税务稽查风险防范及应对策略教材

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1、20092009年税务稽查风险防范及应年税务稽查风险防范及应对策略对策略 引引引引 言言言言 2009 2009 2009 2009年税务稽查工作总体安排及应对思路年税务稽查工作总体安排及应对思路年税务稽查工作总体安排及应对思路年税务稽查工作总体安排及应对思路 本讲座的主要内容本讲座的主要内容第三部分第三部分第三部分第三部分 企业所得税纳税中存在的主要问题及检查方法企业所得税纳税中存在的主要问题及检查方法企业所得税纳税中存在的主要问题及检查方法企业所得税纳税中存在的主要问题及检查方法 第四部分第四部分第四部分第四部分 个人所得税纳税中存在的主要问题及个人所得税纳税中存在的主要问题及个人所得税纳

2、税中存在的主要问题及个人所得税纳税中存在的主要问题及检查方法检查方法检查方法检查方法 第五部分第五部分第五部分第五部分 增值税纳税中存在的主要问题及增值税纳税中存在的主要问题及增值税纳税中存在的主要问题及增值税纳税中存在的主要问题及检查方法检查方法检查方法检查方法 第六部分第六部分第六部分第六部分 营业税纳税中存在的主要问题及营业税纳税中存在的主要问题及营业税纳税中存在的主要问题及营业税纳税中存在的主要问题及检查方法检查方法检查方法检查方法 第七部分第七部分第七部分第七部分 正确应对税务稽查的方法正确应对税务稽查的方法正确应对税务稽查的方法正确应对税务稽查的方法 第一部分第一部分第一部分第一部

3、分 稽查风险的种类及偷税的认定、证据与处罚稽查风险的种类及偷税的认定、证据与处罚稽查风险的种类及偷税的认定、证据与处罚稽查风险的种类及偷税的认定、证据与处罚 第二部分第二部分第二部分第二部分 税务稽查的常用方法税务稽查的常用方法税务稽查的常用方法税务稽查的常用方法 引言：引言：引言：引言：2009200920092009年税务总局稽查工作总体安排年税务总局稽查工作总体安排年税务总局稽查工作总体安排年税务总局稽查工作总体安排 （一）应当着重解决好四个突出问题（一）应当着重解决好四个突出问题（一）应当着重解决好四个突出问题（一）应当着重解决好四个突出问题 一是更新稽查工作理念。树立强化稽查执法是共

4、一是更新稽查工作理念。树立强化稽查执法是共一是更新稽查工作理念。树立强化稽查执法是共一是更新稽查工作理念。树立强化稽查执法是共建和谐税收需要的理念，树立稽查执法主体与稽查对象之建和谐税收需要的理念，树立稽查执法主体与稽查对象之建和谐税收需要的理念，树立稽查执法主体与稽查对象之建和谐税收需要的理念，树立稽查执法主体与稽查对象之间法律地位平等的理念，树立公正文明执法的理念，树立间法律地位平等的理念，树立公正文明执法的理念，树立间法律地位平等的理念，树立公正文明执法的理念，树立间法律地位平等的理念，树立公正文明执法的理念，树立稽查执法重在提高税法遵从度的理念。稽查执法重在提高税法遵从度的理念。稽查执

5、法重在提高税法遵从度的理念。稽查执法重在提高税法遵从度的理念。 二是把握稽查职责定位。主要职责应包括系统审二是把握稽查职责定位。主要职责应包括系统审二是把握稽查职责定位。主要职责应包括系统审二是把握稽查职责定位。主要职责应包括系统审计性检查、查处税收违法案件、专项检查、专项整治和打计性检查、查处税收违法案件、专项检查、专项整治和打计性检查、查处税收违法案件、专项检查、专项整治和打计性检查、查处税收违法案件、专项检查、专项整治和打击发票违法犯罪。击发票违法犯罪。击发票违法犯罪。击发票违法犯罪。 三是完善稽查工作制度。修订税务稽查工作规三是完善稽查工作制度。修订税务稽查工作规三是完善稽查工作制度。

6、修订税务稽查工作规三是完善稽查工作制度。修订税务稽查工作规程；加强稽查执法的司法保障。程；加强稽查执法的司法保障。程；加强稽查执法的司法保障。程；加强稽查执法的司法保障。 四是推进稽查工作创新。四是推进稽查工作创新。四是推进稽查工作创新。四是推进稽查工作创新。（二）今年全国税务稽查系统的工作重点（二）今年全国税务稽查系统的工作重点（二）今年全国税务稽查系统的工作重点（二）今年全国税务稽查系统的工作重点 一是严格把握稽查执法环节，加大案件查处力度。各一是严格把握稽查执法环节，加大案件查处力度。各一是严格把握稽查执法环节，加大案件查处力度。各一是严格把握稽查执法环节，加大案件查处力度。各地税务机关

7、要把查处利用虚假凭证、做假账、设置两套账地税务机关要把查处利用虚假凭证、做假账、设置两套账地税务机关要把查处利用虚假凭证、做假账、设置两套账地税务机关要把查处利用虚假凭证、做假账、设置两套账以及收入不入账等手段的税收违法活动作为重点，加大查以及收入不入账等手段的税收违法活动作为重点，加大查以及收入不入账等手段的税收违法活动作为重点，加大查以及收入不入账等手段的税收违法活动作为重点，加大查处力度。要高度关注增值税转型及出口退税政策调整后，处力度。要高度关注增值税转型及出口退税政策调整后，处力度。要高度关注增值税转型及出口退税政策调整后，处力度。要高度关注增值税转型及出口退税政策调整后，有可能出现

8、的新的增值税违法行为和骗取出口退税违法活有可能出现的新的增值税违法行为和骗取出口退税违法活有可能出现的新的增值税违法行为和骗取出口退税违法活有可能出现的新的增值税违法行为和骗取出口退税违法活动。动。动。动。 二是落实专项检查计划，开展分级分类稽查。今年将二是落实专项检查计划，开展分级分类稽查。今年将二是落实专项检查计划，开展分级分类稽查。今年将二是落实专项检查计划，开展分级分类稽查。今年将大型连锁超市及电视购物企业、建筑安装企业和办理出口大型连锁超市及电视购物企业、建筑安装企业和办理出口大型连锁超市及电视购物企业、建筑安装企业和办理出口大型连锁超市及电视购物企业、建筑安装企业和办理出口货物退（

9、免）税业务的重点企业列为必查项目；各地税务货物退（免）税业务的重点企业列为必查项目；各地税务货物退（免）税业务的重点企业列为必查项目；各地税务货物退（免）税业务的重点企业列为必查项目；各地税务机关要以税收专项检查为有效载体，建立健全分级分类稽机关要以税收专项检查为有效载体，建立健全分级分类稽机关要以税收专项检查为有效载体，建立健全分级分类稽机关要以税收专项检查为有效载体，建立健全分级分类稽查的管理办法，完善分级分类稽查工作机制；总局稽查局查的管理办法，完善分级分类稽查工作机制；总局稽查局查的管理办法，完善分级分类稽查工作机制；总局稽查局查的管理办法，完善分级分类稽查工作机制；总局稽查局要对税收

10、专项检查中发现的重大案件以及重点地区的税收要对税收专项检查中发现的重大案件以及重点地区的税收要对税收专项检查中发现的重大案件以及重点地区的税收要对税收专项检查中发现的重大案件以及重点地区的税收专项整治工作及时进行督导，统一组织对全国重点税源企专项整治工作及时进行督导，统一组织对全国重点税源企专项整治工作及时进行督导，统一组织对全国重点税源企专项整治工作及时进行督导，统一组织对全国重点税源企业的检查。业的检查。业的检查。业的检查。 三是密切相关部门合作，打击发票违法犯罪。各地税三是密切相关部门合作，打击发票违法犯罪。各地税三是密切相关部门合作，打击发票违法犯罪。各地税三是密切相关部门合作，打击发

11、票违法犯罪。各地税务机关要依法从严查处在建筑安装、交通运输、餐饮服务、务机关要依法从严查处在建筑安装、交通运输、餐饮服务、务机关要依法从严查处在建筑安装、交通运输、餐饮服务、务机关要依法从严查处在建筑安装、交通运输、餐饮服务、商业零售等行业中，购买、使用假发票和取得非法代开发商业零售等行业中，购买、使用假发票和取得非法代开发商业零售等行业中，购买、使用假发票和取得非法代开发商业零售等行业中，购买、使用假发票和取得非法代开发票的行为；加强与公安部门的协调配合，及时查处一批有票的行为；加强与公安部门的协调配合，及时查处一批有票的行为；加强与公安部门的协调配合，及时查处一批有票的行为；加强与公安部门

12、的协调配合，及时查处一批有影响的大案要案；密切国家税务局和地方税务局间的协作，影响的大案要案；密切国家税务局和地方税务局间的协作，影响的大案要案；密切国家税务局和地方税务局间的协作，影响的大案要案；密切国家税务局和地方税务局间的协作，在打击违法发票在打击违法发票在打击违法发票在打击违法发票“卖方市场卖方市场卖方市场卖方市场”的同时，依法严厉打击的同时，依法严厉打击的同时，依法严厉打击的同时，依法严厉打击“买买买买方市场方市场方市场方市场”。 四是推进一级稽查模式，规范稽查机构设置。各地要四是推进一级稽查模式，规范稽查机构设置。各地要四是推进一级稽查模式，规范稽查机构设置。各地要四是推进一级稽查

13、模式，规范稽查机构设置。各地要不断总结经验，丰富一级稽查内容和形式，克服困难，加不断总结经验，丰富一级稽查内容和形式，克服困难，加不断总结经验，丰富一级稽查内容和形式，克服困难，加不断总结经验，丰富一级稽查内容和形式，克服困难，加大力度，积极推进市级一级稽查模式。大力度，积极推进市级一级稽查模式。大力度，积极推进市级一级稽查模式。大力度，积极推进市级一级稽查模式。 五是加强税务稽查宣传，震慑税收违法活动。各级税五是加强税务稽查宣传，震慑税收违法活动。各级税五是加强税务稽查宣传，震慑税收违法活动。各级税五是加强税务稽查宣传，震慑税收违法活动。各级税务机关要高度重视并不断加强和改进税务稽查工作的宣

14、传，务机关要高度重视并不断加强和改进税务稽查工作的宣传，务机关要高度重视并不断加强和改进税务稽查工作的宣传，务机关要高度重视并不断加强和改进税务稽查工作的宣传，通过大力宣传稽查工作成果，曝光税收违法行为，提高纳通过大力宣传稽查工作成果，曝光税收违法行为，提高纳通过大力宣传稽查工作成果，曝光税收违法行为，提高纳通过大力宣传稽查工作成果，曝光税收违法行为，提高纳税遵从度，警示潜在不法分子，有效发挥稽查工作的教育税遵从度，警示潜在不法分子，有效发挥稽查工作的教育税遵从度，警示潜在不法分子，有效发挥稽查工作的教育税遵从度，警示潜在不法分子，有效发挥稽查工作的教育和震慑作用。和震慑作用。和震慑作用。和震

15、慑作用。 国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发（国税发（国税发（国税发200888200888200888200888号）强调分类管理号）强调分类管理号）强调分类管理号）强调分类管理，即，即，即，即分行业管理、分分行业管理、分分行业管理、分分行业管理、分规模管理、特殊企业和事项管理规模管理、特殊企业和事项管理规模管理、特殊企业和事项管理规模管理、特殊企业和事项管理（汇总纳税企业管理、事（汇总纳税企业管理、事（汇总纳税企业管理、事（汇总纳税企业管理、事业单位、社会团

16、体和民办非企业单位管理、减免税企业管业单位、社会团体和民办非企业单位管理、减免税企业管业单位、社会团体和民办非企业单位管理、减免税企业管业单位、社会团体和民办非企业单位管理、减免税企业管理、理、理、理、异常申报企业管理、企业特殊事项管理异常申报企业管理、企业特殊事项管理异常申报企业管理、企业特殊事项管理异常申报企业管理、企业特殊事项管理）、）、）、）、非居民企非居民企非居民企非居民企业管理业管理业管理业管理。 异常申报企业管理异常申报企业管理异常申报企业管理异常申报企业管理：对存在连续三年以上亏：对存在连续三年以上亏：对存在连续三年以上亏：对存在连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免

17、税期满后由盈转亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。税务检查和跟踪分析监控的重点。税务检查和跟踪分析监控的重点。税务检查和跟踪分析监控的重点。 企业特殊事项管理企业特殊事项管理企业特殊事项管理企业特殊事项管理：对企业合并、分立、改：对企业合并、分立、改：对

18、企业合并、分立、改：对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。定并实施企业事先

19、报告制度和税务机关跟踪管理制度。 引言：引言：引言：引言：2009200920092009年税务稽查应对的整体思路年税务稽查应对的整体思路年税务稽查应对的整体思路年税务稽查应对的整体思路 （一）熟悉相关税收政策和会计准则，做好所得税汇（一）熟悉相关税收政策和会计准则，做好所得税汇（一）熟悉相关税收政策和会计准则，做好所得税汇（一）熟悉相关税收政策和会计准则，做好所得税汇缴准备工作缴准备工作缴准备工作缴准备工作 （二）了解税务稽查重点及各税种主要风险点，做（二）了解税务稽查重点及各税种主要风险点，做（二）了解税务稽查重点及各税种主要风险点，做（二）了解税务稽查重点及各税种主要风险点，做好涉税自查

20、与调整补税好涉税自查与调整补税好涉税自查与调整补税好涉税自查与调整补税 （三）熟悉税务稽查方法，做好接受汇缴检查准备（三）熟悉税务稽查方法，做好接受汇缴检查准备（三）熟悉税务稽查方法，做好接受汇缴检查准备（三）熟悉税务稽查方法，做好接受汇缴检查准备工作工作工作工作 （四）了解稽查职权和纳税人的权利，做好依法维（四）了解稽查职权和纳税人的权利，做好依法维（四）了解稽查职权和纳税人的权利，做好依法维（四）了解稽查职权和纳税人的权利，做好依法维权准备权准备权准备权准备 （五）熟悉涉税沟通的方法，做好涉税政策沟通、（五）熟悉涉税沟通的方法，做好涉税政策沟通、（五）熟悉涉税沟通的方法，做好涉税政策沟通、

21、（五）熟悉涉税沟通的方法，做好涉税政策沟通、协调工作准备协调工作准备协调工作准备协调工作准备第一部分第一部分第一部分第一部分税务稽查风险的种类税务稽查风险的种类税务稽查风险的种类税务稽查风险的种类及偷税的认定、证据与处罚及偷税的认定、证据与处罚及偷税的认定、证据与处罚及偷税的认定、证据与处罚（一）税务稽查风险的种类（一）税务稽查风险的种类（一）税务稽查风险的种类（一）税务稽查风险的种类 1. .偷税风险偷税风险 2. 2.特别纳税调整风险特别纳税调整风险 3. 3.非法虚开或代开发票风险（非法虚开或代开发票风险（刑法第刑法第205205条条） 4. 4.将帐户借与他人使用风险将帐户借与他人使用

22、风险（刑法第刑法第191191条条） 5. 5.放弃合法权益风险放弃合法权益风险 6. 6.维权不当风险维权不当风险（二）偷税的认定、证据及处罚（二）偷税的认定、证据及处罚（二）偷税的认定、证据及处罚（二）偷税的认定、证据及处罚 （一）偷税的认定一）偷税的认定一）偷税的认定一）偷税的认定 （1 1 1 1）由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是）由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是）由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是）由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税？否为偷税？否为偷税？否为偷税？ 问题问题问题问题 偷税是否必须存在主观故意？偷税是否必须存在主观故意？偷税是否必须存在主观故

23、意？偷税是否必须存在主观故意？ 结论结论结论结论 （2 2 2 2）由由由由于于于于税税税税务务务务机机机机关关关关的的的的责责责责任任任任造造造造成成成成少少少少纳纳纳纳税税税税的的的的，是是是是否否否否为为为为偷偷偷偷税？税？税？税？ 征征征征管管管管法法法法第第第第52525252条条条条第第第第1 1 1 1款款款款：因因因因税税税税务务务务机机机机关关关关的的的的责责责责任任任任，致致致致使使使使纳纳纳纳税税税税人人人人、扣扣扣扣缴缴缴缴义义义义务务务务人人人人未未未未缴缴缴缴或或或或者者者者少少少少缴缴缴缴税税税税款款款款的的的的，税税税税务务务务机机机机关关关关在在在在3 3 3

24、 3年年年年内内内内可可可可以以以以要要要要求求求求纳纳纳纳税税税税人人人人、扣扣扣扣缴缴缴缴义义义义务务务务人人人人补补补补缴缴缴缴税税税税款款款款，但但但但是是是是不不不不得得得得加加加加收收收收滞滞滞滞纳金。纳金。纳金。纳金。 结论结论结论结论 附：欠税追缴期限政策规定附：欠税追缴期限政策规定附：欠税追缴期限政策规定附：欠税追缴期限政策规定 国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复 国税函国税函国税函国税函2005813200581320058132005813

25、号号号号 按照税收征管法和其他税收法律、法规的规定，纳税人按照税收征管法和其他税收法律、法规的规定，纳税人按照税收征管法和其他税收法律、法规的规定，纳税人按照税收征管法和其他税收法律、法规的规定，纳税人有依法缴纳税款的义务。纳税人欠缴税款的，税务机关应当有依法缴纳税款的义务。纳税人欠缴税款的，税务机关应当有依法缴纳税款的义务。纳税人欠缴税款的，税务机关应当有依法缴纳税款的义务。纳税人欠缴税款的，税务机关应当依法追征，直至收缴入库，任何单位和个人不得豁免。税务依法追征，直至收缴入库，任何单位和个人不得豁免。税务依法追征，直至收缴入库，任何单位和个人不得豁免。税务依法追征，直至收缴入库，任何单位和

26、个人不得豁免。税务机关追缴税款没有追征期的限制。机关追缴税款没有追征期的限制。机关追缴税款没有追征期的限制。机关追缴税款没有追征期的限制。税收征管法第税收征管法第税收征管法第税收征管法第52525252条有关追征期限的规定，是指因税务机条有关追征期限的规定，是指因税务机条有关追征期限的规定，是指因税务机条有关追征期限的规定，是指因税务机关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现的，超过此期限不再追征。纳税人已申报或税务机关已查处的

27、，超过此期限不再追征。纳税人已申报或税务机关已查处的，超过此期限不再追征。纳税人已申报或税务机关已查处的，超过此期限不再追征。纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款，税务机关不受该条追征期规定的限制，应当依的欠缴税款，税务机关不受该条追征期规定的限制，应当依的欠缴税款，税务机关不受该条追征期规定的限制，应当依的欠缴税款，税务机关不受该条追征期规定的限制，应当依法无限期追缴税款。法无限期追缴税款。法无限期追缴税款。法无限期追缴税款。 （3 3 3 3）由于税务代理方的责任造成少纳税的，是否为）由于税务代理方的责任造成少纳税的，是否为）由于税务代理方的责任造成少纳税的，是否为）由于税务代理方的责任

28、造成少纳税的，是否为偷税？偷税？偷税？偷税？ 民法通则第民法通则第民法通则第民法通则第66666666条：税务代理如因工作失误或条：税务代理如因工作失误或条：税务代理如因工作失误或条：税务代理如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给纳未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给纳未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给纳未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给纳税人造成不应有的损失的，由受托方负责。税人造成不应有的损失的，由受托方负责。税人造成不应有的损失的，由受托方负责。税人造成不应有的损失的，由受托方负责。 征管法实施细则第征管法实施细则第征管法实施细则第

29、征管法实施细则第98989898条：税务代理人违反税条：税务代理人违反税条：税务代理人违反税条：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款代理人处纳税人未缴或者少缴税款代理人处纳税人未缴或者少缴税款代理人处纳税人

30、未缴或者少缴税款50%50%50%50%以上以上以上以上3 3 3 3倍以下罚款。倍以下罚款。倍以下罚款。倍以下罚款。 结论结论结论结论 （4 4 4 4）企业逾期记收入账（跨月份不跨年度记账）是）企业逾期记收入账（跨月份不跨年度记账）是）企业逾期记收入账（跨月份不跨年度记账）是）企业逾期记收入账（跨月份不跨年度记账）是否为偷税？滞后申报是不是偷税？否为偷税？滞后申报是不是偷税？否为偷税？滞后申报是不是偷税？否为偷税？滞后申报是不是偷税？ 法律依据及结论法律依据及结论法律依据及结论法律依据及结论 （5 5 5 5）在税务稽查过程中企业在税务机关未检查）在税务稽查过程中企业在税务机关未检查）在税

31、务稽查过程中企业在税务机关未检查）在税务稽查过程中企业在税务机关未检查（未处理）之前主动补交了税款，是否可以认定为偷税？（未处理）之前主动补交了税款，是否可以认定为偷税？（未处理）之前主动补交了税款，是否可以认定为偷税？（未处理）之前主动补交了税款，是否可以认定为偷税？税务方面如何处理？税务方面如何处理？税务方面如何处理？税务方面如何处理？ 法律依据及结论法律依据及结论法律依据及结论法律依据及结论 （三）偷税的证据（三）偷税的证据（三）偷税的证据（三）偷税的证据 案例案例案例案例 20032003年年1 1月月4 4日，某县地税局接到群众来信，称该镇日，某县地税局接到群众来信，称该镇陈某从事柳

32、编加工销售业务，却从来没有办理税务登记证和缴陈某从事柳编加工销售业务，却从来没有办理税务登记证和缴纳任何税款。税务机关派工作人员张某和李某乔装一单位采购纳任何税款。税务机关派工作人员张某和李某乔装一单位采购员到陈某处谈生意。张某与陈某谈生意时，李某偷偷地录音，员到陈某处谈生意。张某与陈某谈生意时，李某偷偷地录音，录下了陈某全年的销售额及有关产品的销售价格。第二天，税录下了陈某全年的销售额及有关产品的销售价格。第二天，税务机关再派工作人员张某和李某着装到陈某处，并口头告之他务机关再派工作人员张某和李某着装到陈某处，并口头告之他们是税务局的工作人员，之后对陈某进行询问说，我们昨天的们是税务局的工作

33、人员，之后对陈某进行询问说，我们昨天的谈话已经录音，你若实事求是交代，我们可以不罚你。否则，谈话已经录音，你若实事求是交代，我们可以不罚你。否则，我们将把你交给公安机关。陈某便称自我们将把你交给公安机关。陈某便称自20012001年年1111月月-2002-2002年年1212月底，自己在家中雇佣工人从事柳编加工销售业务，销售额累月底，自己在家中雇佣工人从事柳编加工销售业务，销售额累计达计达32328 8万元，已经领取了营业执照，但没有到主管税务机万元，已经领取了营业执照，但没有到主管税务机关申报办理税务登记证和缴纳税款。关申报办理税务登记证和缴纳税款。 提示提示 税务稽查中的有关证据资料：税

34、务稽查底稿，税务稽查中的有关证据资料：税务稽查底稿，询问笔录，以及调查中取得的书证、物证、视听资料，证询问笔录，以及调查中取得的书证、物证、视听资料，证人证言，鉴定结论，勘验和现场笔录等。人证言，鉴定结论，勘验和现场笔录等。 注意注意 1. 1.税务稽查中证据的税务稽查中证据的有效性有效性 2. 2.不能作为定案依据的不能作为定案依据的证据证据注意税务机关调查取证的合法性注意税务机关调查取证的合法性注意税务机关调查取证的合法性注意税务机关调查取证的合法性vv取证主体取证主体合法合法vv取证取证程序程序合法合法vv取证手段合法取证手段合法vv取证期限合法取证期限合法vv取证权限合法取证权限合法w

35、 w 税务机关无侦察权税务机关无侦察权w w 税务机关无搜查权税务机关无搜查权w w 税务机关不能入住宅检查税务机关不能入住宅检查w w 税务机关无权在公路上拦车检查税务机关无权在公路上拦车检查 偷税的证据偷税的证据偷税的证据偷税的证据 （1 1）纳税人伪造、变造或者与）纳税人伪造、变造或者与“多列、不列、少列多列、不列、少列”有关的的账簿、记账凭证原件或复印件。有关的的账簿、记账凭证原件或复印件。 （2 2）真实反映纳税人经营状况的账簿、会计凭证、）真实反映纳税人经营状况的账簿、会计凭证、业务合同等相关资料也应作为证据一并按规定提取；业务合同等相关资料也应作为证据一并按规定提取； （3 3）

36、纳税人违反税收法规在账簿上反映）纳税人违反税收法规在账簿上反映“多列、少多列、少列列”内容的页面；会计凭证应包括各种原始凭证、记账凭证内容的页面；会计凭证应包括各种原始凭证、记账凭证以及各种单证、证明、业务合同等；以及各种单证、证明、业务合同等； （4 4）出库、入库、送货单据、存货盘点表等存货购）出库、入库、送货单据、存货盘点表等存货购进与出售凭据的原件或复印件；进与出售凭据的原件或复印件； （5 5）购货与销售记录、账外账、笔记本、日销单等）购货与销售记录、账外账、笔记本、日销单等原件或复印件；原件或复印件； （6 6）进帐单、对账单、现金或银行结算凭据等资金）进帐单、对账单、现金或银行结

37、算凭据等资金往来方面证据的原件或复印件；往来方面证据的原件或复印件； （7 7）当事人为一般纳税人的，应取得其账外经营部）当事人为一般纳税人的，应取得其账外经营部分的合法抵扣凭证复印件；分的合法抵扣凭证复印件； （8 8）必要时，取得当事人陈述或相关人员的证人证）必要时，取得当事人陈述或相关人员的证人证言，制作询问笔录；言，制作询问笔录； （9 9）与此有关的其他证据，包括纳税人会议记录、）与此有关的其他证据，包括纳税人会议记录、电子数据等。电子数据等。（四）偷税的处罚（四）偷税的处罚（四）偷税的处罚（四）偷税的处罚 1. 1. 1. 1.偷税的法律责任偷税的法律责任偷税的法律责任偷税的法律责

38、任 征管法第征管法第征管法第征管法第63636363条第条第条第条第1 1 1 1款：纳税人伪造、变造、隐匿、款：纳税人伪造、变造、隐匿、款：纳税人伪造、变造、隐匿、款：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚

39、假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十

40、以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 2.2.2.2.偷税行为中应从轻或减轻处罚的情形偷税行为中应从轻或减轻处罚的情形偷税行为中应从轻或减轻处罚的情形偷税行为中应从轻或减轻处罚的情形 行政处罚法行政处罚法行政处罚法行政处罚法第二十七条第二十七条第二十七条第二十七条 当事人有下列情形当事人有下列情形当事人有下列情形当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：之一的，应当依法从轻或

41、者减轻行政处罚：主动消除或者减轻违法行为危害后果的；主动消除或者减轻违法行为危害后果的；主动消除或者减轻违法行为危害后果的；主动消除或者减轻违法行为危害后果的；受他人胁迫有违法行为的；受他人胁迫有违法行为的；受他人胁迫有违法行为的；受他人胁迫有违法行为的；配合行政机关查处违法行为有立功表现的配合行政机关查处违法行为有立功表现的配合行政机关查处违法行为有立功表现的配合行政机关查处违法行为有立功表现的; ; ; ;其他依法从轻或者减轻行政处罚的。其他依法从轻或者减轻行政处罚的。其他依法从轻或者减轻行政处罚的。其他依法从轻或者减轻行政处罚的。违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不违法行为轻微

42、并及时纠正，没有造成危害后果的，不违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。予行政处罚。予行政处罚。予行政处罚。 最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释法律若干问题的解释法律若干问题的解释法律若干问题的解释 第一条：第一条：第一条：第一条： 实施本条第一款、第二款规定的行为，偷税数额实施本条第一款、第二款规定的行为，偷税数额实施本条第一款、第二款规定的行为，偷税数额实施本条第一款

43、、第二款规定的行为，偷税数额在五万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦在五万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦在五万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦在五万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。 注意注意注意注意 在偷税的

44、认定上应注意分清定性和处罚的在偷税的认定上应注意分清定性和处罚的在偷税的认定上应注意分清定性和处罚的在偷税的认定上应注意分清定性和处罚的关系关系关系关系, , , ,不处罚或者减轻处罚不会改变对其行为的定性。不处罚或者减轻处罚不会改变对其行为的定性。不处罚或者减轻处罚不会改变对其行为的定性。不处罚或者减轻处罚不会改变对其行为的定性。 3.3.3.3.不能给予税务处罚的偷税行为不能给予税务处罚的偷税行为不能给予税务处罚的偷税行为不能给予税务处罚的偷税行为 行政处罚法行政处罚法行政处罚法行政处罚法第二十九条第二十九条第二十九条第二十九条 违法行为在二年内违法行为在二年内违法行为在二年内违法行为在二

45、年内未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。 税收征管法税收征管法税收征管法税收征管法 第八十六条违反税收法律、第八十六条违反税收法律、第八十六条违反税收法律、第八十六条违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。不再给予行政处罚。不再给予行政

46、处罚。不再给予行政处罚。 刑法第二百零一条从偷税的具体数额和所占应纳税刑法第二百零一条从偷税的具体数额和所占应纳税刑法第二百零一条从偷税的具体数额和所占应纳税刑法第二百零一条从偷税的具体数额和所占应纳税款比例两方面对偷税罪的定罪量刑标准作了规定。有关部门款比例两方面对偷税罪的定罪量刑标准作了规定。有关部门款比例两方面对偷税罪的定罪量刑标准作了规定。有关部门款比例两方面对偷税罪的定罪量刑标准作了规定。有关部门提出，在经济生活中，偷逃税的情况十分复杂，同样的偷税提出，在经济生活中，偷逃税的情况十分复杂，同样的偷税提出，在经济生活中，偷逃税的情况十分复杂，同样的偷税提出，在经济生活中，偷逃税的情况十

47、分复杂，同样的偷税数额在不同时期对社会的危害程度不同，建议在刑法中对偷数额在不同时期对社会的危害程度不同，建议在刑法中对偷数额在不同时期对社会的危害程度不同，建议在刑法中对偷数额在不同时期对社会的危害程度不同，建议在刑法中对偷税罪的具体数额标准不作规定，由司法机关根据实际情况作税罪的具体数额标准不作规定，由司法机关根据实际情况作税罪的具体数额标准不作规定，由司法机关根据实际情况作税罪的具体数额标准不作规定，由司法机关根据实际情况作出司法解释并适时调整。同时提出，考虑到打击偷税犯罪的出司法解释并适时调整。同时提出，考虑到打击偷税犯罪的出司法解释并适时调整。同时提出，考虑到打击偷税犯罪的出司法解释

48、并适时调整。同时提出，考虑到打击偷税犯罪的主要目的是为了维护税收征管秩序，保证国家税收收入，对主要目的是为了维护税收征管秩序，保证国家税收收入，对主要目的是为了维护税收征管秩序，保证国家税收收入，对主要目的是为了维护税收征管秩序，保证国家税收收入，对属于初犯，经税务机关指出后积极补缴税款和滞纳金，履行属于初犯，经税务机关指出后积极补缴税款和滞纳金，履行属于初犯，经税务机关指出后积极补缴税款和滞纳金，履行属于初犯，经税务机关指出后积极补缴税款和滞纳金，履行了纳税义务，接受行政处罚的，可不再作为犯罪追究刑事责了纳税义务，接受行政处罚的，可不再作为犯罪追究刑事责了纳税义务，接受行政处罚的，可不再作为

49、犯罪追究刑事责了纳税义务，接受行政处罚的，可不再作为犯罪追究刑事责任，这样处理可以较好地体现宽严相济的刑事政策。任，这样处理可以较好地体现宽严相济的刑事政策。任，这样处理可以较好地体现宽严相济的刑事政策。任，这样处理可以较好地体现宽严相济的刑事政策。 经同国家税务总局、公安部、最高人民法院、最高经同国家税务总局、公安部、最高人民法院、最高经同国家税务总局、公安部、最高人民法院、最高经同国家税务总局、公安部、最高人民法院、最高人民检察院研究，建议将刑法第二百零一条规定的偷税罪的人民检察院研究，建议将刑法第二百零一条规定的偷税罪的人民检察院研究，建议将刑法第二百零一条规定的偷税罪的人民检察院研究，

50、建议将刑法第二百零一条规定的偷税罪的定罪量刑标准修改为：定罪量刑标准修改为：定罪量刑标准修改为：定罪量刑标准修改为： 逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金； 数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三数额巨大

51、并且占应纳税额百分之三十以上的，处三数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 并增加规定：有本条第一款行为，并增加规定：有本条第一款行为，并增加规定：有本条第一款行为，并增加规定：有本条第一款行为，经税务机关依法经税务机关依法经税务机关依法经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并且接受行下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并且接受行下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并且接受行下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并且接受

52、行政处罚的，不予追究刑事责任；政处罚的，不予追究刑事责任；政处罚的，不予追究刑事责任；政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内曾因逃避缴纳但是，五年内曾因逃避缴纳但是，五年内曾因逃避缴纳但是，五年内曾因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。（草案第三条）除外。（草案第三条）除外。（草案第三条）除外。（草案第三条） 20082008年月日首次提请全国人大常委会年月日首次提请全国人大常委会审议的刑法修正案（七）草案修

53、改了偷税罪的定审议的刑法修正案（七）草案修改了偷税罪的定罪量刑标准，删去了偷税罪的具体数额标准，并罪量刑标准，删去了偷税罪的具体数额标准，并规定在一定条件下初犯可免刑事责任。规定在一定条件下初犯可免刑事责任。引人关注的是，草案中的引人关注的是，草案中的“偷税偷税”一词也被一词也被“逃避缴纳税款逃避缴纳税款”所取代。所取代。第二部分第二部分第二部分第二部分税务稽查的常用方法及契入点税务稽查的常用方法及契入点税务稽查的常用方法及契入点税务稽查的常用方法及契入点 （一）税务稽查常用的方法（一）税务稽查常用的方法（一）税务稽查常用的方法（一）税务稽查常用的方法 1. 1. 1. 1.分析法分析法分析法

54、分析法 偷税案偷税案偷税案偷税案 资产负债表检查资产负债表检查资产负债表检查资产负债表检查 2. 2. 2. 2.交谈询问法交谈询问法交谈询问法交谈询问法 3. 3. 3. 3.观察法观察法观察法观察法 4. 4. 4. 4.审阅法审阅法审阅法审阅法 5. 5. 5. 5.账证核对法账证核对法账证核对法账证核对法 6. 6. 6. 6.异常情况追踪法异常情况追踪法异常情况追踪法异常情况追踪法 7. 7. 7. 7.盘存法盘存法盘存法盘存法 8. 8. 8. 8.外调法外调法外调法外调法 9. 9. 9. 9.突击突击突击突击检查法检查法检查法检查法 一般购销业务纳税检查思路一般购销业务纳税检查

55、思路购销合同货物流票据流资金流货运流会计信息流注意：货、注意：货、票、款票、款一致一致（二）税务稽查的契入点（二）税务稽查的契入点（二）税务稽查的契入点（二）税务稽查的契入点 1. 1. 1. 1.查控银行账户查控银行账户查控银行账户查控银行账户, , , ,把握资金流向把握资金流向把握资金流向把握资金流向 以检查银行存款账户为突破口，通过银行对账单以检查银行存款账户为突破口，通过银行对账单以检查银行存款账户为突破口，通过银行对账单以检查银行存款账户为突破口，通过银行对账单与企业银行存款日记账进行逐笔核对，排查出款项的来源与企业银行存款日记账进行逐笔核对，排查出款项的来源与企业银行存款日记账进

56、行逐笔核对，排查出款项的来源与企业银行存款日记账进行逐笔核对，排查出款项的来源和款项的性质，从而发现疑点。和款项的性质，从而发现疑点。和款项的性质，从而发现疑点。和款项的性质，从而发现疑点。 具体操作办法具体操作办法具体操作办法具体操作办法 到到到到人民银行人民银行人民银行人民银行或各专业银行取得企业设立银行账户或各专业银行取得企业设立银行账户或各专业银行取得企业设立银行账户或各专业银行取得企业设立银行账户的证据，然后与企业的银行存款日记账核对。对未入账的的证据，然后与企业的银行存款日记账核对。对未入账的的证据，然后与企业的银行存款日记账核对。对未入账的的证据，然后与企业的银行存款日记账核对。

57、对未入账的银行账户，到银行调阅银行存款对账单，并逐笔查阅银行银行账户，到银行调阅银行存款对账单，并逐笔查阅银行银行账户，到银行调阅银行存款对账单，并逐笔查阅银行银行账户，到银行调阅银行存款对账单，并逐笔查阅银行传票，落实款项的收取和支付情况，找出款项的传票，落实款项的收取和支付情况，找出款项的传票，落实款项的收取和支付情况，找出款项的传票，落实款项的收取和支付情况，找出款项的往来对象往来对象往来对象往来对象进行统计进行统计进行统计进行统计，为下一步的调查取证作好准备。，为下一步的调查取证作好准备。，为下一步的调查取证作好准备。，为下一步的调查取证作好准备。 对企业入账核算的银行帐户，也应调阅银

58、行存款对账对企业入账核算的银行帐户，也应调阅银行存款对账对企业入账核算的银行帐户，也应调阅银行存款对账对企业入账核算的银行帐户，也应调阅银行存款对账单与企业的银行存款日记账逐笔核对，单与企业的银行存款日记账逐笔核对，单与企业的银行存款日记账逐笔核对，单与企业的银行存款日记账逐笔核对，查阅企业的所有业查阅企业的所有业查阅企业的所有业查阅企业的所有业务是否全部入账，务是否全部入账，务是否全部入账，务是否全部入账，未入账的业务应到银行查阅相关的银行未入账的业务应到银行查阅相关的银行未入账的业务应到银行查阅相关的银行未入账的业务应到银行查阅相关的银行传票。传票。传票。传票。 对于以现金形式进行款项收取

59、和支付的，可以通对于以现金形式进行款项收取和支付的，可以通对于以现金形式进行款项收取和支付的，可以通对于以现金形式进行款项收取和支付的，可以通过对被查对象在银行设立的个人储蓄存款账户的检查，了过对被查对象在银行设立的个人储蓄存款账户的检查，了过对被查对象在银行设立的个人储蓄存款账户的检查，了过对被查对象在银行设立的个人储蓄存款账户的检查，了解其资金流向，从而将案件查清。解其资金流向，从而将案件查清。解其资金流向，从而将案件查清。解其资金流向，从而将案件查清。（北京市国家税务局稽查局税务行政处罚事项告知书北京市国家税务局稽查局税务行政处罚事项告知书北京市国家税务局稽查局税务行政处罚事项告知书北京

60、市国家税务局稽查局税务行政处罚事项告知书） 2.2.2.2.货物数量：以进定耗货物数量：以进定耗货物数量：以进定耗货物数量：以进定耗/ / / /以耗定产以耗定产以耗定产以耗定产/ / / /以产定销以产定销以产定销以产定销 3. 3. 3. 3.应注意生产的货物数量与包装物数量的匹配；应注意生产的货物数量与包装物数量的匹配；应注意生产的货物数量与包装物数量的匹配；应注意生产的货物数量与包装物数量的匹配；注意主要材料（核心配件）的耗用数量与辅料的耗用数量注意主要材料（核心配件）的耗用数量与辅料的耗用数量注意主要材料（核心配件）的耗用数量与辅料的耗用数量注意主要材料（核心配件）的耗用数量与辅料的

61、耗用数量的匹配。的匹配。的匹配。的匹配。 4. 4. 4. 4.单位产品材料、人工、费用耗用率单位产品材料、人工、费用耗用率单位产品材料、人工、费用耗用率单位产品材料、人工、费用耗用率 对于生产企业，应特别注意生产的货物数量与发对于生产企业，应特别注意生产的货物数量与发对于生产企业，应特别注意生产的货物数量与发对于生产企业，应特别注意生产的货物数量与发生的制造费用（耗电量、耗水量）、所用的材料量、人工生的制造费用（耗电量、耗水量）、所用的材料量、人工生的制造费用（耗电量、耗水量）、所用的材料量、人工生的制造费用（耗电量、耗水量）、所用的材料量、人工费用是否合理。费用是否合理。费用是否合理。费用

62、是否合理。 5.5.5.5.通过分析异常情况，确定查账疑点，作为进一通过分析异常情况，确定查账疑点，作为进一通过分析异常情况，确定查账疑点，作为进一通过分析异常情况，确定查账疑点，作为进一步检查的线索。步检查的线索。步检查的线索。步检查的线索。案例：假造工资明细表案例：假造工资明细表案例：假造工资明细表案例：假造工资明细表 第三部分第三部分企业所得税常见问题及处理企业所得税常见问题及处理一、收入常见问题及检查方法一、收入常见问题及检查方法二、扣除项目常见问题及检查方法二、扣除项目常见问题及检查方法三、资产处理常见问题及检查方法三、资产处理常见问题及检查方法四、税收优惠常见问题及检查方法四、税收

63、优惠常见问题及检查方法五、所得额常见问题及检查方法五、所得额常见问题及检查方法六、应纳税额常见问题及检查方法六、应纳税额常见问题及检查方法一、收入常见问题及检查方法一、收入常见问题及检查方法（一）常见涉税问题（一）常见涉税问题1 1收入计量不准收入计量不准2 2隐匿实现的收入隐匿实现的收入3 3实现收入入账不及时实现收入入账不及时4 4视同销售行为未作纳税调整视同销售行为未作纳税调整5 5销售货物的税务处理不正确销售货物的税务处理不正确 （二）主要检查方法（二）主要检查方法（二）主要检查方法（二）主要检查方法 收入总额的检查，主要是检查利润表中的收入总额的检查，主要是检查利润表中的收入总额的检

64、查，主要是检查利润表中的收入总额的检查，主要是检查利润表中的主营主营主营主营业务收入项目业务收入项目业务收入项目业务收入项目，通过本年与以前年度，通过本年与以前年度，通过本年与以前年度，通过本年与以前年度“主营业务收主营业务收主营业务收主营业务收入增减变化率入增减变化率入增减变化率入增减变化率”的对比分析，发现的对比分析，发现的对比分析，发现的对比分析，发现主营业务收入增主营业务收入增主营业务收入增主营业务收入增减变化较大的减变化较大的减变化较大的减变化较大的，对比收入构成项目的增减变化，审，对比收入构成项目的增减变化，审，对比收入构成项目的增减变化，审，对比收入构成项目的增减变化，审查主营业

65、务收入取得、退回、结转等业务的账务处查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。理，确定主营业务收入检查的突破点。理，确定主营业务收入检查的突破点。理，确定主营业务收入检查的突破点。二、扣除项目常见问题及检查方法二、扣除项目常见问题及检查方法二、扣除项目常见问题及检查方法二、扣除项目常见问题及检查方法 （一）成本项目常见涉税问题（一）成本项目常见涉税问题（一）成本项目常见涉税问题（一）成本项目常见涉税问题 1. 1. 1. 1.利用虚开发票或人工费等虚增成本利用虚开发票或人

66、工费等虚增成本利用虚开发票或人工费等虚增成本利用虚开发票或人工费等虚增成本 2. 2. 2. 2.资本性支出一次计入成本资本性支出一次计入成本资本性支出一次计入成本资本性支出一次计入成本 3. 3. 3. 3.将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计计入生产成本等以及对外投资发出的货物，直接计入成本、费用等入成本、费用等入成本、费用等入成本、费用等 4.

67、 4. 4. 4.擅自改变成本计价方法，调节利润擅自改变成本计价方法，调节利润擅自改变成本计价方法，调节利润擅自改变成本计价方法，调节利润 5. 5. 5. 5.原材料计量、收入、发出和结存存在问题原材料计量、收入、发出和结存存在问题原材料计量、收入、发出和结存存在问题原材料计量、收入、发出和结存存在问题 6. 6. 6. 6.周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额 7. 7. 7. 7.成本分配不正确成本分配不正确成本分配不正确成本分配不正确 8. 8. 8. 8.人工费用的核算不准确人

68、工费用的核算不准确人工费用的核算不准确人工费用的核算不准确 9. 9. 9. 9.销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多销售成本中存在的问题：虚计销售数量，多转销售成本；销货退回只冲减销售收入，不冲减销转销售成本；销货退回只冲减销售收入，不冲减销转销售成本；销货退回只冲减销售收入，不冲减销转销售成本；销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本。售成本。售成本。售成本。 （二）成本主要检查方法（二）成本主要检查方法（二）成本主要检查方法（二）成本主要检查方法 计算计算计算计算“主营业务成本率主营业务成本率主营业务成本率主营业

69、务成本率”、“主营业务成主营业务成主营业务成主营业务成本增减变化率本增减变化率本增减变化率本增减变化率”、“同行业成本率对比率同行业成本率对比率同行业成本率对比率同行业成本率对比率”三个指三个指三个指三个指标，从中发现疑点。标，从中发现疑点。标，从中发现疑点。标，从中发现疑点。 对没有支付现金但已列入成本的存货检查对没有支付现金但已列入成本的存货检查对没有支付现金但已列入成本的存货检查对没有支付现金但已列入成本的存货检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证

70、实其真实性。实其真实性。实其真实性。实其真实性。 成本费用的三个关键点：成本费用的三个关键点：成本费用的三个关键点：成本费用的三个关键点： 第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用的划分原则应用是否得当；成本费用的划分原则应用是否得当；成本费用的划分原则应用是否得当；成本费用的划分原则应用是否得当； 第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结

71、构是否合理；成本费用结构是否合理；成本费用结构是否合理；成本费用结构是否合理； 第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，排查项目存在的疑点。排查项目存在的疑点。排查项目存在的疑点。排查项目存在的疑点。 （三）费用税金常见涉税问题（三）费用税金常见涉税问题（三）费用税金常见涉税问题（三）费用税金常见涉税问题 1. 1. 1. 1.费用界限划分不清费用界限划分不清费用界限划分不清费用界限划分不清 （1 1 1 1）资本性与费用性支出的界限划分不清）资本性与费用性支出的界限

72、划分不清）资本性与费用性支出的界限划分不清）资本性与费用性支出的界限划分不清 （2 2 2 2）一项支出在成本和费用中重复列支）一项支出在成本和费用中重复列支）一项支出在成本和费用中重复列支）一项支出在成本和费用中重复列支 （3 3 3 3）有无扣除标准费用的界限划分不清）有无扣除标准费用的界限划分不清）有无扣除标准费用的界限划分不清）有无扣除标准费用的界限划分不清 2 2 2 2管理费用的问题管理费用的问题管理费用的问题管理费用的问题 （1 1 1 1）招待费未按税法规定进行纳税调增）招待费未按税法规定进行纳税调增）招待费未按税法规定进行纳税调增）招待费未按税法规定进行纳税调增 （2 2 2

73、 2）擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受）擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受）擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受）擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠税收优惠税收优惠税收优惠 （3 3 3 3）企业之间支付的管理费、企业内营业机构）企业之间支付的管理费、企业内营业机构）企业之间支付的管理费、企业内营业机构）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除。之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除。之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除。之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除。 3 3 3 3销售费用的问题销售费用的问题销售费用的问题销售费用的问题

74、（1 1 1 1）超列广告费和业务宣传费）超列广告费和业务宣传费）超列广告费和业务宣传费）超列广告费和业务宣传费 （2 2 2 2）专设销售机构的经费税务处理不正确）专设销售机构的经费税务处理不正确）专设销售机构的经费税务处理不正确）专设销售机构的经费税务处理不正确 （3 3 3 3）发生的运输及装卸费不真实）发生的运输及装卸费不真实）发生的运输及装卸费不真实）发生的运输及装卸费不真实 4 4 4 4财务费用的问题财务费用的问题财务费用的问题财务费用的问题 （1 1 1 1）贷款使用企业和利息负担企业不一致）贷款使用企业和利息负担企业不一致）贷款使用企业和利息负担企业不一致）贷款使用企业和利息

75、负担企业不一致 （2 2 2 2）借款利息支出标准未进行纳税调整）借款利息支出标准未进行纳税调整）借款利息支出标准未进行纳税调整）借款利息支出标准未进行纳税调整 （3 3 3 3）企业从其关联方接受的债权性投资与权益）企业从其关联方接受的债权性投资与权益）企业从其关联方接受的债权性投资与权益）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，未性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，未性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，未性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，未进行纳税调整进行纳税调整进行纳税调整进行纳税调整 （4 4 4 4）汇兑损益的税务处理不正确）

76、汇兑损益的税务处理不正确）汇兑损益的税务处理不正确）汇兑损益的税务处理不正确 5. 5. 5. 5.应资本化的税金税前扣除。应资本化的税金税前扣除。应资本化的税金税前扣除。应资本化的税金税前扣除。 6. 6. 6. 6.将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。 7. 7. 7. 7.将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额进行将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额进行将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额进行将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额进行了税前扣除。了税前扣

77、除。了税前扣除。了税前扣除。 8. 8. 8. 8.虚列财产损失。虚列财产损失。虚列财产损失。虚列财产损失。 9. 9. 9. 9.已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未作纳已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未作纳已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未作纳已作损失处理的资产，又部分或全部收回的，未作纳税调整。税调整。税调整。税调整。 10. 10. 10. 10.计提的不符合税法规定的各项准备金未做调整。计提的不符合税法规定的各项准备金未做调整。计提的不符合税法规定的各项准备金未做调整。计提的不符合税法规定的各项准备金未做调整。 11. 11. 11. 11.不符合条件或超过标准

78、的公益救济性捐赠未作纳税调不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳税调不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳税调不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳税调整整整整 12. 12. 12. 12.违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收的滞违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收的滞违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收的滞违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无关的支出，未纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无关的支出，未纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无关的支出，未纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无关的支出，未作纳

79、税调整作纳税调整作纳税调整作纳税调整 13. 13. 13. 13.非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。 （四）费用主要检查方法（四）费用主要检查方法（四）费用主要检查方法（四）费用主要检查方法 1. 1. 1. 1.费用界限划分不清的检查费用界限划分不清的检查费用界限划分不清的检查费用界限划分不清的检查 （1 1 1 1）重点审查材料费、管理费等明细账，检查）重点审查材料费、管理费等明细账，检查）重点审查材料费、管理费等明细账，检查）重点审查材料费、管理费等明细

80、账，检查有无将购入固定资产及在建工程的专项物资的有无将购入固定资产及在建工程的专项物资的有无将购入固定资产及在建工程的专项物资的有无将购入固定资产及在建工程的专项物资的运杂运杂运杂运杂费、包装费，计入费用费、包装费，计入费用费、包装费，计入费用费、包装费，计入费用；核实有无将购入的固定资；核实有无将购入的固定资；核实有无将购入的固定资；核实有无将购入的固定资产采用产采用产采用产采用分次付款、分次开票计入材料账分次付款、分次开票计入材料账分次付款、分次开票计入材料账分次付款、分次开票计入材料账，或以零部，或以零部，或以零部，或以零部件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外件名义把固定资产化整

81、为零，作为低值易耗品、外件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品、修理用备件入账，于领用时计入期间费购半成品、修理用备件入账，于领用时计入期间费购半成品、修理用备件入账，于领用时计入期间费购半成品、修理用备件入账，于领用时计入期间费用。用。用。用。 （2 2 2 2）检查）检查）检查）检查“财务费用财务费用财务费用财务费用”明细账，核实有无将固明细账，核实有无将固明细账，核实有无将固明细账，核实有无将固定资产竣工决算前或建造期在定资产竣工决算前或建造期在定资产竣工决算前或建造期在定资产竣工决算前或建造期在12121212个月以上，才能达个

82、月以上，才能达个月以上，才能达个月以上，才能达到预定可销售状态的存货发生的到预定可销售状态的存货发生的到预定可销售状态的存货发生的到预定可销售状态的存货发生的利息计入财务费用利息计入财务费用利息计入财务费用利息计入财务费用。 （3 3 3 3）审核原始凭证有无将）审核原始凭证有无将）审核原始凭证有无将）审核原始凭证有无将发票复印件发票复印件发票复印件发票复印件入账等，入账等，入账等，入账等，确认是否存在重复列支费用的问题。确认是否存在重复列支费用的问题。确认是否存在重复列支费用的问题。确认是否存在重复列支费用的问题。 2. 2. 2. 2.管理费用的检查管理费用的检查管理费用的检查管理费用的检

83、查 对支出的大额会议费、差旅费、开票为酒店、对支出的大额会议费、差旅费、开票为酒店、对支出的大额会议费、差旅费、开票为酒店、对支出的大额会议费、差旅费、开票为酒店、餐馆、旅行社等单位的应作为餐馆、旅行社等单位的应作为餐馆、旅行社等单位的应作为餐馆、旅行社等单位的应作为检查重点检查重点检查重点检查重点，可到开票，可到开票，可到开票，可到开票单位检查，是否存在以其他支出名义列支招待费用单位检查，是否存在以其他支出名义列支招待费用单位检查，是否存在以其他支出名义列支招待费用单位检查，是否存在以其他支出名义列支招待费用的问题。的问题。的问题。的问题。 3. 3. 3. 3.销售费用的检查销售费用的检查

84、销售费用的检查销售费用的检查 （1 1 1 1）广告宣传费的真实性检查）广告宣传费的真实性检查）广告宣传费的真实性检查）广告宣传费的真实性检查 （2 2 2 2）核实有无将应计入生产成本等不属于专设）核实有无将应计入生产成本等不属于专设）核实有无将应计入生产成本等不属于专设）核实有无将应计入生产成本等不属于专设销售部门人员的工资销售部门人员的工资销售部门人员的工资销售部门人员的工资/ / / /福利费福利费福利费福利费/ / / /办公费办公费办公费办公费/ / / /差旅费等计入差旅费等计入差旅费等计入差旅费等计入销售费用开支的；有无虚列销售人员提成工资；销售费用开支的；有无虚列销售人员提成

85、工资；销售费用开支的；有无虚列销售人员提成工资；销售费用开支的；有无虚列销售人员提成工资； （3 3 3 3）是否存在舍近求远）是否存在舍近求远）是否存在舍近求远）是否存在舍近求远/ / / /加大运输费用等问题。加大运输费用等问题。加大运输费用等问题。加大运输费用等问题。 4 4 4 4财务费用的检查财务费用的检查财务费用的检查财务费用的检查 （1 1 1 1）查清每笔）查清每笔）查清每笔）查清每笔借款资金的流向借款资金的流向借款资金的流向借款资金的流向，核实有无转给，核实有无转给，核实有无转给，核实有无转给其他单位使用并为其负担利息的情况。其他单位使用并为其负担利息的情况。其他单位使用并为

86、其负担利息的情况。其他单位使用并为其负担利息的情况。 （2 2 2 2）审查）审查）审查）审查企业成立章程企业成立章程企业成立章程企业成立章程等等等等, , , ,确认双方企业是否确认双方企业是否确认双方企业是否确认双方企业是否构成关联关系。构成关联关系。构成关联关系。构成关联关系。检查企业从其关联方接受的债权性检查企业从其关联方接受的债权性检查企业从其关联方接受的债权性检查企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例是否超过规定标准投资与权益性投资的比例是否超过规定标准投资与权益性投资的比例是否超过规定标准投资与权益性投资的比例是否超过规定标准, ,不超不超不超不超过标准的借款利率是否超

87、过金融机构同类过标准的借款利率是否超过金融机构同类过标准的借款利率是否超过金融机构同类过标准的借款利率是否超过金融机构同类/ /同期利同期利同期利同期利率。率。率。率。 （3 3 3 3）对）对）对）对大额支出的资金流向大额支出的资金流向大额支出的资金流向大额支出的资金流向追踪核实。追踪核实。追踪核实。追踪核实。 （4 4 4 4）核查核查核查核查汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益是否计入资本性资产价值。是否计入资本性资产价值。是否计入资本性资产价值。是否计入资本性资产价值。是否按照月度、季度或年度最后一日的人民币汇率是否按照月度、季度或年度最后一日的人民币汇率是否按照月度、季度或年度最后一日的

88、人民币汇率是否按照月度、季度或年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。 5.5.5.5.税金的检查税金的检查税金的检查税金的检查 （1 1 1 1）检查固定资产、无形资产账，了解车辆购）检查固定资产、无形资产账，了解车辆购）检查固定资产、无形资产账，了解车辆购）检查固定资产、无形资产账，了解车辆购置过程中需要交纳的置过程中需要交纳的置过程中需要交纳的置过程中需要交纳的车辆购置税车辆购置税车辆购置税车辆购置税，取得土地使用权，取得土地使用权，取得土地使用权，取得

89、土地使用权和购置房地产过程中需要缴纳的和购置房地产过程中需要缴纳的和购置房地产过程中需要缴纳的和购置房地产过程中需要缴纳的耕地占用税、契税耕地占用税、契税耕地占用税、契税耕地占用税、契税，进口的大型设备需缴纳的进口的大型设备需缴纳的进口的大型设备需缴纳的进口的大型设备需缴纳的关税关税关税关税等，核实是否计入了等，核实是否计入了等，核实是否计入了等，核实是否计入了该资产的价值。该资产的价值。该资产的价值。该资产的价值。 （2 2 2 2）检查主营业务税金及附加、管理费用、其）检查主营业务税金及附加、管理费用、其）检查主营业务税金及附加、管理费用、其）检查主营业务税金及附加、管理费用、其他业务成本

90、及以前年度损益调整所涉及的税金，结他业务成本及以前年度损益调整所涉及的税金，结他业务成本及以前年度损益调整所涉及的税金，结他业务成本及以前年度损益调整所涉及的税金，结合税务机关的税务处理决定书，核实企业有无将合税务机关的税务处理决定书，核实企业有无将合税务机关的税务处理决定书，核实企业有无将合税务机关的税务处理决定书，核实企业有无将补补补补提补缴的以前年度税款在本年度进行税前扣除提补缴的以前年度税款在本年度进行税前扣除提补缴的以前年度税款在本年度进行税前扣除提补缴的以前年度税款在本年度进行税前扣除。 6. 6. 6. 6.损失的检查损失的检查损失的检查损失的检查 （1 1 1 1）检查坏账准备

91、、待处理财产损溢等账户，）检查坏账准备、待处理财产损溢等账户，）检查坏账准备、待处理财产损溢等账户，）检查坏账准备、待处理财产损溢等账户，核实有无已作损失处理，又部分或全部收回的资产，核实有无已作损失处理，又部分或全部收回的资产，核实有无已作损失处理，又部分或全部收回的资产，核实有无已作损失处理，又部分或全部收回的资产，是否只挂账未计入损益。是否只挂账未计入损益。是否只挂账未计入损益。是否只挂账未计入损益。 （2 2 2 2）查看有无只将批准核销盘亏的材料作了账）查看有无只将批准核销盘亏的材料作了账）查看有无只将批准核销盘亏的材料作了账）查看有无只将批准核销盘亏的材料作了账务处理，而将批准核销

92、盘盈的材料长期挂在务处理，而将批准核销盘盈的材料长期挂在务处理，而将批准核销盘盈的材料长期挂在务处理，而将批准核销盘盈的材料长期挂在“待处待处待处待处理财产损溢理财产损溢理财产损溢理财产损溢”账户。账户。账户。账户。 （3 3 3 3）财产损失的审批文件）财产损失的审批文件）财产损失的审批文件）财产损失的审批文件三、资产处理常见问题及检查方法三、资产处理常见问题及检查方法 政策基本规定政策基本规定政策基本规定政策基本规定 企业资产包括固定资产、生物资产、无形企业资产包括固定资产、生物资产、无形企业资产包括固定资产、生物资产、无形企业资产包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、

93、存货等，资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史以历史以历史以历史成本为计税基础成本为计税基础成本为计税基础成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资。历史成本，是指企业取得该项资。历史成本，是指企业取得该项资。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定增值或者减值，

94、除国务院财政、税务主管部门规定增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 企业在重组过程中，应当在企业在重组过程中，应当在企业在重组过程中，应当在企业在重组过程中，应当在交易发生时确交易发生时确交易发生时确交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。照交易价

95、格重新确定计税基础。照交易价格重新确定计税基础。照交易价格重新确定计税基础。 （一）常见问题（一）常见问题（一）常见问题（一）常见问题 1. 1. 1. 1.虚增固定资产计税价值虚增固定资产计税价值虚增固定资产计税价值虚增固定资产计税价值 2. 2. 2. 2.属固定资产计税价值范围的支出未予资本化属固定资产计税价值范围的支出未予资本化属固定资产计税价值范围的支出未予资本化属固定资产计税价值范围的支出未予资本化 3. 3. 3. 3.计提折旧范围不准确计提折旧范围不准确计提折旧范围不准确计提折旧范围不准确 4. 4. 4. 4.折旧计算方法及分配不准确折旧计算方法及分配不准确折旧计算方法及分配

96、不准确折旧计算方法及分配不准确 5. 5. 5. 5.资产处置所得未并入应纳税所得额资产处置所得未并入应纳税所得额资产处置所得未并入应纳税所得额资产处置所得未并入应纳税所得额 6. 6. 6. 6.无形资产计量、摊销不准确无形资产计量、摊销不准确无形资产计量、摊销不准确无形资产计量、摊销不准确 7. 7. 7. 7.自行扩大加计扣除无形资产成本的范围自行扩大加计扣除无形资产成本的范围自行扩大加计扣除无形资产成本的范围自行扩大加计扣除无形资产成本的范围 8. 8. 8. 8.生产性生物资产计量不准确。生产性生物资产计量不准确。生产性生物资产计量不准确。生产性生物资产计量不准确。 9. 9. 9.

97、 9.生产性生物资产折旧时间生产性生物资产折旧时间生产性生物资产折旧时间生产性生物资产折旧时间/ / / /残值残值残值残值/ / / /年限不准确年限不准确年限不准确年限不准确 10. 10. 10. 10.长期待摊费用的计量不准确长期待摊费用的计量不准确长期待摊费用的计量不准确长期待摊费用的计量不准确 11. 11. 11. 11.缩短摊销期限，增加当期费用缩短摊销期限，增加当期费用缩短摊销期限，增加当期费用缩短摊销期限，增加当期费用 （二）资产检查方法（二）资产检查方法（二）资产检查方法（二）资产检查方法 1. 1. 1. 1.结合固定资产登记簿，结合固定资产登记簿，结合固定资产登记簿，

98、结合固定资产登记簿，对有固定资产增加的对有固定资产增加的对有固定资产增加的对有固定资产增加的进行详细全面的检查，进行详细全面的检查，进行详细全面的检查，进行详细全面的检查，重点审核固定资产增加的项重点审核固定资产增加的项重点审核固定资产增加的项重点审核固定资产增加的项目组成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、目组成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、目组成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、目组成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、资金结算情况等相关原始资料。资金结算情况等相关原始资料。资金结算情况等相关原始资料。资金结算情况等相关原始资料。 2. 2. 2. 2.对生产成本、制造费用

99、、期间费用等账户的对生产成本、制造费用、期间费用等账户的对生产成本、制造费用、期间费用等账户的对生产成本、制造费用、期间费用等账户的借方明细，借方明细，借方明细，借方明细，查看大额支出形成的标的物查看大额支出形成的标的物查看大额支出形成的标的物查看大额支出形成的标的物是否达到固是否达到固是否达到固是否达到固定资产标准而未列入固定资产核算，在当期扣除；定资产标准而未列入固定资产核算，在当期扣除；定资产标准而未列入固定资产核算，在当期扣除；定资产标准而未列入固定资产核算，在当期扣除； 3. 3. 3. 3.对纳税人对纳税人对纳税人对纳税人自行建造的固定资产自行建造的固定资产自行建造的固定资产自行建

100、造的固定资产，结合建造合，结合建造合，结合建造合，结合建造合同、工程决算、工程监理报告和工程审计报告书等同、工程决算、工程监理报告和工程审计报告书等同、工程决算、工程监理报告和工程审计报告书等同、工程决算、工程监理报告和工程审计报告书等有关资料对照。有关资料对照。有关资料对照。有关资料对照。 4. 4. 4. 4.检查材料、费用、在建工程、营业外支出和检查材料、费用、在建工程、营业外支出和检查材料、费用、在建工程、营业外支出和检查材料、费用、在建工程、营业外支出和固定资产等账户，落实固定资产等账户，落实固定资产等账户，落实固定资产等账户，落实有无将建造过程中直接发生有无将建造过程中直接发生有无

101、将建造过程中直接发生有无将建造过程中直接发生的材料、人工费等挤入生产成本的材料、人工费等挤入生产成本的材料、人工费等挤入生产成本的材料、人工费等挤入生产成本。 5. 5. 5. 5.运用核对法和实地看法，结合固定资产明细运用核对法和实地看法，结合固定资产明细运用核对法和实地看法，结合固定资产明细运用核对法和实地看法，结合固定资产明细账的记录与账的记录与账的记录与账的记录与“折旧计算表折旧计算表折旧计算表折旧计算表”，对房屋、建筑物以外，对房屋、建筑物以外，对房屋、建筑物以外，对房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和与生产经营无关的、未使用的、不使用的、封存的和与生产经营无关的、未使用的、

102、不使用的、封存的和与生产经营无关的、未使用的、不使用的、封存的和与生产经营无关的、以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产进行审核，是否存进行审核，是否存进行审核，是否存进行审核，是否存在将不允许计提折旧的固定资产计算折旧。在将不允许计提折旧的固定资产计算折旧。在将不允许计提折旧的固定资产计算折旧。在将不允许计提折旧的固定资产计算折旧。 6. 6. 6. 6.对年度中间对年度中间对年度中间对年度中间增加的固定资产增加的固定资产增加的固定资产增加的固定资产, , , ,对照相关合同发对照相关合同发对照相关合同发对照相关合同发

103、票票票票, , , ,结合固定资产入账的时间和结合固定资产入账的时间和结合固定资产入账的时间和结合固定资产入账的时间和“折旧计算表折旧计算表折旧计算表折旧计算表”,”,”,”,核核核核对对对对当月增加的当月增加的当月增加的当月增加的固定资产有无列入计提折旧的基数。固定资产有无列入计提折旧的基数。固定资产有无列入计提折旧的基数。固定资产有无列入计提折旧的基数。 7. 7. 7. 7.检查检查检查检查“固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理”、“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”、“累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”和固定资产卡片等资料，查看有无将和固定资产卡片等资料，查看有无将

104、和固定资产卡片等资料，查看有无将和固定资产卡片等资料，查看有无将提前报废的固定资产、已提足折旧提前报废的固定资产、已提足折旧提前报废的固定资产、已提足折旧提前报废的固定资产、已提足折旧仍继续使用的固仍继续使用的固仍继续使用的固仍继续使用的固定资产等列入折旧的计提基数。定资产等列入折旧的计提基数。定资产等列入折旧的计提基数。定资产等列入折旧的计提基数。 8. 8. 8. 8.审查审查审查审查“折旧计算表折旧计算表折旧计算表折旧计算表”中实际采用的折旧计算中实际采用的折旧计算中实际采用的折旧计算中实际采用的折旧计算方法是否符合规定，查看有无不属于加速折旧的固方法是否符合规定，查看有无不属于加速折旧

105、的固方法是否符合规定，查看有无不属于加速折旧的固方法是否符合规定，查看有无不属于加速折旧的固定资产采用加速折旧法计提折旧、有无在一个年度定资产采用加速折旧法计提折旧、有无在一个年度定资产采用加速折旧法计提折旧、有无在一个年度定资产采用加速折旧法计提折旧、有无在一个年度内随意变更折旧计算方法。核实有无将车间的折旧内随意变更折旧计算方法。核实有无将车间的折旧内随意变更折旧计算方法。核实有无将车间的折旧内随意变更折旧计算方法。核实有无将车间的折旧费用计入期间费用而推迟实现利润的问题。费用计入期间费用而推迟实现利润的问题。费用计入期间费用而推迟实现利润的问题。费用计入期间费用而推迟实现利润的问题。 9

106、. 9. 9. 9.对资产处置的检查，应重点检查对资产处置的检查，应重点检查对资产处置的检查，应重点检查对资产处置的检查，应重点检查 “ “ “ “资产清理资产清理资产清理资产清理”、“累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧”、“资产减值准备资产减值准备资产减值准备资产减值准备”、“营业外营业外营业外营业外支出支出支出支出”、“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”等账户，等账户，等账户，等账户，资产处置收入及资产处置收入及资产处置收入及资产处置收入及残值是否按规定结转损益，是否冲抵了相应的累计残值是否按规定结转损益，是否冲抵了相应的累计残值是否按规定结转损益，是否冲抵了相应的累计残值是否按规定

107、结转损益，是否冲抵了相应的累计折旧。折旧。折旧。折旧。 11. 11. 11. 11.对法律和合同或者企业申请书没有规定使用对法律和合同或者企业申请书没有规定使用对法律和合同或者企业申请书没有规定使用对法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，应检查其摊销年限的，或者自行开发的无形资产，应检查其摊销年限的，或者自行开发的无形资产，应检查其摊销年限的，或者自行开发的无形资产，应检查其摊销期限是否达到期限是否达到期限是否达到期限是否达到10101010年。对摊销土地使用权的，年。对摊销土地使用权的，年。对摊销土地使用权的，年。对摊销土地使用权的，查看土查看土查看土查看土地

108、使用证及土地转让协议等资料地使用证及土地转让协议等资料地使用证及土地转让协议等资料地使用证及土地转让协议等资料，检查土地使用权，检查土地使用权，检查土地使用权，检查土地使用权的计价与摊销，查实是否虚计土地使用权成本，扩的计价与摊销，查实是否虚计土地使用权成本，扩的计价与摊销，查实是否虚计土地使用权成本，扩的计价与摊销，查实是否虚计土地使用权成本，扩大摊销额。大摊销额。大摊销额。大摊销额。 12. 12. 12. 12.查阅租入固定资产的租赁合同以及改建工程查阅租入固定资产的租赁合同以及改建工程查阅租入固定资产的租赁合同以及改建工程查阅租入固定资产的租赁合同以及改建工程的建筑安装合同，确定改良支

109、出费用的承担人的建筑安装合同，确定改良支出费用的承担人的建筑安装合同，确定改良支出费用的承担人的建筑安装合同，确定改良支出费用的承担人, , , ,对对对对应由租入方承担改良费用的应由租入方承担改良费用的应由租入方承担改良费用的应由租入方承担改良费用的, , , ,查阅改良支出的料查阅改良支出的料查阅改良支出的料查阅改良支出的料/ / / /工工工工/ / / /费的原始凭证费的原始凭证费的原始凭证费的原始凭证, , , ,核实其计量是否准确。核实其计量是否准确。核实其计量是否准确。核实其计量是否准确。检查长期待检查长期待检查长期待检查长期待摊费用摊销计算表摊费用摊销计算表摊费用摊销计算表摊费

110、用摊销计算表, , , ,审查计算表中摊销年限。审查计算表中摊销年限。审查计算表中摊销年限。审查计算表中摊销年限。 四、税收优惠常见问题及检查方法四、税收优惠常见问题及检查方法四、税收优惠常见问题及检查方法四、税收优惠常见问题及检查方法 （一）常见涉税问题（一）常见涉税问题（一）常见涉税问题（一）常见涉税问题 1. 1. 1. 1.不符合税收优惠条件享受税收优惠不符合税收优惠条件享受税收优惠不符合税收优惠条件享受税收优惠不符合税收优惠条件享受税收优惠 2. 2. 2. 2.不符合税收法定范围享受税收优惠不符合税收法定范围享受税收优惠不符合税收法定范围享受税收优惠不符合税收法定范围享受税收优惠

111、3. 3. 3. 3.超期限享受税收优惠超期限享受税收优惠超期限享受税收优惠超期限享受税收优惠 4. 4. 4. 4.减免金额计算不准确减免金额计算不准确减免金额计算不准确减免金额计算不准确 （二）主要检查方法（二）主要检查方法（二）主要检查方法（二）主要检查方法 1. 1. 1. 1.检查时采用审阅法对照分析。检查时采用审阅法对照分析。检查时采用审阅法对照分析。检查时采用审阅法对照分析。 2. 2. 2. 2.对照税收优惠的各项规定，核实企业享受优对照税收优惠的各项规定，核实企业享受优对照税收优惠的各项规定，核实企业享受优对照税收优惠的各项规定，核实企业享受优惠的项目是否在法定范围之内。惠的

112、项目是否在法定范围之内。惠的项目是否在法定范围之内。惠的项目是否在法定范围之内。 3. 3. 3. 3.检查企业工商登记证照、企业成立章程等有检查企业工商登记证照、企业成立章程等有检查企业工商登记证照、企业成立章程等有检查企业工商登记证照、企业成立章程等有关资料，逐项审核企业是否符合减免税规定。关资料，逐项审核企业是否符合减免税规定。关资料，逐项审核企业是否符合减免税规定。关资料，逐项审核企业是否符合减免税规定。 4. 4. 4. 4.企业同时从事减免项目与非减免项目的，应企业同时从事减免项目与非减免项目的，应企业同时从事减免项目与非减免项目的，应企业同时从事减免项目与非减免项目的，应分别核算

113、，独立计算减免项目的计税依据以及减免分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免分别核算，独立计算减免项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的，不能享受减免税。税额度。不能分别核算的，不能享受减免税。税额度。不能分别核算的，不能享受减免税。税额度。不能分别核算的，不能享受减免税。五、所得额常见问题五、所得额常见问题 1.“ 1.“ 1.“ 1.“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”事项，未按规定进行事项，未按规定进行事项，未按规定进行事项，未按规定进行纳税处理。纳税处理。纳税处理。纳税处理。 2. 2. 2. 2.未

114、按税法规定的弥补亏损年限弥补亏损未按税法规定的弥补亏损年限弥补亏损未按税法规定的弥补亏损年限弥补亏损未按税法规定的弥补亏损年限弥补亏损 3. 3. 3. 3.企业自行扩大弥补亏损数额企业自行扩大弥补亏损数额企业自行扩大弥补亏损数额企业自行扩大弥补亏损数额 4. 4. 4. 4.将查增所得额用于弥补以前年度亏损将查增所得额用于弥补以前年度亏损将查增所得额用于弥补以前年度亏损将查增所得额用于弥补以前年度亏损 5. 5. 5. 5.用境内所得弥补境外营业机构的亏损用境内所得弥补境外营业机构的亏损用境内所得弥补境外营业机构的亏损用境内所得弥补境外营业机构的亏损六、应纳税额常见问题及检查方法六、应纳税额

115、常见问题及检查方法六、应纳税额常见问题及检查方法六、应纳税额常见问题及检查方法 ( ( ( (一一一一) ) ) )常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 1. 1. 1. 1.申报的减免所得税额不符合政策要求申报的减免所得税额不符合政策要求申报的减免所得税额不符合政策要求申报的减免所得税额不符合政策要求 2. 2. 2. 2.抵免税额的范围及抵免方法不符合税法规定抵免税额的范围及抵免方法不符合税法规定抵免税额的范围及抵免方法不符合税法规定抵免税额的范围及抵免方法不符合税法规定 3. 3. 3. 3.投资收益未按税法规定进行税务处理投资收益未按税法规定进行税务处理投资收益未按税法规定

116、进行税务处理投资收益未按税法规定进行税务处理 （二）主要检查方法（二）主要检查方法（二）主要检查方法（二）主要检查方法 1. 1. 1. 1.调阅和核对企业享受减免税的有关文件或证调阅和核对企业享受减免税的有关文件或证调阅和核对企业享受减免税的有关文件或证调阅和核对企业享受减免税的有关文件或证明材料明材料明材料明材料，审核材料的真实性，审查企业申报的减免，审核材料的真实性，审查企业申报的减免，审核材料的真实性，审查企业申报的减免，审核材料的真实性，审查企业申报的减免所得税额是否符合政策。所得税额是否符合政策。所得税额是否符合政策。所得税额是否符合政策。 2. 2. 2. 2.检查检查检查检查“

117、长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”明细账明细账明细账明细账，结合投资协，结合投资协，结合投资协，结合投资协议、合同和章程，结合议、合同和章程，结合议、合同和章程，结合议、合同和章程，结合“投资收益投资收益投资收益投资收益”明细账明细账明细账明细账，核实，核实，核实，核实投资收益是否按税法规定进行了税务处理。投资收益是否按税法规定进行了税务处理。投资收益是否按税法规定进行了税务处理。投资收益是否按税法规定进行了税务处理。 3. 3. 3. 3.对来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税对来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税对来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税对来源于境外的所得已在境

118、外缴纳的所得税税额，检查其抵免税的税额，检查其抵免税的税额，检查其抵免税的税额，检查其抵免税的抵免方法是否正确抵免方法是否正确抵免方法是否正确抵免方法是否正确；对来源；对来源；对来源；对来源于实际税负低于我国法定税率水平的，其所得税额于实际税负低于我国法定税率水平的，其所得税额于实际税负低于我国法定税率水平的，其所得税额于实际税负低于我国法定税率水平的，其所得税额是否已补缴所得税。是否已补缴所得税。是否已补缴所得税。是否已补缴所得税。第四部分第四部分个人所得税常见问题及稽查个人所得税常见问题及稽查一、纳税人常见问题及检查方法一、纳税人常见问题及检查方法二、扣缴义务人常见问题及检查方法二、扣缴义

119、务人常见问题及检查方法三、征税范围常见问题及检查方法三、征税范围常见问题及检查方法四、计税收入常见问题及检查方法四、计税收入常见问题及检查方法五、免税收入常见问题及检查方法五、免税收入常见问题及检查方法六、特殊计税方法的检查六、特殊计税方法的检查一、纳税人常见问题及检查方法一、纳税人常见问题及检查方法 （一）常见问题（一）常见问题（一）常见问题（一）常见问题 1. 1. 1. 1.居民纳税人和非居民纳税人划分不清居民纳税人和非居民纳税人划分不清居民纳税人和非居民纳税人划分不清居民纳税人和非居民纳税人划分不清 2. 2. 2. 2.居民纳税人和非居民纳税人义务划分不清居民纳税人和非居民纳税人义务

120、划分不清居民纳税人和非居民纳税人义务划分不清居民纳税人和非居民纳税人义务划分不清 3. 3. 3. 3.年收入超过年收入超过年收入超过年收入超过12121212万元的纳税人未办理纳税申报万元的纳税人未办理纳税申报万元的纳税人未办理纳税申报万元的纳税人未办理纳税申报 例例例例: : : : 美籍人张某，韩籍人刘某，同时于美籍人张某，韩籍人刘某，同时于美籍人张某，韩籍人刘某，同时于美籍人张某，韩籍人刘某，同时于2006200620062006年年年年7 7 7 7月月月月31313131日至日至日至日至2007200720072007年年年年12121212月月月月1 1 1 1日来华讲学，实际居

121、住日来华讲学，实际居住日来华讲学，实际居住日来华讲学，实际居住16161616个月。在个月。在个月。在个月。在华讲学期间，每月可获中方支付的工资、薪金收入华讲学期间，每月可获中方支付的工资、薪金收入华讲学期间，每月可获中方支付的工资、薪金收入华讲学期间，每月可获中方支付的工资、薪金收入7 7 7 7万元，同时美籍人员在本国还有固定收入每月折合万元，同时美籍人员在本国还有固定收入每月折合万元，同时美籍人员在本国还有固定收入每月折合万元，同时美籍人员在本国还有固定收入每月折合人民币人民币人民币人民币1l1l1l1l万元，韩籍人员在本国还有固定收入每月万元，韩籍人员在本国还有固定收入每月万元，韩籍人

122、员在本国还有固定收入每月万元，韩籍人员在本国还有固定收入每月折合人民币折合人民币折合人民币折合人民币10101010万元。经检查发现，该两人在中国境万元。经检查发现，该两人在中国境万元。经检查发现，该两人在中国境万元。经检查发现，该两人在中国境内实际居住天数超过内实际居住天数超过内实际居住天数超过内实际居住天数超过365365365365日，但该两人在一个纳税年日，但该两人在一个纳税年日，但该两人在一个纳税年日，但该两人在一个纳税年度中在中国境内居住未满度中在中国境内居住未满度中在中国境内居住未满度中在中国境内居住未满365365365365日。日。日。日。 （二）主要检查方法（二）主要检查方

123、法（二）主要检查方法（二）主要检查方法 1. 1. 1. 1.检查外籍人员与任职单位签署的合同、薪酬检查外籍人员与任职单位签署的合同、薪酬检查外籍人员与任职单位签署的合同、薪酬检查外籍人员与任职单位签署的合同、薪酬发放资料发放资料发放资料发放资料, , , ,对照个人护照记录对照个人护照记录对照个人护照记录对照个人护照记录, , , ,到进出境机关核实了到进出境机关核实了到进出境机关核实了到进出境机关核实了解进出境时间解进出境时间解进出境时间解进出境时间, , , ,判断居民纳税人还是非居民纳税人。判断居民纳税人还是非居民纳税人。判断居民纳税人还是非居民纳税人。判断居民纳税人还是非居民纳税人。

124、 2. 2. 2. 2.检查居民纳税人在境内、外取得的所得是否检查居民纳税人在境内、外取得的所得是否检查居民纳税人在境内、外取得的所得是否检查居民纳税人在境内、外取得的所得是否履行纳税义务时，需要通过与国际税收管理部门进履行纳税义务时，需要通过与国际税收管理部门进履行纳税义务时，需要通过与国际税收管理部门进履行纳税义务时，需要通过与国际税收管理部门进行情报交换，调查其在境外取得所得的情况。行情报交换，调查其在境外取得所得的情况。行情报交换，调查其在境外取得所得的情况。行情报交换，调查其在境外取得所得的情况。 3. 3. 3. 3.检查企业检查企业检查企业检查企业“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职

125、工薪酬应付职工薪酬”、“应付利息应付利息应付利息应付利息”、“财务费用财务费用财务费用财务费用”等账户，对于在两处以上兼职取得收等账户，对于在两处以上兼职取得收等账户，对于在两处以上兼职取得收等账户，对于在两处以上兼职取得收入的个人采取函证、协查或实地核查等方式。入的个人采取函证、协查或实地核查等方式。入的个人采取函证、协查或实地核查等方式。入的个人采取函证、协查或实地核查等方式。 二、扣缴义务人常见问题及检查方法二、扣缴义务人常见问题及检查方法二、扣缴义务人常见问题及检查方法二、扣缴义务人常见问题及检查方法 （一）常见涉税问题（一）常见涉税问题（一）常见涉税问题（一）常见涉税问题 1. 1.

126、 1. 1.扣缴义务人未按规定代扣税款扣缴义务人未按规定代扣税款扣缴义务人未按规定代扣税款扣缴义务人未按规定代扣税款 2. 2. 2. 2.代扣的税款未按规定期限解缴入库代扣的税款未按规定期限解缴入库代扣的税款未按规定期限解缴入库代扣的税款未按规定期限解缴入库 （二）主要检查方法（二）主要检查方法（二）主要检查方法（二）主要检查方法 1. 1. 1. 1.检查检查检查检查“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”明细账，审查职工薪明细账，审查职工薪明细账，审查职工薪明细账，审查职工薪酬发放单，核实职工的月工资、薪金收入。酬发放单，核实职工的月工资、薪金收入。酬发放单，核实职工的月工资

127、、薪金收入。酬发放单，核实职工的月工资、薪金收入。 2. 2. 2. 2.检查成本、管理费用、销售费用等明细账，检查成本、管理费用、销售费用等明细账，检查成本、管理费用、销售费用等明细账，检查成本、管理费用、销售费用等明细账，是否有支付给临时外聘的技术人员的业务指导费、是否有支付给临时外聘的技术人员的业务指导费、是否有支付给临时外聘的技术人员的业务指导费、是否有支付给临时外聘的技术人员的业务指导费、邀请专家的培训费、评审费等。邀请专家的培训费、评审费等。邀请专家的培训费、评审费等。邀请专家的培训费、评审费等。 3. 3. 3. 3.检查检查检查检查“利润分配利润分配利润分配利润分配应付股利应付

128、股利应付股利应付股利”、“财务费用财务费用财务费用财务费用”等账户，核实对支付给个人的股息、红利、利息等账户，核实对支付给个人的股息、红利、利息等账户，核实对支付给个人的股息、红利、利息等账户，核实对支付给个人的股息、红利、利息是否全额计算扣缴税款。是否全额计算扣缴税款。是否全额计算扣缴税款。是否全额计算扣缴税款。 4. 4. 4. 4.检查直接在各成本、费用账户中列支或通过检查直接在各成本、费用账户中列支或通过检查直接在各成本、费用账户中列支或通过检查直接在各成本、费用账户中列支或通过其他渠道间接支付给员工的各种现金、实物和有价其他渠道间接支付给员工的各种现金、实物和有价其他渠道间接支付给员

129、工的各种现金、实物和有价其他渠道间接支付给员工的各种现金、实物和有价证券等薪酬。证券等薪酬。证券等薪酬。证券等薪酬。三、征税范围常见问题及检查方法三、征税范围常见问题及检查方法三、征税范围常见问题及检查方法三、征税范围常见问题及检查方法 （一）常见涉税问题（一）常见涉税问题（一）常见涉税问题（一）常见涉税问题 1. 1. 1. 1.劳务报酬所得和工资、薪金所得相混淆劳务报酬所得和工资、薪金所得相混淆劳务报酬所得和工资、薪金所得相混淆劳务报酬所得和工资、薪金所得相混淆 2. 2. 2. 2.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，承包、承租人对企业经营成果

130、不拥有所有权，承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，错按承包、承租所得缴纳个人所得税错按承包、承租所得缴纳个人所得税错按承包、承租所得缴纳个人所得税错按承包、承租所得缴纳个人所得税 3. 3. 3. 3.其他所得和偶然所得相混淆其他所得和偶然所得相混淆其他所得和偶然所得相混淆其他所得和偶然所得相混淆 4. 4. 4. 4.利息、股息、红利性质的所得和工资、薪金利息、股息、红利性质的所得和工资、薪金利息、股息、红利性质的所得和工资、薪金利息、股息、红利性质的所得和工资、薪金所得相混淆所得相混淆所得相混淆所得相混淆 （二）主要检查方法（二）主要检查方法（二）主要检查方法（二）主要检查方法 1.

131、1. 1. 1.检查员工薪酬发放花名册、签订的检查员工薪酬发放花名册、签订的检查员工薪酬发放花名册、签订的检查员工薪酬发放花名册、签订的劳动用工合同和在劳动用工合同和在劳动用工合同和在劳动用工合同和在社保机构缴纳养老保险金的人员名册社保机构缴纳养老保险金的人员名册社保机构缴纳养老保险金的人员名册社保机构缴纳养老保险金的人员名册等相关资料，核实个人等相关资料，核实个人等相关资料，核实个人等相关资料，核实个人与接受劳务的单位是否存在雇佣与被雇佣关系，确定其取得与接受劳务的单位是否存在雇佣与被雇佣关系，确定其取得与接受劳务的单位是否存在雇佣与被雇佣关系，确定其取得与接受劳务的单位是否存在雇佣与被雇佣

132、关系，确定其取得的所得是属于工资、薪金所得还是劳务报酬所得。的所得是属于工资、薪金所得还是劳务报酬所得。的所得是属于工资、薪金所得还是劳务报酬所得。的所得是属于工资、薪金所得还是劳务报酬所得。 2. 2. 2. 2.根据承包（承租）合同内容、实际承包（承租）方式、根据承包（承租）合同内容、实际承包（承租）方式、根据承包（承租）合同内容、实际承包（承租）方式、根据承包（承租）合同内容、实际承包（承租）方式、性质和收益归属、工商登记情况。性质和收益归属、工商登记情况。性质和收益归属、工商登记情况。性质和收益归属、工商登记情况。确定是属于工资、薪金所确定是属于工资、薪金所确定是属于工资、薪金所确定是

133、属于工资、薪金所得的征税范围还是属于对企事业单位承包经营、承租经营所得的征税范围还是属于对企事业单位承包经营、承租经营所得的征税范围还是属于对企事业单位承包经营、承租经营所得的征税范围还是属于对企事业单位承包经营、承租经营所得的征税范围。得的征税范围。得的征税范围。得的征税范围。 3. 3. 3. 3.检查检查检查检查“销售费用销售费用销售费用销售费用”、“营业费用营业费用营业费用营业费用”、“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”等账户，对产品发布会、总结会议、业务往来等活动中向有等账户，对产品发布会、总结会议、业务往来等活动中向有等账户，对产品发布会、总结会议、业务往来等活动中向有等账

134、户，对产品发布会、总结会议、业务往来等活动中向有关人员发放的赠品、纪念品等，对举办有奖销售等活动中的关人员发放的赠品、纪念品等，对举办有奖销售等活动中的关人员发放的赠品、纪念品等，对举办有奖销售等活动中的关人员发放的赠品、纪念品等，对举办有奖销售等活动中的中奖者个人是否扣款。中奖者个人是否扣款。中奖者个人是否扣款。中奖者个人是否扣款。 4. 4. 4. 4.检查检查检查检查“应付股利应付股利应付股利应付股利”、“应付利息应付利息应付利息应付利息”、“财务费用财务费用财务费用财务费用”等等等等账户，核实有无把支付的利息、股息、红利性质的所得按照账户，核实有无把支付的利息、股息、红利性质的所得按照

135、账户，核实有无把支付的利息、股息、红利性质的所得按照账户，核实有无把支付的利息、股息、红利性质的所得按照工资、薪金所得，少扣缴个税。工资、薪金所得，少扣缴个税。工资、薪金所得，少扣缴个税。工资、薪金所得，少扣缴个税。四、计税收入常见问题及检查方法四、计税收入常见问题及检查方法四、计税收入常见问题及检查方法四、计税收入常见问题及检查方法 （一）工资、薪金所得计税依据的检查（一）工资、薪金所得计税依据的检查（一）工资、薪金所得计税依据的检查（一）工资、薪金所得计税依据的检查 1. 1. 1. 1.常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 （1 1 1 1）少报、瞒报职工薪酬或虚增人数分解薪

136、酬）少报、瞒报职工薪酬或虚增人数分解薪酬）少报、瞒报职工薪酬或虚增人数分解薪酬）少报、瞒报职工薪酬或虚增人数分解薪酬 （2 2 2 2）自行扩大工资、薪金所得的税前扣除项）自行扩大工资、薪金所得的税前扣除项）自行扩大工资、薪金所得的税前扣除项）自行扩大工资、薪金所得的税前扣除项 （3 3 3 3）从两处或两处以上取得收入未合并纳税）从两处或两处以上取得收入未合并纳税）从两处或两处以上取得收入未合并纳税）从两处或两处以上取得收入未合并纳税 2. 2. 2. 2.主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法 （1 1 1 1）调查）调查）调查）调查人力资源信息资料人力资源信息资料人力资源信息资

137、料人力资源信息资料、签署的劳动合同，、签署的劳动合同，、签署的劳动合同，、签署的劳动合同，社会保险机构的劳动保险信息，结合考勤花名册、社会保险机构的劳动保险信息，结合考勤花名册、社会保险机构的劳动保险信息，结合考勤花名册、社会保险机构的劳动保险信息，结合考勤花名册、人员交接班记录等，核实单位的用工人数，特别注人员交接班记录等，核实单位的用工人数，特别注人员交接班记录等，核实单位的用工人数，特别注人员交接班记录等，核实单位的用工人数，特别注意检查高管人员、外籍人员等高收入者的有关信息；意检查高管人员、外籍人员等高收入者的有关信息；意检查高管人员、外籍人员等高收入者的有关信息；意检查高管人员、外籍

138、人员等高收入者的有关信息；查查查查“工资结算单工资结算单工资结算单工资结算单”中人数、姓名与企业的实际人数、中人数、姓名与企业的实际人数、中人数、姓名与企业的实际人数、中人数、姓名与企业的实际人数、姓名是否相符，有无为降低高收入者的工资、薪金姓名是否相符，有无为降低高收入者的工资、薪金姓名是否相符，有无为降低高收入者的工资、薪金姓名是否相符，有无为降低高收入者的工资、薪金收入，虚增职工人数、分解薪酬，或编造假的工资收入，虚增职工人数、分解薪酬，或编造假的工资收入，虚增职工人数、分解薪酬，或编造假的工资收入，虚增职工人数、分解薪酬，或编造假的工资结算表。结算表。结算表。结算表。 （2 2 2 2

139、）检查）检查）检查）检查“生产成本生产成本生产成本生产成本”、“制造费用制造费用制造费用制造费用”、“管管管管理费用理费用理费用理费用”、“销售费用销售费用销售费用销售费用”、“在建工程在建工程在建工程在建工程”、“应付应付应付应付职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬”等账户，核实有无通过以上账户等账户，核实有无通过以上账户等账户，核实有无通过以上账户等账户，核实有无通过以上账户发放奖发放奖发放奖发放奖金、补助金、补助金、补助金、补助等情况；注意等情况；注意等情况；注意等情况；注意职工食堂、工会组织职工食堂、工会组织职工食堂、工会组织职工食堂、工会组织等发放等发放等发放等发放的现金伙食补贴、实物福

140、利、节假日福利费等。的现金伙食补贴、实物福利、节假日福利费等。的现金伙食补贴、实物福利、节假日福利费等。的现金伙食补贴、实物福利、节假日福利费等。 3. 3. 3. 3.检查个人所得税扣缴情况报告表中的工检查个人所得税扣缴情况报告表中的工检查个人所得税扣缴情况报告表中的工检查个人所得税扣缴情况报告表中的工资、薪金总额与资、薪金总额与资、薪金总额与资、薪金总额与“工资结算单工资结算单工资结算单工资结算单”工资总额，工资总额，工资总额，工资总额，有无扣有无扣有无扣有无扣除水电费、住房租金、托儿费、补充养老保险、企除水电费、住房租金、托儿费、补充养老保险、企除水电费、住房租金、托儿费、补充养老保险、

141、企除水电费、住房租金、托儿费、补充养老保险、企业年金等费用后扣缴税款情况。业年金等费用后扣缴税款情况。业年金等费用后扣缴税款情况。业年金等费用后扣缴税款情况。 4. 4. 4. 4.检查劳动保险部门保险缴纳清单和工资明细检查劳动保险部门保险缴纳清单和工资明细检查劳动保险部门保险缴纳清单和工资明细检查劳动保险部门保险缴纳清单和工资明细表，核实是否有表，核实是否有表，核实是否有表，核实是否有扩大劳动保险交纳的基数、比率，扩大劳动保险交纳的基数、比率，扩大劳动保险交纳的基数、比率，扩大劳动保险交纳的基数、比率，降低计税依据降低计税依据降低计税依据降低计税依据的问题。如提高住房公积金的缴纳比的问题。如

142、提高住房公积金的缴纳比的问题。如提高住房公积金的缴纳比的问题。如提高住房公积金的缴纳比例，降低计税依据；是否为员工建立企业年金计划，例，降低计税依据；是否为员工建立企业年金计划，例，降低计税依据；是否为员工建立企业年金计划，例，降低计税依据；是否为员工建立企业年金计划，补充商业险是否计税。补充商业险是否计税。补充商业险是否计税。补充商业险是否计税。 5. 5. 5. 5.对单位对单位对单位对单位外派分支机构人员外派分支机构人员外派分支机构人员外派分支机构人员，通过函证、协查，通过函证、协查，通过函证、协查，通过函证、协查方式检查员工同时从两处或两处以上取得的工资、方式检查员工同时从两处或两处以

143、上取得的工资、方式检查员工同时从两处或两处以上取得的工资、方式检查员工同时从两处或两处以上取得的工资、薪金所得，是否仅就一处所得申报或在两处分别申薪金所得，是否仅就一处所得申报或在两处分别申薪金所得，是否仅就一处所得申报或在两处分别申薪金所得，是否仅就一处所得申报或在两处分别申报，重复扣除税前扣除项目，而未进行合并申报。报，重复扣除税前扣除项目，而未进行合并申报。报，重复扣除税前扣除项目，而未进行合并申报。报，重复扣除税前扣除项目，而未进行合并申报。 （二）劳务报酬所得计税依据（二）劳务报酬所得计税依据（二）劳务报酬所得计税依据（二）劳务报酬所得计税依据 常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常

144、见涉税问题 1. 1. 1. 1.少报劳务报酬组成项目少报劳务报酬组成项目少报劳务报酬组成项目少报劳务报酬组成项目 2. 2. 2. 2.预付或分次支付属于预付或分次支付属于预付或分次支付属于预付或分次支付属于“同一次同一次同一次同一次”取得的劳务取得的劳务取得的劳务取得的劳务报酬，分解收入扩大费用扣除额，降低适用税率报酬，分解收入扩大费用扣除额，降低适用税率报酬，分解收入扩大费用扣除额，降低适用税率报酬，分解收入扩大费用扣除额，降低适用税率 3. 3. 3. 3.将本属于一个人单独取得的收入，虚报为两将本属于一个人单独取得的收入，虚报为两将本属于一个人单独取得的收入，虚报为两将本属于一个人单

145、独取得的收入，虚报为两个以上的个人共同取得的收入个以上的个人共同取得的收入个以上的个人共同取得的收入个以上的个人共同取得的收入 4. 4. 4. 4.符合劳务报酬加成征收条件的，未按规定加符合劳务报酬加成征收条件的，未按规定加符合劳务报酬加成征收条件的，未按规定加符合劳务报酬加成征收条件的，未按规定加成申报成申报成申报成申报级数级数级数级数 含税收入含税收入含税收入含税收入 税率税率税率税率 速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 1 1 1 不超过不超过不超过不超过20000200002000020000元的元的元的元的 20 0 20 0 20 0 20 0 2 2 2 2 超过超过超

146、过超过20000200002000020000元至元至元至元至50000500005000050000元的部分元的部分元的部分元的部分 30 2000 30 2000 30 2000 30 20003 3 3 3 超过超过超过超过50000500005000050000元的部分元的部分元的部分元的部分 40 7000 40 7000 40 7000 40 7000 （三）其他所得计税依据的检查（三）其他所得计税依据的检查（三）其他所得计税依据的检查（三）其他所得计税依据的检查 1. 1. 1. 1.常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 （1 1 1 1）单位在支付应税利息、股息、红

147、利所得或）单位在支付应税利息、股息、红利所得或）单位在支付应税利息、股息、红利所得或）单位在支付应税利息、股息、红利所得或偶然所得时，少扣缴或未扣缴税款偶然所得时，少扣缴或未扣缴税款偶然所得时，少扣缴或未扣缴税款偶然所得时，少扣缴或未扣缴税款 （2 2 2 2）企业改制中，以量化资产取得股息及盈余）企业改制中，以量化资产取得股息及盈余）企业改制中，以量化资产取得股息及盈余）企业改制中，以量化资产取得股息及盈余公积转增股本时，未代扣代缴税款公积转增股本时，未代扣代缴税款公积转增股本时，未代扣代缴税款公积转增股本时，未代扣代缴税款 2. 2. 2. 2.主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查

148、方法 （1 1 1 1）了解发行股票、债券的公司及企业向个人）了解发行股票、债券的公司及企业向个人）了解发行股票、债券的公司及企业向个人）了解发行股票、债券的公司及企业向个人分派股息、配股以及支付利息的情况。分派股息、配股以及支付利息的情况。分派股息、配股以及支付利息的情况。分派股息、配股以及支付利息的情况。 （2 2 2 2）检查）检查）检查）检查“利润分配利润分配利润分配利润分配”、“盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积”及其对及其对及其对及其对应科目，确定分配股利和转增股本的情况，对照应科目，确定分配股利和转增股本的情况，对照应科目，确定分配股利和转增股本的情况，对照应科目，确定分配股利和转

149、增股本的情况，对照个人所得税扣缴税款报告表，核实是否按规定个人所得税扣缴税款报告表，核实是否按规定个人所得税扣缴税款报告表，核实是否按规定个人所得税扣缴税款报告表，核实是否按规定代扣代缴个人所得税。代扣代缴个人所得税。代扣代缴个人所得税。代扣代缴个人所得税。 五、免税收入常见问题及检查方法五、免税收入常见问题及检查方法五、免税收入常见问题及检查方法五、免税收入常见问题及检查方法 （一）常见涉税问题（一）常见涉税问题（一）常见涉税问题（一）常见涉税问题 1. 1. 1. 1.企业管理层个人因经营业绩突出获得的政府企业管理层个人因经营业绩突出获得的政府企业管理层个人因经营业绩突出获得的政府企业管理

150、层个人因经营业绩突出获得的政府一次性奖励，混同免税所得未申报个人所得税一次性奖励，混同免税所得未申报个人所得税一次性奖励，混同免税所得未申报个人所得税一次性奖励，混同免税所得未申报个人所得税 2. 2. 2. 2.企业工会组织用工会经费为员工发放人人有企业工会组织用工会经费为员工发放人人有企业工会组织用工会经费为员工发放人人有企业工会组织用工会经费为员工发放人人有份的实物福利或以份的实物福利或以份的实物福利或以份的实物福利或以“困难补助困难补助困难补助困难补助”名义发放福利，混名义发放福利，混名义发放福利，混名义发放福利，混同免税所得未代扣个人所得税同免税所得未代扣个人所得税同免税所得未代扣个

151、人所得税同免税所得未代扣个人所得税 3. 3. 3. 3.扩大免税基数，少代扣个人所得税扩大免税基数，少代扣个人所得税扩大免税基数，少代扣个人所得税扩大免税基数，少代扣个人所得税 六、特殊计税方法的检查六、特殊计税方法的检查六、特殊计税方法的检查六、特殊计税方法的检查 （一）纳税人取得的全年一次性奖金的检查（一）纳税人取得的全年一次性奖金的检查（一）纳税人取得的全年一次性奖金的检查（一）纳税人取得的全年一次性奖金的检查 1. 1. 1. 1.常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 （1 1 1 1）一个年度内多次使用全年一次性奖金计税）一个年度内多次使用全年一次性奖金计税）一个年度内

152、多次使用全年一次性奖金计税）一个年度内多次使用全年一次性奖金计税方法方法方法方法 （2 2 2 2）确定适用税率后，重复扣除）确定适用税率后，重复扣除）确定适用税率后，重复扣除）确定适用税率后，重复扣除“速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数”，少缴个人所得税，少缴个人所得税，少缴个人所得税，少缴个人所得税 2 2 2 2主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法 核查单位的个人所得税计算明细表，核实是否核查单位的个人所得税计算明细表，核实是否核查单位的个人所得税计算明细表，核实是否核查单位的个人所得税计算明细表，核实是否按税法规定正确计算扣缴税款，是否存在多次使用按税法规定正确计算扣

153、缴税款，是否存在多次使用按税法规定正确计算扣缴税款，是否存在多次使用按税法规定正确计算扣缴税款，是否存在多次使用全年一次性奖金的计税办法，少计税款；是否存在全年一次性奖金的计税办法，少计税款；是否存在全年一次性奖金的计税办法，少计税款；是否存在全年一次性奖金的计税办法，少计税款；是否存在将全年一次性奖金按所属月份分摊、重复减除费用、将全年一次性奖金按所属月份分摊、重复减除费用、将全年一次性奖金按所属月份分摊、重复减除费用、将全年一次性奖金按所属月份分摊、重复减除费用、降低适用税率的现象。降低适用税率的现象。降低适用税率的现象。降低适用税率的现象。（二）外资企业工作的中方人员取得的工资、薪金的检

154、查（二）外资企业工作的中方人员取得的工资、薪金的检查（二）外资企业工作的中方人员取得的工资、薪金的检查（二）外资企业工作的中方人员取得的工资、薪金的检查1 1 1 1政策依据政策依据政策依据政策依据 在外资企业工作的中方人员分别从雇佣单位和派遣单位在外资企业工作的中方人员分别从雇佣单位和派遣单位在外资企业工作的中方人员分别从雇佣单位和派遣单位在外资企业工作的中方人员分别从雇佣单位和派遣单位取得工资、薪金所得的，由雇佣单位在支付工资、薪金时，取得工资、薪金所得的，由雇佣单位在支付工资、薪金时，取得工资、薪金所得的，由雇佣单位在支付工资、薪金时，取得工资、薪金所得的，由雇佣单位在支付工资、薪金时，

155、按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。计算扣缴个人所得税。计算扣缴个人所得税。计算扣缴个人所得税。 2 2 2 2常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 从雇佣单位和派遣单位分别取得的

156、工资、薪金所得未合从雇佣单位和派遣单位分别取得的工资、薪金所得未合从雇佣单位和派遣单位分别取得的工资、薪金所得未合从雇佣单位和派遣单位分别取得的工资、薪金所得未合并纳税。并纳税。并纳税。并纳税。3 3 3 3主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法 凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付，而且工资、薪金凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付，而且工资、薪金凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付，而且工资、薪金凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付，而且工资、薪金所得的一部分按照规定需所得的一部分按照规定需所得的一部分按照规定需所得的一部分按照规定需上交派遣单位上交派遣单位上交派遣单位上交派遣单位( ( ( (

157、介绍单位介绍单位介绍单位介绍单位) ) ) )的的的的，应审，应审，应审，应审查纳税义务人提供的两处支付单位的工资、薪金发放单据和查纳税义务人提供的两处支付单位的工资、薪金发放单据和查纳税义务人提供的两处支付单位的工资、薪金发放单据和查纳税义务人提供的两处支付单位的工资、薪金发放单据和完税凭证原件，以及有效的合同或有关证明材料。完税凭证原件，以及有效的合同或有关证明材料。完税凭证原件，以及有效的合同或有关证明材料。完税凭证原件，以及有效的合同或有关证明材料。 （三）单位或个人为纳税人负担税款的检查（三）单位或个人为纳税人负担税款的检查（三）单位或个人为纳税人负担税款的检查（三）单位或个人为纳税

158、人负担税款的检查政策依据政策依据政策依据政策依据 1. 1. 1. 1.单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下：税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下：税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下：税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下： （1 1 1 1）应纳

159、税所得额）应纳税所得额）应纳税所得额）应纳税所得额= = = =（不含税收入额一费用扣除（不含税收入额一费用扣除（不含税收入额一费用扣除（不含税收入额一费用扣除标准一速算扣除数）标准一速算扣除数）标准一速算扣除数）标准一速算扣除数）（1 1 1 1一税率）一税率）一税率）一税率） （2 2 2 2）应纳税额）应纳税额）应纳税额）应纳税额= = = =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率一速算适用税率一速算适用税率一速算适用税率一速算扣除数扣除数扣除数扣除数 公式（公式（公式（公式（1 1 1 1）中的税率，是指不含税所得按不含税）中的税率，是指不含税所得按不含税）中的税率，

160、是指不含税所得按不含税）中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；公式（级距对应的税率；公式（级距对应的税率；公式（级距对应的税率；公式（2 2 2 2）中的税率，是指应纳税）中的税率，是指应纳税）中的税率，是指应纳税）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。所得额按含税级距对应的税率。所得额按含税级距对应的税率。所得额按含税级距对应的税率。 （国税发（国税发（国税发（国税发1994089199408919940891994089号）号）号）号） 2. 2. 2. 2.雇主为雇员负担税款的计算方法雇主为雇员负担税款的计算方法雇主为雇员负担税款的计算方法雇主为雇员负担税款的计算方法

161、： （1 1 1 1）雇主为其雇员定额负担税款的雇主为其雇员定额负担税款的雇主为其雇员定额负担税款的雇主为其雇员定额负担税款的，应将雇员取得的，应将雇员取得的，应将雇员取得的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算成应纳税所得税后，计算征收个人所得工资、薪金所得换算成应纳税所得税后，计算征收个人所得工资、薪金所得换算成应纳税所得税后，计算征收个人所得工资、薪金所得换算成应纳税所得税后，计算征收个人所得税。工资薪金收入换算成应纳税所得额的计算公式为：税。工资薪金收入换算成应纳税所得额的计算公式为：税。工资薪金收入换算成应纳税所得额的计算公式为：税。工资薪金收入换算成应纳税所得额的计算公式为： 应纳税所

162、得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准。款费用扣除标准。款费用扣除标准。款费用扣除标准。 （2 2 2 2）雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款或雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款或雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款或雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款或者负担一定比例的实际应纳税款的，者负担一定比例的实际应纳税款的，者负担一定比例的实际应纳税款的，者负担一定比例的实际应纳税款的，以其未含雇主负担的税以其未含雇主负担的税以其未含雇主

163、负担的税以其未含雇主负担的税款的收入额换算成应纳税所得额，计算应纳税款。即：款的收入额换算成应纳税所得额，计算应纳税款。即：款的收入额换算成应纳税所得额，计算应纳税款。即：款的收入额换算成应纳税所得额，计算应纳税款。即： 应纳税所得额（未含雇主负担的税款的收入额费用应纳税所得额（未含雇主负担的税款的收入额费用应纳税所得额（未含雇主负担的税款的收入额费用应纳税所得额（未含雇主负担的税款的收入额费用扣除标准速算扣除数扣除标准速算扣除数扣除标准速算扣除数扣除标准速算扣除数负担比例）负担比例）负担比例）负担比例）（1 1 1 1税率税率税率税率负担比负担比负担比负担比例）例）例）例） 应纳税额应纳税所

164、得额应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数（国税发（国税发（国税发（国税发1996199199619919961991996199号）号）号）号） （四）股票期权所得个人所得税的检查（四）股票期权所得个人所得税的检查（四）股票期权所得个人所得税的检查（四）股票期权所得个人所得税的检查 政策依据政策依据政策依据政策依据 员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价低于购买日公平市场价低于购

165、买日公平市场价低于购买日公平市场价低于购买日公平市场价( ( ( (收盘价收盘价收盘价收盘价) ) ) )的差额，是员工在的差额，是员工在的差额，是员工在的差额，是员工在企业取得的与任职、受雇有关的所得，应按企业取得的与任职、受雇有关的所得，应按企业取得的与任职、受雇有关的所得，应按企业取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、工资、工资、工资、薪金所得薪金所得薪金所得薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。员工适用的规定计算缴纳个人所得税。员工适用的规定计算缴纳个人所得税。员工适用的规定计算缴纳个人所得税。员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转在行权日之前将股票期权转让的，以股票期

166、权的转在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。 员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额和应纳税额：公式计算工资薪金应纳税所得额和应纳税额：公式计算工资薪金应纳税所得额和应纳税额：公式计算工资薪金应纳税所得额和应纳税额： 股票期

167、权形式的工资薪金应纳税所得额股票期权形式的工资薪金应纳税所得额股票期权形式的工资薪金应纳税所得额股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(=(=(=(行权行权行权行权股票的每股市场价股票的每股市场价股票的每股市场价股票的每股市场价- - - -员工取得该股票期权支付的每股员工取得该股票期权支付的每股员工取得该股票期权支付的每股员工取得该股票期权支付的每股施权价施权价施权价施权价)股票数量股票数量股票数量股票数量 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=(=(=(=(股票期权形式的工资薪金应纳税所股票期权形式的工资薪金应纳税所股票期权形式的工资薪金应纳税所股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数得额规

168、定月份数得额规定月份数得额规定月份数适用税率适用税率适用税率适用税率- - - -速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数)规定规定规定规定月份数月份数月份数月份数 公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于月份数，长于月份数，长于月份数，长于12121212个月的，按个月的，按个月的

169、，按个月的，按12121212个月计算。个月计算。个月计算。个月计算。 员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照的所得，应按照的所得，应按照的所得，应按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”适用的适用的适用的适用的规定计算缴纳个人所得税。（财税规定计算缴纳个人所得税。（财税规定计算缴纳个人所得税。（财税规定计算缴纳个人所得税。（财税200535200535200535200535号）号）号）号） 常见涉税问题常见涉

170、税问题常见涉税问题常见涉税问题 1. 1. 1. 1.个人从两处或两处以上取得股票期权形式的工个人从两处或两处以上取得股票期权形式的工个人从两处或两处以上取得股票期权形式的工个人从两处或两处以上取得股票期权形式的工资薪金所得未申报缴纳个人所得税资薪金所得未申报缴纳个人所得税资薪金所得未申报缴纳个人所得税资薪金所得未申报缴纳个人所得税 2. 2. 2. 2.股票期权奖励方式较为隐蔽，未代扣代缴个人股票期权奖励方式较为隐蔽，未代扣代缴个人股票期权奖励方式较为隐蔽，未代扣代缴个人股票期权奖励方式较为隐蔽，未代扣代缴个人所得税所得税所得税所得税 3. 3. 3. 3.计算时适用税目、税率错误，少代扣代

171、缴个人计算时适用税目、税率错误，少代扣代缴个人计算时适用税目、税率错误，少代扣代缴个人计算时适用税目、税率错误，少代扣代缴个人所得税所得税所得税所得税主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法 查阅企业的股票期权计划或实施方案、股票期权查阅企业的股票期权计划或实施方案、股票期权查阅企业的股票期权计划或实施方案、股票期权查阅企业的股票期权计划或实施方案、股票期权协议书、授权通知书等资料，结合员工花名册，核协议书、授权通知书等资料，结合员工花名册，核协议书、授权通知书等资料，结合员工花名册，核协议书、授权通知书等资料，结合员工花名册，核实个人接受或转让的股票期权以及认购的股票情况实个人接受或

172、转让的股票期权以及认购的股票情况实个人接受或转让的股票期权以及认购的股票情况实个人接受或转让的股票期权以及认购的股票情况( ( ( (包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等转让价格等转让价格等转让价格等) ) ) )。第五部分第五部分 增值税常见问题及稽查增值税常见问题及稽查一、纳税人常见问题一、纳税人常见问题一、纳税人常见问题一、纳税人常见问题二、征税范围常见问题及检查方法二、征税范围常见问题及检查方法二、征税范围常见问题及检查方法二、征

173、税范围常见问题及检查方法三、税率常见问题及检查方法三、税率常见问题及检查方法三、税率常见问题及检查方法三、税率常见问题及检查方法四、销项税额常见问题及检查方法四、销项税额常见问题及检查方法四、销项税额常见问题及检查方法四、销项税额常见问题及检查方法五、进项税额常见问题及检查方法五、进项税额常见问题及检查方法五、进项税额常见问题及检查方法五、进项税额常见问题及检查方法六、抵扣凭证常见问题及检查方法六、抵扣凭证常见问题及检查方法六、抵扣凭证常见问题及检查方法六、抵扣凭证常见问题及检查方法七、减免税方面常见问题及检查方法七、减免税方面常见问题及检查方法七、减免税方面常见问题及检查方法七、减免税方面常

174、见问题及检查方法第一节第一节纳税人常见问题纳税人常见问题 政策依据政策依据政策依据政策依据 小规模纳税人的标准：从事货物生产或者提供小规模纳税人的标准：从事货物生产或者提供小规模纳税人的标准：从事货物生产或者提供小规模纳税人的标准：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，应税劳务为主，并兼营货物批发或者零

175、售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50505050万元以下的；万元以下的；万元以下的；万元以下的；除本条第一款第（除本条第一款第（除本条第一款第（除本条第一款第（1 1 1 1）项规定以外的纳税人，年）项规定以外的纳税人，年）项规定以外的纳税人，年）项规定以外的纳税人，年应税销售额在应税销售额在应税销售额在应税销售额在80808080万元以下的。本条第一款所称以从万元以下的。本条第一款所称以从万元以下的。本条第一款所称以从万元以下的。本条第一款所称以

176、从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在售额的比重在售额的比重在售额的比重在50%50%50%50%以上。以上。以上。以上。 常见涉税问题：常见涉税问题：常见涉税问题：常见涉税问题：符合一般纳税人条件但不办理符合一般纳税人条件但不办理符合一般纳税人条件但不办理符合一般纳税人

177、条件但不办理一般纳税人认定手续。一般纳税人认定手续。一般纳税人认定手续。一般纳税人认定手续。 第二节第二节第二节第二节 征税范围常见问题及检查方法征税范围常见问题及检查方法征税范围常见问题及检查方法征税范围常见问题及检查方法 一、最新税收政策一、最新税收政策一、最新税收政策一、最新税收政策 （一）视同销售行为（一）视同销售行为（一）视同销售行为（一）视同销售行为 暂行条例第四条暂行条例第四条暂行条例第四条暂行条例第四条 视同销售货物（视同销售货物（视同销售货物（视同销售货物（8 8 8 8条）条）条）条） （二）混合销售（二）混合销售（二）混合销售（二）混合销售 第六条第六条第六条第六条 纳税

178、人的下列混合销售行为，应当分别纳税人的下列混合销售行为，应当分别纳税人的下列混合销售行为，应当分别纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算值税应税劳务的营业额不缴纳增

179、值税；未分别核算值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：的，由主管税务机关核定其货物的销售额：的，由主管税务机关核定其货物的销售额：的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。 （三）兼营行为（三）兼营行为（三）兼营行为（三）兼营行为第七条第七条第七条第七条

180、纳税人兼营非增值税应税项目的，应分纳税人兼营非增值税应税项目的，应分纳税人兼营非增值税应税项目的，应分纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；项目的营业额；项目的营业额；项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核未分别核算的，由主管税务机关核未分别核算的，由主管税务机关核未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。定货物或者应税劳务的销售额。定货物或者应税劳务的销售额。定货物或者应税劳务的销售额。

181、 二、二、二、二、常见涉税问题及主要检查方法常见涉税问题及主要检查方法常见涉税问题及主要检查方法常见涉税问题及主要检查方法 （一）视同销售行为的检查（一）视同销售行为的检查（一）视同销售行为的检查（一）视同销售行为的检查 1 1 1 1常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 （1 1 1 1）委托代销业务不按规定纳税。）委托代销业务不按规定纳税。）委托代销业务不按规定纳税。）委托代销业务不按规定纳税。 （2 2 2 2）受托代销业务未纳税。）受托代销业务未纳税。）受托代销业务未纳税。）受托代销业务未纳税。 （3 3 3 3）不同县市间移送货物用于销售未纳税。）不同县市间移送货物用于销

182、售未纳税。）不同县市间移送货物用于销售未纳税。）不同县市间移送货物用于销售未纳税。 （4 4 4 4）自产或委托加工的货物用于非应税项目、）自产或委托加工的货物用于非应税项目、）自产或委托加工的货物用于非应税项目、）自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费，未视同销售纳税。集体福利和个人消费，未视同销售纳税。集体福利和个人消费，未视同销售纳税。集体福利和个人消费，未视同销售纳税。 （5 5 5 5）自产、委托加工或购买的货物用于对外投）自产、委托加工或购买的货物用于对外投）自产、委托加工或购买的货物用于对外投）自产、委托加工或购买的货物用于对外投资资资资/ / / /分配给股东或

183、分配给股东或分配给股东或分配给股东或无偿赠送无偿赠送无偿赠送无偿赠送他人他人他人他人, , , ,未视同销售纳税。未视同销售纳税。未视同销售纳税。未视同销售纳税。 （二）兼营非应税劳务的检查（二）兼营非应税劳务的检查（二）兼营非应税劳务的检查（二）兼营非应税劳务的检查 1. 1. 1. 1.常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 纳税人兼营非应税劳务，未分别核算或不能准纳税人兼营非应税劳务，未分别核算或不能准纳税人兼营非应税劳务，未分别核算或不能准纳税人兼营非应税劳务，未分别核算或不能准确核算销售货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，确核算销售货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，确核算

184、销售货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，确核算销售货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，未按规定申报缴纳增值税。未按规定申报缴纳增值税。未按规定申报缴纳增值税。未按规定申报缴纳增值税。 2. 2. 2. 2.主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法 查阅工商登记情况，采取询问、实地观察等方查阅工商登记情况，采取询问、实地观察等方查阅工商登记情况，采取询问、实地观察等方查阅工商登记情况，采取询问、实地观察等方法，了解核实其是否有兼营非应税劳务等问题；检法，了解核实其是否有兼营非应税劳务等问题；检法，了解核实其是否有兼营非应税劳务等问题；检法，了解核实其是否有兼营非应税劳务等问题；检查查查查

185、“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”、“其他业其他业其他业其他业务支出务支出务支出务支出”、“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”以及费用类账户以及费用类账户以及费用类账户以及费用类账户，审核，审核，审核，审核兼营非应税业务是否分别核算，不分别核算或者不兼营非应税业务是否分别核算，不分别核算或者不兼营非应税业务是否分别核算，不分别核算或者不兼营非应税业务是否分别核算，不分别核算或者不能准确核算的，是否一并缴纳了增值税。能准确核算的，是否一并缴纳了增值税。能准确核算的，是否一并缴纳了增值税。能准确核算的，是否一并缴纳了增值税。

186、（三）混合销售行为的检查（三）混合销售行为的检查（三）混合销售行为的检查（三）混合销售行为的检查 1 1 1 1常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 发生混合销售行为，没有正确划分增值税和营业税。发生混合销售行为，没有正确划分增值税和营业税。发生混合销售行为，没有正确划分增值税和营业税。发生混合销售行为，没有正确划分增值税和营业税。 2 2 2 2主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法 （1 1 1 1）查阅工商营业执照和税务登记证件，了解企业的经）查阅工商营业执照和税务登记证件，了解企业的经）查阅工商营业执照和税务登记证件，了解企业的经）查阅工商营业执照和税务登记证件，

187、了解企业的经营范围，检查纳税人的生产经营场所，了解有无混合销售业营范围，检查纳税人的生产经营场所，了解有无混合销售业营范围，检查纳税人的生产经营场所，了解有无混合销售业营范围，检查纳税人的生产经营场所，了解有无混合销售业务。务。务。务。 （2 2 2 2）检查检查检查检查“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”账户账户账户账户，核实有无将一项混合销售业务分割成增值税项目和营业税项核实有无将一项混合销售业务分割成增值税项目和营业税项核实有无将一项混合销售业务分割成增值税项目和营业税项核实有无将一项混合销售业务分割成增值税项目和营业

188、税项目分别核算问题。目分别核算问题。目分别核算问题。目分别核算问题。 （3 3 3 3）是否存在将收取的）是否存在将收取的）是否存在将收取的）是否存在将收取的混合销售收入红字冲减成本、费混合销售收入红字冲减成本、费混合销售收入红字冲减成本、费混合销售收入红字冲减成本、费用用用用。 （4 4 4 4）对纳税人销售自产货物、提供增值税劳务并同时提）对纳税人销售自产货物、提供增值税劳务并同时提）对纳税人销售自产货物、提供增值税劳务并同时提）对纳税人销售自产货物、提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务的，应重点审核建安预决算书和货物的销售价供建筑业劳务的，应重点审核建安预决算书和货物的销售价供建筑业劳务的

189、，应重点审核建安预决算书和货物的销售价供建筑业劳务的，应重点审核建安预决算书和货物的销售价格是否异常，是否存在格是否异常，是否存在格是否异常，是否存在格是否异常，是否存在压低应税货物的销售价格，提高劳务压低应税货物的销售价格，提高劳务压低应税货物的销售价格，提高劳务压低应税货物的销售价格，提高劳务价格问题。价格问题。价格问题。价格问题。 （四）销售自己使用过的应税固定资产的检查（四）销售自己使用过的应税固定资产的检查（四）销售自己使用过的应税固定资产的检查（四）销售自己使用过的应税固定资产的检查 1 1 1 1常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 销售自己使用过的应税固定资产，未按

190、规定申销售自己使用过的应税固定资产，未按规定申销售自己使用过的应税固定资产，未按规定申销售自己使用过的应税固定资产，未按规定申报缴纳增值税。报缴纳增值税。报缴纳增值税。报缴纳增值税。 2 2 2 2主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法 检查检查检查检查“固定资产固定资产固定资产固定资产”、“固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理”、“营营营营业外收入业外收入业外收入业外收入”等账户，核实销售自己使用过的应缴纳等账户，核实销售自己使用过的应缴纳等账户，核实销售自己使用过的应缴纳等账户，核实销售自己使用过的应缴纳增值税的固定资产是否已申报缴纳增值税。增值税的固定资产是否已申报

191、缴纳增值税。增值税的固定资产是否已申报缴纳增值税。增值税的固定资产是否已申报缴纳增值税。第三节第三节第三节第三节 税率常见问题及检查方法税率常见问题及检查方法税率常见问题及检查方法税率常见问题及检查方法 最新政策最新政策最新政策最新政策 财税财税财税财税20099200992009920099号：号：号：号：下列按简易办法征收增值税的优惠政策下列按简易办法征收增值税的优惠政策下列按简易办法征收增值税的优惠政策下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，继续执行，继续执行，继续执行，不得抵扣进项税额：不得抵扣进项税额：不得抵扣进项税额：不得抵扣进项税额： ( ( ( (一一一一) ) ) )纳税

192、人销售自己使用过的物品纳税人销售自己使用过的物品纳税人销售自己使用过的物品纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：，按下列政策执行：，按下列政策执行：，按下列政策执行：1.1.1.1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的得抵扣且未抵扣进项税额的得抵扣且未抵扣进项税额的得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产固定资产固定资产固定资产，按简易办法，按简易办法，按简易办法，按简易办法依依依依4%4%4%4%征收征收征收征收率减半率减半

193、率减半率减半征收增值税。征收增值税。征收增值税。征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的一般纳税人销售自己使用过的一般纳税人销售自己使用过的一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产其他固定资产其他固定资产其他固定资产，按照财税，按照财税，按照财税，按照财税2008170200817020081702008170号第四条的规定执行（号第四条的规定执行（号第四条的规定执行（号第四条的规定执行（17%17%17%17%）。）。）。）。一般纳税人销售自己使用过的一般纳税人销售自己使用过的一般纳税人销售自己使用过的一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品除固定资产以外的物品除固定资产以外的物品除固定资

194、产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。应当按照适用税率征收增值税。应当按照适用税率征收增值税。应当按照适用税率征收增值税。 2. 2. 2. 2.小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人( ( ( (除其他个人外除其他个人外除其他个人外除其他个人外) ) ) )销售自己使用过的固定销售自己使用过的固定销售自己使用过的固定销售自己使用过的固定资产，资产，资产，资产，减按减按减按减按2%2%2%2%征收率征收率征收率征收率征收增值税。征收增值税。征收增值税。征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，小规模纳税人销售自

195、己使用过的除固定资产以外的物品，小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按应按应按应按3%3%3%3%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。第四节第四节第四节第四节 销项税额常见问题及检查方法销项税额常见问题及检查方法销项税额常见问题及检查方法销项税额常见问题及检查方法 一、最新政策依据一、最新政策依据一、最新政策依据一、最新政策依据 （一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 条例条例条例条例第十九条增值税纳税义务发生时间：第十九条增值税纳税义务发生时间：第十九条增值税纳税义务发生时间：第十九

196、条增值税纳税义务发生时间： 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；或者取得索取销售款项凭据的当天；或者取得索取销售款项凭据的当天；或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，先开具发票的，先开具发票的，先开具发票的，为开具发票的当天。为开具发票的当天。为开具发票的当天。为开具发票的当天。 进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税增值税扣缴义务发

197、生时间为纳税人增值税纳税增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。义务发生的当天。义务发生的当天。义务发生的当天。 分析：先开票后提货如何处理？分析：先开票后提货如何处理？分析：先开票后提货如何处理？分析：先开票后提货如何处理？ 实施细则实施细则实施细则实施细则第三十八条第三十八条第三十八条第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，

198、按销售售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：结算方式的不同，具体为：结算方式的不同，具体为：结算方式的不同，具体为： 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；天；天；天； 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，采取托收承付和

199、委托银行收款方式销售货物，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；为发出货物并办妥托收手续的当天；为发出货物并办妥托收手续的当天；为发出货物并办妥托收手续的当天； 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天同约定的收款日期的当天同约定的收款日期的当天同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面无书面合同的或者书面无书面合同的或者书面无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的合同没有约定

200、收款日期的合同没有约定收款日期的合同没有约定收款日期的, , , ,为货物发出的当天；为货物发出的当天；为货物发出的当天；为货物发出的当天； 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，天，天，天，但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过12121212个月的大型机械设个月的大型机械设个月的大型机械设个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合备、船舶、飞机等货物，为收

201、到预收款或者书面合备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天同约定的收款日期的当天同约定的收款日期的当天同约定的收款日期的当天； 委托其他纳税人代销货物，委托其他纳税人代销货物，委托其他纳税人代销货物，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的为收到代销单位的为收到代销单位的为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满到代销清单及货款的，为发出代销货物满到代销清单及货款的，为发出代销货物满到

202、代销清单及货款的，为发出代销货物满180180180180天的当天的当天的当天的当天；天；天；天； 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；者取得索取销售款的凭据的当天；者取得索取销售款的凭据的当天；者取得索取销售款的凭据的当天； 纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。当天。当天。当天。 运用分析：如何合理利用纳税义务发

203、生时间？运用分析：如何合理利用纳税义务发生时间？运用分析：如何合理利用纳税义务发生时间？运用分析：如何合理利用纳税义务发生时间？（二）销售折扣与折让（二）销售折扣与折让（二）销售折扣与折让（二）销售折扣与折让实施细则第十一条实施细则第十一条实施细则第十一条实施细则第十一条一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折购买方的增值税额，应从发生销售货物退

204、回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。折让当期的进项税额中扣减。折让当期的进项税额中扣减。折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值一般纳税人销售货

205、物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。的，增值税额不

206、得从销项税额中扣减。的，增值税额不得从销项税额中扣减。的，增值税额不得从销项税额中扣减。 （三）核定销售额（三）核定销售额（三）核定销售额（三）核定销售额 第十六条第十六条第十六条第十六条 纳税人有条例第七条所称纳税人有条例第七条所称纳税人有条例第七条所称纳税人有条例第七条所称价格明显价格明显价格明显价格明显偏低并无正当理由偏低并无正当理由偏低并无正当理由偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销或者有本细则第四条所列视同销或者有本细则第四条所列视同销或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者售货物行为而无销售额者售货物行为而无销售额者售货物行为而无销售额者, , , ,按顺序确定销

207、售额：按顺序确定销售额：按顺序确定销售额：按顺序确定销售额： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价按纳税人最近时期同类货物的平均销售价按纳税人最近时期同类货物的平均销售价按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；格确定；格确定；格确定； 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销按其他纳税人最近时期同类货物的平均销按其他纳税人最近时期同类货物的平均销按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；售价格确定；售价格确定；售价格确定； 按组成计税价格确定。组成计税价格的公按组成计税价格确定。组成计税价格的公按组成计税价格确定。组成计税价格的公按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：式为：式为：式为

208、：组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格= = = =成本成本成本成本（1+1+1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润率）成本利润率） 二、常见涉税问题及主要检查方法二、常见涉税问题及主要检查方法二、常见涉税问题及主要检查方法二、常见涉税问题及主要检查方法 （一）纳税义务发生时间的检查（一）纳税义务发生时间的检查（一）纳税义务发生时间的检查（一）纳税义务发生时间的检查 1. 1. 1. 1.常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 （1 1 1 1）采用托收承付结算方式销售时，为调减当）采用托收承付结算方式销售时，为调减当）采用托收承付结算方式销售时，为调减当）采用托收承付

209、结算方式销售时，为调减当期销售或利润，延期办理托收手续。期销售或利润，延期办理托收手续。期销售或利润，延期办理托收手续。期销售或利润，延期办理托收手续。 （2 2 2 2）发出商品时不作销售收入处理，不申报纳）发出商品时不作销售收入处理，不申报纳）发出商品时不作销售收入处理，不申报纳）发出商品时不作销售收入处理，不申报纳税。税。税。税。 （3 3 3 3）采用交款提货销售方式销售时，货款已收）采用交款提货销售方式销售时，货款已收）采用交款提货销售方式销售时，货款已收）采用交款提货销售方式销售时，货款已收到，提货单和发票已交给买方，但买方尚未提货情到，提货单和发票已交给买方，但买方尚未提货情到，

210、提货单和发票已交给买方，但买方尚未提货情到，提货单和发票已交给买方，但买方尚未提货情况下，不作销售收入处理。况下，不作销售收入处理。况下，不作销售收入处理。况下，不作销售收入处理。 （4 4 4 4）故意推迟代销商品的结算，人为调节或推）故意推迟代销商品的结算，人为调节或推）故意推迟代销商品的结算，人为调节或推）故意推迟代销商品的结算，人为调节或推迟当期应交税费。迟当期应交税费。迟当期应交税费。迟当期应交税费。 2. 2. 2. 2.主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法 （1 1 1 1）查阅）查阅）查阅）查阅“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”明细账，调阅有关明细

211、账，调阅有关明细账，调阅有关明细账，调阅有关记账凭证和原始凭证，记账凭证和原始凭证，记账凭证和原始凭证，记账凭证和原始凭证，将将将将“销货发票销货发票销货发票销货发票”、“出库单出库单出库单出库单”等单据上记载的发出商品的时间等内容等单据上记载的发出商品的时间等内容等单据上记载的发出商品的时间等内容等单据上记载的发出商品的时间等内容，与，与，与，与“主主主主营业务收入营业务收入营业务收入营业务收入”明细账、明细账、明细账、明细账、“增值税纳税申报表增值税纳税申报表增值税纳税申报表增值税纳税申报表”进行进行进行进行比较分析。比较分析。比较分析。比较分析。 （2 2 2 2）审阅所附的）审阅所附的

212、）审阅所附的）审阅所附的发货证明、收货证明发货证明、收货证明发货证明、收货证明发货证明、收货证明，确认其，确认其，确认其，确认其发出日期；审阅所附的托收回单、送款单等依据确发出日期；审阅所附的托收回单、送款单等依据确发出日期；审阅所附的托收回单、送款单等依据确发出日期；审阅所附的托收回单、送款单等依据确定其收款时间。定其收款时间。定其收款时间。定其收款时间。 （3 3 3 3）调查询问有关业务人员和保管人员，对发）调查询问有关业务人员和保管人员，对发）调查询问有关业务人员和保管人员，对发）调查询问有关业务人员和保管人员，对发现的疑点或问题，核对有关凭证，现的疑点或问题，核对有关凭证，现的疑点或

213、问题，核对有关凭证，现的疑点或问题，核对有关凭证，特别注意检查核特别注意检查核特别注意检查核特别注意检查核算期末前几天的销售情况。算期末前几天的销售情况。算期末前几天的销售情况。算期末前几天的销售情况。 （4 4 4 4）检查仓库实物账检查仓库实物账检查仓库实物账检查仓库实物账，与货物出运凭证核对，与货物出运凭证核对，与货物出运凭证核对，与货物出运凭证核对，确认货物的出库和出运时间。确认货物的出库和出运时间。确认货物的出库和出运时间。确认货物的出库和出运时间。 （二）账面隐匿销售额的检查（二）账面隐匿销售额的检查（二）账面隐匿销售额的检查（二）账面隐匿销售额的检查 1 1 1 1常见涉税问题常

214、见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 （1 1 1 1）销售货物直接冲减）销售货物直接冲减）销售货物直接冲减）销售货物直接冲减“生产成本生产成本生产成本生产成本”或或或或“库存商品库存商品库存商品库存商品” （2 2 2 2）以物易物不按规定确认收入，不计提销项税额）以物易物不按规定确认收入，不计提销项税额）以物易物不按规定确认收入，不计提销项税额）以物易物不按规定确认收入，不计提销项税额 （3 3 3 3）用货物抵偿债务，不按规定计提销项税额）用货物抵偿债务，不按规定计提销项税额）用货物抵偿债务，不按规定计提销项税额）用货物抵偿债务，不按规定计提销项税额 2 2 2 2主要检查方法主要检查方法

215、主要检查方法主要检查方法 （1 1 1 1）检查检查检查检查“生产成本生产成本生产成本生产成本”、“原材料原材料原材料原材料”或或或或“库存商品库存商品库存商品库存商品”账的贷方发生额，账的贷方发生额，账的贷方发生额，账的贷方发生额，是否存在与资金账户、往来账户直接对转是否存在与资金账户、往来账户直接对转是否存在与资金账户、往来账户直接对转是否存在与资金账户、往来账户直接对转的异常情况。的异常情况。的异常情况。的异常情况。 （2 2 2 2）检查检查检查检查“库存商品库存商品库存商品库存商品”、“原材料原材料原材料原材料”等存货类账户账等存货类账户账等存货类账户账等存货类账户账的贷方发生额，的

216、贷方发生额，的贷方发生额，的贷方发生额，对应账户是对应账户是对应账户是对应账户是“原材料原材料原材料原材料”或或或或“工程物资工程物资工程物资工程物资”或其或其或其或其他货物等账户的，是否存在以物易物不按规定确认收入问题。他货物等账户的，是否存在以物易物不按规定确认收入问题。他货物等账户的，是否存在以物易物不按规定确认收入问题。他货物等账户的，是否存在以物易物不按规定确认收入问题。 （3 3 3 3）查阅相关合同和负债类账户的明细账，审核各种）查阅相关合同和负债类账户的明细账，审核各种）查阅相关合同和负债类账户的明细账，审核各种）查阅相关合同和负债类账户的明细账，审核各种债务的清偿方式，债务的

217、清偿方式，债务的清偿方式，债务的清偿方式，是否存在与是否存在与是否存在与是否存在与“库存商品库存商品库存商品库存商品”、“原材料原材料原材料原材料”等等等等资产类账户的贷方发生额对转问题资产类账户的贷方发生额对转问题资产类账户的贷方发生额对转问题资产类账户的贷方发生额对转问题，是否存在以货抵债的事，是否存在以货抵债的事，是否存在以货抵债的事，是否存在以货抵债的事项。项。项。项。 （三）收取价外费用的检查（三）收取价外费用的检查（三）收取价外费用的检查（三）收取价外费用的检查 1 1 1 1常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 将向购货方收取的应一并缴纳增值税的各种价将向购货方收取的

218、应一并缴纳增值税的各种价将向购货方收取的应一并缴纳增值税的各种价将向购货方收取的应一并缴纳增值税的各种价外费用，不入账、冲减费用、分解代垫运费或长期外费用，不入账、冲减费用、分解代垫运费或长期外费用，不入账、冲减费用、分解代垫运费或长期外费用，不入账、冲减费用、分解代垫运费或长期挂往来账等。挂往来账等。挂往来账等。挂往来账等。 2 2 2 2主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法 （1 1 1 1）审核销售合同，是否有收取价外费用的约）审核销售合同，是否有收取价外费用的约）审核销售合同，是否有收取价外费用的约）审核销售合同，是否有收取价外费用的约定或协议。定或协议。定或协议。定或协议

219、。 （2 2 2 2）重点检查）重点检查）重点检查）重点检查 “ “ “ “其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款”明细账户，如果明细账户，如果明细账户，如果明细账户，如果存在长期挂账款项，是否属于价外费用。存在长期挂账款项，是否属于价外费用。存在长期挂账款项，是否属于价外费用。存在长期挂账款项，是否属于价外费用。 （3 3 3 3）检查）检查）检查）检查“管理费用管理费用管理费用管理费用”、“制造费用制造费用制造费用制造费用”、“销销销销售费用售费用售费用售费用”等明细账，如有等明细账，如有等明细账，如有等明细账，如有贷方发生额或借方红字冲贷方发生额或借方红字冲贷方发生额或借方红字冲贷方发

220、生额或借方红字冲减销售额减销售额减销售额减销售额，逐笔核实是否存在收取价外费用直接冲，逐笔核实是否存在收取价外费用直接冲，逐笔核实是否存在收取价外费用直接冲，逐笔核实是否存在收取价外费用直接冲减成本费用。减成本费用。减成本费用。减成本费用。 （四）利用关联企业转移计税价格的检查（四）利用关联企业转移计税价格的检查（四）利用关联企业转移计税价格的检查（四）利用关联企业转移计税价格的检查 1. 1. 1. 1.常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 纳税人销售货物或（应税劳务）的价格明显低纳税人销售货物或（应税劳务）的价格明显低纳税人销售货物或（应税劳务）的价格明显低纳税人销售货物或（应

221、税劳务）的价格明显低于同行业其他企业同期的销售价格，或某一笔交易于同行业其他企业同期的销售价格，或某一笔交易于同行业其他企业同期的销售价格，或某一笔交易于同行业其他企业同期的销售价格，或某一笔交易的货物（应税劳务）销售价格明显低于同期该货物的货物（应税劳务）销售价格明显低于同期该货物的货物（应税劳务）销售价格明显低于同期该货物的货物（应税劳务）销售价格明显低于同期该货物的平均销售价格。的平均销售价格。的平均销售价格。的平均销售价格。 2. 2. 2. 2.主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法 （1 1 1 1）对比纳税人的货物（应税劳务）销售价格、）对比纳税人的货物（应税劳务）销售

222、价格、）对比纳税人的货物（应税劳务）销售价格、）对比纳税人的货物（应税劳务）销售价格、销售利润率与本企业和其他同业企业的同期销售价销售利润率与本企业和其他同业企业的同期销售价销售利润率与本企业和其他同业企业的同期销售价销售利润率与本企业和其他同业企业的同期销售价格、销售利润率，核实销售价格和销售利润率是否格、销售利润率，核实销售价格和销售利润率是否格、销售利润率，核实销售价格和销售利润率是否格、销售利润率，核实销售价格和销售利润率是否明显偏低。明显偏低。明显偏低。明显偏低。 （2 2 2 2）询问相关销售对象，了解与价格明显偏低）询问相关销售对象，了解与价格明显偏低）询问相关销售对象，了解与价

223、格明显偏低）询问相关销售对象，了解与价格明显偏低的销售对象是否存在关联关系，审核纳税人货物销的销售对象是否存在关联关系，审核纳税人货物销的销售对象是否存在关联关系，审核纳税人货物销的销售对象是否存在关联关系，审核纳税人货物销售价格偏低的理由是否正当。售价格偏低的理由是否正当。售价格偏低的理由是否正当。售价格偏低的理由是否正当。 （五）坐支销货款的检查（五）坐支销货款的检查（五）坐支销货款的检查（五）坐支销货款的检查 1 1 1 1常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回将收取的销售款项，先支付费用（如

224、购货方的回将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的代销手续扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的代销手续扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的代销手续扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的代销手续费用等或用销货款直接进货），将余款入账作收入。费用等或用销货款直接进货），将余款入账作收入。费用等或用销货款直接进货），将余款入账作收入。费用等或用销货款直接进货），将余款入账作收入。 2 2 2 2主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法 （1 1 1 1）审核销售）审核销售）审核销售）审核销售收入日报表收入日报表收入日报表收入日报表和和和和“主营业务收入主营

225、业务收入主营业务收入主营业务收入”明细账以及销售收入原始凭据和货物出（入）库单，明细账以及销售收入原始凭据和货物出（入）库单，明细账以及销售收入原始凭据和货物出（入）库单，明细账以及销售收入原始凭据和货物出（入）库单，核实实际销售收入。核实实际销售收入。核实实际销售收入。核实实际销售收入。 （2 2 2 2）对有委托代销业务的，应）对有委托代销业务的，应）对有委托代销业务的，应）对有委托代销业务的，应审核代销合同、审核代销合同、审核代销合同、审核代销合同、代销清单，代销清单，代销清单，代销清单，查阅销售价格是否异常，核实是否存在查阅销售价格是否异常，核实是否存在查阅销售价格是否异常，核实是否存

226、在查阅销售价格是否异常，核实是否存在坐支代理销售款的问题。坐支代理销售款的问题。坐支代理销售款的问题。坐支代理销售款的问题。 （六）受托加工业务实物收入的检查（六）受托加工业务实物收入的检查（六）受托加工业务实物收入的检查（六）受托加工业务实物收入的检查 1. 1. 1. 1.常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 接受委托加工业务的受托方收取的抵顶加工费接受委托加工业务的受托方收取的抵顶加工费接受委托加工业务的受托方收取的抵顶加工费接受委托加工业务的受托方收取的抵顶加工费的材料、余料收入，不计收入。的材料、余料收入，不计收入。的材料、余料收入，不计收入。的材料、余料收入，不计收入。

227、 2. 2. 2. 2.主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法 （1 1 1 1）审查委托加工合同，了解双方对加工费支）审查委托加工合同，了解双方对加工费支）审查委托加工合同，了解双方对加工费支）审查委托加工合同，了解双方对加工费支付方式和付方式和付方式和付方式和剩余材料归属的约定剩余材料归属的约定剩余材料归属的约定剩余材料归属的约定。 （2 2 2 2）检查）检查）检查）检查“受托加工材料备查簿受托加工材料备查簿受托加工材料备查簿受托加工材料备查簿”、“原材料原材料原材料原材料”明细账贷方发生额明细账贷方发生额明细账贷方发生额明细账贷方发生额及企业开出的加工业务发票或及企业开出的加

228、工业务发票或及企业开出的加工业务发票或及企业开出的加工业务发票或收据，采用投入产出分析法，检查其是否存在委托收据，采用投入产出分析法，检查其是否存在委托收据，采用投入产出分析法，检查其是否存在委托收据，采用投入产出分析法，检查其是否存在委托方以材料抵顶加工费。方以材料抵顶加工费。方以材料抵顶加工费。方以材料抵顶加工费。 （3 3 3 3）必要时到委托方实施调查取证。）必要时到委托方实施调查取证。）必要时到委托方实施调查取证。）必要时到委托方实施调查取证。第五节第五节第五节第五节 进项税额常见问题及检查方法进项税额常见问题及检查方法进项税额常见问题及检查方法进项税额常见问题及检查方法 一、最新政

229、策规定一、最新政策规定一、最新政策规定一、最新政策规定 （一）固定资产抵扣变化（一）固定资产抵扣变化（一）固定资产抵扣变化（一）固定资产抵扣变化 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者利或者利或者利或者个人消费个人消费个人消费个人消费的购进货物或者应税劳务；的购进货物或

230、者应税劳务；的购进货物或者应税劳务；的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物及非正常损失的购进货物及非正常损失的购进货物及非正常损失的购进货物及相关的应税劳务相关的应税劳务相关的应税劳务相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；者应税劳务；者应税劳务；者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费国务院财政、税务主管部门规定的纳

231、税人自用消费品；品；品；品； 本条第本条第本条第本条第1 1 1 1项至第项至第项至第项至第4 4 4 4项规定的货物的运输费用和销售免项规定的货物的运输费用和销售免项规定的货物的运输费用和销售免项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。税货物的运输费用。税货物的运输费用。税货物的运输费用。 第二十一条第二十一条第二十一条第二十一条 条例第十条所称购进货物，条例第十条所称购进货物，条例第十条所称购进货物，条例第十条所称购进货物，不包括不包括不包括不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也既用于

232、增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 第二十二条第二十二条第二十二条第二十二条 条例第十条所称个人消费包括纳税条例第十条所称个人消费包括纳税条例第十条所称个人消费包括纳税条例第十条所称个人消费包括纳税人的人的人的人的交际应酬消费交际应酬消费交际应酬消费交

233、际应酬消费。 第二十四条第二十四条第二十四条第二十四条 条例第十条所称非正常损失，是指条例第十条所称非正常损失，是指条例第十条所称非正常损失，是指条例第十条所称非正常损失，是指因管理不善造成因管理不善造成因管理不善造成因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质被盗、丢失、霉烂变质被盗、丢失、霉烂变质被盗、丢失、霉烂变质的损失。的损失。的损失。的损失。 第二十五条第二十五条第二十五条第二十五条 纳税人自用的应征消费税的纳税人自用的应征消费税的纳税人自用的应征消费税的纳税人自用的应征消费税的摩托车、摩托车、摩托车、摩托车、汽车、游艇，汽车、游艇，汽车、游艇，汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其进

234、项税额不得从销项税额中抵扣。其进项税额不得从销项税额中抵扣。其进项税额不得从销项税额中抵扣。已经抵扣的要转出已经抵扣的要转出已经抵扣的要转出已经抵扣的要转出 第二十六条第二十六条第二十六条第二十六条 一般纳税人兼营一般纳税人兼营一般纳税人兼营一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应免税项目或者非增值税应免税项目或者非增值税应免税项目或者非增值税应税劳务税劳务税劳务税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额：不得抵扣

235、的进项税额：不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月当月当月当月全部销售额、营业额合计全部销售额、营业额合计全部销售额、营业额合计全部销售额、营业额合计第二十七条第二十七条第二十七条第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，已抵扣进项税额的购进货物

236、或者应税劳务，已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（发生条例第十条规定的情形的（发生条例第十条规定的情形的（发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳免税项目、非增值税应税劳免税项目、非增值税应税劳免税项目、非增值税应税劳务除外务除外务除外务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额

237、的，按当期当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。实际成本计算应扣减的进项税额。实际成本计算应扣减的进项税额。实际成本计算应扣减的进项税额。分析：分析：分析：分析： 1. 1. 1. 1.如何控制转出数额，当月计算年终需要调整吗？如何控制转出数额，当月计算年终需要调整吗？如何控制转出数额，当月计算年终需要调整吗？如何控制转出数额，当月计算年终需要调整吗？ 2. 2. 2. 2.混用固定资产是否按此公式计算转出？混用固定资产是否按此公式计算转出？混用固定资产是否按此公式计算转出？混用固定资产是否按此公式

238、计算转出？ （二）废旧物资企业和利废企业征税变化（二）废旧物资企业和利废企业征税变化（二）废旧物资企业和利废企业征税变化（二）废旧物资企业和利废企业征税变化 财税财税财税财税200815200815200815200815号号号号一、取消一、取消一、取消一、取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税资免征增值税资免征增值税资免征增值税”和和和和“生产企业一般纳税人购入的废旧物资，生产企业一般纳税人购入的废旧物资，生产企业一般纳税人购入的废旧物资，生产企业一般纳税人购入

239、的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的普通发票上注明的金额，可按废旧物资回收经营单位开具的普通发票上注明的金额，可按废旧物资回收经营单位开具的普通发票上注明的金额，可按废旧物资回收经营单位开具的普通发票上注明的金额，按按按按10%10%10%10%计算抵扣进项税额计算抵扣进项税额计算抵扣进项税额计算抵扣进项税额”的政策。的政策。的政策。的政策。 二、单位和个人销售再生资源，应当依照增值税暂行二、单位和个人销售再生资源，应当依照增值税暂行二、单位和个人销售再生资源，应当依照增值税暂行二、单位和个人销售再生资源，应当依照增值税暂行条例、暂行条例实施细则及财政部、国家税务总局的条例、暂行条例实施

240、细则及财政部、国家税务总局的条例、暂行条例实施细则及财政部、国家税务总局的条例、暂行条例实施细则及财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税。但个人相关规定缴纳增值税。但个人相关规定缴纳增值税。但个人相关规定缴纳增值税。但个人( ( ( (不含个体工商户不含个体工商户不含个体工商户不含个体工商户) ) ) )销售自己使销售自己使销售自己使销售自己使用过的废旧物品免征增值税。用过的废旧物品免征增值税。用过的废旧物品免征增值税。用过的废旧物品免征增值税。 增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税增

241、值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有，原印有，原印有，原印有“废旧废旧废旧废旧物资物资物资物资”字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。抵扣进项税额。抵扣进项税额。抵扣进项税额。 二、常见涉税问题及主要检查方法二、常见涉税问题及主要检查方法二、常见涉税问题及主要检查方法二

242、、常见涉税问题及主要检查方法 ( ( ( (一一一一) ) ) )购进环节的检查购进环节的检查购进环节的检查购进环节的检查 1 1 1 1常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 （1 1 1 1）购进不动产及不动产在建工程相关物资等）购进不动产及不动产在建工程相关物资等）购进不动产及不动产在建工程相关物资等）购进不动产及不动产在建工程相关物资等抵扣进项税额抵扣进项税额抵扣进项税额抵扣进项税额 （2 2 2 2）扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他）扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他）扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他）扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他费用计入买价，多抵扣进项税

243、额。费用计入买价，多抵扣进项税额。费用计入买价，多抵扣进项税额。费用计入买价，多抵扣进项税额。 （3 3 3 3）错用扣税率，低税高扣）错用扣税率，低税高扣）错用扣税率，低税高扣）错用扣税率，低税高扣 （4 4 4 4）非正常损失未按规定转出进项税额）非正常损失未按规定转出进项税额）非正常损失未按规定转出进项税额）非正常损失未按规定转出进项税额 （5 5 5 5）购进固定资产和工程物资（）购进固定资产和工程物资（）购进固定资产和工程物资（）购进固定资产和工程物资（2008200820082008年之前未年之前未年之前未年之前未转型企业）等抵扣进项税额转型企业）等抵扣进项税额转型企业）等抵扣进项

244、税额转型企业）等抵扣进项税额 2 2 2 2主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法 （1 1 1 1）审查）审查）审查）审查“库存商品库存商品库存商品库存商品”、“应交税费应交税费应交税费应交税费增值增值增值增值税进项税额税进项税额税进项税额税进项税额”账户借方发生额，对照增值税专用发账户借方发生额，对照增值税专用发账户借方发生额，对照增值税专用发账户借方发生额，对照增值税专用发票查看：票查看：票查看：票查看： 是否属于库存商品核算的范围，有无将固定是否属于库存商品核算的范围，有无将固定是否属于库存商品核算的范围，有无将固定是否属于库存商品核算的范围，有无将固定资产（不动产）作为原材

245、料入账。资产（不动产）作为原材料入账。资产（不动产）作为原材料入账。资产（不动产）作为原材料入账。 实地查看有无新增固定资产（不动产），与实地查看有无新增固定资产（不动产），与实地查看有无新增固定资产（不动产），与实地查看有无新增固定资产（不动产），与“固定资产固定资产固定资产固定资产”账户借方发生额进行核对，是否存在账户借方发生额进行核对，是否存在账户借方发生额进行核对，是否存在账户借方发生额进行核对，是否存在新增资产化整为零，作为备品备件购进和入账。新增资产化整为零，作为备品备件购进和入账。新增资产化整为零，作为备品备件购进和入账。新增资产化整为零，作为备品备件购进和入账。 检查检查检查检

246、查“固定资产固定资产固定资产固定资产在建工程在建工程在建工程在建工程”账，有无将在账，有无将在账，有无将在账，有无将在改建、扩建过程中及不动产在建工程耗用的货物未改建、扩建过程中及不动产在建工程耗用的货物未改建、扩建过程中及不动产在建工程耗用的货物未改建、扩建过程中及不动产在建工程耗用的货物未做进项转出。做进项转出。做进项转出。做进项转出。 根据材料的属性判断，采购的原材料是否为根据材料的属性判断，采购的原材料是否为根据材料的属性判断，采购的原材料是否为根据材料的属性判断，采购的原材料是否为企业生产、经营所需。企业生产、经营所需。企业生产、经营所需。企业生产、经营所需。 （2 2 2 2）审查

247、购入免税农业产品的买价是否真实）审查购入免税农业产品的买价是否真实）审查购入免税农业产品的买价是否真实）审查购入免税农业产品的买价是否真实 审查审查审查审查“原材料原材料原材料原材料”、“库存商品库存商品库存商品库存商品”及其对应及其对应及其对应及其对应账户的账务处理，查看原始凭证所列示的内容，产账户的账务处理，查看原始凭证所列示的内容，产账户的账务处理，查看原始凭证所列示的内容，产账户的账务处理，查看原始凭证所列示的内容，产地、其他企业购进价格，核实买价是否正确，必要地、其他企业购进价格，核实买价是否正确，必要地、其他企业购进价格，核实买价是否正确，必要地、其他企业购进价格，核实买价是否正确

248、，必要时可进行外调。时可进行外调。时可进行外调。时可进行外调。 有无将一些进货费用，如收购人员的差旅有无将一些进货费用，如收购人员的差旅有无将一些进货费用，如收购人员的差旅有无将一些进货费用，如收购人员的差旅费、奖金、雇用人员的手续费以及运杂费等采购费费、奖金、雇用人员的手续费以及运杂费等采购费费、奖金、雇用人员的手续费以及运杂费等采购费费、奖金、雇用人员的手续费以及运杂费等采购费用计入买价；有无擅自扩大收购凭证的使用范围。用计入买价；有无擅自扩大收购凭证的使用范围。用计入买价；有无擅自扩大收购凭证的使用范围。用计入买价；有无擅自扩大收购凭证的使用范围。 对大宗农产品分析其是否账实相符、有没对

249、大宗农产品分析其是否账实相符、有没对大宗农产品分析其是否账实相符、有没对大宗农产品分析其是否账实相符、有没有将霉烂变质的货物长期挂账不做处理。有将霉烂变质的货物长期挂账不做处理。有将霉烂变质的货物长期挂账不做处理。有将霉烂变质的货物长期挂账不做处理。 （3 3 3 3）非正常损失的检查）非正常损失的检查）非正常损失的检查）非正常损失的检查 有的企业采取提高实际入库原材料成本，对部有的企业采取提高实际入库原材料成本，对部有的企业采取提高实际入库原材料成本，对部有的企业采取提高实际入库原材料成本，对部分短缺与毁损不作账务处理。一般结合收料单，查分短缺与毁损不作账务处理。一般结合收料单，查分短缺与毁

250、损不作账务处理。一般结合收料单，查分短缺与毁损不作账务处理。一般结合收料单，查明有无不扣除损耗短缺。明有无不扣除损耗短缺。明有无不扣除损耗短缺。明有无不扣除损耗短缺。 （二）存货的检查（二）存货的检查（二）存货的检查（二）存货的检查 1 1 1 1常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 （1 1 1 1）发生退货或取得折让未转出进项税额。）发生退货或取得折让未转出进项税额。）发生退货或取得折让未转出进项税额。）发生退货或取得折让未转出进项税额。 （2 2 2 2）用于非应税项目、非正常损失的货物未按用于非应税项目、非正常损失的货物未按用于非应税项目、非正常损失的货物未按用于非应税项目

251、、非正常损失的货物未按规定做进项税额转出规定做进项税额转出规定做进项税额转出规定做进项税额转出。 （3 3 3 3）用于免税项目进项税额未按规定转出。）用于免税项目进项税额未按规定转出。）用于免税项目进项税额未按规定转出。）用于免税项目进项税额未按规定转出。 （4 4 4 4）以存挤销，将因管理不善等因素造成的材以存挤销，将因管理不善等因素造成的材以存挤销，将因管理不善等因素造成的材以存挤销，将因管理不善等因素造成的材料短缺挤入正常发出数料短缺挤入正常发出数料短缺挤入正常发出数料短缺挤入正常发出数。 （5 5 5 5）盘亏材料未按规定的程序和方法及时处理）盘亏材料未按规定的程序和方法及时处理）

252、盘亏材料未按规定的程序和方法及时处理）盘亏材料未按规定的程序和方法及时处理账务，相应的进项税额未转出，或盈亏相抵后作进账务，相应的进项税额未转出，或盈亏相抵后作进账务，相应的进项税额未转出，或盈亏相抵后作进账务，相应的进项税额未转出，或盈亏相抵后作进项税额转出。项税额转出。项税额转出。项税额转出。 （三）（不动产）在建工程的检查（三）（不动产）在建工程的检查（三）（不动产）在建工程的检查（三）（不动产）在建工程的检查 1 1 1 1常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 （1 1 1 1）工程用料直接进入相关成本、费用而不通）工程用料直接进入相关成本、费用而不通）工程用料直接进入相关

253、成本、费用而不通）工程用料直接进入相关成本、费用而不通过在建工程账户核算过在建工程账户核算过在建工程账户核算过在建工程账户核算( ( ( (工程实际用料超过账面用料记工程实际用料超过账面用料记工程实际用料超过账面用料记工程实际用料超过账面用料记录录录录) ) ) )，多抵扣进项税额，多抵扣进项税额，多抵扣进项税额，多抵扣进项税额 （2 2 2 2）工程用料不作进项转出或故意压低工程用）工程用料不作进项转出或故意压低工程用）工程用料不作进项转出或故意压低工程用）工程用料不作进项转出或故意压低工程用料价格，少作进项税额转出。料价格，少作进项税额转出。料价格，少作进项税额转出。料价格，少作进项税额转

254、出。 （3 3 3 3）工程耗用的水、电、气等不作分配，少作）工程耗用的水、电、气等不作分配，少作）工程耗用的水、电、气等不作分配，少作）工程耗用的水、电、气等不作分配，少作进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出 2 2 2 2主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法 在建工程分为两大类，一类为房屋类，一类为设备类。在建工程分为两大类，一类为房屋类，一类为设备类。在建工程分为两大类，一类为房屋类，一类为设备类。在建工程分为两大类，一类为房屋类，一类为设备类。 （1 1 1 1）了解企业完工或正在实施的基本建设、技术改造等了解企业完工或正在实施的基本建设、技术改造等了解企业完工

255、或正在实施的基本建设、技术改造等了解企业完工或正在实施的基本建设、技术改造等工程项目工程项目工程项目工程项目，通过各项工程批准的有关文件、营建的预决算资，通过各项工程批准的有关文件、营建的预决算资，通过各项工程批准的有关文件、营建的预决算资，通过各项工程批准的有关文件、营建的预决算资料，测算工程的用料情况，与账务核算资料核对，有无工程料，测算工程的用料情况，与账务核算资料核对，有无工程料，测算工程的用料情况，与账务核算资料核对，有无工程料，测算工程的用料情况，与账务核算资料核对，有无工程实际用料超过账面用料记录等问题，实际用料超过账面用料记录等问题，实际用料超过账面用料记录等问题，实际用料超过

256、账面用料记录等问题，是否将工程用料直接进是否将工程用料直接进是否将工程用料直接进是否将工程用料直接进入相关成本而不通过在建工程账户核算入相关成本而不通过在建工程账户核算入相关成本而不通过在建工程账户核算入相关成本而不通过在建工程账户核算。 （2 2 2 2）检查检查检查检查“在建工程在建工程在建工程在建工程”与与与与“原材料原材料原材料原材料”、“制造费用制造费用制造费用制造费用”、“应交税费应交增值税（进项税转出）应交税费应交增值税（进项税转出）应交税费应交增值税（进项税转出）应交税费应交增值税（进项税转出）”等账户的对应关等账户的对应关等账户的对应关等账户的对应关系系系系，查明有无工程用料

257、不作进项转出或故意压低工程用料等，查明有无工程用料不作进项转出或故意压低工程用料等，查明有无工程用料不作进项转出或故意压低工程用料等，查明有无工程用料不作进项转出或故意压低工程用料等的价格，少作进项转出的行为。特别的价格，少作进项转出的行为。特别的价格，少作进项转出的行为。特别的价格，少作进项转出的行为。特别注意注意注意注意“在建工程在建工程在建工程在建工程”与与与与“制造费用制造费用制造费用制造费用”等费用账户相对应时，其中的物耗部分有无作进等费用账户相对应时，其中的物耗部分有无作进等费用账户相对应时，其中的物耗部分有无作进等费用账户相对应时，其中的物耗部分有无作进项转出，转出金额是否准确。

258、项转出，转出金额是否准确。项转出，转出金额是否准确。项转出，转出金额是否准确。 （3 3 3 3）结合在建工程项目，检查材料分配单，有）结合在建工程项目，检查材料分配单，有）结合在建工程项目，检查材料分配单，有）结合在建工程项目，检查材料分配单，有无将无将无将无将工程耗用的水、电、气等不作分配工程耗用的水、电、气等不作分配工程耗用的水、电、气等不作分配工程耗用的水、电、气等不作分配，从而少作，从而少作，从而少作，从而少作进项转出的现象。进项转出的现象。进项转出的现象。进项转出的现象。 （4 4 4 4）检查新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑检查新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑检查新建、改建、扩建

259、、修缮、装饰建筑检查新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，其进项税额有无申报抵扣。物，其进项税额有无申报抵扣。物，其进项税额有无申报抵扣。物，其进项税额有无申报抵扣。对生产经营场所进对生产经营场所进对生产经营场所进对生产经营场所进行修缮、装修、装潢的支出，有的不形成固定资产，行修缮、装修、装潢的支出，有的不形成固定资产，行修缮、装修、装潢的支出，有的不形成固定资产，行修缮、装修、装潢的支出，有的不形成固定资产，特别是对承租的生产经营场所进行装潢，有的单独特别是对承租的生产经营场所进行装潢，有的单独特别是对承租的生产经营场所进行装潢，有的单独特别是对承租的生产经营场所进行装潢，有的单独外购并外购并

260、外购并外购并取得增值税专用发票申报抵扣取得增值税专用发票申报抵扣取得增值税专用发票申报抵扣取得增值税专用发票申报抵扣；有的是从经；有的是从经；有的是从经；有的是从经营的商品中直接领用而营的商品中直接领用而营的商品中直接领用而营的商品中直接领用而不作进项转出不作进项转出不作进项转出不作进项转出。核算往往计。核算往往计。核算往往计。核算往往计入入入入“递延资产递延资产递延资产递延资产”、“管理费用管理费用管理费用管理费用”、“营业费用营业费用营业费用营业费用”账账账账户列支。户列支。户列支。户列支。 （四）返利和折让的检查（四）返利和折让的检查（四）返利和折让的检查（四）返利和折让的检查 1 1

261、1 1常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 （1 1 1 1）把返利挂入其他应付款、其他应收款等往）把返利挂入其他应付款、其他应收款等往）把返利挂入其他应付款、其他应收款等往）把返利挂入其他应付款、其他应收款等往来账，不作进项税额转出来账，不作进项税额转出来账，不作进项税额转出来账，不作进项税额转出 （2 2 2 2）将返利冲减营业费用，不作进项税额转出）将返利冲减营业费用，不作进项税额转出）将返利冲减营业费用，不作进项税额转出）将返利冲减营业费用，不作进项税额转出 国税发国税发国税发国税发2004200420042004136136136136号第四条号第四条号第四条号第四条：

262、本通知自本通知自本通知自本通知自2004200420042004年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日起执行。其他增值税一日起执行。其他增值税一日起执行。其他增值税一日起执行。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。照本通知的规定执行。照本通知的规定执行。照本通知的规定执行。 2 2 2 2主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法 企业是否存在平销行为，通过企业是否存在平销行为，通过企业是否存在平销行为，通过企业

263、是否存在平销行为，通过外购原材料（库存商品）外购原材料（库存商品）外购原材料（库存商品）外购原材料（库存商品）的购销合同及应付账款、营业外收入、其他应付款账户中发的购销合同及应付账款、营业外收入、其他应付款账户中发的购销合同及应付账款、营业外收入、其他应付款账户中发的购销合同及应付账款、营业外收入、其他应付款账户中发现线索，现线索，现线索，现线索，一般情况下，均与外购货物的进货数量直接挂钩，一般情况下，均与外购货物的进货数量直接挂钩，一般情况下，均与外购货物的进货数量直接挂钩，一般情况下，均与外购货物的进货数量直接挂钩，有的以购销总量超过一定基数给予一定比例的扣率或资金返有的以购销总量超过一定

264、基数给予一定比例的扣率或资金返有的以购销总量超过一定基数给予一定比例的扣率或资金返有的以购销总量超过一定基数给予一定比例的扣率或资金返回。主要表现在：回。主要表现在：回。主要表现在：回。主要表现在： （1 1 1 1）购买方直接从销售方取得货币资金。）购买方直接从销售方取得货币资金。）购买方直接从销售方取得货币资金。）购买方直接从销售方取得货币资金。 （2 2 2 2）购买方直接从应向销售方支付的货款中坐支。）购买方直接从应向销售方支付的货款中坐支。）购买方直接从应向销售方支付的货款中坐支。）购买方直接从应向销售方支付的货款中坐支。 （3 3 3 3）购买方向销售方索取与销售数量有关销售费用或

265、管）购买方向销售方索取与销售数量有关销售费用或管）购买方向销售方索取与销售数量有关销售费用或管）购买方向销售方索取与销售数量有关销售费用或管理费用。理费用。理费用。理费用。 （4 4 4 4）购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用。）购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用。）购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用。）购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用。 （5 5 5 5）购买方取得销售方支付的费用补偿或单独开票结算）购买方取得销售方支付的费用补偿或单独开票结算）购买方取得销售方支付的费用补偿或单独开票结算）购买方取得销售方支付的费用补偿或单独开票结算费用。费用。费用。费用。

266、 （五）运输费用的检查（五）运输费用的检查（五）运输费用的检查（五）运输费用的检查 1 1 1 1常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 （1 1 1 1）扩大计税抵扣基数、错用扣税率）扩大计税抵扣基数、错用扣税率）扩大计税抵扣基数、错用扣税率）扩大计税抵扣基数、错用扣税率 （2 2 2 2）非应税项目的运费支出计算进项税额抵扣）非应税项目的运费支出计算进项税额抵扣）非应税项目的运费支出计算进项税额抵扣）非应税项目的运费支出计算进项税额抵扣 2 2 2 2主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法 是否有购进固定资产（另有规定除外）、销是否有购进固定资产（另有规定除外）、销是否

267、有购进固定资产（另有规定除外）、销是否有购进固定资产（另有规定除外）、销售免税货物等所发生的运费及采用邮寄方式购买和售免税货物等所发生的运费及采用邮寄方式购买和售免税货物等所发生的运费及采用邮寄方式购买和售免税货物等所发生的运费及采用邮寄方式购买和销售货物支付的邮寄费和其他杂费等，计算进项抵销售货物支付的邮寄费和其他杂费等，计算进项抵销售货物支付的邮寄费和其他杂费等，计算进项抵销售货物支付的邮寄费和其他杂费等，计算进项抵扣。扣。扣。扣。 审查有无应由在建工程（另有规定者除外）审查有无应由在建工程（另有规定者除外）审查有无应由在建工程（另有规定者除外）审查有无应由在建工程（另有规定者除外）等负担

268、的运费；重点审查等负担的运费；重点审查等负担的运费；重点审查等负担的运费；重点审查“原材料原材料原材料原材料”、“营业费用营业费用营业费用营业费用”等借方发生额，查阅纳税人的购销合同中的有关等借方发生额，查阅纳税人的购销合同中的有关等借方发生额，查阅纳税人的购销合同中的有关等借方发生额，查阅纳税人的购销合同中的有关运输费用条款和取得的运费发票中的项目内容予以运输费用条款和取得的运费发票中的项目内容予以运输费用条款和取得的运费发票中的项目内容予以运输费用条款和取得的运费发票中的项目内容予以核实。核实。核实。核实。 （六）受让应税劳务进项税额的检查（六）受让应税劳务进项税额的检查（六）受让应税劳务

269、进项税额的检查（六）受让应税劳务进项税额的检查 应税劳务支出用于非应税项目、免税项目、集应税劳务支出用于非应税项目、免税项目、集应税劳务支出用于非应税项目、免税项目、集应税劳务支出用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，不作进项税额转出。体福利和个人消费，不作进项税额转出。体福利和个人消费，不作进项税额转出。体福利和个人消费，不作进项税额转出。 （七）一般纳税人资格认定前的进项税额的检查（七）一般纳税人资格认定前的进项税额的检查（七）一般纳税人资格认定前的进项税额的检查（七）一般纳税人资格认定前的进项税额的检查 1 1 1 1常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 小规模纳税人

270、转为一般纳税人后，抵扣其小规模小规模纳税人转为一般纳税人后，抵扣其小规模小规模纳税人转为一般纳税人后，抵扣其小规模小规模纳税人转为一般纳税人后，抵扣其小规模纳税人期间发生的进项税额。纳税人期间发生的进项税额。纳税人期间发生的进项税额。纳税人期间发生的进项税额。 2 2 2 2主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法 审核一般纳税人的认定时间、经济业务事项的发审核一般纳税人的认定时间、经济业务事项的发审核一般纳税人的认定时间、经济业务事项的发审核一般纳税人的认定时间、经济业务事项的发生时间，查阅购销合同、协议、货物入库单、仓库生时间，查阅购销合同、协议、货物入库单、仓库生时间，查阅购销合

271、同、协议、货物入库单、仓库生时间，查阅购销合同、协议、货物入库单、仓库保管记录等。保管记录等。保管记录等。保管记录等。第六节第六节第六节第六节 抵扣凭证常见问题及检查方法抵扣凭证常见问题及检查方法抵扣凭证常见问题及检查方法抵扣凭证常见问题及检查方法 一、增值税专用发票的检查一、增值税专用发票的检查一、增值税专用发票的检查一、增值税专用发票的检查 （一）政策依据（一）政策依据（一）政策依据（一）政策依据 购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（区、市）的专用发票，

272、专用发票注的是其所在省（区、市）的专用发票，专用发票注的是其所在省（区、市）的专用发票，专用发票注的是其所在省（区、市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购销售方提供的专用发

273、票是以非法手段获得的，对购销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应不予抵货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应不予抵货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应不予抵货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴，不加进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴，不加进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴，不加进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴，不加收

274、滞纳金；如能重新取得合法、有效的专用发票，收滞纳金；如能重新取得合法、有效的专用发票，收滞纳金；如能重新取得合法、有效的专用发票，收滞纳金；如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款。（国税函准许其抵扣进项税款。（国税函准许其抵扣进项税款。（国税函准许其抵扣进项税款。（国税函20071240200712402007124020071240号）号）号）号） （二）常见涉税问题及主要检查方法（二）常见涉税问题及主要检查方法（二）常见涉税问题及主要检查方法（二）常见涉税问题及主要检查方法 1 1 1 1常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 （1 1 1 1）虚开增值税专用发票）

275、虚开增值税专用发票）虚开增值税专用发票）虚开增值税专用发票 （2 2 2 2）接受虚开的增值税专用发票）接受虚开的增值税专用发票）接受虚开的增值税专用发票）接受虚开的增值税专用发票 2 2 2 2主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法 重点关注的几类企业：重点关注的几类企业：重点关注的几类企业：重点关注的几类企业： 一是经常性零申报的企业；二是销售额增长较快，税负一是经常性零申报的企业；二是销售额增长较快，税负一是经常性零申报的企业；二是销售额增长较快，税负一是经常性零申报的企业；二是销售额增长较快，税负率反而下降的企业；三是长期进项税额大于销项税额的企业率反而下降的企业；三是长期进

276、项税额大于销项税额的企业率反而下降的企业；三是长期进项税额大于销项税额的企业率反而下降的企业；三是长期进项税额大于销项税额的企业（负申报企业）；四是申报的销售额与该企业的经营场所、（负申报企业）；四是申报的销售额与该企业的经营场所、（负申报企业）；四是申报的销售额与该企业的经营场所、（负申报企业）；四是申报的销售额与该企业的经营场所、注册资金、固定资产、流动资产、从业人员、经营费用不匹注册资金、固定资产、流动资产、从业人员、经营费用不匹注册资金、固定资产、流动资产、从业人员、经营费用不匹注册资金、固定资产、流动资产、从业人员、经营费用不匹配的企业；五是进项抵扣凭证多是配的企业；五是进项抵扣凭证

277、多是配的企业；五是进项抵扣凭证多是配的企业；五是进项抵扣凭证多是“四小票四小票四小票四小票”的企业；六是的企业；六是的企业；六是的企业；六是抵扣凭证数量多、金额大且多来自案件高发地区的企业；七抵扣凭证数量多、金额大且多来自案件高发地区的企业；七抵扣凭证数量多、金额大且多来自案件高发地区的企业；七抵扣凭证数量多、金额大且多来自案件高发地区的企业；七是购销对象较分散且变化频繁，往往大多只有单笔业务往来是购销对象较分散且变化频繁，往往大多只有单笔业务往来是购销对象较分散且变化频繁，往往大多只有单笔业务往来是购销对象较分散且变化频繁，往往大多只有单笔业务往来的企业；八是经营活动使用大量现金交易的企业。

278、的企业；八是经营活动使用大量现金交易的企业。的企业；八是经营活动使用大量现金交易的企业。的企业；八是经营活动使用大量现金交易的企业。虚开（接受虚开）增值税专用发票的检查，一虚开（接受虚开）增值税专用发票的检查，一虚开（接受虚开）增值税专用发票的检查，一虚开（接受虚开）增值税专用发票的检查，一般从般从般从般从“ “票流票流票流票流” ”、“ “货流货流货流货流” ”、“ “资金流资金流资金流资金流” ”三方面。三方面。三方面。三方面。检查货物流检查货物流检查货物流检查货物流。运用原材料、水、电、气投入。运用原材料、水、电、气投入。运用原材料、水、电、气投入。运用原材料、水、电、气投入产出分析法，

279、推算投入产出的数据是否符合经营常产出分析法，推算投入产出的数据是否符合经营常产出分析法，推算投入产出的数据是否符合经营常产出分析法，推算投入产出的数据是否符合经营常规，如有疑点，结合对规，如有疑点，结合对规，如有疑点，结合对规，如有疑点，结合对“ “资金流资金流资金流资金流” ”和和和和“ “票流票流票流票流” ”的检的检的检的检查。查。查。查。检查资金流检查资金流检查资金流检查资金流。如果资金回流到受票企业，稽查。如果资金回流到受票企业，稽查。如果资金回流到受票企业，稽查。如果资金回流到受票企业，稽查对象就存在虚开发票的嫌疑。对象就存在虚开发票的嫌疑。对象就存在虚开发票的嫌疑。对象就存在虚开

280、发票的嫌疑。检查发票的真实性检查发票的真实性检查发票的真实性检查发票的真实性。有无满额联号填开情况，。有无满额联号填开情况，。有无满额联号填开情况，。有无满额联号填开情况，有无开票日期不同、票号相连或相近情况，有无大有无开票日期不同、票号相连或相近情况，有无大有无开票日期不同、票号相连或相近情况，有无大有无开票日期不同、票号相连或相近情况，有无大宗货物来自非产地等问题，有无票面价税合计是大宗货物来自非产地等问题，有无票面价税合计是大宗货物来自非产地等问题，有无票面价税合计是大宗货物来自非产地等问题，有无票面价税合计是大额整数等。额整数等。额整数等。额整数等。 二、其他抵扣凭证的检查二、其他抵扣

281、凭证的检查二、其他抵扣凭证的检查二、其他抵扣凭证的检查 （一）常见涉税问题及主要检查方法（一）常见涉税问题及主要检查方法（一）常见涉税问题及主要检查方法（一）常见涉税问题及主要检查方法 1 1 1 1常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题 （1 1 1 1）取得虚假的海关完税凭证、他人不需要的）取得虚假的海关完税凭证、他人不需要的）取得虚假的海关完税凭证、他人不需要的）取得虚假的海关完税凭证、他人不需要的海关完税凭证抵扣税款。海关完税凭证抵扣税款。海关完税凭证抵扣税款。海关完税凭证抵扣税款。 （2 2 2 2）虚开、取得虚开运费发票。）虚开、取得虚开运费发票。）虚开、取得虚开运费发票

282、。）虚开、取得虚开运费发票。 （3 3 3 3）虚开农产品收购发票。）虚开农产品收购发票。）虚开农产品收购发票。）虚开农产品收购发票。 （4 4 4 4）虚开、取得虚开废旧物资销售发票。）虚开、取得虚开废旧物资销售发票。）虚开、取得虚开废旧物资销售发票。）虚开、取得虚开废旧物资销售发票。 2 2 2 2主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法 （1 1 1 1）海关完税凭证的检查）海关完税凭证的检查）海关完税凭证的检查）海关完税凭证的检查 审查完税凭证是否真实审查完税凭证是否真实审查完税凭证是否真实审查完税凭证是否真实。 一是审查代码。一是审查代码。一是审查代码。一是审查代码。 二是审

283、查印章。二是审查印章。二是审查印章。二是审查印章。 三是审查货物名称、数量及单位。对有疑点的三是审查货物名称、数量及单位。对有疑点的三是审查货物名称、数量及单位。对有疑点的三是审查货物名称、数量及单位。对有疑点的海关完税凭证，可到代理报关进口单位企业调查取海关完税凭证，可到代理报关进口单位企业调查取海关完税凭证，可到代理报关进口单位企业调查取海关完税凭证，可到代理报关进口单位企业调查取证或向海关发函或外调取证。证或向海关发函或外调取证。证或向海关发函或外调取证。证或向海关发函或外调取证。 审查进口业务的真实性审查进口业务的真实性审查进口业务的真实性审查进口业务的真实性。 一是审核进口货物流，审

284、查业务真实性。真实一是审核进口货物流，审查业务真实性。真实一是审核进口货物流，审查业务真实性。真实一是审核进口货物流，审查业务真实性。真实的货物进口业务，需经过谈判、（订）购货、付款、的货物进口业务，需经过谈判、（订）购货、付款、的货物进口业务，需经过谈判、（订）购货、付款、的货物进口业务，需经过谈判、（订）购货、付款、报关、商检、验货等过程。报关、商检、验货等过程。报关、商检、验货等过程。报关、商检、验货等过程。 二是审查货款的支付情况。二是审查货款的支付情况。二是审查货款的支付情况。二是审查货款的支付情况。 （2 2 2 2）运输发票的检查）运输发票的检查）运输发票的检查）运输发票的检查

285、审查发票开票单位是否合法、内容填写是否审查发票开票单位是否合法、内容填写是否审查发票开票单位是否合法、内容填写是否审查发票开票单位是否合法、内容填写是否规范。规范。规范。规范。 填开的项目是否齐全，运费和其他杂费有无分填开的项目是否齐全，运费和其他杂费有无分填开的项目是否齐全，运费和其他杂费有无分填开的项目是否齐全，运费和其他杂费有无分别注明。别注明。别注明。别注明。 审查运输业务是否真实审查运输业务是否真实审查运输业务是否真实审查运输业务是否真实 一是审查购销合同、存货科目等和原始货运单一是审查购销合同、存货科目等和原始货运单一是审查购销合同、存货科目等和原始货运单一是审查购销合同、存货科目

286、等和原始货运单据。核实有关的购销业务与原始货运单据上注明的据。核实有关的购销业务与原始货运单据上注明的据。核实有关的购销业务与原始货运单据上注明的据。核实有关的购销业务与原始货运单据上注明的发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量等项目是否一致。物名称、货物数量等项目是否一致。物名称、货物数量等项目是否一致。物名称、货物数量等项目是否一致。 二是审核运费的价格。将其与市场公允运输价二是审核运费的价格。将其与市场公允运输价二是审核运费的价格。将其

287、与市场公允运输价二是审核运费的价格。将其与市场公允运输价格相比较，审查运费价格是否合理，如有异常，可格相比较，审查运费价格是否合理，如有异常，可格相比较，审查运费价格是否合理，如有异常，可格相比较，审查运费价格是否合理，如有异常，可以到对方调查取证。以到对方调查取证。以到对方调查取证。以到对方调查取证。 三是单位运费是否合理。三是单位运费是否合理。三是单位运费是否合理。三是单位运费是否合理。 （3 3 3 3）农产品收购发票的检查）农产品收购发票的检查）农产品收购发票的检查）农产品收购发票的检查 审查收购发票是否超范围开具审查收购发票是否超范围开具审查收购发票是否超范围开具审查收购发票是否超范

288、围开具 一是审查开具收购发票的货物。一是审查开具收购发票的货物。一是审查开具收购发票的货物。一是审查开具收购发票的货物。 二是审查收购发票的开具对象。产地与收购地二是审查收购发票的开具对象。产地与收购地二是审查收购发票的开具对象。产地与收购地二是审查收购发票的开具对象。产地与收购地是否相符；有无出售人姓名、住址或身份证号码；是否相符；有无出售人姓名、住址或身份证号码；是否相符；有无出售人姓名、住址或身份证号码；是否相符；有无出售人姓名、住址或身份证号码；有无利用个人身份证多次填开；有无借用他人身份有无利用个人身份证多次填开；有无借用他人身份有无利用个人身份证多次填开；有无借用他人身份有无利用个

289、人身份证多次填开；有无借用他人身份证或编造假身份证虚开现象。证或编造假身份证虚开现象。证或编造假身份证虚开现象。证或编造假身份证虚开现象。 审核收购价格是否真实。审核收购价格是否真实。审核收购价格是否真实。审核收购价格是否真实。 审核收购货物的真实性。审核收购货物的真实性。审核收购货物的真实性。审核收购货物的真实性。 结合结合结合结合“原材料原材料原材料原材料”和和和和“库存商品库存商品库存商品库存商品”账户，实地查账户，实地查账户，实地查账户，实地查看车间、仓库，审核收购的货物是否验收入库，入看车间、仓库，审核收购的货物是否验收入库，入看车间、仓库，审核收购的货物是否验收入库，入看车间、仓库

290、，审核收购的货物是否验收入库，入库品种、数量是否与收购发票一致。库品种、数量是否与收购发票一致。库品种、数量是否与收购发票一致。库品种、数量是否与收购发票一致。 审核收购资金的流向，是否存在款项回流情审核收购资金的流向，是否存在款项回流情审核收购资金的流向，是否存在款项回流情审核收购资金的流向，是否存在款项回流情况。况。况。况。第七节第七节第七节第七节 减免税方面常见问题减免税方面常见问题减免税方面常见问题减免税方面常见问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题1.1.1.1.将应税项目的销售收入记入减免税项目将应税项目的销售收入记入减免税项目将应税项目的销售收入记入减免税项目将应税

291、项目的销售收入记入减免税项目2.2.2.2.将减免税项目的进项税额记入应税项目将减免税项目的进项税额记入应税项目将减免税项目的进项税额记入应税项目将减免税项目的进项税额记入应税项目3.3.3.3.将征税期间的销售收入记入免税期间将征税期间的销售收入记入免税期间将征税期间的销售收入记入免税期间将征税期间的销售收入记入免税期间4.4.4.4.将免税期间的进项税记入征税期间将免税期间的进项税记入征税期间将免税期间的进项税记入征税期间将免税期间的进项税记入征税期间5.5.5.5.编造虚假残疾人资料，享受增值税即征即退优惠编造虚假残疾人资料，享受增值税即征即退优惠编造虚假残疾人资料，享受增值税即征即退优

292、惠编造虚假残疾人资料，享受增值税即征即退优惠6.6.6.6.编造虚假的产品生产工艺编造虚假的产品生产工艺编造虚假的产品生产工艺编造虚假的产品生产工艺( ( ( (流程流程流程流程) ) ) )、配方比例和产、配方比例和产、配方比例和产、配方比例和产品用途，骗取增值税免征、减征、先征后退和即征品用途，骗取增值税免征、减征、先征后退和即征品用途，骗取增值税免征、减征、先征后退和即征品用途，骗取增值税免征、减征、先征后退和即征即退的税收优惠即退的税收优惠即退的税收优惠即退的税收优惠第六部分第六部分 营业税常见问题及稽查营业税常见问题及稽查一、纳税人常见问题及检查方法一、纳税人常见问题及检查方法一、纳

293、税人常见问题及检查方法一、纳税人常见问题及检查方法二、征税范围和税率常见问题及检查方法二、征税范围和税率常见问题及检查方法二、征税范围和税率常见问题及检查方法二、征税范围和税率常见问题及检查方法三、计税营业额常见问题及检查方法三、计税营业额常见问题及检查方法三、计税营业额常见问题及检查方法三、计税营业额常见问题及检查方法四、其他项目常见问题及检查方法四、其他项目常见问题及检查方法四、其他项目常见问题及检查方法四、其他项目常见问题及检查方法第一节第一节第一节第一节 纳税人常见问题及检查方法纳税人常见问题及检查方法纳税人常见问题及检查方法纳税人常见问题及检查方法一、纳税义务人的检查一、纳税义务人的

294、检查一、纳税义务人的检查一、纳税义务人的检查( ( ( (一一一一) ) ) )政策依据政策依据政策依据政策依据1.1.1.1.境外劳务征免税变化境外劳务征免税变化境外劳务征免税变化境外劳务征免税变化第四条第四条第四条第四条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以条例第一条所称在中华人民共和国境内（以条例第一条所称在中华人民共和国境内（以条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：或者销售不动产，是指：或

295、者销售不动产，是指：或者销售不动产，是指：（一）（一）（一）（一）提供或者接受提供或者接受提供或者接受提供或者接受条例规定劳务的单位或者条例规定劳务的单位或者条例规定劳务的单位或者条例规定劳务的单位或者个人在境内；（个人在境内；（个人在境内；（个人在境内；（指境内收入或境内支付指境内收入或境内支付指境内收入或境内支付指境内收入或境内支付）（二）所转让的（二）所转让的（二）所转让的（二）所转让的无形资产无形资产无形资产无形资产（不含土地使用权）（不含土地使用权）（不含土地使用权）（不含土地使用权）的的的的接受单位或者个人在境内接受单位或者个人在境内接受单位或者个人在境内接受单位或者个人在境内；（

296、；（；（；（指境内支付指境内支付指境内支付指境内支付）（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；内；内；内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。（四）所销售或者出租的不动产在境内。（四）所销售或者出租的不动产在境内。（四）所销售或者出租的不动产在境内。2.2.2.2.境外营业税扣缴义务人境外营业税扣缴义务人境外营业税扣缴义务人境外营业税扣缴义务人条例第十一条营业税扣缴义务人：条例第十一条营业税扣缴义务人：条例第十一条营业税扣缴义务人：条例第十一条营业税扣缴义务人： （一）（

297、一）（一）（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在中华人民共和国境外的单位或者个人在中华人民共和国境外的单位或者个人在中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买

298、义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。方为扣缴义务人。方为扣缴义务人。方为扣缴义务人。 （二）国务院财政、税务主管部门规定的其他（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他（二）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。扣缴义务人。扣缴义务人。扣缴义务人。 营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。义务发生的当天。义务发生的当天。义务发生的当天。3.3.承包

299、人、分支机构纳税人的变化承包人、分支机构纳税人的变化承包人、分支机构纳税人的变化承包人、分支机构纳税人的变化重点提醒：承包双方税收法律责任的重新划分重点提醒：承包双方税收法律责任的重新划分新规定新规定 第十一条第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人人承担相关法律责任的，以发

300、包人为纳税人；否；否则以承包人为纳税人。则以承包人为纳税人。原规定原规定 第十条企业租赁或承包给他人经营的第十条企业租赁或承包给他人经营的, ,以承以承租人或承包人为纳税人。租人或承包人为纳税人。4.4.4.4.重点提醒：总分机构有偿提供劳务或将征税重点提醒：总分机构有偿提供劳务或将征税重点提醒：总分机构有偿提供劳务或将征税重点提醒：总分机构有偿提供劳务或将征税第十条第十条第十条第十条 除本细则第十一条（除本细则第十一条（除本细则第十一条（除本细则第十一条（指承包经营指承包经营指承包经营指承包经营）和第十二）和第十二）和第十二）和第十二条（条（条（条（指铁路运营单位指铁路运营单位指铁路运营单位

301、指铁路运营单位）的规定外，负有营业税纳税义）的规定外，负有营业税纳税义）的规定外，负有营业税纳税义）的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，他经济利益的单位，他经济利益的单位，他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理但不包括单位依法不需要办理但不包括单位依法不需要办理但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构税务登记的内设机构税务登记的内设机构税务登记的内设机构。税务登记规定：办理了营业执照就要办税务登记税务登

302、记规定：办理了营业执照就要办税务登记税务登记规定：办理了营业执照就要办税务登记税务登记规定：办理了营业执照就要办税务登记第十一条除本细则第十二条另有规定外，负有营第十一条除本细则第十二条另有规定外，负有营第十一条除本细则第十二条另有规定外，负有营第十一条除本细则第十二条另有规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，货币、货物或其他经济利益的单位，货币、货物或其他经济利益的单位，货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立

303、核算包括独立核算包括独立核算包括独立核算的单位和不独立核算的单位。的单位和不独立核算的单位。的单位和不独立核算的单位。的单位和不独立核算的单位。运用分析：内部收支考核结算办法必须相应调整！运用分析：内部收支考核结算办法必须相应调整！运用分析：内部收支考核结算办法必须相应调整！运用分析：内部收支考核结算办法必须相应调整！原规定较为合理原规定较为合理原规定较为合理原规定较为合理财税财税财税财税2001160200116020011602001160号号号号 负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并负有营业税纳税义务的单

304、位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，不向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，不向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，不向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。 独立核算单位独立核算单位独立核算单位独立核算单位是指：是指：是指：是

305、指： （1 1 1 1）在工商行政管理部门）在工商行政管理部门）在工商行政管理部门）在工商行政管理部门领取法人营业执照的领取法人营业执照的领取法人营业执照的领取法人营业执照的企业企业企业企业。 （2 2 2 2）具有法人资格的行政机关、事业单位、军）具有法人资格的行政机关、事业单位、军）具有法人资格的行政机关、事业单位、军）具有法人资格的行政机关、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。事单位、社会团体及其他单位。事单位、社会团体及其他单位。事单位、社会团体及其他单位。( ( ( (二二二二) ) ) )常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题1. 1. 1. 1. 超出营业执照核定经

306、营范围的单位未按规定申报超出营业执照核定经营范围的单位未按规定申报超出营业执照核定经营范围的单位未按规定申报超出营业执照核定经营范围的单位未按规定申报营业税营业税营业税营业税2.2.2.2.非从事货物生产、批发或零售的单位和个人的混非从事货物生产、批发或零售的单位和个人的混非从事货物生产、批发或零售的单位和个人的混非从事货物生产、批发或零售的单位和个人的混合销售行为未按规定履行纳税义务合销售行为未按规定履行纳税义务合销售行为未按规定履行纳税义务合销售行为未按规定履行纳税义务3.3.3.3.从事兼营业务的纳税人未按规定申报营业税从事兼营业务的纳税人未按规定申报营业税从事兼营业务的纳税人未按规定申

307、报营业税从事兼营业务的纳税人未按规定申报营业税4.4.4.4.不符合承包条件的单位和个人未按规定申报缴纳不符合承包条件的单位和个人未按规定申报缴纳不符合承包条件的单位和个人未按规定申报缴纳不符合承包条件的单位和个人未按规定申报缴纳营业税营业税营业税营业税5.5.5.5.扣缴义务人未按规定履行扣缴义务扣缴义务人未按规定履行扣缴义务扣缴义务人未按规定履行扣缴义务扣缴义务人未按规定履行扣缴义务6.6.6.6.境外纳税人发生应税行为，支付人未按规定履行境外纳税人发生应税行为，支付人未按规定履行境外纳税人发生应税行为，支付人未按规定履行境外纳税人发生应税行为，支付人未按规定履行扣缴义务扣缴义务扣缴义务扣

308、缴义务第二节第二节第二节第二节 征税范围和税率常见问题及检查方法征税范围和税率常见问题及检查方法征税范围和税率常见问题及检查方法征税范围和税率常见问题及检查方法一、最新政策一、最新政策一、最新政策一、最新政策1.1.1.1.企业都有可能成为金融业营业税纳税人企业都有可能成为金融业营业税纳税人企业都有可能成为金融业营业税纳税人企业都有可能成为金融业营业税纳税人条例第五条条例第五条条例第五条条例第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和

309、价外费无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：用。但是，下列情形除外：用。但是，下列情形除外：用。但是，下列情形除外： （四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；新规定新规定新规定新规定第十八条第十

310、八条第十八条第十八条 条例第五条第（四）项所称外汇、有价证条例第五条第（四）项所称外汇、有价证条例第五条第（四）项所称外汇、有价证条例第五条第（四）项所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指券、期货等金融商品买卖业务，是指券、期货等金融商品买卖业务，是指券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的纳税人从事的纳税人从事的纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务。业务。业务。业务。货物期货不缴纳营业税货物期货不缴纳营业税货物期货不缴纳营业

311、税货物期货不缴纳营业税。原规定原规定原规定原规定 第三条条例第五条第第三条条例第五条第第三条条例第五条第第三条条例第五条第( ( ( (五五五五) ) ) )项所称外汇、有价项所称外汇、有价项所称外汇、有价项所称外汇、有价证券、期货买卖业务，证券、期货买卖业务，证券、期货买卖业务，证券、期货买卖业务，是指金融机构是指金融机构是指金融机构是指金融机构( ( ( (包括银行和非包括银行和非包括银行和非包括银行和非银行金融机构银行金融机构银行金融机构银行金融机构) ) ) )从事的外汇、有价证券、期货买卖业从事的外汇、有价证券、期货买卖业从事的外汇、有价证券、期货买卖业从事的外汇、有价证券、期货买卖

312、业务。务。务。务。非金融机构和个人买卖外汇非金融机构和个人买卖外汇非金融机构和个人买卖外汇非金融机构和个人买卖外汇, , , ,有价证券或期货有价证券或期货有价证券或期货有价证券或期货, , , ,不征收营业税。不征收营业税。不征收营业税。不征收营业税。 条例第五条第条例第五条第条例第五条第条例第五条第( ( ( (五五五五) ) ) )项所称期货，是指非货物期项所称期货，是指非货物期项所称期货，是指非货物期项所称期货，是指非货物期货。货物期货不征收营业税。货。货物期货不征收营业税。货。货物期货不征收营业税。货。货物期货不征收营业税。2.2.建安企业计税依据变化建安企业计税依据变化建安企业计税

313、依据变化建安企业计税依据变化营业税混合销售如何征税营业税混合销售如何征税营业税混合销售如何征税营业税混合销售如何征税 第六条第六条第六条第六条 一项销售行为一项销售行为一项销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉如果既涉及应税劳务又涉如果既涉及应税劳务又涉如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。及货物，为混合销售行为。及货物，为混合销售行为。及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定除本细则第七条的规定除本细则第七条的规定除本细则第七条的规定外，外，外，外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业从事货物

314、的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、

315、第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。热力、气体在内。热力、气体在内。热力、气体在内。第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企的生产、批发或者零售为主，并兼营

316、应税劳务的企的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。业、企业性单位和个体工商户在内。业、企业性单位和个体工商户在内。业、企业性单位和个体工商户在内。 关注：设备制造安装企业特殊规定关注：设备制造安装企业特殊规定关注：设备制造安装企业特殊规定关注：设备制造安装企业特殊规定 第七条第七条第七条第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别纳税人的下列混合销售行为，应当分别纳税人的下列混合销售行为，应当分别纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税

317、劳核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：营业额：营业额：营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行

318、为；行为；行为；行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。此条为新增加内容，与增值税规定相对应。此条为新增加内容，与增值税规定相对应。此条为新增加内容，与增值税规定相对应。此条为新增加内容，与增值税规定相对应。运用分析：建安企业在做缴纳增值税与营业税的选运用分析：建安企业在做缴纳增值税与营业税的选运用分析：建安企业在做缴纳增值税与营业税的选运用分析：建安企业在做缴纳增值税与营业税的选择同时，还要考虑对方单位是否需要增值税抵扣择同时，还要考虑对方单位是否需要增值税抵

319、扣择同时，还要考虑对方单位是否需要增值税抵扣择同时，还要考虑对方单位是否需要增值税抵扣二、常见涉税问题二、常见涉税问题二、常见涉税问题二、常见涉税问题1.1.1.1.未正确区分营业税与增值税的征税范围未正确区分营业税与增值税的征税范围未正确区分营业税与增值税的征税范围未正确区分营业税与增值税的征税范围（1 1 1 1）非从事货物生产、批发或零售的单位和个人的混合销售）非从事货物生产、批发或零售的单位和个人的混合销售）非从事货物生产、批发或零售的单位和个人的混合销售）非从事货物生产、批发或零售的单位和个人的混合销售行为未按规定申报缴纳营业税；行为未按规定申报缴纳营业税；行为未按规定申报缴纳营业税

320、；行为未按规定申报缴纳营业税；（2 2 2 2）兼营营业税和增值税应税行为，营业项目已按明细分别）兼营营业税和增值税应税行为，营业项目已按明细分别）兼营营业税和增值税应税行为，营业项目已按明细分别）兼营营业税和增值税应税行为，营业项目已按明细分别核算，却将营业税应税项目申报缴纳增值税。核算，却将营业税应税项目申报缴纳增值税。核算，却将营业税应税项目申报缴纳增值税。核算，却将营业税应税项目申报缴纳增值税。2.2.2.2.混淆征税范围，错用税目、税率混淆征税范围，错用税目、税率混淆征税范围，错用税目、税率混淆征税范围，错用税目、税率（1 1 1 1）建筑安装企业租赁设备、场地设计、勘探和转让不动产

321、）建筑安装企业租赁设备、场地设计、勘探和转让不动产）建筑安装企业租赁设备、场地设计、勘探和转让不动产）建筑安装企业租赁设备、场地设计、勘探和转让不动产等行为，错按等行为，错按等行为，错按等行为，错按“建筑业建筑业建筑业建筑业其他服务其他服务其他服务其他服务”税目征税；税目征税；税目征税；税目征税；（2 2 2 2）对航空公司、飞机场、民航管理局及其他单位和个人代）对航空公司、飞机场、民航管理局及其他单位和个人代）对航空公司、飞机场、民航管理局及其他单位和个人代）对航空公司、飞机场、民航管理局及其他单位和个人代售机票的手续费收入、境内远洋运输企业将船舶出租给境外售机票的手续费收入、境内远洋运输企

322、业将船舶出租给境外售机票的手续费收入、境内远洋运输企业将船舶出租给境外售机票的手续费收入、境内远洋运输企业将船舶出租给境外单位或个人使用，错按单位或个人使用，错按单位或个人使用，错按单位或个人使用，错按“交通运输业交通运输业交通运输业交通运输业”税目征税；税目征税；税目征税；税目征税；（3 3 3 3）对航空联运公司从事特快传递托运业务、对保安公司押）对航空联运公司从事特快传递托运业务、对保安公司押）对航空联运公司从事特快传递托运业务、对保安公司押）对航空联运公司从事特快传递托运业务、对保安公司押运物品而取得的收入，错按运物品而取得的收入，错按运物品而取得的收入，错按运物品而取得的收入，错按“

323、交通运输业交通运输业交通运输业交通运输业”税目征税；税目征税；税目征税；税目征税；（4 4 4 4）广告的播映错按）广告的播映错按）广告的播映错按）广告的播映错按“文化体育业文化体育业文化体育业文化体育业”税目征税；税目征税；税目征税；税目征税；（5 5 5 5）以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所错按）以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所错按）以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所错按）以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所错按“文化文化文化文化体育业体育业体育业体育业”税目征税。税目征税。税目征税。税目征税。三、主要检查方法三、主要检查方法三、主要检查方法三、主要检查方法1.1.1.1

324、.检查经济合同、账簿、原始凭证和纳税申报等资检查经济合同、账簿、原始凭证和纳税申报等资检查经济合同、账簿、原始凭证和纳税申报等资检查经济合同、账簿、原始凭证和纳税申报等资料，查核纳税人是否正确区分混合销售行为、兼营料，查核纳税人是否正确区分混合销售行为、兼营料，查核纳税人是否正确区分混合销售行为、兼营料，查核纳税人是否正确区分混合销售行为、兼营行为。如随汽车销售提供按揭服务或代办服务业务，行为。如随汽车销售提供按揭服务或代办服务业务，行为。如随汽车销售提供按揭服务或代办服务业务，行为。如随汽车销售提供按揭服务或代办服务业务，应缴纳增值税，而单独提供代办按揭服务的，并不应缴纳增值税，而单独提供代

325、办按揭服务的，并不应缴纳增值税，而单独提供代办按揭服务的，并不应缴纳增值税，而单独提供代办按揭服务的，并不销售汽车的，只缴纳营业税。销售汽车的，只缴纳营业税。销售汽车的，只缴纳营业税。销售汽车的，只缴纳营业税。2.2.2.2.分析企业经济合同、纳税申报等资料，确认业务分析企业经济合同、纳税申报等资料，确认业务分析企业经济合同、纳税申报等资料，确认业务分析企业经济合同、纳税申报等资料，确认业务性质，结合性质，结合性质，结合性质，结合“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入”等明细账，检查企业是否正确使用税目税率。等明细账，检查企业是

326、否正确使用税目税率。等明细账，检查企业是否正确使用税目税率。等明细账，检查企业是否正确使用税目税率。3.3.3.3.检查企业纳税申报资料和检查企业纳税申报资料和检查企业纳税申报资料和检查企业纳税申报资料和“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”账户，账户，账户，账户，审核适用不同税率项目的收入是否分别核算、分别审核适用不同税率项目的收入是否分别核算、分别审核适用不同税率项目的收入是否分别核算、分别审核适用不同税率项目的收入是否分别核算、分别计税。计税。计税。计税。第三节第三节第三节第三节 计税营业额常见问题及检查方法计税营业额常见问题及检查方法计税营业额常见问题及检查方法计税营业额

327、常见问题及检查方法一、最新政策一、最新政策一、最新政策一、最新政策1.1.1.1.代收费用代收费用代收费用代收费用第十三条第十三条第十三条第十三条 条例第五条所称价外费用，包括收取的条例第五条所称价外费用，包括收取的条例第五条所称价外费用，包括收取的条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费手续费手续费手续费、补贴、补贴、补贴、补贴、基金、集资费基金、集资费基金、集资费基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、延期付款利息、赔偿金、延期付款利息、赔偿金、延期付款利息、

328、赔偿金、代收款项、代垫款项代收款项、代垫款项代收款项、代垫款项代收款项、代垫款项、罚息、罚息、罚息、罚息及其他及其他及其他及其他各种性质的价外收费各种性质的价外收费各种性质的价外收费各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取，但不包括同时符合以下条件代为收取，但不包括同时符合以下条件代为收取，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：的政府性基金或者行政事业性收费：的政府性基金或者行政事业性收费：的政府性基金或者行政事业性收费：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性

329、基金，由（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；的行政事业性收费；的行政事业性收费；的行政事业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。（三）所收款项全额上缴财政。（三）所收款项全

330、额上缴财政。（三）所收款项全额上缴财政。2.2.差额扣税必须取得合法凭证差额扣税必须取得合法凭证差额扣税必须取得合法凭证差额扣税必须取得合法凭证条例第六条纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项条例第六条纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项条例第六条纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项条例第六条纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。部门有关规定的，该项目金额不

331、得扣除。部门有关规定的，该项目金额不得扣除。部门有关规定的，该项目金额不得扣除。实施细则实施细则实施细则实施细则第十九条第十九条第十九条第十九条 条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者（一）支付给境内单位或者个人的

332、款项，且该单位或者（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的位或者个人开具的位或者个人开具的位或者个人开具的发票为合法有效凭证发票为合法有效凭证发票为合法有效凭证发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以

333、开具的的的的财政票据为合法有效凭证财政票据为合法有效凭证财政票据为合法有效凭证财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的个人的个人的个人的签收单据为合法有效凭证签收单据为合法有效凭证签收单据为合法有效凭证签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑，税务机关对签收单据有疑，税务机关对签收单据有疑，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供义的，可以要求其提供义的，可以要求其提供义的，可以要求其提供境外公证机构的确认

334、证明境外公证机构的确认证明境外公证机构的确认证明境外公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。3.3.3.3.视同应税行为视同应税行为视同应税行为视同应税行为细则细则细则细则第五条第五条第五条第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生纳税人有下列情形之一的，视同发生纳税人有下列情形之一的，视同发生纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：应税行为：应税行为：应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权（一）

335、单位或者个人将不动产或者土地使用权（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；无偿赠送其他单位或者个人；无偿赠送其他单位或者个人；无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；建筑物后销售，其所发生的自建行为；建筑物后销售，其所发生的自建行为；建筑物后销售，其所发生的自建行为；（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部、国家税务总局规定的其

336、他情形。（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 原规定原规定原规定原规定 单位或个人单位或个人单位或个人单位或个人自己新建自己新建自己新建自己新建( ( ( (以下简称自建以下简称自建以下简称自建以下简称自建) ) ) )建筑物后建筑物后建筑物后建筑物后销售销售销售销售, , , ,其自建行为视同提供应税劳务其自建行为视同提供应税劳务其自建行为视同提供应税劳务其自建行为视同提供应税劳务. . . . 转让不动产转让不动产转让不动产转让不动产有限产权或永久使用权有限产权或永久使用权有限产权或永久使用权有限产权或永久使用权，以及单位，以及单位，以及单位，以及单位将不动产将不动产将不动产将不动产

337、无偿赠与他人无偿赠与他人无偿赠与他人无偿赠与他人, , , ,视同销售不动产。视同销售不动产。视同销售不动产。视同销售不动产。4.4.4.4.退款及折扣处理退款及折扣处理退款及折扣处理退款及折扣处理 第十四条第十四条第十四条第十四条 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因纳税人的营业额计算缴纳营业税后因纳税人的营业额计算缴纳营业税后因纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生发生发生发生退款减除营业额的退款减除营业额的退款减除营业额的退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税，应当退还已缴纳营业税税，应当退还已缴纳营业税税，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。款或者从纳税人以后

338、的应缴纳营业税税额中减除。款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。第十五条第十五条第十五条第十五条 纳税人发生应税行为，如果将价款与纳税人发生应税行为，如果将价款与纳税人发生应税行为，如果将价款与纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的折扣额在同一张发票上注明的折扣额在同一张发票上注明的折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为，以折扣后的价款为，以折扣后的价款为，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务营业额；如果将折

339、扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。上如何处理，均不得从营业额中扣除。上如何处理，均不得从营业额中扣除。上如何处理，均不得从营业额中扣除。5.5.5.5.价格偏低处理价格偏低处理价格偏低处理价格偏低处理第二十条第二十条第二十条第二十条 纳税人有条例第七条所称价格纳税人有条例第七条所称价格纳税人有条例第七条所称价格纳税人有条例第七条所称价格明显偏低明显偏低明显偏低明显偏低并无正当理由并无正当理由并无正当理由并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税或者本细则第五条所列视同发生应税或者本细则第五条所列视同发生应税或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺

340、序确定其营业额：行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；平均价格核定；平均价格核定；平均价格核定；（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；为的平均价格核定；为的平均价格核定；为的平均价格核定；（三）按下

341、列公式核定：（三）按下列公式核定：（三）按下列公式核定：（三）按下列公式核定：营业额营业额营业额营业额= = = =营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本（1 1 1 1成本利成本利成本利成本利润率）润率）润率）润率）（1-1-1-1-营业税税率）营业税税率）营业税税率）营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。税务局确定。税务局确定。税务局确定。分析：关联企业之间无偿借款或其他无偿劳务行为分析：关联企业之间无偿

342、借款或其他无偿劳务行为分析：关联企业之间无偿借款或其他无偿劳务行为分析：关联企业之间无偿借款或其他无偿劳务行为可以调整征税吗？可以调整征税吗？可以调整征税吗？可以调整征税吗？ 二、常见涉税问题二、常见涉税问题二、常见涉税问题二、常见涉税问题1.1.1.1.未申报或申报不实未申报或申报不实未申报或申报不实未申报或申报不实（1 1 1 1）单位和个人将不动产无偿赠与他人，未申报纳）单位和个人将不动产无偿赠与他人，未申报纳）单位和个人将不动产无偿赠与他人，未申报纳）单位和个人将不动产无偿赠与他人，未申报纳税。税。税。税。（2 2 2 2）对销售自建建筑物只按）对销售自建建筑物只按）对销售自建建筑物只

343、按）对销售自建建筑物只按“销售不动产销售不动产销售不动产销售不动产”税目申税目申税目申税目申报营业税，未申报报营业税，未申报报营业税，未申报报营业税，未申报“建筑业建筑业建筑业建筑业”税目营业税。税目营业税。税目营业税。税目营业税。（3 3 3 3）价外费用未合并纳税。）价外费用未合并纳税。）价外费用未合并纳税。）价外费用未合并纳税。（4 4 4 4）应税收入长期挂往来账，隐匿当期计税收入。）应税收入长期挂往来账，隐匿当期计税收入。）应税收入长期挂往来账，隐匿当期计税收入。）应税收入长期挂往来账，隐匿当期计税收入。（5 5 5 5）利息收入，包括加息、罚息、结算罚款不按规）利息收入，包括加息、

344、罚息、结算罚款不按规）利息收入，包括加息、罚息、结算罚款不按规）利息收入，包括加息、罚息、结算罚款不按规定计税；从事外汇、有价证券、期货买卖业务计税定计税；从事外汇、有价证券、期货买卖业务计税定计税；从事外汇、有价证券、期货买卖业务计税定计税；从事外汇、有价证券、期货买卖业务计税依据不正确；保险业纳税人的储金业务收入计税不依据不正确；保险业纳税人的储金业务收入计税不依据不正确；保险业纳税人的储金业务收入计税不依据不正确；保险业纳税人的储金业务收入计税不正确。正确。正确。正确。（6 6 6 6）兼营免税项目未按规定单独核算。）兼营免税项目未按规定单独核算。）兼营免税项目未按规定单独核算。）兼营免

345、税项目未按规定单独核算。2.2.2.2.以支抵收，冲减销售收入以支抵收，冲减销售收入以支抵收，冲减销售收入以支抵收，冲减销售收入第四节第四节第四节第四节 其他项常见问题及检查方法其他项常见问题及检查方法其他项常见问题及检查方法其他项常见问题及检查方法一、税收优惠及纳税地点常见涉税问题一、税收优惠及纳税地点常见涉税问题一、税收优惠及纳税地点常见涉税问题一、税收优惠及纳税地点常见涉税问题1.1.1.1.审批类减免税不履行报批手续，自行享受减免税审批类减免税不履行报批手续，自行享受减免税审批类减免税不履行报批手续，自行享受减免税审批类减免税不履行报批手续，自行享受减免税2.2.2.2.减免税项目与应

346、税项目未分别核算，多报减免税减免税项目与应税项目未分别核算，多报减免税减免税项目与应税项目未分别核算，多报减免税减免税项目与应税项目未分别核算，多报减免税3.3.3.3.交通运输的纳税人未在机构所在地缴纳营业税交通运输的纳税人未在机构所在地缴纳营业税交通运输的纳税人未在机构所在地缴纳营业税交通运输的纳税人未在机构所在地缴纳营业税4.4.4.4.跨区域承包工程纳税地点不正确跨区域承包工程纳税地点不正确跨区域承包工程纳税地点不正确跨区域承包工程纳税地点不正确外地经营纳税地点变化外地经营纳税地点变化外地经营纳税地点变化外地经营纳税地点变化第十四条营业税纳税地点：第十四条营业税纳税地点：第十四条营业税

347、纳税地点：第十四条营业税纳税地点：（一）纳税人提供应税劳务应当向（一）纳税人提供应税劳务应当向（一）纳税人提供应税劳务应当向（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或其机构所在地或其机构所在地或其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税者居住地的主管税务机关申报纳税者居住地的主管税务机关申报纳税者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人。但是，纳税人。但是，纳税人。但是，纳税人提供的提供的提供的提供的建筑业劳务建筑业劳务建筑业劳务建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门以及国务院财政、税务主管部门以及国务院财政、税务主管部门以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当规定的其他应税

348、劳务，应当规定的其他应税劳务，应当规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主向应税劳务发生地的主向应税劳务发生地的主向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。管税务机关申报纳税。管税务机关申报纳税。管税务机关申报纳税。（二）（二）（二）（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税者居住地的主管税务机关申报纳税者居住地的主管税务机关申报纳税者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人。但是，纳税人。但是，纳税人。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土

349、地所在地的主管转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。税务机关申报纳税。（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。地的主管税务机关申报纳税。地的主管税务机关申报纳税。地的主管税务机关申报纳税。 二、纳税义务发生时间检查二、纳税义务发生时间检查二、纳税义务发生时间检查二、纳税义务发生时间检查新规

350、定新规定第十二条营业税纳税义第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。门另有规定的，从其规定。原规定原规定第九条第九条 营业税的纳营业税的纳税义务发生时间，为税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营款项或者取得索取营业收入款项凭据的当业收入款项凭据的当天。天。 第二十四条第二十四条第二十四条第二十

351、四条 条例第十二条所称收讫营业收入款条例第十二条所称收讫营业收入款条例第十二条所称收讫营业收入款条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为项，是指纳税人应税行为项，是指纳税人应税行为项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后发生过程中或者完成后发生过程中或者完成后发生过程中或者完成后收收收收取的款项。取的款项。取的款项。取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为的当天，为的当天，为的当天，为书面合同确定的付款日期的当天书面合同确定的付款日期的当天书

352、面合同确定的付款日期的当天书面合同确定的付款日期的当天；未签；未签；未签；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应应应应税行为完成的当天税行为完成的当天税行为完成的当天税行为完成的当天。第二十五条第二十五条第二十五条第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不纳税人转让土地使用权或者销售不纳税人转让土地使用权或者销售不纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为动产，采取预收款方式的，其纳税

353、义务发生时间为动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到预收款的当天。收到预收款的当天。收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。天。天。天。分析：建筑业和租赁业纳税义务时间提前分析：建筑业和租赁业纳税义务时间提前分析：建筑业和租赁业纳税义务时间提前分析：建筑

354、业和租赁业纳税义务时间提前( ( ( (一一一一) ) ) )常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题常见涉税问题1.1.1.1.房地产、建安、租赁企业预收款未及时申报纳税房地产、建安、租赁企业预收款未及时申报纳税房地产、建安、租赁企业预收款未及时申报纳税房地产、建安、租赁企业预收款未及时申报纳税2.2.2.2.采用分期收款结算方式未按约定时间确认收入采用分期收款结算方式未按约定时间确认收入采用分期收款结算方式未按约定时间确认收入采用分期收款结算方式未按约定时间确认收入3.3.3.3.收取的预收性质的价款符合财务会计制度确认收收取的预收性质的价款符合财务会计制度确认收收取的预收性质的价款符合财务会

355、计制度确认收收取的预收性质的价款符合财务会计制度确认收入的条件时不确认入的条件时不确认入的条件时不确认入的条件时不确认( ( ( (二二二二) ) ) )主要检查方法主要检查方法主要检查方法主要检查方法1.1.1.1.检查企业检查企业检查企业检查企业“预收账款预收账款预收账款预收账款”账户贷方发生额。账户贷方发生额。账户贷方发生额。账户贷方发生额。2.2.2.2.审阅相关合同等有关资料，检查审阅相关合同等有关资料，检查审阅相关合同等有关资料，检查审阅相关合同等有关资料，检查“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”账户，对纳税人采取分期收款结算方式的，检查账户，对纳税人采取分期收款结

356、算方式的，检查账户，对纳税人采取分期收款结算方式的，检查账户，对纳税人采取分期收款结算方式的，检查纳税人的发票、资金往来记录，核实是否按合同约纳税人的发票、资金往来记录，核实是否按合同约纳税人的发票、资金往来记录，核实是否按合同约纳税人的发票、资金往来记录，核实是否按合同约定的时间确认收入。定的时间确认收入。定的时间确认收入。定的时间确认收入。3.3.3.3.检查检查检查检查“预收账款预收账款预收账款预收账款”、“其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款”、“其他应其他应其他应其他应收款收款收款收款”等账户，确定预收款项的时间、用途和具体等账户，确定预收款项的时间、用途和具体等账户，确定预收款

357、项的时间、用途和具体等账户，确定预收款项的时间、用途和具体的经济实质，有无长期挂账不确认收入。的经济实质，有无长期挂账不确认收入。的经济实质，有无长期挂账不确认收入。的经济实质，有无长期挂账不确认收入。 第七部分第七部分正确应对税务稽查正确应对税务稽查一、纳税人的权利一、纳税人的权利一、纳税人的权利一、纳税人的权利二、税务机关违法行为主要表现二、税务机关违法行为主要表现二、税务机关违法行为主要表现二、税务机关违法行为主要表现三、税务稽查主要环节的应对策略三、税务稽查主要环节的应对策略三、税务稽查主要环节的应对策略三、税务稽查主要环节的应对策略四、正确行使陈述申辩权四、正确行使陈述申辩权四、正确

358、行使陈述申辩权四、正确行使陈述申辩权五、税务听证五、税务听证五、税务听证五、税务听证六、行政复议和诉讼六、行政复议和诉讼六、行政复议和诉讼六、行政复议和诉讼七、七、七、七、依法维权与涉税协调应注意的问题依法维权与涉税协调应注意的问题依法维权与涉税协调应注意的问题依法维权与涉税协调应注意的问题一、纳税人的权利一、纳税人的权利一、纳税人的权利一、纳税人的权利 1.1.1.1.要求出示税务检查证权要求出示税务检查证权要求出示税务检查证权要求出示税务检查证权 2. 2. 2. 2.拒绝违法检查及无理要求权拒绝违法检查及无理要求权拒绝违法检查及无理要求权拒绝违法检查及无理要求权 3. 3. 3. 3.索

359、取调账通知书和调取账簿资料清单及要求索取调账通知书和调取账簿资料清单及要求索取调账通知书和调取账簿资料清单及要求索取调账通知书和调取账簿资料清单及要求及时归还资料权。及时归还资料权。及时归还资料权。及时归还资料权。 4. 4. 4. 4.要求检查人员出示征税和税务处理的政策依据。要求检查人员出示征税和税务处理的政策依据。要求检查人员出示征税和税务处理的政策依据。要求检查人员出示征税和税务处理的政策依据。 5. 5. 5. 5.可以要求有关检查人员回避。可以要求有关检查人员回避。可以要求有关检查人员回避。可以要求有关检查人员回避。 6. 6. 6. 6.要求税务机关为商业秘密保密。要求税务机关为

360、商业秘密保密。要求税务机关为商业秘密保密。要求税务机关为商业秘密保密。 7. 7. 7. 7.要求税务机关从轻、减轻或免除行政处罚。要求税务机关从轻、减轻或免除行政处罚。要求税务机关从轻、减轻或免除行政处罚。要求税务机关从轻、减轻或免除行政处罚。 8. 8. 8. 8.有权陈述、申辩。有权陈述、申辩。有权陈述、申辩。有权陈述、申辩。 9. 9. 9. 9.要求听证、复议、诉讼和赔偿。要求听证、复议、诉讼和赔偿。要求听证、复议、诉讼和赔偿。要求听证、复议、诉讼和赔偿。 10. 10. 10. 10.多缴税款可以申请退税。多缴税款可以申请退税。多缴税款可以申请退税。多缴税款可以申请退税。二、目前税

361、收行政违法行为主要表现二、目前税收行政违法行为主要表现二、目前税收行政违法行为主要表现二、目前税收行政违法行为主要表现 1.1.1.1.主要事实不清；主要事实不清；主要事实不清；主要事实不清； 2. 2. 2. 2.适用法律、法规不当；适用法律、法规不当；适用法律、法规不当；适用法律、法规不当； 3. 3. 3. 3.超越权限或滥用职权；超越权限或滥用职权；超越权限或滥用职权；超越权限或滥用职权； 4. 4. 4. 4.执法主体不合格；执法主体不合格；执法主体不合格；执法主体不合格； 5. 5. 5. 5.税务行政处罚明显不当；税务行政处罚明显不当；税务行政处罚明显不当；税务行政处罚明显不当；

362、 6. 6. 6. 6.违反程序法的规定。违反程序法的规定。违反程序法的规定。违反程序法的规定。 （一）（一）（一）（一） 依法维权与涉税协调的途径依法维权与涉税协调的途径依法维权与涉税协调的途径依法维权与涉税协调的途径 1.1.1.1.具体行政行为作出前（稽查具体行政行为作出前（稽查具体行政行为作出前（稽查具体行政行为作出前（稽查/ / / /落实阶段）落实阶段）落实阶段）落实阶段） （1 1 1 1）口头解释）口头解释）口头解释）口头解释 （2 2 2 2）书面陈述）书面陈述）书面陈述）书面陈述 （3 3 3 3）申辩）申辩）申辩）申辩 2. 2. 2. 2.具体行政行为作出后具体行政行为

363、作出后具体行政行为作出后具体行政行为作出后 （1 1 1 1）听证）听证）听证）听证 （2 2 2 2）复议与复议和解）复议与复议和解）复议与复议和解）复议与复议和解 （3 3 3 3）诉讼）诉讼）诉讼）诉讼三、稽查主要环节的应对策略三、稽查主要环节的应对策略（二）稽查主要环节的应对策略（二）稽查主要环节的应对策略1.1.1.1.按时、齐全纳税申报按时、齐全纳税申报按时、齐全纳税申报按时、齐全纳税申报2.2.2.2.保持各项经济指标的总体平衡保持各项经济指标的总体平衡保持各项经济指标的总体平衡保持各项经济指标的总体平衡3.3.3.3.随时掌握生产经营变化情况，以便解释说明随时掌握生产经营变化情

364、况，以便解释说明随时掌握生产经营变化情况，以便解释说明随时掌握生产经营变化情况，以便解释说明4.4.4.4.注意内外部信息的一致性注意内外部信息的一致性注意内外部信息的一致性注意内外部信息的一致性5.5.5.5.注意关联单位的公开程度注意关联单位的公开程度注意关联单位的公开程度注意关联单位的公开程度6.6.6.6.询问、政策咨询，自查或补税询问、政策咨询，自查或补税询问、政策咨询，自查或补税询问、政策咨询，自查或补税7.7.7.7.配合检查，提供有利于企业的资料配合检查，提供有利于企业的资料配合检查，提供有利于企业的资料配合检查，提供有利于企业的资料8.8.8.8.专人接待解释对策专人接待解释

365、对策专人接待解释对策专人接待解释对策9.9.9.9.征管单位责任分析征管单位责任分析征管单位责任分析征管单位责任分析10.10.10.10.提出理由，降低处罚金额，尽量少计算滞纳金提出理由，降低处罚金额，尽量少计算滞纳金提出理由，降低处罚金额，尽量少计算滞纳金提出理由，降低处罚金额，尽量少计算滞纳金 11.11.11.11.书面陈述申辩，降低处罚金额。书面陈述申辩，降低处罚金额。书面陈述申辩，降低处罚金额。书面陈述申辩，降低处罚金额。12.12.12.12.可以要求听证。可以要求听证。可以要求听证。可以要求听证。13.13.13.13.分析复议，避免盲目诉讼。分析复议，避免盲目诉讼。分析复议，

366、避免盲目诉讼。分析复议，避免盲目诉讼。14.14.14.14.关注定性的问题关注定性的问题关注定性的问题关注定性的问题15.15.15.15.避免加罚。避免加罚。避免加罚。避免加罚。 第五十一条第五十一条第五十一条第五十一条 当事人逾期不履行行政处罚决定当事人逾期不履行行政处罚决定当事人逾期不履行行政处罚决定当事人逾期不履行行政处罚决定的，作出行政处罚决定的行政机关的，作出行政处罚决定的行政机关的，作出行政处罚决定的行政机关的，作出行政处罚决定的行政机关 可以采取下列可以采取下列可以采取下列可以采取下列措施：措施：措施：措施：（1 1 1 1）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百）到期不缴纳罚

367、款的，每日按罚款数额的百）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百分之三加处罚款；分之三加处罚款；分之三加处罚款；分之三加处罚款；（2 2 2 2）根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖）根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖）根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖）根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖或者将冻结的存款划拨抵缴罚款；或者将冻结的存款划拨抵缴罚款；或者将冻结的存款划拨抵缴罚款；或者将冻结的存款划拨抵缴罚款；（3 3 3 3）申请人民法院强制执行。）申请人民法院强制执行。）申请人民法院强制执行。）申请人民法院强制执行。 附：税务稽查后的账务调整附：税务稽

368、查后的账务调整附：税务稽查后的账务调整附：税务稽查后的账务调整 通过通过通过通过“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”等账户等账户等账户等账户. . . . 期末，企业应将期末，企业应将期末，企业应将期末，企业应将“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入科目的余额转入科目的余额转入科目的余额转入“利润分配利润分配利润分配利润分配”科目，科目，科目，科目，结转后，该科目应无余额。结转后，该科目应无余额。结转后，该科目应无余额。结转后，该科目应无余额。 账务调整主要是根据查出的问题性质进行。账务调整主要是根据查出的问题性质进行

369、。账务调整主要是根据查出的问题性质进行。账务调整主要是根据查出的问题性质进行。 1.1.1.1.会计与税法的差异，影响以前年度所得额的，会计与税法的差异，影响以前年度所得额的，会计与税法的差异，影响以前年度所得额的，会计与税法的差异，影响以前年度所得额的，只补税不调账。只补税不调账。只补税不调账。只补税不调账。 2. 2. 2. 2.错漏账，影响以前年度利润（所得额）的，调错漏账，影响以前年度利润（所得额）的，调错漏账，影响以前年度利润（所得额）的，调错漏账，影响以前年度利润（所得额）的，调账补税。账补税。账补税。账补税。 . . . .错漏账，核算结果对会计利润、应纳税所得额错漏账，核算结果

370、对会计利润、应纳税所得额错漏账，核算结果对会计利润、应纳税所得额错漏账，核算结果对会计利润、应纳税所得额和各种税款均不影响的，不调账。和各种税款均不影响的，不调账。和各种税款均不影响的，不调账。和各种税款均不影响的，不调账。 【例】税务机关【例】税务机关20082008年年5 5月对某公司月对某公司20072007年度年度的会计账目进行检查时，发现该公司多预提厂房的会计账目进行检查时，发现该公司多预提厂房租金租金2000020000元。元。 调账调账调账调账 借：预提费用借：预提费用借：预提费用借：预提费用 20000 20000 20000 20000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调

371、整贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 20000 20000 20000 20000 补提所得税补提所得税补提所得税补提所得税 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整6600660066006600 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税6600660066006600补交所得税补交所得税补交所得税补交所得税 借：应交税金借：应交税金借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 6600 6600 6600 6600 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 6600

372、6600 6600 6600 结转结转结转结转 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 13400 13400 13400 13400 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 13400 13400 13400 13400 【例】税务机关【例】税务机关【例】税务机关【例】税务机关2008200820082008年年年年6 6 6 6月月月月1820182018201820日对某企日对某企日对某企日对某企业业业业2007200720072007年度的纳税情况进行检查时，发现该企业年度的纳税情况进行检查时，

373、发现该企业年度的纳税情况进行检查时，发现该企业年度的纳税情况进行检查时，发现该企业收取的出租房屋租金收入的账务处理如下：收取的出租房屋租金收入的账务处理如下：收取的出租房屋租金收入的账务处理如下：收取的出租房屋租金收入的账务处理如下： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 100000 100000 100000 100000 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 100000 100000 100000 100000 要求：指出问题并调账。要求：指出问题并调账。要求：指出问题并调账。要求：指出问题并调账。四、如何行使陈述权、申辩权四、如何行使陈述权、申辩权四、

374、如何行使陈述权、申辩权四、如何行使陈述权、申辩权一是直接向检查人员陈述。一是直接向检查人员陈述。一是直接向检查人员陈述。一是直接向检查人员陈述。二是向实施处罚或处理的税务机关陈述。二是向实施处罚或处理的税务机关陈述。二是向实施处罚或处理的税务机关陈述。二是向实施处罚或处理的税务机关陈述。陈述、申辩时需要注意以下事项：陈述、申辩时需要注意以下事项：陈述、申辩时需要注意以下事项：陈述、申辩时需要注意以下事项：（1 1 1 1）不要以个人身份进行陈述、申辩；）不要以个人身份进行陈述、申辩；）不要以个人身份进行陈述、申辩；）不要以个人身份进行陈述、申辩；（2 2 2 2）陈述、申辩时应尽量提供相关章程

375、、合同、）陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、）陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、）陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、业务处理等方面的书面资料以及其他有利于本单位业务处理等方面的书面资料以及其他有利于本单位业务处理等方面的书面资料以及其他有利于本单位业务处理等方面的书面资料以及其他有利于本单位的资料；的资料；的资料；的资料；（3 3 3 3）要充分引用相关法律法规条文；）要充分引用相关法律法规条文；）要充分引用相关法律法规条文；）要充分引用相关法律法规条文；（4 4 4 4）注意陈述、申辩的时限，按照规定须在收到）注意陈述、申辩的时限，按照规定须在收到）注意陈述、申辩的时限，按照规定

376、须在收到）注意陈述、申辩的时限，按照规定须在收到行政处罚告知书后三日内提出，否则即视为当事人行政处罚告知书后三日内提出，否则即视为当事人行政处罚告知书后三日内提出，否则即视为当事人行政处罚告知书后三日内提出，否则即视为当事人放弃陈述、申辩权利。放弃陈述、申辩权利。放弃陈述、申辩权利。放弃陈述、申辩权利。五、税务听证五、税务听证五、税务听证五、税务听证税务机关对公民作出税务机关对公民作出税务机关对公民作出税务机关对公民作出2000200020002000元以上元以上元以上元以上( ( ( (含本数含本数含本数含本数) ) ) )罚款罚款罚款罚款或者对法人或者其他组织作出或者对法人或者其他组织作出

377、或者对法人或者其他组织作出或者对法人或者其他组织作出1 1 1 1万元以上万元以上万元以上万元以上( ( ( (含本数含本数含本数含本数) ) ) )罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达税务行罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达税务行罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达税务行罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达税务行政处罚事项告知书政处罚事项告知书政处罚事项告知书政处罚事项告知书, , , ,告知当事人已经查明的违法告知当事人已经查明的违法告知当事人已经查明的违法告知当事人已经查明的违法事实事实事实事实, , , ,证据证据证据证据, , , ,行政处罚的法律依据和拟将给予的行政行政处罚的法律

378、依据和拟将给予的行政行政处罚的法律依据和拟将给予的行政行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚处罚处罚处罚, , , ,并告知有要求举行听证的权利。并告知有要求举行听证的权利。并告知有要求举行听证的权利。并告知有要求举行听证的权利。要求听证的当事人要求听证的当事人要求听证的当事人要求听证的当事人, , , ,应当在税务行政处罚事应当在税务行政处罚事应当在税务行政处罚事应当在税务行政处罚事项告知书送达后项告知书送达后项告知书送达后项告知书送达后3 3 3 3日内向税务机关书面提出听证；日内向税务机关书面提出听证；日内向税务机关书面提出听证；日内向税务机关书面提出听证；逾期不提出的，视为放弃听证权利

379、。税务机关应当逾期不提出的，视为放弃听证权利。税务机关应当逾期不提出的，视为放弃听证权利。税务机关应当逾期不提出的，视为放弃听证权利。税务机关应当在收到当事人听证要求后在收到当事人听证要求后在收到当事人听证要求后在收到当事人听证要求后15151515日内举行听证，并在举日内举行听证，并在举日内举行听证，并在举日内举行听证，并在举行听证的行听证的行听证的行听证的7 7 7 7日前将听证通知书送达当事人。日前将听证通知书送达当事人。日前将听证通知书送达当事人。日前将听证通知书送达当事人。六、税务行政复议六、税务行政复议六、税务行政复议六、税务行政复议 税务行政复议规则第十三条税务行政复议规则第十三

380、条税务行政复议规则第十三条税务行政复议规则第十三条 申请人申请人申请人申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60606060日内日内日内日内提出行政复议申请。申请人按前款规定申请提出行政复议申请。申请人按前款规定申请提出行政复议申请。申请人按前款规定申请提出行政复议申请。申请人按前款规定申请行政复议的行政复议的行政复议的行政复议的, , , ,必须先依照税务机关根据法律、行政必须先依照税务机关根据法律、行政必须先依照税务机关根据法律、行政必须先依照税务机关根据法律、行

381、政法规确定的税额、期限法规确定的税额、期限法规确定的税额、期限法规确定的税额、期限, , , ,缴纳或者解缴税款及滞纳缴纳或者解缴税款及滞纳缴纳或者解缴税款及滞纳缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保金或者提供相应的担保金或者提供相应的担保金或者提供相应的担保, , , ,方可方可方可方可在实际缴清税款和滞在实际缴清税款和滞在实际缴清税款和滞在实际缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起的税务机关确认之日起的税务机关确认之日起的税务

382、机关确认之日起60606060日内提出行政复议申请。日内提出行政复议申请。日内提出行政复议申请。日内提出行政复议申请。 行政复议法第九条行政复议法第九条行政复议法第九条行政复议法第九条 公民、法人或者其他公民、法人或者其他公民、法人或者其他公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的, , , ,可以可以可以可以自自自自知道该具体行政行为之日起六十日内提出行政复知道该具体行政行为之日起六十日内提出行政复知道该具体行政行为之日起六十日内提出行政复知道该具体行政行为之日起六十日内提

383、出行政复议申请议申请议申请议申请; ; ; ;但法律规定申请期限超过六十日的除外。但法律规定申请期限超过六十日的除外。但法律规定申请期限超过六十日的除外。但法律规定申请期限超过六十日的除外。 七、依法维权与涉税协调应注意的问题七、依法维权与涉税协调应注意的问题七、依法维权与涉税协调应注意的问题七、依法维权与涉税协调应注意的问题 问题：税收政策不熟悉不全面问题：税收政策不熟悉不全面问题：税收政策不熟悉不全面问题：税收政策不熟悉不全面/ / / /顾虑顾虑顾虑顾虑/ / / /方式方式方式方式方法不当、突破口不对方法不当、突破口不对方法不当、突破口不对方法不当、突破口不对 1. 1. 1. 1.及时及时及时及时协调协调协调协调 2. 2. 2. 2.采取书面形式采取书面形式采取书面形式采取书面形式 3. 3. 3. 3.熟悉政策，找准问题的突破口熟悉政策，找准问题的突破口熟悉政策，找准问题的突破口熟悉政策，找准问题的突破口 4. 4. 4. 4.选择合适的方式、方法选择合适的方式、方法选择合适的方式、方法选择合适的方式、方法 5. 5. 5. 5.以自下而上为主以自下而上为主以自下而上为主以自下而上为主