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1、流转税模块流转税模块 消费税会计消费税会计【教学难点】: 外购、委托加工应税消费品已纳税额的扣除及会计处理；【教学重点】: 1、征收范围、纳税环节的确定； 2、应税消费品已纳税额的扣除；消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第一部分第一部分 消费税概述消费税概述消费税是对在我国境内从事生产、委托加工以及进口应消费税是对在我国境内从事生产、委托加工以及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种流转税。一种流转税。（一）概念（一）概念一、消费税的概念及特点消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的一九九四年后的流转
2、税结构一九九四年后的流转税结构 增 值 税 消费税 营业税混合销售混合销售兼营非应税劳务兼营非应税劳务烟、酒等烟、酒等1414种应种应税消费品税消费品消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第一部分第一部分 消费税概述消费税概述（二）消费税的特（二）消费税的特 1 1、征税对象具有选择性、征税对象具有选择性 2 2、征税环节具有单一性、征税环节具有单一性 3 3、征收方法具有多样性、征收方法具有多样性 4 4、税负具有转嫁、税负具有转嫁消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第一部分第一部分 消费税概述消费税概述( (一）纳税义务人一）纳税义务人在我国境内从事生产、委托加工
3、和进口应税消费在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。品的单位和个人。( (特殊情况）特殊情况）下列企业属于消费税纳税人的是（下列企业属于消费税纳税人的是（ ） A、卷烟厂、卷烟厂 B、化妆品专卖店、化妆品专卖店 C、金银饰品商店、金银饰品商店 D、进口轿车的贸易公司、进口轿车的贸易公司消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第一部分第一部分 消费税概述消费税概述消费税消费税14个个烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇、实木地板、宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成
4、品油、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、摩托车车、摩托车 另外，在烟、酒、成品油、小汽车税目中还进一步划另外，在烟、酒、成品油、小汽车税目中还进一步划分了若干个子目。分了若干个子目。（一）税目（一）税目三、税目与税率消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的目前消费税的征税范围合理吗？目前消费税的征税范围合理吗？思思 考考 A、酒精、酒精 C、一次性塑料袋、一次性塑料袋B、烟丝、烟丝 D、红木家具、红木家具【答案】【答案】ABEABE下列消费品应征消费税的有（下列消费品应征消费税的有（ ）E、高尔夫球、高尔夫球消费税会计教学难点外购委托加工应税
5、消费品已纳税额的第一部分第一部分 消费税概述消费税概述（二）税率（二）税率两种两种 比例税率比例税率 形式形式 非定额税率非定额税率适用定额税率的：适用定额税率的：啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油 适用定额税率和比例税率的：适用定额税率和比例税率的：工业卷烟、白酒工业卷烟、白酒其他应税消费品适用比例税率其他应税消费品适用比例税率消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计算一、消费税的计算方法从价定率法从价定率法从量定额法从量定额法复合计税法复合计税法三种计税方法：三种计税方法：消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第二部分第二部分
6、 消费税的计算消费税的计算公式：应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率 其中：销售额其中：销售额=销售价款销售价款+价外费用价外费用（一）从价定率计税法注意：注意：含税销售额的换算含税销售额的换算销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论如何核算均应计税。无论如何核算均应计税。消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的 【例例1 1】某增值税一般纳税人某增值税一般纳税人6 6月份月份生产销售应税消费品，含增值税生产销售应税消费品，含增值税销售额为销售额为81 90081 900元，消费税税率元，消费税税率为为10
7、%10%，计算其应纳消费税额。，计算其应纳消费税额。 【例【例2 2】一位客户向某汽车制造厂一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）汽车一辆，支付货款（含税）250 800250 800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费30 00030 000元。该辆汽车计征消费税元。该辆汽车计征消费税的销售额为（的销售额为（ ）。）。 A A214 359214 359元元 B B240 000240 000元元 C C250 800250 800元元 D D280 800280 800元元 B B第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计
8、算消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计算公式：应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率销售数量销售数量销售数量、移送使用数量、委托加销售数量、移送使用数量、委托加工数量、进口数量工数量、进口数量单位税额单位税额注意法定计税单位的换算费用注意法定计税单位的换算费用（二）从量定额计税法适用范围：黄酒、啤酒、成品油适用范围：黄酒、啤酒、成品油 消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的公式：应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率+销售量销售量定额税率定额税率（三）复合计税法适用范围：适用范围：工业卷烟、白酒工业卷烟、白酒
9、第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计算消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计算思考思考：消费税与增值税有哪些异同点？：消费税与增值税有哪些异同点？ 消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计算（一）生产应税消费品直接销售：（一）生产应税消费品直接销售：按不同应税消费品适用的计税办法直接计算。按不同应税消费品适用的计税办法直接计算。二、生产销售环节应纳税额的计算（二）自产自用应税消费品（二）自产自用应税消费品1、用于连续生产应税消费品、用于连续生产应税消费品 在移送使用时不纳税在移送使用时不纳
10、税,只对最终应税消费品征税只对最终应税消费品征税.消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的 2、用于其他方面、用于其他方面 按视同销售处理，于移送使用时纳税。按视同销售处理，于移送使用时纳税。(2)(2)用于在建工程；用于在建工程；(1)(1)用于生产非应税消费品；用于生产非应税消费品；(3)(3)用于管理部门、非生产机构；用于管理部门、非生产机构；(4)(4)用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励。用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励。 其他其他方面：方面：第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计算消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的消费税会计教
11、学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计算3.“视同销售视同销售”的销售额的确定的销售额的确定（1）按同类消费品的销售价格）按同类消费品的销售价格(加权平均价格加权平均价格)计算计算; （2）没有同类消费品销售价格的）没有同类消费品销售价格的,按组成计税价格计算按组成计税价格计算 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）/（1消费税税率）消费税税率） 应纳税额应纳税额 = 组成计税价格组成计税价格 比例税率比例税率特殊规定：特殊规定： (1）通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品）通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品 按按
12、门市部对外销售价格或销售数量计税门市部对外销售价格或销售数量计税 (2）以应税消费品换取生产或消费资料、投资入股和）以应税消费品换取生产或消费资料、投资入股和 抵偿债务等方面的：抵偿债务等方面的： 按最高销售价格计税按最高销售价格计税消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计算消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计算消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计算消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计
13、算（三）外购已税消费品连续生产应税产品后销售（三）外购已税消费品连续生产应税产品后销售 已纳税款可以扣除已纳税款可以扣除1、应具备的条件：、应具备的条件：p从工业企业购进；从工业企业购进；p用外购已税消费品连续生产应税消费品用外购已税消费品连续生产应税消费品2、扣除范围：、扣除范围：3、扣除金额的确定：、扣除金额的确定：按当期生产领用数量计算准予扣除。按当期生产领用数量计算准予扣除。 计算公式：计算公式： 消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的 假设该企业当月用外购烟丝生产销售卷烟假设该企业当月用外购烟丝生产销售卷烟4040标准箱，标准箱，取得不含税收入取得不含税收入100100万
14、元万元, ,则该企业本月实际应纳多少消则该企业本月实际应纳多少消费税费税? ?消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计算三、委托加工环节应纳消费税的计算（一）委托加工的含义（一）委托加工的含义 原材料和主要材料由委托方提供原材料和主要材料由委托方提供这是委托加工与销售自制应税消费品的区别这是委托加工与销售自制应税消费品的区别标志标志消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的 （二）不同情况下的税务处理（二）不同情况下的税务处理不同情况下 委托方的税务处理 委托加工委托加工环环 节节一般由受托方代收代缴消费税一般由受托方代收代缴消费税支支
15、付付的的加加工工费费按按取取得得的的专专用用发发票票计算准予抵扣进项税额计算准予抵扣进项税额 用于连续生产用于连续生产应税消费品销售应税消费品销售委委托托加加工工环环节节已已纳纳消消费费税税按按当当期期生产领用数量生产领用数量计算准予扣除计算准予扣除直接出售直接出售/ /用于用于“视同销售行为视同销售行为”不再征消费税不再征消费税消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的三、委托加工环节应纳消费税的计算 委托加工环节应征消费税的计税依据：委托加工环节应征消费税的计税依据：委托加工环节已纳消费税扣除的适用范围：委托加工环节已纳消费税扣除的适用范围：按受托方同类消费品的售价按受托方同类消费
16、品的售价按组成计税价格按组成计税价格 组成计税价格组成计税价格 材料成本材料成本+ +加工费加工费 1 1消费税税率消费税税率包括代垫辅助材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本不包括增值税税额和代收代缴不包括增值税税额和代收代缴的消费税税额的消费税税额消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计算消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计算消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计算四、进口环节应纳消费税的计算1、纳税环节：报关进口环节、纳税环节：报关
17、进口环节2、应纳税额的计算、应纳税额的计算公式一： 应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格适用税率适用税率 组成计税价格组成计税价格 关税完税价格关税完税价格+ +关税关税 (1- (1-消费税税率消费税税率) )消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的公式二：应纳消费税进口数量应纳消费税进口数量适用税率适用税率公式三：应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成计税价格适用税率适用税率+ +进口进口 数量数量适用税率适用税率第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计算消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计算消费税会计教学难点外购委托加
18、工应税消费品已纳税额的第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计算五、出口应税消费品退（免）税1、基本规定：、基本规定：与出口货物增值税退（免）税规定一致与出口货物增值税退（免）税规定一致2、不同之处、不同之处退税率：按应税消费品国内的适用税率确定退税率：按应税消费品国内的适用税率确定 外贸企业外贸企业又免又退又免又退生产企业生产企业只免不退只免不退商贸企业商贸企业不免不退不免不退三种退税三种退税政策的适政策的适用范围用范围 消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计算应退税额的计算应退税额的计算公式一：公式一：应退消费税购进价格应退消费税购进价格
19、适用税率适用税率 公式二：公式二：按应退消费税购进价格按应退消费税购进价格适用税率适用税率+出口数量出口数量 单位税额单位税额应退消费税出口数量应退消费税出口数量单位税额单位税额 公式三：公式三：消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第二部分第二部分 消费税的计算消费税的计算消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第三部分第三部分 消费税的会计处理消费税的会计处理一、直接销售应税消费品的会计处理一、直接销售应税消费品的会计处理二、视同销售业务的会计处理二、视同销售业务的会计处理三、委托加工应税消费品的会计处理三、委托加工应税消费品的会计处理四、进出口应税消费品的会计处理四
20、、进出口应税消费品的会计处理消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第四部分第四部分 消费税的纳税申报消费税的纳税申报1 1、生产金银首饰：零售环节、生产金银首饰：零售环节2 2、生产其他应税消费品：生产销售环节或移送使用环节、生产其他应税消费品：生产销售环节或移送使用环节3 3、委托加工应税消费品：委托加工环节、委托加工应税消费品：委托加工环节一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间4 4、进口应税消费品：报关进口环节、进口应税消费品：报关进口环节消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的第四部分第四部分 消费税的纳税申报消费税的纳税申报二、纳税期限：二、纳税期限：同增值税
21、同增值税三、纳税地点三、纳税地点1 1、自产自用和销售应税消费品：纳税人核算地、自产自用和销售应税消费品：纳税人核算地2 2、委托加工应税消费品：受托方所在地或委托、委托加工应税消费品：受托方所在地或委托 方所在方所在地（受托方为个体经营者时）地（受托方为个体经营者时）3 3、进口应税消费品：报关地、进口应税消费品：报关地4 4、总分机构不在同一县的：分支机构所在地、总分机构不在同一县的：分支机构所在地消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的案例分析：案例分析： 消费税的纳税筹划消费税的纳税筹划一、慎用以物易物、以物投资一、慎用以物易物、以物投资消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的二、委托加工应税消费品的纳税筹划二、委托加工应税消费品的纳税筹划消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的酒类产品委托加工与自行加工税负比较酒类产品委托加工与自行加工税负比较消费税会计教学难点外购委托加工应税消费品已纳税额的
