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1、项目六企业所得税纳税会计实务o教学目的：理解掌握企业所得税的政策；掌握企业所教学目的：理解掌握企业所得税的政策；掌握企业所得税的计算；理解掌握涉及企业所得税的会计处理。得税的计算；理解掌握涉及企业所得税的会计处理。o教学重点：企业所得税的计算和会计处理教学重点：企业所得税的计算和会计处理任务一了解企业所得税的基本规定一、什么是企业所得税一、什么是企业所得税n企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。的生产经营所得和其他所得征收的所得税。任务一了解企业所得税的基本规定二、企业所得税纳税人二、企业所得税纳税
2、人n在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织【解析【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。是企业所得税的纳税人。【解析【解析2】企业分为居民企业和非居民企业】企业分为居民企业和非居民企业划分标准划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。任务一了解企业所得税的基本规定三、征税对象三、征税对象纳税人纳税人征税对象征税对象居民企业居民企业境内、境外所得境内、境外所得非居民企业非居民企业在境内设立机构场所在境内设立机构场所中国境
3、内的所得中国境内的所得发生在中国境外但与其所设机构、发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得场所有实际联系的所得在境内未设立机构场所在境内未设立机构场所中国境内的所得中国境内的所得任务一了解企业所得税的基本规定四、企业所得税税率四、企业所得税税率种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优惠税率两档优惠税率减按减按20% 符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按15% 国家重点扶持的高新技术企业国家重点
4、扶持的高新技术企业预提所得税税预提所得税税率（扣缴义务率（扣缴义务人代扣代缴）人代扣代缴）10%适用于在中国境内未设立机构、场所的或者适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业构、场所没有实际联系的非居民企业任务一了解企业所得税的基本规定五、优惠税率五、优惠税率对象对象税率税率节能环保节能环保国家重点扶持的公共基础设施项目国家重点扶持的公共基础设施项目三免三减半三免三减半农林牧渔农林牧渔一般免一般免其中：花卉、茶、香料等种植、水产养殖业其中：花卉、茶、香料等种植、水产养殖业减半征收减半征收任
5、务一了解企业所得税的基本规定六企业所得税纳税地点和纳税期限六企业所得税纳税地点和纳税期限1.纳税地点纳税地点情形情形纳税地点纳税地点居民企业居民企业登记注册地在境内登记注册地在境内登记注册地登记注册地登记注册地在境外登记注册地在境外实际管理机构所在地实际管理机构所在地非居民企业非居民企业在中国境内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所的机构、场所所在地机构、场所所在地在中国境内在中国境内未未设立机构、场所的设立机构、场所的扣缴义务人所在扣缴义务人所在任务一了解企业所得税的基本规定2.纳税期限纳税期限n企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇
6、算清缴，多退少补。缴，多退少补。n纳税年度具体规定纳税年度具体规定n预缴：预缴：自月份或者季度终了之日起自月份或者季度终了之日起15日内日内n年度汇算清缴：年度汇算清缴：自年度终了之日起自年度终了之日起5个月内个月内任务二学会企业所得税的计算一、应纳税所得额的计算一、应纳税所得额的计算n计算公式一（直接法）：计算公式一（直接法）：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损项扣除以前年度亏损n计算公式二（间接法）：计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利润应纳税所得额会计利润总额总额纳税调整增加额纳税纳税调整增加额纳税调整减少额调整减少额任
7、务二学会企业所得税的计算（一）收入总额（一）收入总额n企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。为收入总额。1.销售货物收入销售货物收入 2.劳务收入劳务收入 3.转让财产收入转让财产收入4.股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益5.利息收入利息收入6.租金收入租金收入7.特许权使用费收入特许权使用费收入8.接受捐赠收入接受捐赠收入 9.其他收入其他收入任务二学会企业所得税的计算（二）不征税收入和免税收入（二）不征税收入和免税收入收入种收入种类范范围不征税收入不征税收入1.1.财政政拨款款2.2.依依法法收收取取并
8、并纳入入财政政管管理理的的行行政政事事业性性收收费、政政府府性性基基金金3.3.国国务院院规定的其他不征税收入定的其他不征税收入【相相关关链接接】企企业的的不不征征税税收收入入用用于于支支出出所所形形成成的的费用用或或财产，不得扣除或，不得扣除或计算算对应的折旧、的折旧、摊销扣除扣除任务二学会企业所得税的计算（二）不征税收入和免税收入（二）不征税收入和免税收入收入种收入种类范范围免税收入免税收入1.1.国国债利息收入利息收入2.2.符合条件的居民企符合条件的居民企业之之间的股息、的股息、红利等利等权益性投益性投资收益收益3.3.在在中中国国境境内内设立立机机构构、场所所的的非非居居民民企企业从
9、从居居民民企企业取取得得与与该机构、机构、场所有所有实际联系的股息、系的股息、红利等利等权益性投益性投资收益收益【提提示示】该收收益益都都不不包包括括连续持持有有居居民民企企业公公开开发行行并并上上市市流流通的股票不足通的股票不足12个月取得的投个月取得的投资收益收益4.4.符合条件的非符合条件的非营利利组织的收入的收入非非营利利组织的非的非营利收入利收入任务二学会企业所得税的计算（三）扣除项目（三）扣除项目1.税前扣除项目的原则（熟悉）税前扣除项目的原则（熟悉）包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性包括：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。原则、合理性原
10、则。2.扣除项目范围（掌握）扣除项目范围（掌握）n企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。任务二学会企业所得税的计算（四）部分扣除项目及其标准（四）部分扣除项目及其标准要点要点具体具体规定定基本范基本范围成本、成本、费用、税金、用、税金、损失、其他支出失、其他支出具具体体项目目和和标准准按按照照实际发生生额扣扣除除（在在符符合合扣扣除除原原则的前提下）的前提下）工工薪薪（合合理理和和据据实）、社社保保、财险、向向
11、金金融融机机构构借借款款利利息息、汇兑损失失、劳动保保护费、环境境保保护专项基金（限定用途）基金（限定用途）限限定定比比例例扣扣除除（最最重要）重要）职工工福福利利费、职工工教教育育经费、工工会会经费、招招待待费、公公益益捐捐赠、广广告告费、向向金金融融机机构构以以外外的的借借款款利利息息、手手续费及佣金及佣金限定手限定手续扣除扣除总机构分机构分摊的的费用、用、资产损失失任务二学会企业所得税的计算1.工资、薪金支出：企业发生的合理的工资、薪金支出准工资、薪金支出：企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。予据实扣除。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费项目
12、项目准予扣除的限度准予扣除的限度超过规定比例部分的处理超过规定比例部分的处理职工福利费职工福利费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额1414的部分的部分不得扣除不得扣除工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2 2的部分的部分不得扣除不得扣除职工教育经费职工教育经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.52.5的部分的部分准予在以后纳税年度结转准予在以后纳税年度结转扣除扣除任务二学会企业所得税的计算【例题例题计算题计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当万
13、元，当年发生的工会经费年发生的工会经费15万元、职工福利费万元、职工福利费80万元、职工万元、职工教育经费教育经费11万元，要求计算：职工工会经费、职工福万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。任务二学会企业所得税的计算项目项目限额（万元）限额（万元）实际发生额实际发生额可扣除额可扣除额超支额超支额工会经费工会经费5402%=10.85402%=10.8151510.810.84.24.2职工福利费职工福利费54014%=75.654014%=75.6808075.675.64.44.4职工教育经费职工教育经费5402
14、.5%=13.55402.5%=13.5111111110 0合计合计54018.5%=99.954018.5%=99.910610697.497.48.68.6【答案及解析】职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整应纳【答案及解析】职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整应纳税所得额税所得额8.68.6万元。万元。【答案及解析】【答案及解析】在会计利润总额基础上调增还调减？在会计利润总额基础上调增还调减？任务二学会企业所得税的计算3 3社会保社会保险费和其他保和其他保险费任务二学会企业所得税的计算4.利息费用利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业）非金融企业向金融
15、企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。发行债券的利息支出，可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。实扣除，超过部分不许扣除。任务二学会企业所得税的计算【例题例题计算题计算题】某公司某公司2010年度年度“财务费用财务费用”账户中利息，含有以账户中利息，含有以年利率年利率8%向银行借入的向银行
16、借入的9个月期的生产周转用资金个月期的生产周转用资金300万元贷款万元贷款的借款利息；也包括的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司万元资金的借款利息。该公司2010年度可在年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【答案及解析答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=3008%129=18（万元）；（万元）；向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额
17、=1008%129=6（万元），该企业支付的利息超过同类（万元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。任务二学会企业所得税的计算5.借款费用：借款费用：n企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税法的当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税法的规
18、定扣除；规定扣除；n有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。除。任务二学会企业所得税的计算6.业务招待费业务招待费n企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的业）收入的5。任务二学会企业所得税的计算【例题【例题计算题】某企业计算题】某企业2010年销售货物收入年销售货物收入3000万元万元，让渡专利使用权收入，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入万元，包装物出租收入100万元
19、，视同销售货物收入万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所万元，转让商标所有权收入有权收入200万元，捐赠收入万元，捐赠收入20万元，债务重组收益万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？任务二学会企业所得税的计算【答案及解析答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+300+100+600=4000（万元）（万元）转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，转让商标所有权、捐赠收入、
20、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。不能作为计算业务招待费的基数。第一，标准的计算，为发生额的第一，标准的计算，为发生额的60%：3060%=18（万元）；（万元）；第二，限度的计算：第二，限度的计算：40005=20（万元）。（万元）。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是额是18万元。万元。任务二学会企业所得税的计算7.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费n企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管
21、部门另有规定外，不超过费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。部分，准予在以后纳税年度结转扣除。任务二学会企业所得税的计算【例例】2010年某居民企业实现商品销售收入年某居民企业实现商品销售收入2000万元，万元，发生现金折扣发生现金折扣l00万元，接受捐赠收入万元，接受捐赠收入100万元，转让万元，转让无形资产所有权收入无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业万元。该企业当年实际发生业务招待费务招待费30万元，广告费万元，广告费240万元，业务宣传费万元，
22、业务宣传费80万万元。元。2010年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计费、业务宣传费合计 ( )万元。万元。任务二学会企业所得税的计算【解析】业务招待费按发生额的【解析】业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的5；广告费和业务宣传费；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的不得超过当年销售收入的15%。可扣除业务招待费。可扣除业务招待费=20005=10（万元）（万元）3060%=18（万（万元）；可扣除广告费、业务宣传费元）；可扣除广告费、业务宣传费=200015%=300
23、（万元）；合计可扣除（万元）；合计可扣除10+300=310（万元）。（万元）。任务二学会企业所得税的计算8.公益性捐赠支出公益性捐赠支出n企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。分，准予在计算应纳税所得额时扣除。n这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。的年度会计利润。n这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件：（1）对象条件）对象条件
24、列举的公益事业列举的公益事业（2）渠道条件）渠道条件县级以上人民政府及其部门或公益性的社会团体。县级以上人民政府及其部门或公益性的社会团体。任务二学会企业所得税的计算【例例】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府万元，通过政府机关对受灾地区捐赠机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠的调整金额是万元，其当年捐赠的调整金额是多少？多少？任务二学会企业所得税的计算【答案及解析答案及解析】公益性捐赠公益性捐赠30万元，直接发放的万元，直接发放的10万元不万元不属于公益性
25、损赠。属于公益性损赠。n其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：30012%=36（万元），因此该企业当年公益性捐（万元），因此该企业当年公益性捐赠赠30万元可据实扣除，而直接捐赠万元可据实扣除，而直接捐赠10万元不能税前扣万元不能税前扣除。除。任务二学会企业所得税的计算（五）（五）不得扣除的项目不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损
26、失； 罚金罚金经济刑经济刑 行政罚款行政罚款 罚款罚款 经营罚款经营罚款违约金性质违约金性质任务二学会企业所得税的计算（5）不符合税法规定的捐赠支出；）不符合税法规定的捐赠支出；（6）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）赞助支出（指企业发生的各种非广告性质的赞助支出）；（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；等准备金）；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付
27、的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；支付的利息，不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。任务二学会企业所得税的计算（六）（六）亏损弥补亏损弥补o可弥补的亏损是税法口径可弥补的亏损是税法口径应纳税所得额的负数。应纳税所得额的负数。o核心规定归纳：五年延续补亏；不能内补外。核心规定归纳：五年延续补亏；不能内补外。【例题例题计算题计算题】下表为经税务机关审定的某国有企业下表为经税务机关审定的某国有企业7年应年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥
28、补规年亏损弥补规定，则该企业定，则该企业7年间应缴纳企业所得税为多少。年间应缴纳企业所得税为多少。o单位：万元单位：万元年度年度2004200420052005 2006200620072007200820082009200920102010应纳税税所所得得额的情况的情况-100-1001010-20-203030202030306060任务二学会企业所得税的计算n关于关于2004年的亏损，要用年的亏损，要用2005至至2009年的所得弥补，尽管其间年的所得弥补，尽管其间2006年亏损，也要占用年亏损，也要占用5年抵亏期的一个抵扣年度，且先亏先补，年抵亏期的一个抵扣年度，且先亏先补，2006年
29、的亏损需在年的亏损需在2004年的亏损问题解决之后才能考虑。到了年的亏损问题解决之后才能考虑。到了2009年，年，2004年的亏损未弥补完但已到年的亏损未弥补完但已到5年抵亏期满，还有年抵亏期满，还有10万元亏损不得在所得税前弥补；万元亏损不得在所得税前弥补；n2006年之后的年之后的2007年至年至2009年之间的所得，已被用于弥补年之间的所得，已被用于弥补2004年的亏损，年的亏损，2006年的亏损只能用年的亏损只能用2010年所得弥补，在弥年所得弥补，在弥补补2006年亏损后，年亏损后，2010年还有所得年还有所得60-20=40（万元），要计（万元），要计算纳税，应纳税额算纳税，应纳税
30、额=4025%=10(万元万元)。任务二学会企业所得税的计算二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额任务二学会企业所得税的计算某境内居民企业某境内居民企业2010年发生下列业务：年发生下列业务：（1）销售产品收入）销售产品收入2000万元；万元；（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税专用发票，注明价款款10万元，增值税万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费业，支付运杂费0.3万元
31、；万元；（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；万元；（4）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；万元；任务二学会企业所得税的计算（5）取得国债利息）取得国债利息2万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元；万元；（6）全年销售成本）全年销售成本1000万元；销售税金及附加万元；销售税金及附加100万元；万元；（7）全年销售费用）全年销售费用500万元，含广告费万元，含广告费400万元；全年管理费用万元；全年管理费用2
32、05万元，含业务招待费万元，含业务招待费80万元；全年财务费用万元；全年财务费用45万元；万元；（8）全年营业外支出）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；万元；直接对私立小学捐款直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；万元；任务二学会企业所得税的计算其他资料：其他资料：企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额企业当年发生新技术研究开发费，单独归集记账发生额80万元，尚未计入期间费用和损益；万元，尚未计入期间费用和损益；企业当年购置并实际使用节企业当年购置并实际使用节能节水设备一台，取得
33、并认证了增值税专用发票，注明价款能节水设备一台，取得并认证了增值税专用发票，注明价款90万元，万元，增值税增值税15.3万元，已按照规定入账并计提了折旧。万元，已按照规定入账并计提了折旧。要求计算：要求计算：o（1）该企业的会计利润总额；）该企业的会计利润总额；o（2）该企业对收入的纳税调整额；）该企业对收入的纳税调整额；o（3）该企业对广告费用的纳税调整额；）该企业对广告费用的纳税调整额；o（4）该企业对业务招待费的纳税调整额；）该企业对业务招待费的纳税调整额；o（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；）该企业对营业外支出的纳税调整额；o（6）该企业当年的应纳税所得额；）该企业当年的应纳税所得
34、额；o（7）该企业应纳的所得税额。）该企业应纳的所得税额。任务二学会企业所得税的计算【答案及解析答案及解析】（1）该企业的会计利润总额）该企业的会计利润总额企业账面利润企业账面利润=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7（万元）（万元）（2）该企业对收入的纳税调整额）该企业对收入的纳税调整额52万元万元2万国债利息以及万国债利息以及50万境内居民企业分回的红利属于免税收入。万境内居民企业分回的红利属于免税收入。（3）该企业对广告费用的纳税调整额）该企业对广告费用的纳税调整额以销售营业收入（以销售营业收入（2000+10）万元
35、为基数，不能包括营业外收入。）万元为基数，不能包括营业外收入。广告费限额广告费限额=（2000+10）15%=301.5万元；广告费超支万元；广告费超支400-301.5=98.5（万元），调增应纳税所得额（万元），调增应纳税所得额98.5万元。万元。任务二学会企业所得税的计算（4）该企业对招待费的纳税调整额）该企业对招待费的纳税调整额招待费限额计算：招待费限额计算：8060%=48（万元）；（万元）；（2000+10）5=10.05（万元）（万元）招待费限额为招待费限额为10.05万元，超支万元，超支69.95万元。万元。（5）该企业对营业外支出的纳税调整额）该企业对营业外支出的纳税调整额捐
36、赠限额捐赠限额=163.712%=19.64（万元）（万元）该企业该企业20万元公益性捐赠可以扣除万元公益性捐赠可以扣除19.64万元，超限额万元，超限额0.36万元；直万元；直接对私立小学的接对私立小学的10万元捐赠不得扣除；行政罚款万元捐赠不得扣除；行政罚款2万元不得扣除。万元不得扣除。对营业外支出的纳税调整额对营业外支出的纳税调整额12.36万元。万元。任务二学会企业所得税的计算（6）该企业应纳税所得额）该企业应纳税所得额研究开发费用可加扣研究开发费用可加扣50%该企业应纳税所得额该企业应纳税所得额=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-8050%=252.51（万元）
37、（万元）（7）该企业应纳所得税额）该企业应纳所得税额因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增因购置节能节水设备取得增值税专用发票并认证抵扣，则可按照不含增值税设备价款的值税设备价款的10%抵免企业的应纳所得税额。抵免企业的应纳所得税额。该企业应纳所得税额该企业应纳所得税额=252.5125%-9010%=63.13-9=54.13（万元）。（万元）。任务三掌握企业所得税的会计处理一、税法规定与会计处理的差异一、税法规定与会计处理的差异会计会计税法税法差异差异利润总额利润总额收入收入- -费用费用+ +营业外收支净额营业外收支净额应纳税所得额应纳税所得额应纳税收入总额准予扣
38、除项目金额应纳税收入总额准予扣除项目金额税法与会计准则规定税法与会计准则规定上的差异引起的纳税上的差异引起的纳税调整事项调整事项永久性差异：差异永久性存在永久性差异：差异永久性存在暂性性差异：差异只是暂时存在，从更长的时期看没有差异。暂性性差异：差异只是暂时存在，从更长的时期看没有差异。任务三掌握企业所得税的会计处理二、所得税会计：二、所得税会计：研究税前会计利润与应纳税所得额之间差研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目的是核算应交所得税和所得税费用。异的会计处理，其目的是核算应交所得税和所得税费用。（一）应付税款法：缴多少所得税就核算多少所得税费用（一）应付税款法：缴多少所得
39、税就核算多少所得税费用（二）纳税影响会计法：对暂时性差异要进行会计处理（二）纳税影响会计法：对暂时性差异要进行会计处理任务三掌握企业所得税的会计处理三、资产负债表债务法的应用三、资产负债表债务法的应用（一）（一）确定资产和负债的账面价值（除递延所得税资产和递确定资产和负债的账面价值（除递延所得税资产和递延所得税负债外）：按会计准则延所得税负债外）：按会计准则（二）（二）确定资产和负债的计税基础确定资产和负债的计税基础任务三掌握企业所得税的会计处理（三）（三）比较资产和负债的账面价值与计税基础，分析差比较资产和负债的账面价值与计税基础，分析差异，确定期末递延所得税资产和递延所得税负债应有异，确定
40、期末递延所得税资产和递延所得税负债应有余额，与期初原有余额进行比较，确定本期的增减变余额，与期初原有余额进行比较，确定本期的增减变化金额（也即递延所得税）化金额（也即递延所得税）。（四）（四）按税法规定计算应交所得税按税法规定计算应交所得税（五）（五）结合应交所得税和递延所得税确定本期所得税费结合应交所得税和递延所得税确定本期所得税费用。用。任务三掌握企业所得税的会计处理四、资产的税务处理四、资产的税务处理账面价值账面价值计税基础计税基础一般规定一般规定账面余额减值准备账面余额减值准备按按照照税税法法计计算算的的资资产产价价值值/ /未未来来可以税前扣除的金额可以税前扣除的金额固定资产固定资产
41、账面余额账面余额- -累计折旧累计折旧- -减值准备减值准备 账面余额累计折旧（税法）账面余额累计折旧（税法）无形资产无形资产账面余额账面余额- -减值准备减值准备- -累计摊销累计摊销账面余额账面余额- -累计摊销（税法）累计摊销（税法）自自行行研研发发的的无无形形资资产产初初始始计计量量税税法上可以加计法上可以加计50%50%交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值公允价值取得成本取得成本任务三掌握企业所得税的会计处理四、资产的税务处理四、资产的税务处理o资产账面价值资产账面价值计税基础，产生计税基础，产生“应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异” （现在少交税，以后
42、多交税），形成（现在少交税，以后多交税），形成“递延所得税递延所得税负债负债” o资产账面价值资产账面价值计税基础，产生计税基础，产生“可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异” （现在多交税，以后少交税），形成（现在多交税，以后少交税），形成“递延所得税递延所得税资产资产” 任务三掌握企业所得税的会计处理四、资产的税务处理四、资产的税务处理【例例】中天公司中天公司2006年年12月月10日购入一台办公设备，日购入一台办公设备，入账价值入账价值60万元，折旧年限万元，折旧年限3年，净残值为年，净残值为0，采用，采用直线法计提折旧。按税法规定，该设备折旧年限为直线法计提折旧。按税法规定，该设备折旧年限为
43、2年，其他相同。假定公司每年实现利润总额均为年，其他相同。假定公司每年实现利润总额均为100万元。企业适用的所得税税率为万元。企业适用的所得税税率为25%，无其他纳税，无其他纳税调整事项。调整事项。任务三掌握企业所得税的会计处理项项 目目 20072007年年 20082008年年 20092009年年 固定资产原价固定资产原价606060606060会计折旧会计折旧 20 20 20 20 20 20 税法折旧税法折旧 30 30 30 30 0 0 账面价值账面价值 40 40 20 20 0 0 计税基础（税法资产价值）计税基础（税法资产价值） 30 30 0 0 0 0 应纳税暂时性差
44、异应纳税暂时性差异 10 10 20 20 0 0 所得税率所得税率 25% 25% 25% 25% 25% 25% 递延所得税负债递延所得税负债 2.5 2.5 5 5 0 0 任务三掌握企业所得税的会计处理注：注：1.计算出来的计算出来的“递延所得税负债递延所得税负债”是余额是余额2.发生额要倒挤：期末余额发生额要倒挤：期末余额-期初余额期初余额3.上例中前面两年上例中前面两年“递延所得税负债递延所得税负债”每年增加每年增加2.5万万元，最后一年转回元，最后一年转回5万元，差异消失。万元，差异消失。任务三掌握企业所得税的会计处理五、负债的税务处理五、负债的税务处理账面价值账面价值计税基础计
45、税基础产生差异原因产生差异原因账面余额账面余额账账面面价价值值未未来来可可以以税税前前扣扣除除的的金金额额，即即未未来来不可以税前扣除的金额。不可以税前扣除的金额。绝绝大大部部分分的的负负债债不不产产生生暂暂时时性性差差异异，只只有有极极少少数数负负债债会会产产生生暂时性差异。暂时性差异。产生暂时性差异的负债：预计负债；产生暂时性差异的负债：预计负债；预收账款、应付职工薪酬、其他负债等都不能产生暂性差异预收账款、应付职工薪酬、其他负债等都不能产生暂性差异企企业业预预计计的的产产品品保保修修费费确确认认为为预预计计负负债债，确确认认销销售售费费用用，而而税税法法对对预计保修费是不能税前扣除，只能
46、在实际发生时税前扣除。预计保修费是不能税前扣除，只能在实际发生时税前扣除。任务三掌握企业所得税的会计处理五、负债的税务处理五、负债的税务处理【例例】甲公司甲公司2008年末预计保修费的分录为：年末预计保修费的分录为：借：销售费用借：销售费用800 贷：预计负债贷：预计负债800发生保修支出时：发生保修支出时：借：预计负债借：预计负债200 贷：银行存款等贷：银行存款等200任务三掌握企业所得税的会计处理08年末会计上确认的年末会计上确认的800万销售费用，实际发生的保修万销售费用，实际发生的保修支出支出200万税法准予税前扣除，但预计的万税法准予税前扣除，但预计的600万，税万，税法当年不准予
47、扣除，未来实际发生支出时再准予扣除，法当年不准予扣除，未来实际发生支出时再准予扣除，即即08年少扣年少扣600万。万。08年末预计负债的计税基础账面价值年末预计负债的计税基础账面价值600万未来可万未来可以税前扣除的金额以税前扣除的金额600万万008年末预计负债的账面价值计税基础年末预计负债的账面价值计税基础600万万0600万，是可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产。万，是可抵扣暂时性差异，形成递延所得税资产。假设假设2009年实际发生保修支出年实际发生保修支出600万元，会计上的处理万元，会计上的处理为：为：借：预计负债借：预计负债600贷：银行存款等贷：银行存款等600会计上没有确认费
48、用，但税法准予税前扣除会计上没有确认费用，但税法准予税前扣除600万，即万，即09年可以多扣年可以多扣600万，少交税。万，少交税。此时预计负债账面价值和计税基础都为零了，没有差异，此时预计负债账面价值和计税基础都为零了，没有差异，原来形成的原来形成的600万可抵扣暂时性差异要转回，即递延万可抵扣暂时性差异要转回，即递延所得税资产转回（或者说减少）。所得税资产转回（或者说减少）。任务三掌握企业所得税的会计处理六、所得税费用的确认与计量六、所得税费用的确认与计量1.当期所得税当期所得税：当期所得税费用应交所得税当期所得税费用应交所得税2.递延所得税费用（或收益）递延所得税费用（或收益）递延所得税
49、费用递延所得税负债增长额（期末余额递延所得税费用递延所得税负债增长额（期末余额-期初余期初余额）递延所得税资产增长额（期末余额额）递延所得税资产增长额（期末余额-期初余额）期初余额）递延所得税费用可能是正数（即发生所得税费用），也可能递延所得税费用可能是正数（即发生所得税费用），也可能是负数（即冲销所得税费用）。是负数（即冲销所得税费用）。任务三掌握企业所得税的会计处理3.所得税费用所得税费用所得税费用当期所得税费用递延所得税费用所得税费用当期所得税费用递延所得税费用借：所得税费用（借：所得税费用（倒挤出来倒挤出来） 递延所得税资产（正增长，负增长贷记）递延所得税资产（正增长，负增长贷记） 贷
50、：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 递延所得税负债（正增长，负增长借记）递延所得税负债（正增长，负增长借记）任务三掌握企业所得税的会计处理【例例】接前面固定资产的例子，假设该企业接前面固定资产的例子，假设该企业2007-2009年会计利润总年会计利润总额均为额均为100万元，除了固定资产外无纳税调整事项。万元，除了固定资产外无纳税调整事项。项项 目目 20072007年年 20082008年年 20092009年年 固定资产原价固定资产原价606060606060会计折旧会计折旧 20 20 20 20 20 20 税法折旧税法折旧 30 30 30 30 0 0 账面价值账面价值 4
51、0 40 20 20 0 0 计税基础（税法资产价值）计税基础（税法资产价值） 30 30 0 0 0 0 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 10 10 20 20 0 0 所得税率所得税率 25% 25% 25% 25% 25% 25% 递延所得税负债（期末余额）递延所得税负债（期末余额）2.5 2.5 5 5 0 0 递延所得税负债（当期增减金额）递延所得税负债（当期增减金额）2.52.5（2.5-0）2.52.5（5-2.5）-5-5（0-5）任务三掌握企业所得税的会计处理（一）（一）2007年所得税费用年所得税费用2007年应纳税所得额年应纳税所得额100（2030）902007年应交
52、所得税年应交所得税9025%22.52007年递延所得税负债增长额年递延所得税负债增长额2.502.52007年所得税费用年所得税费用22.52.525借：所得税费用借：所得税费用25 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债2.5 应交税费应交税费应交所得税应交所得税22.5任务三掌握企业所得税的会计处理（二）（二）2008年所得税费用年所得税费用2008年应税所得年应税所得100（2030）902008年应交所得税年应交所得税9025%22.52008年递延所得税负债增长额年递延所得税负债增长额52.52.52008年所得税费用年所得税费用22.52.525借：所得税费用借：所得税费用25 贷
53、：递延所得税负债贷：递延所得税负债2.5 应交税费应交税费应交所得税应交所得税22.5任务三掌握企业所得税的会计处理（三）（三）2009年所得税费用年所得税费用2009年应税所得年应税所得100（200）1202009年应交所得税年应交所得税12025%302009年递延所得税负债增长额年递延所得税负债增长额0552009年所得税费用年所得税费用30（5）25借：所得税费用借：所得税费用25 递延所得税负债递延所得税负债5 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 30注：三年所得税费用均为注：三年所得税费用均为25（10025% ）任务四应用企业所得税的纳税申报报表：报表：1.主表主表企
54、业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表2.附表附表收入明细表（附表一）收入明细表（附表一）成本费用明细表（附表二）成本费用明细表（附表二）纳税调整项目明细表（附表三）纳税调整项目明细表（附表三）税前弥补亏损明细表（附表四）税前弥补亏损明细表（附表四）税收优惠明细表（附表五）税收优惠明细表（附表五）任务四应用企业所得税的纳税申报境外所得税抵免计算明细表（附表六）境外所得税抵免计算明细表（附表六）以公允价值计量资产纳税调整表（附表七）以公允价值计量资产纳税调整表（附表七）广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表（附表八）广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表（附表八）资产折旧、摊销纳税调整表（附表九）资产折旧、摊销纳税调整表（附表九）资产减值准备项目调整明细表（附表十）资产减值准备项目调整明细表（附表十）11长期股权投资所得（损失）明细表（附表十一）长期股权投资所得（损失）明细表（附表十一）
