基本认识借贷记账法的理论基础借贷记账法的账户结构借贷记账法的记账规则记账、结账和试算平衡总账与明细账的关系及其平行登记中级财务会计2会计核算方法会计学会计学39（一）单式记账法与复式记账法 单式记账法单式记账法 对于发生的每一笔经济业务对于发生
15、的每一笔经济业务只在一个只在一个账户上登记。账户上登记。 复式记账法复式记账法对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的在相互关联的两个或两个以上两个或两个以上的账户中进行记录。的账户中进行记录。收付记账法收付记账法 增减记账法增减记账法 借贷记账法借贷记账法中级财务会计2会计核算方法会计学会计学40复式记账法与单式记账法相比优点： 可以了解每一项经济业务的来龙去脉； 可以系统全面了解经济活动的过程和结果； 可以进行试算平衡。中级财务会计2会计核算方法会计学会计学41一、借贷记账法的基本认识是以“借”、“贷”两字作为记账符号产生于13世纪意大利
16、。（银行，借方记债权，贷方记债务）全世界通用的记账方法。20世纪初由日本传入我国，目前成为法定的记账方法。借贷已经失去原有的含义，变成纯粹的记账符号。中级财务会计2会计核算方法会计学会计学42二、借贷记账法的理论基础 资产负债所有者权益中级财务会计2会计核算方法会计学会计学43三、三、借贷记账法的账户结构资产类资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期初余额 本期增加发生额本期减少发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额借方贷方成本、费用成本、费用中级财务会计2会计核算方法会计学会计学44负债、所有者权益类负债、所有者权益类借方贷
17、方本期减少发生额期初余额本期增加发生额本期发生额合计本期发生额合计期未余额账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额收收入入中级财务会计2会计核算方法会计学会计学45借方贷方通常余额资产、成本增加减少 借方负债、所有者权益减少增加 贷方收入类账户的结构：借减贷增，期末一般无余额收入类账户的结构：借减贷增，期末一般无余额费用类账户的结构：借增贷减，期末一般无余额费用类账户的结构：借增贷减，期末一般无余额中级财务会计2会计核算方法会计学会计学46资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+
18、+收入收入 费用费用中级财务会计2会计核算方法会计学会计学47四、借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 资产负债所有者权益资产负债所有者权益是记账的依据，也是核对账目的依据中级财务会计2会计核算方法会计学会计学481、经济业务的类型 （会计事项的发生对会计等式的影响）中级财务会计2会计核算方法举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务1：服务中心2004年12月1日获得光大公司投资 200 000元。当即存入该中心的开户银行。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益银行存款银行存款+200 000+200
19、 000实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加中级财务会计2会计核算方法举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务2：2004年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10 000元。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 -10 000-10 000实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减原材料原材料 +10 000+10 000银行存款银行存款+200 000+200 000中级财务会计2会计核算方法举例举例会计
20、事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务3：2004年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100 000元。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+100 000+100 000实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料原材料+10 000+10 000银行存款银行存款+190 000+190 000短期借款短期借款+100 000+100 000中级财务会计2会计核算方法举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务4：2004年12月10日
21、，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20 000元，款项尚未支付。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加原材料原材料+10 000+10 000银行存款银行存款+290 000+290 000短期借款短期借款+100 000+100 000应付账款应付账款+20 000+20 000+20 000+20 000中级财务会计2会计核算方法举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务5：2004年12月15日，服务中心以银行存款 8
22、 000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+290 000+290 000短期借款短期借款+100 000+100 000-8 000-8 000应付账款应付账款+20 000+20 000-8 000-8 000中级财务会计2会计核算方法举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务6：2004年12月25日，服务中心开出票据一张交给大
23、海公司，约定3个月后归还所欠其余12 000元货款，并一并支付利息。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+100 000+100 000-12 000-12 000应付账款应付账款+12 000+12 000应付票据应付票据+12 000+12 000中级财务会计2会计核算方法举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务7：2004年12
24、月27日，光大公司代服务中心偿还80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本+200 000+200 000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+100 000+100 000-80 000-80 000应付账款应付账款 0 0应付票据应付票据+12 000+12 000+80 000+80 000中级财务会计2会计核算方法举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项
25、的发生对会计等式的影响业务8：2004年12月28日，光大公司委托服务中心代还一笔20 000元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本+280 000+280 000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+20 000+20 000+20 000+20 000应付账款应付账款 0 0应付票据应付票据+12 000+12 000-20 000-20 000中级财务会计2
26、会计核算方法举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务9：2004年12月29日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资20 000元，服务中心以银行存款支付。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本+260 000+260 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+282 000+282 000短期借款短期借款+20 000+20 000-20 000-20 000应付账款应付账款 +20 000+20 000应付票据应付票据+12 0
27、00+12 000-20 000-20 000中级财务会计2会计核算方法举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务10：2004年12月30日，光大公司将其对服务中心投资60 000元，转让给东方公司，有关手续已办妥。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本+240 000+240 000这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+262 000+262 000短期借款短期借款+20 000+20 000应付账款应付账款 +20 000+20 000应付票据应
28、付票据+12 000+12 000+60 000+60 000-60 000-60 000中级财务会计2会计核算方法举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务11：本月份服务中心在营运中，支付房屋租金3 600元，员工工资11 200元，水电费740元以及其他杂项费用460元，共计16 000元，耗用维修材料14 000元。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本+240 000+240 000这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少原材料原材料+30 000+30 000银行存款银行存款+262 000
29、+262 000短期借款短期借款+20 000+20 000+30000+30000应付账款应付账款 +20 000+20 000应付票据应付票据+12 000+12 000-14 000-14 000+ +收入收入- -费用费用-16 000-16 000中级财务会计2会计核算方法举例举例会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响业务12：本月份服务中心收入40 000元，收到现金28 000元，已存入银行，余款尚未收到。资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本+240 000+240 000这类经济业务的发生，使会计等式的左
30、右两方同时等额增加原材料原材料+16 000+16 000银行存款银行存款+246 000+246 000短期借款短期借款+20 000+20 000应付账款应付账款 +20 000+20 000应付票据应付票据+12 000+12 000+12 000+12 000+28 000+28 000+40 000 +40 000 +3 30000应收账款应收账款+ +收入收入- -费用费用中级财务会计2会计核算方法结结 论论（1 1）每一项经济业务的发生都会引起两个或两每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产或权益个以上的资产或权益项目项目发生发生增减增减变化变化， 但其变化结果但其变化结
31、果不会破坏不会破坏“资产资产= =负债负债+ +所有所有者权益者权益”这一基本会计等式的恒等关系。这一基本会计等式的恒等关系。 这一恒等关系是会计上这一恒等关系是会计上设置账户、复式记设置账户、复式记账及编制资产负债表账及编制资产负债表的理论依据。的理论依据。中级财务会计2会计核算方法结结 论论（2）企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归结起来不外乎四种类型：资产和权益同时等额增加。如业务1、3、4、12资产和权益同时等额减少。如业务5、9、11资产内部有关项目有增有减。如业务2权益内部有关项目有增有减。如业务6、7、8、10中级财务会计2会计核算方法结结 论论资产资产资产资产负债负债负债负
32、债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益权益权益权益权益= =经济业务的发生对会计等式的影响资产资产资产资产= =+ +增加增加增加增加增加增加增加增加增加增加增加增加减少减少减少减少减少减少减少减少减少减少减少减少增加增加 减少减少增加增加 减少减少增加增加 减少减少增加增加 减少减少增加增加 减少减少增加增加减少减少增加增加减少减少业务业务3 3、4 41 1、12125 59 9、11112 26 610108 87 7中级财务会计2会计核算方法会计学会计学642、会计分录借：库存现金 6500 贷：银行存款 6500中级财务会计2会计核算方法会计学会计学65记 账 凭 证日期:200
33、4年12月12日第 30 号市统一会计凭证账簿系列 财监制前通承印摘 要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账:亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分附单据牙 1 张 ATTACHMENTS核 准:复 准:记 账:出 纳:制 单:购买办公用品管理费用银行存款办公费合 计 TOTAL4 9 0 4 9 0 0 00 04 9 0 4 9 0 0 00 0 4 9 0 4 9 0 0 00 0 4 9 0 4 9 0 0 00 0会计学会计学662、会计分录（1）概念 会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 先标借方，后标
34、贷方，每个会计科目占一行，借贷错开。（2）分类: 分为简单会计分录和复合会计分录。（3）对应账户 对应关系中级财务会计2会计核算方法会计学会计学67会计分录编制步骤举例长江公司本月发生下列经济业务，据此编制会计分录：用银行存款购买材料6500元，材料已验收入库；借：原材料 6500 贷：银行存款 6500中级财务会计2会计核算方法会计学会计学68向银行借入短期借款3800元，直接偿还应付账款；借：应付账款 3800 贷：短期借款 3800用银行存款偿还短期借款5000元；借：短期借款 5000 贷：银行存款 5000中级财务会计2会计核算方法会计学会计学69收到投资者追加投资20000元，存入
35、银行；借：银行存款 20000 贷：实收资本 20000本期生产产品领用材料18000元；借：生产成本 18000 贷：原材料 18000中级财务会计2会计核算方法会计学会计学70销售产品一批,价款11000元，款项已收讫并存入银行。借：银行存款 11000 贷：主营业务收入 11000中级财务会计2会计核算方法会计学会计学71五、记账、结账和试算平衡（一）、记账和结账（一）、记账和结账长江公司总分类账户的月初余额中级财务会计2会计核算方法会计学会计学72根据以上会计分录登记账户，并结出本期发生额和期末余额：银行存款银行存款 期初余额期初余额 62800短期借款短期借款（3） 50005000
36、 期初余额 2500025000 （2） 38003800本期发生额 5000 5000 本期发生额 38003800 期末余额 23800 （1）6500（3）5000（4） 20000（6） 11000本期发生额 31000 本期发生额 11500期末余额 82300中级财务会计2会计核算方法会计学会计学73原原 材材 料料期初余额 30000（1） 6500（5） 18000本期发生额 6500本期发生额 18000期末余额 1850037-38页中级财务会计2会计核算方法会计学会计学74（二）试算平衡1、试算平衡公式（1）发生额试算平衡公式全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计（
37、2）余额试算平衡公式全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 试算平衡，就是根据资产与权益的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。2、试算平衡表中级财务会计2会计核算方法会计学会计学75会计科目会计科目 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方贷方贷方银行存款银行存款原材料原材料库存商品库存商品固定资产固定资产生产成本生产成本短期借款短期借款应付账款应付账款实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积主营业务收入主营业务收入合计合计62800628003000030000790079
38、003600003600003360033600 494300494300250002500063006300450000450000500050008000800049430049430031000310006500650018000180005000500038003800 6430064300115001150018000180003800380020000200001100011000 64300 64300823008230018500185007907900360000360000516005160052030052030023800238002500250047000047000
39、050005000800080001100011000520300520300表表28 28 发生额及余额试算平衡表发生额及余额试算平衡表 单位：元单位：元中级财务会计2会计核算方法会计学会计学763、试算平衡时应注意的问题（1）必须将所有账户余额记入试算表（2）如果试算表借贷不相等，可确定账户记录有误，应认真查找直至平衡。（3）即使试算表平衡，也不能说明账户记录绝对正确，有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。如：漏记业务、重记业务、不影响借贷平衡的错记账户、颠倒记账方向、借贷方发生额偶然抵消等。中级财务会计2会计核算方法会计学会计学77六、总账与明细账的关系及其平行登记 p41 总账 明细账（
40、一）总分类账户与明细分类账户的内在联系 1二者所反映的经济业务内容相同 2登记账簿的原始依据相同（二）总分类账户与明细分类账户的区别 1反映经济内容的详细程度不一样 总括 货币计量 详细 货币计量 实物数量指标 劳动量指标 2作用不同 统驭，补充说明中级财务会计2会计核算方法会计学会计学78（三）总分类账与明细分类账的平行登记1、采用平行登记规则，应注意以下要点：（1）依据相同、期间相同 期间相同不等于同时登记（2）变动方向相同 一般借贷方向相同 特殊借贷方向不同但变动方向相同 （例财务费用，总分类账）（3）金额相等 一般借贷发生额相等 特殊只金额相等中级财务会计2会计核算方法会计学会计学79
41、2、总分类账和明细分类账平行登记举例(p41)（1）某小工厂12月1日以银行存款9059元购入6000千克的轴承钢，备作生产材料。其会计分录为：其记账结果如下表所示:借：原材料轴承钢9059 贷：银行存款 9059练习p17（三）中级财务会计2会计核算方法会计学会计学80 该厂当日收回临安内燃机厂销货款11900元，存入银行。其分录如下：借：银行存款 11900 贷：应收账款临安内燃机厂 11900其记账结果如下表所示：中级财务会计2会计核算方法会计学会计学81第三节 财产清查中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法第十七条规定：第十七条规定：“各各单位应当定期将单位应当定期将会计账簿会计账簿
42、与与实物、款项及有关资实物、款项及有关资料料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数字相符、会计账簿记录与会计凭证的有关实有数字相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符，会计账簿之间相对应的记录相符、会内容相符，会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。计账簿记录与会计报表的有关内容相符。”据此，据此，对账对账的内容主要包括的内容主要包括账证账证核对，核对，账账账账核核对，对，账实账实核对，核对，账表账表核对。核对。中级财务会计2会计核算方法会计学会计学82账实相符是账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。保证账实相符
43、，是会计核算的基本要求。 由于会计账簿记录是实物款项使用情况的价值量反映，实物款项的增减变化情况，必须在会计账簿记录上如实记录、登记。中级财务会计2会计核算方法会计学会计学83一、财产清查概述（一）财产清查的含义 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。中级财务会计2会计核算方法会计学会计学84造成账实不符的原因：自然损耗计量、检验不准管理不善、制度不严造成丢失损坏记录未达账项意外中级财务会计2会计核算方法会计学会计学85（二）财产清查的意义 （1）提高会计资料的质量，保证会计资料的真实 （2）揭示财产物资的使用情况，
44、促进企业改善经营管理，挖掘各项财产的潜力，加速资金周转。 （3）促使财产物资保管人员加强责任感，以保证各项财产的安全完整中级财务会计2会计核算方法会计学会计学86（三）财产清查的种类财产清查全面清查局部清查清查范围定期清查不定期清查清查时间执行单位内部清查外部清查中级财务会计2会计核算方法会计学会计学87（四）财产清查前的准备工作 组织上的准备成立专门的领导小组制定计划监督检查清查总结报告业务上的准备会计部门财产物资保管部门财产清查人员中级财务会计2会计核算方法会计学会计学88二、财产清查的内容和方法（一）实物资产的清查（）账存数确定方法： 永续盘存制： 期末盘点期末盘点平时不登记平时不登记减
45、少数！减少数！本期减少数账面期初余额本期增加数期末实际结存数账面期末余额账面期初余额本期增加额本期减少额实地盘存制：中级财务会计2会计核算方法会计学会计学89明细账明细账日期日期凭证凭证号号摘要摘要单单价价收入收入支出支出结存结存数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额4.1期初余额期初余额2020040004.10销售销售4.20购进购进21804.24销售销售4.29购进购进211404.30本期本期销货成本销货成本本期发生本期发生额及余额额及余额名称：名称：A商品商品计量单位：件计量单位：件220462020204000100100中级财务会计2会计核算方法会计学会计学90明细账
46、明细账日期日期凭证凭证号号摘要摘要单价单价 收入收入支出支出结存结存数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额4.1期初余额期初余额2020040004.10销售销售4.20购进购进21804.24销售销售4.29购进购进211404.30本期本期销货成本销货成本本期发生本期发生额及余额额及余额名称：名称：A商品商品计量单位：件计量单位：件22046204000倒挤出销倒挤出销货成本货成本中级财务会计2会计核算方法会计学会计学91（）实存数确定方法： 实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证核对法中级财务会计2会计核算方法会计学会计学92（二）货币资金的清查1现金的清查： 实地盘点法：日
47、常，专门（白条） 现金盘点报告表 （实存，对比） 2银行存款的清查 盘点方法 未达账项 银行存款余额调节表中级财务会计2会计核算方法会计学会计学93某企业2004年8月31日银行存款日记账的余额为168000元，银行对账单的余额为228000元，经核对发现：1.企业收销货款6000元，已记企业银行存款增加，银行尚未记增加；2.企业付购货款60000元，已记企业银行存款减少，银行尚未记减少；3.接到大连甲工厂汇来购货款40000元，银行已登记增加，企业尚未增加；4.银行代企业支付购货款34000元，银行已登记减少，企业尚未记减少；中级财务会计2会计核算方法会计学会计学94“未达账项”主要有以下几
48、种情况； 1、企业已经人账，但银行尚未入账。 2、银行已经入账，但企业尚未入账。 未达账项 企业已收，银行未收 企业已付，银行未付 银行已收，企业未收 银行已付，企业未付 中级财务会计2会计核算方法会计学会计学95 企业银行存款日记账余额 + 银行已收企业未收款项 - 银行已付企业未付款项 银行对账单余额 + 企业已收银行未收款项 - 企业已付银行未付款项未达账项未达账项假设已记录假设已记录计算双方余额计算双方余额调整结果调整结果 相等相等，说明双方记账正确；，说明双方记账正确； 不等不等，说明双方记账有误，说明双方记账有误 应予以更正。应予以更正。 注意问题注意问题： 银行存款余额调节表不能
49、作为调账依据银行存款余额调节表不能作为调账依据编银行存款余额调节表编银行存款余额调节表中级财务会计2会计核算方法会计学会计学96练习银行存款余额调节表的编制某企业2004年8月31日银行存款日记账的余额为168000元，银行对账单的余额为228000元，经核对发现以下未达账项：1.企业收销货款6000元，已记企业银行存款增加，银行尚未记增加；2.企业付购货款60000元，已记企业银行存款减少，银行尚未记减少；3.接到大连甲工厂汇来购货款40000元，银行已登记增加，企业尚未增加；4.银行代企业支付购货款34000元，银行已登记减少，企业尚未记减少；中级财务会计2会计核算方法会计学会计学97项目
50、金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收 企业未收减：银行已付 企业未付银行对账单余额加：企业已收 银行未收减：企业已付 银行未付调节后的银行存款余额调节后的银行存款余额 34000 40000168000 174000228000 6000 60000 174000银行存款余额调节表 2004年8月31日 单位：元中级财务会计2会计核算方法会计学会计学983.往来账项的清查函证核对法，通过信件与经济往来单位核对账目的方法。中级财务会计2会计核算方法会计学会计学99三、财产清查结果的处理查明差异，分析原因 认真总结，加强管理调整账目、账实相符 中级财务会计2会计核算方法会计学会计学100
51、“待处理财产损溢”账户 用来核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户的贷方登记待处理财产物资的盘盈数，及经批准后的盘亏转销数。借方登记待处理财产物资的盘亏和毁损数，及经批准后的盘盈转销。一般无余额中级财务会计2会计核算方法会计学会计学101待处理财产物资的盘亏和毁损数，经批准后的盘盈转销。待处理财产物资的盘盈数；经批准后的盘亏转销数。待处理财产损溢借 贷表示尚待批准处理的财产物资盘亏和毁损数。表示尚待批准处理的财产物资盘盈数中级财务会计2会计核算方法会计学会计学102（）盘盈时账务处理批准前借记有关盘盈财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目；批准后借记“待处理财
52、产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。（）盘亏时账务处理批准前借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关盘亏财产科目；批准后借记“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。（一）实物清查结果的账务处理中级财务会计2会计核算方法会计学会计学103（二）债权、债务清查结果的账务处理企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，经批准后，可直接转销记入“管理费用”或“坏账准备”，不需通过“待处理财产损溢”账户核算。中级财务会计2会计核算方法会计学会计学104举例说明财产清查结果账务处理方法 1某企业在财产清查中，盘盈原材料，估计价值500元。 在审批之前，编
53、制会计分录如下： 借：原材料 500 贷：待处理财产损溢 500 经批准，冲减管理费用， 编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢 500 贷：管理费用 500中级财务会计2会计核算方法会计学会计学105原 材 料待处理财产损溢管理费用（1）500（1）500（2）500（2）500中级财务会计2会计核算方法会计学会计学106举例说明财产清查结果账务处理方法 2企业在财产清查中盘亏账外钢材2吨，估计价值1200元。 在审批之前，根据“实存账存对比表”所确定的材料盘亏数字编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢 1200 贷：原材料 1200 经查盘亏材料由于管理措施不到位造成，经批准做管理费用处理
54、。编制会计分录如下： 借：管理费用 1200 贷：待处理财产损溢 1200中级财务会计2会计核算方法会计学会计学107原 材 料待处理财产损溢管理费用（1）1200（1）1200（2）1200（2）1200中级财务会计2会计核算方法会计学会计学108举例说明财产清查结果账务处理方法 3某企业在财产清查中，盘亏产成品，根据“实存账存对比表”所确定的盘亏数字为600元。 在审批之前编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢 600 贷：库存商品 600 经查盘亏产成品中200元由于管理措施不到位造成，经批准做管理费用处理；400元由于保管员失职造成。编制会计分录如下： 借：管理费用 200 其他应收款
55、 400 贷：待处理财产损溢 600中级财务会计2会计核算方法会计学会计学109库存商品待处理财产损溢管理费用（1）600（1）600（2）600（2）400其他应收款（2）200中级财务会计2会计核算方法会计学会计学110举例说明财产清查结果账务处理方法4公司在财产清查中查明确实无法收回的账款1000元，经批准作为坏账损失处理。 借： 管理费用 1000 贷： 应收账款 1000按照规定的手续审批后，以批准的文件为原始凭证，作为账务处理如下：中级财务会计2会计核算方法会计学会计学111应收账款管理费用（1）1000（1）1000中级财务会计2会计核算方法会计学会计学112举例说明财产清查结果
56、账务处理方法5公司在财产清查中查明，企业无法支付的应付账款2000元，经批准予以转销。 借： 应付账款 2000 贷： 资本公积 2000按照规定的手续审批后，以批准的文件为原始凭证，作为账务处理如下：中级财务会计2会计核算方法会计学会计学113资本公积应付账款（1）2000（1）2000中级财务会计2会计核算方法会计学会计学114练习题 1、某企业2004年3月份进行库存现金清查中发现长款300元，经反复核实，未查明原因，报经批准转作“营业外收入”处理。 2、某企业2004年3月份进行财产清查中盘亏材料3600元，对批准后的材料盘亏，分别以下情况进行会计处理。属于自然损耗产生的定额内的合理损耗600元，经批准后可转作“管理费用”处理。属于自然灾害造成的非常损失2000元，经批准后即可转作“营业外支出”处理。属于责任者个人赔偿的有1000元，经批准后即可转作“其他应收款”处理。中级财务会计2会计核算方法会计学会计学115某企业2004年5月在库存现金清查中发现短款500元。经查实，该短款属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。企业应收某公司货款10000元，经查实，确属无法收回的款项，经批准转作坏账损失。（采用直接转销法）在企业财产清查中，企业无法支付的应付账款5000元，经批准予以转销。中级财务会计2会计核算方法
