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1、整个准则的逻辑主线归纳为：范围分类确认与计量公允价值。即在金融工具定义所限定的范围内，整个准则的逻辑主线归纳为：范围分类确认与计量公允价值。即在金融工具定义所限定的范围内，以对金融资产和金融负债按照持有目的（交易意图）进行分类为前提，分别对四类金融工具进行确认与计以对金融资产和金融负债按照持有目的（交易意图）进行分类为前提，分别对四类金融工具进行确认与计量。其难点也正是量。其难点也正是(zhnsh)本准则精华之处在于公允价值的确定。本准则精华之处在于公允价值的确定。第1页/共45页第一页，共46页。主要(zhyo)内容：q 本准则(zhnz)涉及的主要概念q 本准则(zhnz)的范围q 金融资
2、产和金融负债分类和计量q 金融资产减值第2页/共45页第二页，共46页。一、本准则涉及的主要(zhyo)概念v 金融工具v 金融资产v 金融负债(f zhi)v 权益工具v 衍生工具第3页/共45页第三页，共46页。金融工具：是指形成一个(y)企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资(rn z)、风险管理的工具等第4页/共45页第四页，共46页。 基本金融工具金融工具 衍生(yn shn)(金融)工具现金现金应收款项应收款项应付款项应付款项债券债券(zh
3、iqun)投投资资股权投资等股权投资等金融金融(jnrng)期货期货金融金融(jnrng)期权期权金融金融(jnrng)互换互换金融金融(jnrng)远期远期净额结算的商净额结算的商 品期货等品期货等价值衍生价值衍生/净投资很少或零净投资很少或零/未来交割未来交割第5页/共45页第五页，共46页。衍生工具运用衍生工具运用( (实例实例):): 例例11国内某上市公司运用衍生工具国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会日本海协基金会 交叉货币互换交叉货币互换 国内某银国内某银行行 国内上市公司国内上市公司 互换互换: :公司公司“愿意愿意”承担美元负债承担美元负债, ,将日将日元负债转为美元负
4、债元负债转为美元负债; ;期间以期间以“固定固定固定固定”利率互换，期末进行本金利率互换，期末进行本金(bnjn)(bnjn)交换。交换。固定(gdng)利率借款第6页/共45页第六页，共46页。 例例2 2 中国人民银行中国人民银行商业银行商业银行(shn y yn xn):(shn y yn xn):货币互换货币互换 中国人民银行中国人民银行国内十家商业银行国内十家商业银行(shn y yn xn)(shn y yn xn) 05年11月25日, 人行以1美元(miyun)=8.0810元人民币,出售美元(miyun)60亿,并承诺在1年后以1美元(miyun)=7.85元人民币回购该批美
5、元(miyun).第7页/共45页第七页，共46页。例3某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购(cigu)国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:即期卖出1000万美元,取得人民币;签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.第8页/共45页第八页，共46页。 q本准则的范围本准则的范围 不涉及不涉及(shj)(shj)内容或内容或业务业务v 长期股权投资准则规定的股权投资v 股份支付v 债务重组v 金融资产转移v 套期保值
6、v 权益(quny)工具v 保险合同，等等。 第9页/共45页第九页，共46页。 q金融资产和金融负债金融资产和金融负债(fzhi)的分类的分类其他金融其他金融(jnrng)负债负债以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产金金融融资资产产和和金金融融负负债债第10页/共45页第十页，共46页。 以公允以公允(gngyn)价值计量且其价值计量且其变动变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产交易交易(jioy)性性金融资产金融资产直接指
7、定为以公允价值计量直接指定为以公允价值计量(jling)且其变动且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 为赚取差价为目的所购的有活跃为赚取差价为目的所购的有活跃市场报价的股票市场报价的股票/ /债券投资债券投资/ /基金投基金投资等资等 有效套期工具以外的衍生工具，如期有效套期工具以外的衍生工具，如期货等货等 解决解决“会计不匹配会计不匹配”: : 比如，金融资产划比如，金融资产划分为可供出售分为可供出售, ,而相关负债却以摊余成本计量而相关负债却以摊余成本计量, ,指定后通常能提供更相关的信息指定后通常能提供更相关的信息; ; 又如又如, , 为了避免涉及复杂的套期有效性测试等
8、为了避免涉及复杂的套期有效性测试等第11页/共45页第十一页，共46页。 v持有持有(ch yu)(ch yu)至到期投资至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上(yshng)条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特特征征(tzhng)第12页/共45页第十二页，共46页。 v贷款贷款(di kun)(di kun)和应收款项和应收款项 回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定无活跃市场无活跃市场特特征征商业银行贷出款项商业银行贷出款项商业购入贷款商业购入贷款商业银行所持商业银
9、行所持没有活跃市场没有活跃市场债券债券/ /票据票据工商企业应收账款等工商企业应收账款等例例:符合以上条件的符合以上条件的企业持有企业持有(ch yu)的证券投资基金或类似的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项基金，不能划分为贷款和应收款项第13页/共45页第十三页，共46页。 v可供出售(chshu)金融资产 出于风险管理考虑出于风险管理考虑(kol)(kol)等等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融资产售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产损益的金融资
10、产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投在活跃市场上有报价的债券投资资 在活跃市场上有报价的股票投在活跃市场上有报价的股票投资资 、基金投资等等、基金投资等等第14页/共45页第十四页，共46页。 v金融资产重分类(fnli)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产X XX XX X其他其他(qt)三三类之间不能随类之间不能随意重分类意重分类第15页/共45页第十五页，共46页。 v可供出售金融资产重分类为持有至到期可供出售金融资产重分类为持有至到期(do
11、 q)(do q)投资投资-企业的持有意图或能力发生(fshng)改变，满足或分为 持有至到期的要求-可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会 计年度第16页/共45页第十六页，共46页。 v持有持有(ch yu)至到期投资重分类为可供出至到期投资重分类为可供出售金融资产售金融资产-企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资(tu z)金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外例外(lwi)：企：企业不可控因素引业不可控因素引起起第17页/共45页第十七页，共
12、46页。 v交易性金融交易性金融(jnrng)(jnrng)负债负债 证券公司发行的备兑认购权证例如: 某创新类证券公司发行以宝钢正股为基础的备兑认购权证 借: 银行存款 XXX 贷: 交易性金融(jnrng)负债 XXX第18页/共45页第十八页，共46页。 q金融(jnrng)资产和金融(jnrng)负债的计量 类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融动计入当期损益的金融资产和金融负债资产和金融负债（FVTPLFVTPL）公允价值公允价值, ,交交易费用计入易费用计入当期损益当期损益公允价值公允价值, ,变动计入当期变动计入当期损
13、益损益持有至到期投资持有至到期投资（HTMHTM）公允价值，公允价值，交易费用计交易费用计入初始入账入初始入账金额，构成金额，构成成本组成部成本组成部分分摊余成本摊余成本贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产( (AFS)AFS)公允价值公允价值, ,变动计入权益变动计入权益其他金融负债其他金融负债摊余成本或其他基础摊余成本或其他基础第19页/共45页第十九页，共46页。 以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益(sny)(sny) 的金融资产的会计处理的金融资产的会计处理1 . 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利率3%,划分为交易
14、性金融资产。取得(qd)时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。 借：交易性金融资产（价款） 103 投资收益 2 贷：银行存款 105第20页/共45页第二十页，共46页。 2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3 借：银行存款 3 贷：交易(jioy)性金融资产 33. 20X6年12月31日，债券公允价值为110 借：交易(jioy)性金融资产 10 贷：公允价值变动损益 10 第21页/共45页第二十一页，共46页。 4 . 20X7年1月5日，收到X6年利息(lx) 借：银行存款 3 贷：交易性金融资产 35. 20X7年10月6日，将该债券处置（
15、售价120） 借：银行存款 120 公允价值变动损益 4 贷：交易性金融资产 107 投资收益（120-103） 17 第22页/共45页第二十二页，共46页。 持有至到期投资会计处理持有至到期投资会计处理 摊余成本摊余成本(chngbn)(chngbn)计量计量金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计(li j)摊销额 扣除：已发生的减值损失第23页/共45页第二十三页，共46页。 例1 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按
16、票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110. 在初始确认(qurn)时,计算实际利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95 计算结果：r6.96%（本PPT文档均采用四舍五入方式取数）-1-2-5第24页/共45页第二十四页，共46页。 年份年份年初摊年初摊余成本余成本a a利息收利息收益益b=a*rb=a*r现金流现金流量量 c c年末摊年末摊余成本余成本d d=a+b-c=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.41 6.994103.3920X3103.39 7
17、.194106.5820X4106.58 7.424+110 0第25页/共45页第二十五页，共46页。 例2 20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分(hu fn)为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易费用）。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。（图示见下页）第26页/共45页第二十六页，共46页。 年份年份年初摊年初摊余成本余成本a a利息收利息收益益b=a*10%b=a*10%现金流现金流量量c c年末摊年末摊余成本余成本d d=a+b-c=
18、a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+ 590第27页/共45页第二十七页，共46页。 20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余(shngy)的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整(将X2年及以后的金额用原利率折现) （1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+ 30*（1+10） =1138（四舍五入）-此应为X2年期初数 -1-2-1-1
19、-2-3第28页/共45页第二十八页，共46页。 年份年份年初摊余成年初摊余成本本a a利息收益利息收益b=a*10%b=a*10%现金流量现金流量 c c年末摊余年末摊余成本成本d=a+b-cd=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X21086+52(1138)11459+ 62556820X3568573059520X45956030+ 6250第29页/共45页第二十九页，共46页。 例3 20X0年初，甲公司平价(pngji)发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为： 年年 份份 利利 率
20、率（%）20X06 20X1820X21020X31220X416.4 利利 息息75100125150205第30页/共45页第三十页，共46页。 实际利率计算(j sun)如下： 75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） +150*（1+r）+(1250+205)*（1+r） =1250 确定:r10%-1-2-4-4-5-3第31页/共45页第三十一页，共46页。 年份年份 年初摊年初摊余成本余成本a a利息收益利息收益b=a*10%b=a*10%现金流现金流量量 c c年末摊余年末摊余成本成本d d=a+b-c=a+b-c20X0125012575130020X113
21、00130100133020X21330133125133820X31338134150132220X413221331250+ 2050第32页/共45页第三十二页，共46页。 贷款和应收款项的会计贷款和应收款项的会计(kui j)(kui j)处处理理 -按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) -贷款减值的会计(kui j)处理 (参见金融资产减值部分的说明)第33页/共45页第三十三页，共46页。 实际实际(shj)(shj)利率利率法的适用性法的适用性q 一般工商企业的期限短、不附息应收账款，q 基于(jy)重要性原则，可不按实际利率法确q 定摊余成本q
22、商业银行等金融企业的贷款或类似债权，q 如名义利率和实际利率相差很小，且货币q 市场基准利率变动也不大，可按名义利率q 确定摊余成本第34页/共45页第三十四页，共46页。 可供出售金融资产的会计处理 1实际利率法计算确定的利息确认为损益 (“就好像这些资产以摊余成本进行计量(jling)”！); 2减值损失确认为损益; 3外币货币性金融资产形成的汇兑损益, 应确认为损益 在权益中确认的累计利得或损失 = 摊余成本（如有减值，应调整减值损失） -报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值 第35页/共45页第三十五页，共46页。 例4 20X1年末,甲公司购买了某外币债券，公允(
23、gngyn)价值为FC1000 (外币) ，划分为可供出售类,债券的本金为1250FC，剩余期限5后，年利率为4.7%,实际利率为10%(可计算取得).当日,记账本位币(即当地货币LC)对外币的比价为FC1=LC1.5(汇率). (1) 初始确认时: 借: 可供出售金融资产 1500LC 贷:银行存款 1500LC (2) X2年末,汇率为1FC=2LC,债券的公允(gngyn)价值为FC1060,折算LC为2120LC(1060FC*2LC);第36页/共45页第三十六页，共46页。 X2年末,债券的摊余成本= 初始入账价值1000FC+ 按实际(shj)利率计算的利息收益100FC -按名
24、义利率计算的利息收入59FC =1041FC, 按期末汇率1FC=2LC换算,得出2082LC摊余成本 因此,计入所有者权益中的累计利得或损失 =期末公允价值2120LC-期末摊余成本2082LC =38LC第37页/共45页第三十七页，共46页。 X2年末,债券已收利息59FC(118LC); 按实际利率(ll)计算的利息收益 =X2年初的账面价值1000FC*10%=100FC 假定X2年平均汇率为1.75LC, 从而X2年的利息收益=100*1.75=175LC。 第38页/共45页第三十八页，共46页。 X2年末, 账务处理: 借:可供出售金融资产 620LC 银行存款 118LC(
25、FC59*期末汇率) 贷:利息收入(实际利息100*平均汇率1.75) 175LC 财务费用-汇兑收益 525LC 资本公积-其他资本公积 38LC 注:可供出售金融资产增加数=期末公允价值1060FC*2-期初公允价值1000*1.5=620LC;从而(cng r)也可倒算出上述汇兑收益=620+118-175-38=525LC第39页/共45页第三十九页，共46页。 X3年末,汇率为1FC=2.5LC.债券的公允价值为1070FC,转换为LC表示即为1070FC*2.5=2675LC。X3年末的摊余成本=X2年末摊余成本1041FC+实际利息104.1FC-名义利息59FC=1086.1F
26、C(约等于1086FC),转换成LC表示为1086FC*2.5=2715LC. 从而,应直接(zhji)在所有者权益中确认的累计利得或损失=X3年末的公允价值2675LC-X3年末的摊余成本2715LC=-40LC 因此,要计入所有者权益的金额=X3年度的差额变化=-40LC-38LC=-78LC第40页/共45页第四十页，共46页。 X3年债券已收利息59FC(147.5LC,约等于148LC); 按实际利率计算的利息收益 =X3年初的账面价值1041FC*10%=104FC(四舍五入) 假定(jidng)X3年平均汇率为2.25LC, 从而X3年的利息收益=104*2.25=234LC。第
27、41页/共45页第四十一页，共46页。 X3年末,账务处理: 借:可供出售金融资产 555LC 银行存款 148LC 资本公积其他资本公积 78LC 贷:利息收入 234LC 财务费用-汇兑收益 547LC 注：可供出售金融资产变动(bindng)=X3年末公允价值LC2675-X2年末公允价值LC2120=LC555。 第42页/共45页第四十二页，共46页。p 金融资产减值金融资产减值 需要进行减值测试的金融资产- 以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款(di kun)和应收款项 (3)可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余
28、成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值-预计未来现金流量现值 第43页/共45页第四十三页，共46页。 一般工商企业应收款项期末坏账损失计量一般工商企业应收款项期末坏账损失计量(jling)(jling) 单项金额重大且发生损失的应收款项单项金额重大且发生损失的应收款项: : 未来现金流折现法未来现金流折现法 其他其他( (含单项金额重大且非发生损失的含单项金额重大且非发生损失的 应收款项应收款项):): 方法：不同账龄期末余额方法：不同账龄期末余额* *坏账损失比坏账损失比例，等例，等第44页/共45页第四十四页，共46页。感谢您的观赏(gunshng)！第45页/共45页第四十五页，共46页。内容(nirng)总结整个准则的逻辑主线归纳为：范围分类确认与计量公允价值。期间以“固定固定”利率互换，期末进行本金交换。解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息。企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项。金额(jn )与到期日金额(jn )间的差额。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.。如名义利率和实际利率相差很小，且货币。感谢您的观赏第四十六页，共46页。
