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1、第二章注册会计师职业第二章注册会计师职业规则规则本章主要内容本章主要内容l2.1注册会计师职业道德规范（主要掌握中国）l2.2注册会计师执业准则体系l2.3注册会计师鉴证业务准则基本准则（难点）l2.4会计师事务所质量控制准则（选读）2.1注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范l一、美国注册会计师的职业道德规范一、美国注册会计师的职业道德规范l二、我国注册会计师的职业道德规范二、我国注册会计师的职业道德规范0审计人员职业道德的涵义审计人员职业道德的涵义l审计人员职业道德就是审计职业界各成员应当遵守的行为规范。l审计人员职业道德在本质上体现着审计职业界各成员之间以及每个成员与相应当事人之间
2、的社会经济关系。一、美国一、美国CPA职业道德规范职业道德规范l（一）职业道德规范的构成l职业道德原则l行为规则l行为规则解释l道德裁决 职业职业 道道德德原原则则：对对理理想想行行为为的的说说明明不不具具有有强制性强制性 道德原则道德原则 （提供总体框架）（提供总体框架） 行为规则行为规则 （职业行为标准）（职业行为标准） 行为规则解释行为规则解释 （规定规则的适应条件和范围）规定规则的适应条件和范围） 道德裁决道德裁决 （总结行为规则和行为规则解释在特定（总结行为规则和行为规则解释在特定 条件下的应用）条件下的应用） 图2-1 美国注册会计师职业道德规范框架审审计计人人员员在在日日常常工工
3、作作中中应应遵遵循循的的职职业业道道德德的的最最低低标标准准（具具有有强强制性）制性）具具体体解解释释：对对具具体体行行为为的的详详细细解解释释。（不不具具有有强强制性）制性）道道德德裁裁决决：由由注注册册会会计计师师协协会会的的有有关关部部门门对对职职业业道道德德中中一一些些具具体体事事例例予予以以裁裁决决判判定定。（虽然不具有强制性，但不得任意违背）（虽然不具有强制性，但不得任意违背）一、美国一、美国CPA职业道德规范职业道德规范l1.独立性【审计的本质特征】l2.客观和公正性l3.一般准则l4.遵守准则l5.会计原则l6.保守客户秘密l7.或有收费l8.有损职业声誉的行为l9.广告和其他
4、形式的招揽行为l10.佣金和介绍费l11.组织形式和性质（二）职业道德规范的主要内容二、我国二、我国CPA职业道德规范职业道德规范l我国职业道德基本原则l1.诚信l2.独立l3.客观l4.专业胜任能力和应有的关注l5.保密l6.职业行为l本书包含的基本原则l独立、客观公正原则l专业胜任能力和应有的职业谨慎l遵守技术准则l对公众、客户和同行的责任l业务承接我国职业道德基本原则我国职业道德基本原则1.诚信诚信l1.诚信l诚实、守信。l一个人言行与内心思想一致；l能够履行与别人的约定而取得对方的信任。l该原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。我国职业道德基本
5、原则我国职业道德基本原则2.独立原则独立原则l2.独立原则l独立是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。l独立的包含：实质上独立实质上独立和形式上独立形式上独立我国职业道德基本原则我国职业道德基本原则2独立原则独立原则实实质质上上的的独独立立, , 是是指指注注册册会会计计师师在在提提出出结结论论时时，不不受受有有损损于于职职业业判判断断的的因因素素影影响响，能能够够公公正正行行事，并保持客观和职业怀疑。事，并保持客观和职业怀疑。【p24p24】l形形式式上上的的独独立立，是是指指要要求求注注册册会会计计师师避避免免出出现现这这样样重重大大情情形形，使使得得一一个个理理性性且且掌掌握握充
6、充分分信信息息的的第第三三方方在在权权衡衡这这些些事事实实和和情情况况后后，很很可可能能推推定定会会计计事事务务所所或或项项目目组组成成员员的的诚诚信信、客客观观或或职职业怀疑态度已经受到损害。业怀疑态度已经受到损害。威胁独立性的因素有哪些威胁独立性的因素有哪些能威胁独立性的因素包括能威胁独立性的因素包括经济利益经济利益、自我评价自我评价、关联关系关联关系和和外界压力外界压力等等l威 胁 独 立性的因素1经济利益（p24）a.a.与与鉴鉴证证客客户户存存在在专专业业服服务务收收费费以以外外的的直直接经济利益或重大的间接经济利益；接经济利益或重大的间接经济利益；b.b.收费主要来源于某一鉴证客户
7、；收费主要来源于某一鉴证客户；c.c.过分担心失去某项业务；过分担心失去某项业务；d.d.与鉴证客户存在密切的经营关系；与鉴证客户存在密切的经营关系；e.e.对鉴证业务采取或有收费的方式；对鉴证业务采取或有收费的方式；f.f.可能与鉴证客户发生雇佣关系。可能与鉴证客户发生雇佣关系。 l威 胁 独 立性的因素2自我评价a.鉴鉴证证小小组组成成员员曾曾是是鉴鉴证证客客户户的的董董事事、经经理理、其其他他关关键键管管理理人人员员或或能能够够对对鉴鉴证证业务产生直接重大影响的员工；业务产生直接重大影响的员工；b.b.为为鉴鉴证证客客户户提提供供直直接接影影响响鉴鉴证证业业务务对对象象的其他服务；的其他
8、服务；c.c.为为鉴鉴证证客客户户编编制制属属于于鉴鉴证证业业务务对对象象的的数数据或其他记录。据或其他记录。 l威 胁 独 立性的因素3关联关系a.a.与与鉴鉴证证小小组组成成员员关关系系密密切切的的家家庭庭成成员员是是鉴鉴证证客客户户的的董董事事、经经理理、其其他他关关键键管管理理人人员员或或能能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；b.b.鉴鉴证证客客户户的的董董事事、经经理理、其其他他关关键键管管理理人人员员或或能能够够对对鉴鉴证证业业务务产产生生直直接接重重大大影影响响的的员员工工是会计师事务所的前高级管理人员；是会计师事务所的前高级管理人员； c.
9、c.会会计计师师事事务务所所高高级级管管理理人人员员或或签签字字注注册册会会计计师与鉴证客户长期交往师与鉴证客户长期交往 d.d.接接受受鉴鉴证证客客户户或或其其董董事事、经经理理、其其他他关关键键管管理理人人员员或或能能够够对对鉴鉴证证业业务务产产生生直直接接重重大大影影响响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。l威 胁 独 立性的因素4外在压力a.a.在在重重大大会会计计、审审计计等等问问题题上上与与鉴鉴证证客客户户存存在在意意见见分分歧歧而而受受到到解解聘聘威威胁胁；（购买审计意见）（购买审计意见）b.b.受到有关单位或个人不恰当的干预受到有关单位或
10、个人不恰当的干预c.c.受受到到鉴鉴证证客客户户降降低低收收费费的的压压力力而而不不恰当地缩小工作范围。恰当地缩小工作范围。如何防范或应对威胁独立性的因如何防范或应对威胁独立性的因素？（素？（p25）l安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核l定期轮换项目负责人及签字注册会计师l与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题l向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围l制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序l将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组等l评估威胁独立性因素，必要时应拒绝接受业务委托或终止业务约定l【思考】如果注册会计师不能保持独立性，将会威
11、胁其他哪些原则？公正原则客观原则专业胜任能力和应有的职业谨慎我国职业道德基本原则我国职业道德基本原则3.客观和公正原客观和公正原则则l客观原则是指按照事物本来面目去考察，不添加个人的偏见。该原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。l公正原则是指注册会计师提供专业服务时，应不偏不倚的对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。l除影响独立性的因素外，会员既不得接受、也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免专业剩余受损的情况发生。我国职业道德基本原则我国职业道德基本原则4.专业胜任能力专业胜任能力和应有的谨慎和
12、应有的谨慎l1.获得必要的专业素质l资格认定l2.不断提高专业技能l后续教育l3.加强对助理人员和其他专业人员的督导l对助理人员给予指导、监督、检查l需要特殊专业知识和技能的特定领域，注册会计是可利用律师、工程师等专家协助其工作，但但应应对对其其结果负责结果负责，对专家遵守职业道德的情况进行监督.2009审计试题审计试题l.在计划利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是（）。lA.专家的专业胜任能力lB.专家的客观性lC.专家有特定领域的声望和经验lD.专家的会计审计知识ll【答案】D我国职业道德基本原则我国职业道德基本原则4.专业胜任专业胜任能力和应有的谨慎能力和应有的谨慎l4.保
13、持应有的职业谨慎（应有关注）l应以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性l对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或被审计单位管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。我国职业道德基本原则我国职业道德基本原则5.遵守技术遵守技术准则准则l会计准则、审计准则等技术准则是cpa执行业务的依据和标准，执行业务时，cpa应遵循相关准则。l1.不得对未来事项的可实现程度做出保证l审核财务计划、预测等前景性财务资料，其目的不是为计划和预测的结果做出保证，而是针对计划、预测所依据的基础资料是否真实，编制是否符合标准进行审核，进行保证l2.不得代行委托单位管理决策的职能我国职业道德基本原则我国职业道德
14、基本原则5.遵守技术遵守技术准则准则l会计师应当遵守相关的技术准则提供专业服务。注册会计师有责任在执业时保持应有的关注和专业胜任能力，并在遵守公正性、客观性要求的范围内提供优质服务；在执行审计时，还应当遵守独立性要求。l注册会计师应当遵守以下技术准则：（1）中国注册会计师执业准则；（2）企业会计准则；（3）与执业相关的其他法律、法规和规章。我国职业道德基本原则我国职业道德基本原则对公众、客对公众、客户和同行的责任户和同行的责任l1.对公众的责任l注册会计师行业的一个显著标志是对对社会公众承担责任。社会公众利益是指注册会计师为之服务的人士和机构组成的整体的共同利益。注册会计师作为一个肩负重大社会
15、责任的行业，应以维护社会公众利益为根本目标。我国职业道德基本原则我国职业道德基本原则6.对公众、对公众、客户和同行的责任客户和同行的责任l2.对客户的责任l1.注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。l2.注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。l3.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。l4.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务我国职业道德基本原则我国职业道德基本原则6.对公众、对公众、客户和同行的责任客户和同行的责任l3.对同行的责任是指会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师事务所、
16、注册会计师相互关系中所应遵循的道德标准，包括：l1)注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。l2)注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。l3)会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。l4)会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务（包括书上所说：垄断）。我国职业道德基本原则我国职业道德基本原则7.业务承接业务承接能能否否争争取取到到业业务务、拥拥有有较较多多的的客客户户，关关系系到到一一家家会会计计师师事事务务所所的的生生存存和和发发展展。因因而而在在业业务务承承接接环环节节也也最最易易发发生生
17、败败坏坏职职业业声声誉誉的的行行为为。因因此此，注注册册会会计计师师应应当当维维护护职职业业形形象象，不不得得有有损损害害职职业形象的行为，包括：业形象的行为，包括：我国职业道德基本原则我国职业道德基本原则7.业务承接业务承接l1.注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。l2.注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。l3.注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。l4.注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。l5.会计师事务所、注册会计师不得允
18、许他人以本所或本人的名义承办业务。我国职业道德基本原则总结我国职业道德基本原则总结l独立客观公正l专业胜任能力和应有关注l遵守技术准则l对公众客户和同行的责任l业务承接l例例2-1下列表述中，正确的是（）。下列表述中，正确的是（）。lA.会会计计师师事事务务所所均均应应以以其其全全部部资资产产对对其其债债务务承承担担有有限责任限责任lB.有有限限责责任任会会计计师师事事务务所所应应以以其其全全部部资资产产对对其其债债务务承担有限责任承担有限责任lC.有有限限责责任任合合伙伙制制会会计计师师事事务务所所的的合合伙伙人人均均应应以以各各自的财产承担连带责任自的财产承担连带责任lD.合合伙伙会会计计
19、师师事事务务所所均均应应以以其其全全部部资资产产对对其其债债务务承承担有限责任担有限责任答案 B 解析 有限责任的会计师事务所承担有限责任，合伙会计师事务所承担连带责任，有限责任合伙会计师事务所无过失的合伙人对其他合伙人的过失不承担责任。案案例例：ABC会会计计事事务务所所接接受受委委托托，承承办办V商商业业银银行行06年年度度会会计计报报表表审审计计业业务务，并并于于06年年底底与与V商商业业银银行行签签订订了了审审计计业业务务约约定定书书。会会计计师师事事务务所所指指派派A和和B注注册册会会计计师师为为该该审审计计项项目目负负责责人人。假假定定存存在在以以下下4种种情情况况，要要求求：请请
20、根根据据以以下下情情况况判判断断会会计计师师事事务务所所及及鉴鉴证证小小组组事事务务所所成成员员独独立立性性是是否否受受到到影影响响并并说说明明理由理由1）V商商业业银银行行以以2006年年度度经经营营亏亏损损为为由由，要要求求ABC会会计计师师事事务务所所降降低低一一定定数数额额的的审审计计收收费费，但但允允诺诺给给予予其其正正在在申申请请的的购购买买办办公公楼楼的的按按揭揭贷贷款款利利率率予予以以相相应应优优惠惠。ABC会会计计师师同同意意了了V商商业业银银行行的的要要求求，并并与与之之签签订了补充协议。订了补充协议。1）影影响响。V商商业业银银行行允允诺诺给给予予ABC会会计计师师事事务
21、务所所按按揭揭贷贷款款利利率率优优惠惠，该该事事项项构构成成了了ABC会会计计师师事事务务所所向向客客户户获获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性2）A注注册册会会计计师师持持有有V商商业业银银行行的的股股票票100股股，市市值值约约600元元。由由于于数数额额较较小小，A注注册册会计师未将该股票售出，也未予以回避。会计师未将该股票售出，也未予以回避。2）影影响响。A注注册册会会计计师师持持有有V商商业业银银行行的的股股票票，与与V商商业业银银行行存存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计
22、独立性。 3）B注注册册会会计计师师的的妹妹妹妹在在V商商业业银银行行统统计计部部从从事事统统计计工工作作，且且非非部部门门负负责责人人。B注注册册会会计师未予以回避。计师未予以回避。3）不不影影响响。B注注册册会会计计师师是是审审计计项项目目负负责责人人之之一一，与与其其在在统统计计部部从从事事统统计计工工作作的的妹妹妹妹属属于于关关系系密密切切的的家家庭庭成成员员，但但其其妹妹妹妹的的工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。工作不会对鉴证业务产生重大影响，不损害审计独立性。4）由由于于计计算算机机专专家家李李先先生生曾曾在在V商商业业银银行行信信息息部部工工作作，且且参参与与了了
23、其其现现行行计计算算机机信信息息系系统统的的设设计计，ABC会会计计师师事事务务所所特特聘聘李李先先生生协协助助测试测试V商业银行的计算机信息系统。商业银行的计算机信息系统。（4）影影响响。李李先先生生协协助助测测试试V商商业业银银行行的的计计算算机机信信息息系统将会导致自我评价，损害其独立性。系统将会导致自我评价，损害其独立性。2.2注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系l一、注册会计师执业准则体系鉴证业务准则事务所质量控制准则相关服务准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证准则执行商定程序执行商定程序一、注册会计师执业准则体系一、注册会计师执业准则体系l(一）鉴证业务准则l审计准
24、则，cpa执行历史财务信息的审计业务，合理保证，积极方式提出结论：p28l审阅准则：cpa执行历史财务信息的审阅业务，有限保证，消极方式提出结论：p29l其他鉴证业务准则，用以规范cpa执行历史财务信息审计或审阅之外的其他鉴证业务，有限保证或合理保证l预测财务信息的审核l内部控制鉴证一、注册会计师执业准则体系一、注册会计师执业准则体系l（二）相关服务准则l执行商定程序l代编财务报表l管理咨询l税务咨询l（三）质量控制准则l事务所质量控制准则规范cpa执业应遵循的质量控制政策和程序非鉴证业务，不非鉴证业务，不做任何程度保证做任何程度保证二、二、cpa执业准则体系的重要特点执业准则体系的重要特点l
25、(一）体现维护公众利益的宗旨l（二）与国际审计准则的实质趋同l针对有中国特色的经济环境，补充了国际审计准则没有涵盖的内容，如验资准则。l（三）完善现有的审计准则体系l（四）强化事务所的质量控制l（五）引入了风险导向审计模式2.3 注册会计师鉴证业务基本准注册会计师鉴证业务基本准则则l一、鉴证业务性质与目标l二、鉴证业务三方关系l三、鉴证对象l四、鉴证标准l五、鉴证报告l六、鉴证业务的承接和风险控制鉴证五要素（鉴证证据）一、鉴证业务性质与目标一、鉴证业务性质与目标l鉴证业务性质（定义）l鉴证业务是指，CPA对鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业
26、务。（assurence：增信业务）一、鉴证业务性质与目标一、鉴证业务性质与目标l鉴证业务的目标p31l合合理理保保证证的的鉴鉴证证业业务务的的目目标标是是CPACPA将将鉴鉴证证业业务务风风险险降降至至该该业业务务环环境境下下可可接接受受的的低低水水平平，以以此此作作为为积积极极方式提出结论的基础。（审计报告）方式提出结论的基础。（审计报告）l有有限限保保证证的的鉴鉴证证业业务务的的目目标标是是CPACPA将将鉴鉴证证业业务务风风险险降降至至该该业业务务环环境境下下可可接接受受的的水水平平，以以此此作作为为以以消消极极方式提出结论的基础。方式提出结论的基础。二、鉴证业务三方关系二、鉴证业务三
27、方关系lCPA：对鉴证对象信息发表意见：对鉴证对象信息发表意见l责责任任方方：对对鉴鉴证证对对象象或或鉴鉴证证对对象象信信息息负负责责的的组组织织或或人员，如被审计单位管理层人员，如被审计单位管理层l预预期期使使用用鉴鉴证证报报告告的的使使用用者者：责责任任方方本本身身、股股东东债债权人、监管机构等，委托人权人、监管机构等，委托人l是是否否存存在在三三方方关关系系人人是是判判断断某某项项业业务务是是否否属属于于鉴证业务的重要标准之一。鉴证业务的重要标准之一。p32l若若某某项项业业务务不不存存在在除除责责任任方方之之外外的的预预期期使使用用者者，那么该业务就不能构成一项鉴证业务。那么该业务就不
28、能构成一项鉴证业务。责任方的界定责任方的界定p32l1）直接报告业务中，责任方为对鉴证对象负责的组织或人员l2）基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证正对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。什么是直接报告业务，什么又是基于责任方认定业务？直接报告业务和基于责任方认定业务直接报告业务和基于责任方认定业务l在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定）
29、，或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。这种业务属于直接报告业务。直接报告业务和基于责任方认定业务直接报告业务和基于责任方认定业务l在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期使用者获
30、取，注册会计师针对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认定的业务。三、鉴证对象和鉴证对象信息三、鉴证对象和鉴证对象信息(P39)3) 鉴鉴证证对对象象：具具有有多多种种不不同同的的表表现现形形式式，如如财财务务或或非非财财务务的的业业绩绩或或状状况况、物物理理特特征征、系系统统与与过过程程、行行为为等等。不不同同的鉴证对象具有不同特征。的鉴证对象具有不同特征。鉴鉴证证对对象象信信息息：是是按按照照标标准准对对鉴鉴证证对对象象进进行行评评价价和和计计量量的的结果结果 例例如如：责责任任方方按按照照会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度（标标准准）对对其其财财务务状状况况、经经营营成
31、成果果和和现现金金流流量量（鉴鉴证证对对象象）进进行行确确认、计量和列报而形成成的财务报表（鉴证对象信息）认、计量和列报而形成成的财务报表（鉴证对象信息）鉴证对象本质鉴证对象信息载体鉴证对象和鉴证对象信息的关系鉴证对象和鉴证对象信息的关系鉴证对象鉴证对象信息财务业绩或状况财务业绩或状况财务报表财务报表非非财财务务业业绩绩或或状状况况（如如企企业业的运营情况）的运营情况）反映效率或效果的关键指标反映效率或效果的关键指标物物理理特特征征（如如设设备备的的生生产产能能力）力）有有关关鉴鉴证证对对象象物物理理特特征征的的说说明文件明文件某某种种系系统统和和过过程程（如如企企业业的的内部控制或信息技术系
32、统）内部控制或信息技术系统）关于其有效性的认定关于其有效性的认定一一种种行行为为（如如遵遵守守法法律律法法规规的情况）的情况）对对法法律律法法规规遵遵守守情情况况或或执执行行效果的声明。效果的声明。四、鉴证标准四、鉴证标准l（一）标准的定义和类型l标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的标准（列报包括披露）p34l类型：l正式的规定，如财务报表所使用的会计准则和相关会计制度l非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或绩效水平四、鉴证标准四、鉴证标准l（二）适当的鉴证标准应具备的特征p34l1.相关性l2.完整性，完整的标准不应忽略业务环节中可能影响得出结论的相关因素，如当
33、涉及列报时，应包括列报的基准l3.可靠性l4.中立性l5.可理解性：得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。五、鉴证报告五、鉴证报告1总体要求总体要求l（一）出具鉴证报告的总体要求lCPA应出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应说明CPA就鉴证对象信息获取的保证。l注册会计师应考虑其他报告责任，包括在适当时与治理层沟通。lCPA应考虑就执行业务过程中注意到的与治理层责任相关的事项与治理层沟通的适当性五、鉴证报告五、鉴证报告2鉴证结论的表述鉴证结论的表述形式形式l（二）鉴证结论的两种表述形式l形式一：l明确提及责任方认定【仅用于基于责任方认定业务】“我我们们认认为为，责责任任方方作作出出的
34、的根根据据x标标准准，内内部部控控制制在在所有重大方面是有效的所有重大方面是有效的这一认定是公允的这一认定是公允的”l形式二：l直接提及鉴证对象和标准【两种业务均可】“我我们们认认为为，根根据据标标准准，内内部部控控制制在在所所有有重重大大方方面面是是有效的有效的”。 直直接接报报告告业业务务使使用用哪哪种种表述形式？表述形式？p35五、鉴证报告五、鉴证报告3鉴证结论的方式鉴证结论的方式l（三）提出鉴证结论的积极方式和消极方式合理保证积极方式我我们们认认为为，根根据据标标准准，内内部部控控制制在在所所有重大方面是有效的有重大方面是有效的 我我们们认认为为，责责任任方方作作出出的的根根据据标标准
35、准，内内部部控控制制在在所所有有重重大大方方面面是是有有效效的的这这认定是公允的认定是公允的直接报告业务基于责任方认定业务五、鉴证报告五、鉴证报告l（三）提出鉴证结论的积极方式和消极方式有限保证消极方式基基于于本本报报告告所所述述的的工工作作，我我们们没没有有注注意意到到任任何何事事项项使使我我们们相相信信，根根据据标标准准，系统在任何重大方面是无效的系统在任何重大方面是无效的基基于于本本报报告告所所述述的的工工作作，我我们们没没有有注注意意到到任任何何事事项项使使我我们们相相信信，责责任任方方作作出出的的根根据据标标准准，系系统统在在所所有有重重大大方方面面是是有效的有效的这一认定是不公允的
36、这一认定是不公允的直接报告业务基于责任方认定业务五、鉴证报告五、鉴证报告4不能出具无保留不能出具无保留结论报告的情况结论报告的情况l1.工作范围受到限制工作范围受到限制l出具保留结论或无法提出结论的报告l2.责任方认定未在所有重大方面作出公允表达责任方认定未在所有重大方面作出公允表达l出具保留结论或否定结论的报告l3.鉴证对象信息存在重大错报鉴证对象信息存在重大错报l出具保留结论或否定结论的报告l4.标准或鉴证对象不适当标准或鉴证对象不适当l出具保留结论或否定结论的报告在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定六、鉴证业务的承接与风险控制六、鉴证业务的承接与风险控制【课课后阅读后阅读】36-
37、38（一）承接鉴证业务的条件（二）鉴证业务的风险及控制2.4会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则 l一、质量控制制度的目的和要素一、质量控制制度的目的和要素l会计师事务所质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。l二、质量控制制度的要素二、质量控制制度的要素 l会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：l1.对业务质量承担的领导责任；l2.职业道德规范；l3.客户关系和具体业务的接受与保持；l4.人力资源；l5.业务执行；l6.业务工作
38、底稿；本章回顾：本章回顾：1.职业道德规范对公众、客户和同行的责对公众、客户和同行的责任任专业胜任能力专业胜任能力独立性独立性业务承揽业务承揽四种威胁四种威胁四种威胁四种威胁经济利益经济利益自自我评价我评价关联关系关联关系 外界压力外界压力 本章回顾本章回顾2.鉴证基本准则鉴证性质（定义）、目标鉴证性质（定义）、目标鉴证五要素鉴证五要素三方关系三方关系鉴证对象鉴证对象标准标准证据证据鉴证报告鉴证报告预期使用者预期使用者CPA责任方责任方鉴证结论总体要求鉴证结论总体要求鉴证结论表述形式鉴证结论表述形式鉴证结论方式鉴证结论方式非无保留结论情形非无保留结论情形本章习题本章习题l课后1.2.4.5l下一章：注册会计师法律责任
