新会计准则与纳税处理

《新会计准则与纳税处理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新会计准则与纳税处理（232页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、新会计准则与纳税处理新会计准则与纳税处理新会计准则与纳税处理 新会计准则与纳税处理年度年度发布内容发布内容1992企业会计准则，一系列行业会计制度，外商投资企业会计企业会计准则，一系列行业会计制度，外商投资企业会计制度，股份制试点企业会计制度制度，股份制试点企业会计制度1993对外经济合作企业会计制度对外经济合作企业会计制度1997首个具体准则：关联方关系及其交易的披露首个具体准则：关联方关系及其交易的披露1998七项具体准则：现金流量表，资产负债日后事项，债务重七项具体准则：现金流量表，资产负债日后事项，债务重组，收入，投资，建造合同，会计政策，会计估计变更和组，收入，投资，建造合同，会计政

2、策，会计估计变更和会计差错更正会计差错更正1999非货币性交易非货币性交易2000企业财务会计报告条例，企业会计制度，或有事项准则企业财务会计报告条例，企业会计制度，或有事项准则2001金融企业会计制度，六项具体准则：无形资产，借款费用，金融企业会计制度，六项具体准则：无形资产，借款费用，租赁，固定资产，存货，中期财务报告租赁，固定资产，存货，中期财务报告2004小企业会计制度小企业会计制度2005十七项征求意见稿：会计基本准则与十六项具体准则十七项征求意见稿：会计基本准则与十六项具体准则2006新会计准则体系正式发布新会计准则体系正式发布 1.1.新企业会计准则出台背景新企业会计准则出台背景

3、新会计准则与纳税处理 准则名称准则名称颁布时间颁布时间实施范围和时间实施范围和时间修订时间修订时间企业会计准则企业会计准则9292年年1111月月2626日日企业企业9393年年7 7月月1 1日日20062006年年2 2月月关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露9797年年5 5月月2222日日上市公司上市公司9797年年1 1日日现金流量表现金流量表9898年年3 3月月2020日日企业企业9898年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月资产负债表日后事项资产负债表日后事项9898年年5 5月月1212日日上市公司、金融企业上市公司、金融企业0303年年7 7月月

4、1 1日日20032003年年4 4月月债务重组债务重组9898年年6 6月月1212日日企业企业9999年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月收入收入9898年年6 6月月2020日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日投资投资9898年年6 6月月2424日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月建造合同建造合同9898年年6 6月月2525日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日会计政策、会计估计变更和会计政策、会计估计变更和会计差错更正会计差错更正9898年年6 6月月2525日日上市公司上市公司9999年

5、年1 1月月1 1日；企业日；企业0101年年20012001年年1 1月月新会计准则与纳税处理 准则名称准则名称颁布时间颁布时间实施范围和时间实施范围和时间修订时间修订时间非货币性交易非货币性交易9999年年6 6月月2828日日企业企业20002000年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月或有事项或有事项0000年年4 4月月2727日日企业企业20002000年年7 7月月1 1日日中期财务报告中期财务报告0101年年1111月月2 2日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日固定资产固定资产0101年年1111月月9 9日日上市公司上市公司0202年年1 1月

6、月1 1日日存货存货0101年年1111月月9 9日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日无形资产无形资产0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日借款费用借款费用0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日租赁租赁0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日 会计制度名称会计制度名称适用范围适用范围行业会计制度（行业会计制度（19931993）其他企业其他企业企业会计制度（企业会计制度（20012001）除不对外融资、经营规模较小，以及金融保险企业以外除不对外融资、

7、经营规模较小，以及金融保险企业以外的境内企业的境内企业金融企业会计制度（金融企业会计制度（20012001）境内各类金融企业境内各类金融企业中小企业会计制度（中小企业会计制度（20042004）境内中小企业境内中小企业民间非营利组织会计制（民间非营利组织会计制（20042004）境内各类民间非营利组织境内各类民间非营利组织新会计准则与纳税处理 2.2.新企业会计准则构成新企业会计准则构成准则体系新会计准则体系新会计准则体系基本会计准则基本会计准则3838项具体准则项具体准则对对1616项具体项具体准则修订准则修订新增新增2222项项具体准则具体准则会计科目和会计报表（金融及非金融企业）会计科目

8、和会计报表（金融及非金融企业）新会计准则与纳税处理 对对1616项原有会计准则的修订项原有会计准则的修订 关联方关系具体交易的记录、现金流量表、收入、建造合同、投关联方关系具体交易的记录、现金流量表、收入、建造合同、投资、债务重组、资产负债表日后事项、会计政策，会计估计变更和会资、债务重组、资产负债表日后事项、会计政策，会计估计变更和会计差错更正、非货币性交换、或有事项、无形资产、借款费用、租赁、计差错更正、非货币性交换、或有事项、无形资产、借款费用、租赁、固定资产、存货、中期报告。固定资产、存货、中期报告。 新出台的新出台的2222项会计准则项会计准则 2222条会计准则分别是，外币核算、分

9、部报告、财务报表列报、企条会计准则分别是，外币核算、分部报告、财务报表列报、企业合并、合并财务报表、资产减值、生物资产、石油天然气开采、捐业合并、合并财务报表、资产减值、生物资产、石油天然气开采、捐赠与援助、投资性赠与援助、投资性房地产房地产、所得税、每股收益、金融工具确认和计量、所得税、每股收益、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险合同、职工薪酬、以股份为基础的薪酬、合同、职工薪酬、以股份为基础的薪酬、 企业年金企业年金和首次采用会计和首次采用会计准则。准则。新会计准则与纳税处理各行业共同

10、经济业务的准则各行业共同经济业务的准则有关特殊经济业务的准则有关特殊经济业务的准则有关财务报告的准则有关财务报告的准则会会计计准准则则分分类类存货、固定资产、无形资存货、固定资产、无形资产、收入、所得税等准则产、收入、所得税等准则现金流量表、财务报表列报、现金流量表、财务报表列报、中期报告、合并财务报表等中期报告、合并财务报表等债务重组、非货币性交换、债务重组、非货币性交换、企业合并、套期保值、原保企业合并、套期保值、原保险合同等险合同等新会计准则与纳税处理准则创新首先，会计准则体系体现了理念的创新，体现了面向市首先，会计准则体系体现了理念的创新，体现了面向市场经济的理念。会计准则就是要看负责

11、人企业管理层作为受场经济的理念。会计准则就是要看负责人企业管理层作为受托者履行职能的情况，要给企业财务报表的使用者提供充分托者履行职能的情况，要给企业财务报表的使用者提供充分和有用的信息，以便他们做出最适当的决策。和有用的信息，以便他们做出最适当的决策。其次，会计准则体系有体系上的创新。会计准则体系包其次，会计准则体系有体系上的创新。会计准则体系包括基本准则、具体准则和相关应用指南，也就是报告准则，括基本准则、具体准则和相关应用指南，也就是报告准则，这形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。这形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。第三，会计准则体系有内容上的创新。会计准则体系从第三，会计准则体系

12、有内容上的创新。会计准则体系从过去偏重工商企业的过去偏重工商企业的1717项准则扩展到横跨金融、保险、农业项准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的等众多领域的3939项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白。第四，会计准则体系的创新还体现在国际趋同上。第四，会计准则体系的创新还体现在国际趋同上。 3.3.新企业会计准则特点新企业会计准则特点新会计准则与纳税处理首先是企业合并问题。按照国际会计准则，合并只包含没有任何关联首先是企业合并问题。按照国际会计准则

13、，合并只包含没有任何关联的合并行为，要以公允价值为基础。但是，在我国企业合并重组案例中，的合并行为，要以公允价值为基础。但是，在我国企业合并重组案例中，很多都类似股权联营，要以账面价值为基础。因此，我们需要对这种合并很多都类似股权联营，要以账面价值为基础。因此，我们需要对这种合并进行规定。进行规定。第二是关于关联方及其交易的披露。按照国际会计准则，我国的国家第二是关于关联方及其交易的披露。按照国际会计准则，我国的国家控制或国有企业之间都将被视为关联方，他们之间的交易都将被作为关联控制或国有企业之间都将被视为关联方，他们之间的交易都将被作为关联交易来处理。这在实践中是无法操作的。譬如东部地区和西

14、部地区的国有交易来处理。这在实践中是无法操作的。譬如东部地区和西部地区的国有企业有何关联？各国有商业银行之间的业务往来更加频繁，如果都当作关企业有何关联？各国有商业银行之间的业务往来更加频繁，如果都当作关联交易，那就扭曲了关联方和关联交易的本质，或者说掩盖了真正的关联联交易，那就扭曲了关联方和关联交易的本质，或者说掩盖了真正的关联方及关联交易。所以我们的准则规定，除非国有企业之间存在投资关系，方及关联交易。所以我们的准则规定，除非国有企业之间存在投资关系，他们不能作为关联方。他们不能作为关联方。第三是关于资产减值。资产减值在实际工作中确实被一些企业当成了第三是关于资产减值。资产减值在实际工作中

15、确实被一些企业当成了调节利润的手段。当然这也是公司治理问题，无法单靠会计制度来解决。调节利润的手段。当然这也是公司治理问题，无法单靠会计制度来解决。不过，新的准则规定，资产减值的提取要科学、有依据、稳健。更重要的不过，新的准则规定，资产减值的提取要科学、有依据、稳健。更重要的是，规定是，规定“资产减值一经提取不得转回资产减值一经提取不得转回”，特殊情况除外。，特殊情况除外。最后还有政府补贴、补助。由于其他规章文件对此已有明文规定，因最后还有政府补贴、补助。由于其他规章文件对此已有明文规定，因此我们的会计准则也规定，如果国家补贴能成功转化成技术成果，那就作此我们的会计准则也规定，如果国家补贴能成

16、功转化成技术成果，那就作为权益处理。为权益处理。国际接轨新会计准则与纳税处理公允价值的应用公允价值的应用新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但历史成本不再作为会计核算的一般原则，而突出了会等原则。但历史成本不再作为会计核算的一般原则，而突出了会计计量模式。计计量模式。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。新会计准

17、则体系中主要在金融工具、以体现会计信息的相关性。新会计准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。交易等方面采用了公允价值。存货计价的规定存货计价的规定新存货准则取消了新存货准则取消了“后进先出后进先出”法。这对生产周期较长的公司法。这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用将产生一定影响。原先采用“后进先出后进先出”法、存货较多、周转率法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货计价方法后，其毛利率和利润将出现较低的公司，采用新的存货计价方法后，其毛利率和利润将出现不正

18、常的波动。不正常的波动。具体特点新会计准则与纳税处理资产减值准备转回的限制资产减值准备转回的限制针对减值准备的计提和转回操纵利润的问题，针对减值准备的计提和转回操纵利润的问题，计提的减值准备在计提的减值准备在转回后不得计入损益，而应计入公积金转回后不得计入损益，而应计入公积金。值得关注的是，一些利用计。值得关注的是，一些利用计提减值准备进行利润调节的公司，有可能在提减值准备进行利润调节的公司，有可能在20062006年将减值准备冲回，年将减值准备冲回，否则否则20072007年执行新会计准则后，这些年执行新会计准则后，这些“隐藏利润隐藏利润”将再也没有机会转将再也没有机会转回。回。 债务重组处

19、理方法债务重组处理方法新债务重组准则改变了新债务重组准则改变了“一刀切一刀切”的规定，将原先因债权人让步的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能

20、极大地提升其每股收益水平。其每股收益水平。 新会计准则与纳税处理投资性房地产投资性房地产新的会计准则规定，投资性房地产包括：已出租的土地使用权；新的会计准则规定，投资性房地产包括：已出租的土地使用权；长期持有并准备增值后转让的土地使用权；企业拥有并已出租的建长期持有并准备增值后转让的土地使用权；企业拥有并已出租的建筑物。其实，这条规定，已经把多数的房地产上市公司排除在外，筑物。其实，这条规定，已经把多数的房地产上市公司排除在外，因为我国因为我国90%90%的地产上市公司以开发为主，新的会计准则明文规定：的地产上市公司以开发为主，新的会计准则明文规定：作为存货的房地产不能确认为投资性房产。会计报

21、表中须单列作为存货的房地产不能确认为投资性房产。会计报表中须单列“投投资性房产资性房产”项目，处理可以采用成本模式或者公允价值模式，但以项目，处理可以采用成本模式或者公允价值模式，但以成本模式为主导。如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，成本模式为主导。如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可采用公允价值计量模式，这种模式下不计提折旧或减值准备，也可采用公允价值计量模式，这种模式下不计提折旧或减值准备，公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。原先公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业的升原先公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业

22、的升值与否，并没有体现在报表中。近几年物业升值迅速，因此，如果值与否，并没有体现在报表中。近几年物业升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大大提高其净资产和当期净利润。究竟什么样的价值才是公允价值，大大提高其净资产和当期净利润。究竟什么样的价值才是公允价值，如何防止上市公司玩花样，是监管的难题。如何防止上市公司玩花样，是监管的难题。新会计准则与纳税处理合并会计规定合并会计规定目前中国的企业合并大部分是目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，这不一定，这不一定是合并方和被

23、合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值以账面价值作为会计处作为会计处理的基础，以避免利润操纵。理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并( (包括吸收合包括吸收合并和新设合并并和新设合并) )可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此以双方认可的此以双方认可的公允价值公允价值，并可确认购买商誉。，并可确认购买商誉。合并报表基本理论的变革。从侧重合并报表基本理

24、论的变革。从侧重母公司理论转为侧重实体理论母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定合并报表范围的确定更关注实质性控制，更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的所有者权益为负数的子公司子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。 有关金融行业准则有关金融行业准则关于金融工具的关于金融工具的4 4项具体会计准则（金融工具确认和计量、金融项具体会计准则（金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露）主要适用于金融

25、企业。资产转移、套期保值、金融工具列报和披露）主要适用于金融企业。这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，特别是对上市或拟上市这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，特别是对上市或拟上市的金融机构的影响。的金融机构的影响。新会计准则与纳税处理 新准则规定衍生金融工具（衍生金融工具是期货、远期合约、互新准则规定衍生金融工具（衍生金融工具是期货、远期合约、互换和期权合约以及类似性质的金融工具，如利率上限与固定利率借换和期权合约以及类似性质的金融工具，如利率上限与固定利率借款承诺等款承诺等 ，它是面向未来的合同，对未来经济利益的流入和流出具，它是面向未来的合同，对未来经济利益的流入和流出具有很大的不

26、确定性有很大的不确定性 ）一律以）一律以“公允价值公允价值”计量，并从表外移到表内计量，并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生金融工具这把反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生金融工具这把“双刃双刃剑剑”。因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为。因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免波动过大。金融工具对报表的影响，以避免波动过大。 按照旧准则，金融企业的不良贷款，多采取账外披露、表外注按照旧准则，金融企业

27、的不良贷款，多采取账外披露、表外注释的方法。而新准则却强调释的方法。而新准则却强调公允价格公允价格，即按市场价格在报表上，即按市场价格在报表上做记录。这样做的好处是，把企业以前不确定的风险量化。有可能做记录。这样做的好处是，把企业以前不确定的风险量化。有可能导致一个企业在季度与季度之间，年度与年度之间的波动很大。比导致一个企业在季度与季度之间，年度与年度之间的波动很大。比如，当国际金融市场价格波动较大或者价格严重贬值时候，金融企如，当国际金融市场价格波动较大或者价格严重贬值时候，金融企业受影响最大。业受影响最大。 新准则要求贷款资产的价值必须使用实际利率计算摊余成本及利新准则要求贷款资产的价值

28、必须使用实际利率计算摊余成本及利息收入和利息费用，这无疑将使贷款资产账面价值和利润除了面临息收入和利息费用，这无疑将使贷款资产账面价值和利润除了面临原来必须反映的信用损失外，还得面对利率波动带来的风险。原来必须反映的信用损失外，还得面对利率波动带来的风险。新会计准则与纳税处理 会计准则会计准则是以特定的经济业务是以特定的经济业务( (交易或事项交易或事项) )或特别的报表项目为对象，考虑或特别的报表项目为对象，考虑该业务或项目的特点，确定有关概念的含义，对该业务或项目有可能发生的各种该业务或项目的特点，确定有关概念的含义，对该业务或项目有可能发生的各种确认和计量以及披露问题做出处理的规范。会计

29、准则规定了某一项经济业务或报确认和计量以及披露问题做出处理的规范。会计准则规定了某一项经济业务或报表项目的会计处理的全过程。表项目的会计处理的全过程。 会计制度会计制度是以某一特定行业、特定部门或特定所有制形式的所有企业是以某一特定行业、特定部门或特定所有制形式的所有企业为对象，对其会计科目的设置、会计业务的记录和处理、相关会计报表的格式以为对象，对其会计科目的设置、会计业务的记录和处理、相关会计报表的格式以及编制做出限定的规范。会计制度规定了某一个企业基本业务会计处理的全部流及编制做出限定的规范。会计制度规定了某一个企业基本业务会计处理的全部流程。程。 二者之间的区别：二者之间的区别： 1

30、1二者规范的对象不同。准则针对特定的经济业务和特别的报表项目，二者规范的对象不同。准则针对特定的经济业务和特别的报表项目，而制度则针对特定企业从会计凭证直到会计报表的全部业务流程。而制度则针对特定企业从会计凭证直到会计报表的全部业务流程。 2 2二者规范的重点不同。准则的重点是规范会计判断的过程，而制度二者规范的重点不同。准则的重点是规范会计判断的过程，而制度则偏重于规范会计的行动和结果。则偏重于规范会计的行动和结果。 3 3准则在会计要素的确认、计量和报告方面的规定比较抽象，需要会准则在会计要素的确认、计量和报告方面的规定比较抽象，需要会计人员凭借职业判断做出处理，而制度比较具体，针对会计处

31、理做出了较为详尽计人员凭借职业判断做出处理，而制度比较具体，针对会计处理做出了较为详尽的说明和规定，容易被广大会计人员所掌握。的说明和规定，容易被广大会计人员所掌握。 4.4.如何提高会计职业判断能力如何提高会计职业判断能力新会计准则与纳税处理 会计职业判断会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计黎理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计黎项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判项的处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断

32、与选择的过程。断与选择的过程。1会计原则的选择与协调。会计原则的选择与协调。经济活动的复杂性和多样性，使得在经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、计设、揭示时需要多个会计原会计实务中对某一会计事项进行确认、计设、揭示时需要多个会计原则之间作出选择，而各个会计原则之间也有矛盾。如可雄性与相关性则之间作出选择，而各个会计原则之间也有矛盾。如可雄性与相关性否则之间。谨慎性原则与历史成不、一致性原则之间就时有冲突在特否则之间。谨慎性原则与历史成不、一致性原则之间就时有冲突在特定的条件下，某项会计原则是否应当选，选择的定的条件下，某项会计原则是否应当选，选择的“度度”应该多大

33、，如应该多大，如何正确处理多个原则的优先使用顺序，怎样实现不同原则之间的最佳何正确处理多个原则的优先使用顺序，怎样实现不同原则之间的最佳组合等等，这一切都必须依赖会计人员的判断来进行相应的选择与协组合等等，这一切都必须依赖会计人员的判断来进行相应的选择与协调。调。2会计处理方法的选择。会计处理方法的选择。由于客观经济的复杂性和各个企业的特由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。在这多种会计处理方法之间本无绝对的孰优孰劣，现行制度也缺法。在这多种会计处理方法之间本无绝对的孰优孰劣

34、，现行制度也缺乏对多种方法选用标准的具体规定，会计人员只有在工作中运用自身乏对多种方法选用标准的具体规定，会计人员只有在工作中运用自身的职业判断，花诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体的职业判断，花诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以便会计信息能望其实地反映企业经营状况。情况的会计处理方法，以便会计信息能望其实地反映企业经营状况。新会计准则与纳税处理 3 3会计估计。会计估计。在会计工作实践中，经常需要利用最新信息对具在会计工作实践中，经常需要利用最新信息对具有结果不确定性的交易或事项作出判断，对未来事项是否发生及未来有结果不确定性的交易或事项作出判断

35、，对未来事项是否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计入账常见的需要估计的项目有：坏账、事项的发生时间及影响予以估计入账常见的需要估计的项目有：坏账、或有损失、固定资产折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销或有损失、固定资产折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销期限等等。这些项目必须通过会计人员合理预测与推断加以确认、计期限等等。这些项目必须通过会计人员合理预测与推断加以确认、计设，才能便会计信息实地反映，其确认、计量、揭示的合理准确与否设，才能便会计信息实地反映，其确认、计量、揭示的合理准确与否很大程度取决于会计人员职业判断能力的高低。很大程度取决于会计人员职业判断能力的高低。 4

36、4重要性原则的运用。重要性原则的运用。重要性原则要求对那些预期可能对重要性原则要求对那些预期可能对进行经济决策发生重大影响的事项，应单独反映或重点说明进行经济决策发生重大影响的事项，应单独反映或重点说明; ;对于不太对于不太重要的经济事项，可以在会计记录或报表上予以简化或省略。由于我重要的经济事项，可以在会计记录或报表上予以简化或省略。由于我国会计准则未对重要性作出明确的定义，而且在实际工作中，不同的国会计准则未对重要性作出明确的定义，而且在实际工作中，不同的事项，判断其重要性的标准也会随着时间、地点、经济环境、业务性事项，判断其重要性的标准也会随着时间、地点、经济环境、业务性质等等而不同。因

37、此，对于一项经济事项是否重要。是否对企业会计质等等而不同。因此，对于一项经济事项是否重要。是否对企业会计信息披露构成影响，应否单独揭示，应视其自身性质及相关情况而定，信息披露构成影响，应否单独揭示，应视其自身性质及相关情况而定，在一定程度上也取决于会计人员的职业判断。在一定程度上也取决于会计人员的职业判断。 新会计准则与纳税处理 5.5.基本会计准则修订情况基本会计准则修订情况修订情况 增加了财务会计报告目标增加了财务会计报告目标 将一般原则表述为会计信息质量要求（八项）将一般原则表述为会计信息质量要求（八项） 对会计准则的定义进行了修改（注重本质的概对会计准则的定义进行了修改（注重本质的概括

38、，增加了利得和损失概念）括，增加了利得和损失概念） 强调了会计计量模式（五种）强调了会计计量模式（五种） 突出了现金流量表和会计报表附注编制，取消突出了现金流量表和会计报表附注编制，取消了财务状况变动表和财务情况说明书了财务状况变动表和财务情况说明书新会计准则与纳税处理 第四条企业应当编制财务会计报告（又第四条企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。称财务报告，下同）。财务会计报告的目标财务会计报告的目标是是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履

39、行情况，有助于财务会企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。政府及其有关部门和社会公众等。会计目标新会计准则与纳税处理 第五条第五条企业应当对其本身发生的交易或者事企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。项进行会计确认、计量和报告。第六条企业会计确认、计量和报告应当以持第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。续经营为前提。第七条企业应当划分会计期间，分期结算账第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财

40、务会计报告。目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。中期中期是指短于一个是指短于一个完整的会计年度的报告期间。完整的会计年度的报告期间。第八条企业会计应当以货币计量。第八条企业会计应当以货币计量。第九条企业应当以第九条企业应当以权责发生制权责发生制为基础进行会为基础进行会计确认、计量和报告。计确认、计量和报告。会计假设新会计准则与纳税处理 93年基本会计准则年基本会计准则 2006年基本会计准则年基本会计准则会计主体会计主体会计主体（表述变化）会计主体（表述变化）持续经营持续经营持续经营持续经营会计分期会计分期会计分期会计分期货币计量货币计量货币计量货币计量权责发

41、生制权责发生制新会计准则与纳税处理 会计确认会计确认是将某一项目作为一项资产、负债、营业收入、是将某一项目作为一项资产、负债、营业收入、费用等正式地计入或列入某一主体的财务报表过程。其特点：费用等正式地计入或列入某一主体的财务报表过程。其特点： 可定义性：所确认的项目要符合财务报表对要素的定义。可定义性：所确认的项目要符合财务报表对要素的定义。 可计量性：所确认的项目要能予以量化。可计量性：所确认的项目要能予以量化。 相关性：所确认的项目生成的信息对决策者有影响。相关性：所确认的项目生成的信息对决策者有影响。 可靠性：所确认的项目是真实的、可验证的。可靠性：所确认的项目是真实的、可验证的。 会

42、计计量会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在会计主体资产负债表和利润表中确认和列示而确定其金额的过程。会计主体资产负债表和利润表中确认和列示而确定其金额的过程。 会计计量基础主要包括：历史成本、现行市价、可变现净值、会计计量基础主要包括：历史成本、现行市价、可变现净值、现值和公允价值等。现值和公允价值等。 会计报告：会计报告：会计信息揭示和披露。会计信息揭示和披露。 新会计准则与纳税处理 第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求进行会计确

43、认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。内容完整。（客观性）客观性） 第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（相关性）（相关性）第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理

44、解和使用。务会计报告使用者理解和使用。（明晰性）（明晰性）第十五条企业提供的会计信息应当具有第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。当在附注中说明。质量要求新会计准则与纳税处理 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比

45、。第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。据。（实质重于形式）（实质重于形式）第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（重要（重要性）性）第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益

46、、低估负债或告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。者费用。（谨慎性）（谨慎性） 第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。（及时性）（及时性）新会计准则与纳税处理2003年基本会计准则年基本会计准则2006年基本会计准则年基本会计准则客观性客观性客观性客观性相关性相关性相关性相关性可比性可比性合并为一条表述合并为一条表述一一惯性惯性及时性及时性及时性及时性明晰性明晰性明晰性明晰性权责发生制权责发生制配比配比实际成本实际成本划分收益

47、支出与资本支出划分收益支出与资本支出谨慎性谨慎性谨慎性谨慎性重要性重要性重要性重要性实质重于形式实质重于形式新会计准则与纳税处理会计要素会计要素2006年基本会计准则年基本会计准则资产资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。益流出企业的现时义务。所有者权益所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括指企业资产扣除负债后由所

48、有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。留存收益等。收入收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润利润企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费企业在一定会计期

49、间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 会计要素新会计准则与纳税处理l 利得：利得：利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。入。l 损失：损失：损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流入。流入。如：证券出售、固定资产处置、捐赠、赔偿、罚没、

50、如：证券出售、固定资产处置、捐赠、赔偿、罚没、汇率变动、自然灾害等形成的利得或损失。汇率变动、自然灾害等形成的利得或损失。新会计准则与纳税处理 （一）历史成本。（一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预

51、期需要支付的现金或者现金常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。等价物的金额计量。 （二）重置成本。（二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。计量属性新会计准则与纳税处理 （三）可变现净值。（三）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金

52、等价物的金照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值。（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值。（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债

53、在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。产交换或者债务清偿的金额计量。 新会计准则与纳税处理 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计

54、报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。表。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务报告新会计准则与纳税处理 目目 录录v 新会计准则体系与基本准则新会计准则体系与基本准则v 一般业务准则与纳税处理一般业务准则与纳税处理v特殊业务准则与纳税处理特殊业务准则与纳税处理 v 报表事项准则与纳税处理报表事项准则与纳税

55、处理v 财务报告准则及影响分析财务报告准则及影响分析v会计准则与税法差异调整会计准则与税法差异调整 新会计准则与纳税处理 1.1.会计准则与税法的关系会计准则与税法的关系二者联系 会计准则与税法都是调整微观经济业务事会计准则与税法都是调整微观经济业务事项法律规范项法律规范 会计准则与税法相互影响、共同发展会计准则与税法相互影响、共同发展 税法规范一般是建立在会计规范的基础上，税法规范一般是建立在会计规范的基础上，同时会计规范也需要适应税法规范变革的要求同时会计规范也需要适应税法规范变革的要求 会计准则是税法贯彻执行的重要基础会计准则是税法贯彻执行的重要基础新会计准则与纳税处理二者区别 立法目的

56、不同立法目的不同会计：为决策者提供相关有用的会计信息会计：为决策者提供相关有用的会计信息税法：保证国家财政收入及时足额实现税法：保证国家财政收入及时足额实现 调整对象不同调整对象不同会计：调整会计关系会计：调整会计关系 税法：调整税收关系税法：调整税收关系 立法程序和技术要求不同立法程序和技术要求不同会计：适应会计环境变化和会计目标，由财政部制定颁发会计：适应会计环境变化和会计目标，由财政部制定颁发税法：以利益分配和公平效率为原则，具有较高立法层次税法：以利益分配和公平效率为原则，具有较高立法层次 处理依据不同处理依据不同会计：依据会计准则进行职业判断会计：依据会计准则进行职业判断税法：以业务

57、发生和票据为依据税法：以业务发生和票据为依据新会计准则与纳税处理 2.2.会计准则与税法的协调会计准则与税法的协调 尽量减少会计政策选择的范围尽量减少会计政策选择的范围 会计估计不确定性与纳税依据确定性之间矛盾会计估计不确定性与纳税依据确定性之间矛盾的协调的协调 小企业会计制度尽量保持与税法规定相一致小企业会计制度尽量保持与税法规定相一致 根据新会计准则的出台增设新的纳税调整项目根据新会计准则的出台增设新的纳税调整项目 采用一定方法和技术处理会计准则与税法之间采用一定方法和技术处理会计准则与税法之间的差异，并进行正确的纳税调整的差异，并进行正确的纳税调整新会计准则与纳税处理 3.3.会计准则与

58、税法差异比较会计准则与税法差异比较原则差异历史成本原则历史成本原则会计准则坚持多种会计计量模式；税法更强调以会计准则坚持多种会计计量模式；税法更强调以历史成本为原则计算应税所得。历史成本为原则计算应税所得。权责发生制权责发生制会计准则将权责发生制作为会计假设之一；税法会计准则将权责发生制作为会计假设之一；税法对权责发生制持保留态度（不利于税收保全时）。对权责发生制持保留态度（不利于税收保全时）。 新会计准则与纳税处理实现原则实现原则会计准则对收入确认坚持实现原则；税法对实现原会计准则对收入确认坚持实现原则；税法对实现原则的选择考虑对征税是否有利有所不同。则的选择考虑对征税是否有利有所不同。配比

59、原则配比原则会计准则坚持配比原则；税法在增值税的征收上对会计准则坚持配比原则；税法在增值税的征收上对配比原则基本持否定态度。配比原则基本持否定态度。谨慎性原则谨慎性原则会计准则更多的提倡采用谨慎性原则；税法其对其会计准则更多的提倡采用谨慎性原则；税法其对其持否否定态度。持否否定态度。新会计准则与纳税处理差异类型会计收入与应税收入差异会计收入与应税收入差异 收入差异：收入差异：按照会计准则和会计制度确认和计量的收按照会计准则和会计制度确认和计量的收入与按照税法规定确认和计量的收入所形成的差异。入与按照税法规定确认和计量的收入所形成的差异。 两者差异：两者差异：（1 1）确认时间不一致；（）确认时

60、间不一致；（2 2）计算口径不）计算口径不一致；（一致；（3 3）减免税。）减免税。 实例实例1 1：A A公司预收劳务收入款项公司预收劳务收入款项200200万元，会计按预收万元，会计按预收账款处理。账款处理。 实例实例2 2：B B公司将一批产品对外捐赠，该产品售价公司将一批产品对外捐赠，该产品售价100100万万元，成本价元，成本价8080万元。万元。 实例实例3 3：C C公司购买国债取得利息收入公司购买国债取得利息收入500500万元，计入投万元，计入投资收益科目。资收益科目。新会计准则与纳税处理会计利润与应税所得差异会计利润与应税所得差异会计利润：即按照会计准则和会计制度确认和计量

61、会计利润：即按照会计准则和会计制度确认和计量的税前利润。的税前利润。会计利润收入费用会计利润收入费用应税所得：即按照企业所得税税法规定确认和计量应税所得：即按照企业所得税税法规定确认和计量的收益。的收益。应税所得应税所得=应税收入准扣项目金额应税收入准扣项目金额新会计准则与纳税处理 4.4.纳税调整及实例分析纳税调整及实例分析纳税调整程序会计与税法会计与税法差异分析差异分析会计准则会计准则税务规定税务规定逐项分析和逐项分析和计算调整额计算调整额汇总纳税调整额汇总纳税调整额计算应纳税所得额计算应纳税所得额计算应纳税所得税计算应纳税所得税备案或审批备案或审批请示请示新会计准则与纳税处理 企业所得税

62、税前扣除办法企业所得税税前扣除办法（20002000年年5 5月月1616日）日） 第六条除条例第七条的规定以外，在计算应纳税所得第六条除条例第七条的规定以外，在计算应纳税所得额时，下列支出也不得扣除：额时，下列支出也不得扣除： （一）贿赂等非法支出；（一）贿赂等非法支出； （二）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞（二）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；纳金； （三）存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投（三）存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收

63、法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金；及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金； （四）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），（四）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。 第七条纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资第七条纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税人发生合并、等各项资产成本的确定应遵循历史成本原则。纳税人发生合并、分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失分立和资本结构调整等改组活动，有关资产隐含的增值

64、或损失在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资在税收上已确认实现的，可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本。产的成本。不得扣除规定新会计准则与纳税处理准则就有关收益、费用或损失的确认、计量标准与税法准则就有关收益、费用或损失的确认、计量标准与税法规定的差异，其处理原则为：企业在会计核算时，应当规定的差异，其处理原则为：企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿的

65、确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交企业在计算当期应交所得税时，所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即，额（即，“利润表利润表”中的中的“利润总额利润总额”）的基础上，加）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，所得额，并据以计算当期应交所得税。并据以计算当期应交所得税。新会计准则与纳

66、税处理纳税调整实例业务事项业务事项自产、委托加工自产、委托加工购买的购买的会计处理会计处理用于非应税项目用于非应税项目视同销售视同销售不予抵扣不予抵扣计入成本或进项税计入成本或进项税转出转出用于集体福利或用于集体福利或个人消费个人消费视同销售视同销售不予抵扣不予抵扣计入应付职工薪酬计入应付职工薪酬或进项税额转出或进项税额转出对外投资对外投资视同销售视同销售视同销售视同销售投资成本投资成本分配给股东或投资者分配给股东或投资者视同销售视同销售视同销售视同销售销售收入销售收入无偿赠送他人无偿赠送他人视同销售视同销售视同销售视同销售营业外支出营业外支出交付他人代销交付他人代销视同销售视同销售视同销售视

67、同销售销售收入销售收入销售代销货物销售代销货物视同销售视同销售视同销售视同销售销售收入销售收入异地用于销售的异地用于销售的货物移送货物移送视同销售视同销售视同销售视同销售内部货物转移内部货物转移用于换入用于换入非货币性资产非货币性资产视同销售视同销售视同销售视同销售非货币性交易非货币性交易用于抵偿债务用于抵偿债务视同销售视同销售视同销售视同销售债务重组业务债务重组业务新会计准则与纳税处理 目目 录录v 新会计准则体系与基本准则新会计准则体系与基本准则v特殊业务准则与纳税处理特殊业务准则与纳税处理 v 报表事项准则与纳税处理报表事项准则与纳税处理v 财务报告准则及影响分析财务报告准则及影响分析v

68、会计准则与税法差异调整会计准则与税法差异调整 v 一般业务准则与纳税处理一般业务准则与纳税处理新会计准则与纳税处理 1.1.一般资产准则与纳税处理一般资产准则与纳税处理出台背景项目项目出台背景出台背景存货存货2001年年11月月9日颁发该准则，并要求日颁发该准则，并要求2002年年1月月1日暂在股份有限公司施行。日暂在股份有限公司施行。2006年年2月修月修订并颁发该准则（借鉴订并颁发该准则（借鉴国际会计准则国际会计准则2号号存货存货）。）。固定资产固定资产2001年年11月月9日颁发该准则，并要求日颁发该准则，并要求2002年年1月月1日暂在股份有限公司施行。日暂在股份有限公司施行。2006

69、年年2月修月修订并颁发该准则（借鉴订并颁发该准则（借鉴国际会计准则国际会计准则16号号不动产、厂场和设备不动产、厂场和设备）。）。无形资产无形资产2001年年11月月9日颁发该准则，并要求日颁发该准则，并要求2002年年1月月1日暂在股份有限公司施行。日暂在股份有限公司施行。2006年年2月修月修订并颁发该准则（借鉴订并颁发该准则（借鉴国际会计准则国际会计准则38号号无形资产无形资产）。）。新会计准则与纳税处理存货准则 存货准则主要修订情况存货准则主要修订情况 1.1.取消了后进先出法和移动平均法取消了后进先出法和移动平均法 第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别第十四条企业应当采

70、用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价法确定发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。法确定发出存货的成本。 2.2.将借款费用资本化范围扩大到某些存货中将借款费用资本化范围扩大到某些存货中 第十条第十条 应计入存货成本的借款费用，按照应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准企业会计准则第则第17 17 号号借款费用借款费用处理（如需要经过相当长时间的生处理（如需要经过相当长时间的生产经营活动才能够达到可销售状态的存货，将借款费用计入产经营活动才能够达到可销售状态的

71、存货，将借款费用计入存货成本）。存货成本）。 新会计准则与纳税处理 3.3.增加了企业为提供劳务而发生的费用计入存货成本的规定增加了企业为提供劳务而发生的费用计入存货成本的规定 第十三条企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接第十三条企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。 4.4.调整了在会计报表附注中披露存货信息的内容调整了在会计报表附注中披露存货信息的内容 第二十二条企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息：第二十二条企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息： （一）各

72、类存货的期初和期末账面价值。（一）各类存货的期初和期末账面价值。 （二）确定发出存货成本所采用的方法。（二）确定发出存货成本所采用的方法。 （三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，（三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。以及计提和转回的有关情况。 （四）用于担保的存货账面价值。（四）用于担保的存货账面价值。 新会计准则与纳税处理 存货业务的纳税调整存货业务的纳税调整 1.1.由于存货计价方法限制带来的调整由于存货计价方

73、法限制带来的调整 纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本

74、差异或商本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。品进销差价。 纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。成影响的，税务机关有权调整。 新会计准则与纳税处理 2.2.存货跌价准备导致的调整存货跌价准备导致的调整 税法：企业计提的存货跌价准备不的税前列支。税法：企业计提的存货跌价准备

75、不的税前列支。 3.3.待处理存货损益导致的调整待处理存货损益导致的调整 税法：纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人税法：纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除。赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除。纳税人出售职工住房发生的财产损失不得扣除。纳税人出售职工住房发生的财产损失不得扣除。 4.4.接受存货捐赠导致的调整接受存货捐赠导致的调整 税法：企业处置受赠资产时，对其征收企业所得税。税法：企业处置受赠资产时，对其征收企业所得税。新会计准则与纳税处理固定资产 固定资产准则主要修订情况固定资产准则主要修订情况 1.1.重

76、新定义了固定资产重新定义了固定资产 第三条固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：第三条固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （二）使用寿命超过一个会计年度。（二）使用寿命超过一个会计年度。 2.2.强调投资者投入的固定资产计价必须公允强调投资者投入的固定资产计价必须公允 第十一条投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或第十一条投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

77、 3.3.后续支出与初始确认固定资产相一致后续支出与初始确认固定资产相一致 第六条与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定第六条与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定（经济利益流入和成本可靠计量）的确认条件的，应当计入固（经济利益流入和成本可靠计量）的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。发生时计入当期损益。新会计准则与纳税处理 4.4.规定了固定资产政策和估计变更处理方法规定了固定资产政策和估计变更处理方法 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为固定资产

78、使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。会计估计变更。 5.5.调整了在会计报表附注中披露固定资产信息的内容调整了在会计报表附注中披露固定资产信息的内容 第二十五条企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信第二十五条企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：息： （一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。（一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。 （二）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。（二）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。 （三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资（三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定

79、资产减值准备累计金额。产减值准备累计金额。 （四）当期确认的折旧费用。（四）当期确认的折旧费用。 （五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资（五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。产账面价值。 （六）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计（六）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。处置费用和预计处置时间等。新会计准则与纳税处理 固定资产业务纳税调整固定资产业务纳税调整 1.1.由于固定资产入账时间导致的调整由于固定资产入账时间导致的调整 税法：竣工使用时按实际发生的成本计价税法：竣工使用时按实际发生的成本计价

80、会计：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使会计：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。用状态前所发生的必要支出构成。 2.2.由于固定资产折旧年限、折旧方法和预计净残值导致的调整由于固定资产折旧年限、折旧方法和预计净残值导致的调整 税法：按规定折旧年限、直线法和预计净残值税法：按规定折旧年限、直线法和预计净残值5 5以内计算折旧以内计算折旧（外商投资企业（外商投资企业1010）。除另有规定者外，固定资产计提折旧的最）。除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限：房屋、建筑物为年；低年限：房屋、建筑物为年； 火车、轮船、机器、机械和其他火车

81、、轮船、机器、机械和其他生产设备为年；生产设备为年； 电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为年。生产经营有关的器具、工具、家具等为年。 会计：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定会计：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。可选用的折旧方法包括年限平均法、资产的使用寿命和预计净残值。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 新会计准则与纳税处理 3.3.由于固定资产盘亏毁损、受赠和减值准备导致的调

82、整由于固定资产盘亏毁损、受赠和减值准备导致的调整 见存货纳税调整。见存货纳税调整。 4.4.由于固定资产评估变值导致的调整由于固定资产评估变值导致的调整 纳税人在清产核资时发生的资产评估净增值，不计入应纳税纳税人在清产核资时发生的资产评估净增值，不计入应纳税所得额。纳税人在产权转让过程中的产权转让净收益或净损失，所得额。纳税人在产权转让过程中的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额（国有资产转让收益全额上缴财政的，不计入计入应纳税所得额（国有资产转让收益全额上缴财政的，不计入应纳税所得额）。纳税人在股份制改造发生的资产评估增值，应应纳税所得额）。纳税人在股份制改造发生的资产评估增值，应相应调

83、整账户，其评估增值可以计提折旧，但计算应纳税所得额相应调整账户，其评估增值可以计提折旧，但计算应纳税所得额时不得扣除。时不得扣除。 据实逐年调整（每年折旧时调整）和综合调整（不分资产项据实逐年调整（每年折旧时调整）和综合调整（不分资产项目，均在以后年度综合调整，但不超过十年）。目，均在以后年度综合调整，但不超过十年）。 5.5.由于融资租入固定资产导致的调整由于融资租入固定资产导致的调整 纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实

84、质上新会计准则与纳税处理转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁（会计将为确认融资费用分期计入财务费用）。（会计将为确认融资费用分期计入财务费用）。 5.5.由于融资租入固定资产导致的调整由于融资租入固定资产导致的调整 纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短

85、于年的期间内平均摊销。递延费用，在不短于年的期间内平均摊销。 符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：产改良支出： （一）发生的修理支出达到固定资产原值以（一）发生的修理支出达到固定资产原值以上；上； （二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二（二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；年以上； （三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的（三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。用途。 新会计准则与纳税处理 实例实例1 1：某公司某公司20042004年末购入一台设备，原值年末购入一台设备，原值100100万元，预

86、计万元，预计使用使用1010年，预计净残值率年，预计净残值率5 5，采用直线法折旧。，采用直线法折旧。20052005年末年计年末年计提减值准备提减值准备2020万元。万元。 会计：会计： 20052005年计提折旧（年计提折旧（1001005 5）10109.59.5万元万元 20052005年计提减值准备年计提减值准备2020万元万元 20062006年计提折旧（年计提折旧（1001005 59.59.52020）9 97.287.28万元万元 税务：税务： 20052005年纳税调整增加额年纳税调整增加额2020万元万元 20062006年纳税调整减少额年纳税调整减少额9.59.57.2

87、87.282 2.22.22万元万元新会计准则与纳税处理 实例实例2 2：某公司某公司20052005年末进行股份制改造，各项资产评估净增年末进行股份制改造，各项资产评估净增值值100100万元，企业所得税率为万元，企业所得税率为3333。 评估增值时：评估增值时： 借：有关资产借：有关资产 100100 贷：资本公积贷：资本公积 6767 贷：递延税款贷：递延税款 3333 每年采用综合调整法：每年采用综合调整法： 借：递延税款借：递延税款 3.33.3 贷：应交税金贷：应交税金 3.33.3 新会计准则与纳税处理无形资产 无形资产准则主要修订情况无形资产准则主要修订情况 1.1.重新定义了

88、无形资产重新定义了无形资产 第三条无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的第三条无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。不包括商誉。不包括商誉。 2.2.改变了投资者投入无形资产计价的规定改变了投资者投入无形资产计价的规定 第十四条投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或第十四条投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 3.3.增加了有关不确定使用寿命无形资产的处理规定增加了有关不确定使用寿命无形资产的处理规定 第十九条使用寿命不

89、确定的无形资产不应摊销。但按规定计第十九条使用寿命不确定的无形资产不应摊销。但按规定计提减值。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用提减值。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。寿命内系统合理摊销。 4.4.调整了无形资产摊销方法的规定调整了无形资产摊销方法的规定 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。应当采用直线法摊销。新会计准则与纳税处理 5.5.修改了研究开

90、发费用的处理方法修改了研究开发费用的处理方法 第七条企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段第七条企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。料、装置、产品等。第八条企业内部研究开发项目研究

91、阶段的支出，应当于发生第八条企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。时计入当期损益。第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下第九条企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产。（技术上具有可行性；使用或列条件的，才能确认为无形资产。（技术上具有可行性；使用或出售的意图；应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其出售的意图；应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；开发阶段的支出能够可靠地计量。）无形资产；开

92、发阶段的支出能够可靠地计量。）新会计准则与纳税处理 6.6.调整了在会计报表附注中披露无形资产信息的内容调整了在会计报表附注中披露无形资产信息的内容 二十四条二十四条 企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息：形资产有关的下列信息： （一）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值（一）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。准备累计金额。 （二）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；（二）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。使用寿命不

93、确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。 （三）无形资产的摊销方法。（三）无形资产的摊销方法。 （四）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。（四）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。 （五）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金（五）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。额。新会计准则与纳税处理 实例实例1 1：某公司正在研究开发一项新工艺，某公司正在研究开发一项新工艺，20052005年年1010月以前发生各项研究、调查和试验等费用月以前发生各项研究、调查和试验等费用200200万元，万元， 20052005年年1010月以后发生材料和人工支出月以后发生

94、材料和人工支出100100万元，万元，20052005年年9 9月末该项工艺研究成功。月末该项工艺研究成功。20062006年年1 16 6月发生材料、月发生材料、人工和注册费等支出人工和注册费等支出400400万元。万元。20062006年年6 6月该工艺开月该工艺开发完成，预计可收回金额为发完成，预计可收回金额为600600万元。万元。 管理费用：管理费用：200200万元万元 无形资产：无形资产：100100400400500500万元万元新会计准则与纳税处理 无形资产业务纳税调整无形资产业务纳税调整 1.1.由于无形资产购建成本导致的调整由于无形资产购建成本导致的调整 纳税人外购无形资

95、产的价值，包括买价和购买过程中发生的相纳税人外购无形资产的价值，包括买价和购买过程中发生的相关费用。关费用。 纳税人自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行纳税人自行研制开发无形资产，应对研究开发费用进行准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资准确归集，凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的，该项无形资产使用时，不得再分期摊销产使用时，不得再分期摊销。 2.2.由于无形资产摊销期导致的调整由于无形资产摊销期导致的调整 法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于发的无形资产，摊销期限

96、不得少于1010年。年。 3.3.由于无形资产受赠和减值准备导致的调整由于无形资产受赠和减值准备导致的调整 见存货纳税调整。见存货纳税调整。新会计准则与纳税处理 3.3.由于转让无形资产导致的调整由于转让无形资产导致的调整 会计准则与税法差异：摊余价值和减值准备会计准则与税法差异：摊余价值和减值准备 实例实例2 2：某公司自行开发无形资产支出某公司自行开发无形资产支出16001600万元，预计使用万元，预计使用8 8年。第年。第2 2年末将其出售，收入价款年末将其出售，收入价款700700万元，账面该资产减值准备万元，账面该资产减值准备余额为余额为100100万元万元 会计：会计： 计提减值准

97、备年度：计入损益计提减值准备年度：计入损益100100万元万元 账面价值账面价值1600160040040010010011001100万元万元 转让损益转让损益70070011001100400400万元万元 税务：税务： 计提减值准备年度：纳税调整增加额计提减值准备年度：纳税调整增加额100100万元万元 使用年度每年：纳税调整增加额使用年度每年：纳税调整增加额4040万元（万元（200200160160） 转让年度：转让年度：700700（16001600320320）580580万元万元新会计准则与纳税处理对财务影响项目项目对企业财务影响对企业财务影响存货存货取消移动平均法和先进先出法

98、，对企业各年资取消移动平均法和先进先出法，对企业各年资存货产价值和利润产生一定影响。存货产价值和利润产生一定影响。 将借款费用资本化范围扩大到某些存货项目，将借款费用资本化范围扩大到某些存货项目，导致各年存货、财务费用发生增减变化。导致各年存货、财务费用发生增减变化。固定资产固定资产固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变作为会计估计变更，不需要追溯以前年度，也变作为会计估计变更，不需要追溯以前年度，也不用调整期初留存收益项目。不用调整期初留存收益项目。无形资产无形资产 内部研发费用处理方法改变，影响各年无形资内部研发费用处理方法改变，影响各年无形

99、资产价值和利润。产价值和利润。 不确定寿命的无形资产不摊销，采用减值测试，不确定寿命的无形资产不摊销，采用减值测试，影响各年资产和损益。影响各年资产和损益。新会计准则与纳税处理 特殊资产准则与纳税处理特殊资产准则与纳税处理出台背景项目项目出台背景出台背景长期股权长期股权投资投资1998年年6月颁发了投资准则，月颁发了投资准则，2000年进行修年进行修订，并暂在股份有限公司施行。订，并暂在股份有限公司施行。2006年年2月月修订并颁发该准则（将短期投资改称为修订并颁发该准则（将短期投资改称为“交交易型证券易型证券”，长期债权投资归入持有至到期，长期债权投资归入持有至到期投资，在金融工具准则中规定

100、）。投资，在金融工具准则中规定）。投资性房投资性房地产地产根据投资性房地产金额大、周期长、流动性根据投资性房地产金额大、周期长、流动性差、风险和收益高等特点以及近年出现的房差、风险和收益高等特点以及近年出现的房地产投资热等情况，地产投资热等情况， 2006年年2月制定并颁发月制定并颁发该准则。该准则。资产减值资产减值原会计准则和会计制度中涉及到八项资产减原会计准则和会计制度中涉及到八项资产减值准备的有关规定。值准备的有关规定。2006年年2月制定并颁发月制定并颁发该准则（借鉴该准则（借鉴国际会计准则国际会计准则36号资产减号资产减值值）。）。新会计准则与纳税处理长期股权投资 长期股权投资准则主

101、要修订情况长期股权投资准则主要修订情况 1. 1. 改变了初始投资成本的计量方法改变了初始投资成本的计量方法 第三条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规第三条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成长期股权

102、投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。的，调整留存收益。（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照当按照企业会计准则第企业会计准则第20 20 号号企业合并企业合并确定的合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本（付出资产公允价成本作为长期股权投资的初始投资成本（付出资产公允价值）。值）。新会计准则与纳税处理 实例

103、实例1 1：A A公司支付现金公司支付现金100100万元取得万元取得B B公司公司6060的股权（的股权（A A和和B B同受一方控制），投资时同受一方控制），投资时B B公司的账面价值为公司的账面价值为200200万元。万元。 初始投资成本初始投资成本2002006060120120万元万元 1201201001002020万元（计入资本公积）万元（计入资本公积） 实例实例2 2：A A公司以一台设备换取公司以一台设备换取B B公司公司6060的股权（的股权（A A和和B B非同非同一方控制），换出设备的账面价值为一方控制），换出设备的账面价值为160160万元，公允价值为万元，公允价值为

104、170170万元。万元。 初始投资成本为初始投资成本为170170万元万元 1701701601601010万元（计入当期损益）万元（计入当期损益） 新会计准则与纳税处理 2. 2. 改变了成本法和权益法的核算范围改变了成本法和权益法的核算范围 第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：法核算：（一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投（一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成

105、本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第八条投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股第八条投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当按照本准则第九条至第十三条规定，采用权益法核算。权投资，应当按照本准则第九条至第十三条规定，采用权益法核算。（共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制

106、，仅在与该项经共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

107、投资企业能够对被投资单位施加重大影响的施加重大影响的, , 被投资单位为其联营企业）被投资单位为其联营企业） 新会计准则与纳税处理 3. 3. 改变了成本法和权益法核算方法改变了成本法和权益法核算方法 成本法：在对非同一控制下的取得的子公司采用成本法核算时，成本法：在对非同一控制下的取得的子公司采用成本法核算时，按规定确定初始投资成本后，投资方对按规定确定初始投资成本后，投资方对初始投资成本大于合并方取初始投资成本大于合并方取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；投资方对初始投资成本小于合并方取得的被购买方可辨认

108、净资产公投资方对初始投资成本小于合并方取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益。允价值份额的差额，应当计入当期损益。 实例实例3 3：A A公司以一台设备换取乙公司公司以一台设备换取乙公司6060的股权（甲、乙为非同的股权（甲、乙为非同一控制），换出设备的账面价值为一控制），换出设备的账面价值为300300万元，公允价值为万元，公允价值为250250万元。万元。假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为400400万元。万元。 初始投资成本初始投资成本250250万元，确认商誉万元，确认商誉1010万元（万元（25025024

109、0240） 借：商誉借：商誉 10 10 贷：长期股权投资贷：长期股权投资1010 假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为500500万元。万元。 初始投资成本初始投资成本250250小于小于300300（5005006060） 借：长期股权投资借：长期股权投资 50 50 贷：投资收益贷：投资收益 5050 新会计准则与纳税处理 权益法：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被权益法：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的

110、初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。损益，同时调整长期股权投资的成本。 实例实例4 4：A A公司以一台设备换取乙公司公司以一台设备换取乙公司6060的股权（甲、乙为的股权（甲、乙为非一方控制），换出设备的账面价值为非一方控制），换出设备的账面价值为300300万元，公允价值为万元，公允价值为250250万元。假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为万元。假设合并中取得的

111、被购买方可辨认资产公允价值为400400万万元。元。 初始投资成本：初始投资成本：250250万元（大于万元（大于240240万元）万元） 假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为假设合并中取得的被购买方可辨认资产公允价值为500500万元。万元。 初始投资成本初始投资成本2502506060310310万元万元 损益：损益：3103102502506060万元万元新会计准则与纳税处理 4.4.调整了在会计报表附注中披露长期股权投资信息的内容调整了在会计报表附注中披露长期股权投资信息的内容 第十七条投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的第十七条投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有

112、关的下列信息：下列信息： （一）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、（一）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。 （二）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、（二）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。负债、收入、费用等合计金额。 （三）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制（三）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。的情况。 （四）当期及累计未确认的投资损失金额。（四）当期及累计未确认的投资损失金额。 （

113、五）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负（五）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。债。新会计准则与纳税处理 长期股权投资业务纳税调整长期股权投资业务纳税调整 1.1.由于权益法核算导致的调整由于权益法核算导致的调整 第十条投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应第十条投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相

114、应减少长期股权投资的账面润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。价值。 税法规定：被投资单位发生亏损只能由该企业用以后年度实税法规定：被投资单位发生亏损只能由该企业用以后年度实现的所得弥补；收到现金股利时计入应税所得。现的所得弥补；收到现金股利时计入应税所得。 2.2.由于长期股权投资减值准备导致的调整由于长期股权投资减值准备导致的调整 见存货纳税调整。见存货纳税调整。新会计准则与纳税处理 实例实例5 5：A A公司持有公司持有B B公司公司7070股份，股份，B B公司当年发生亏损公司当年发生亏损500500万万元。元。 会计：会计：5005007070350350（计

115、入当期损益）（计入当期损益） 税务：纳税调整增加额税务：纳税调整增加额350350万元万元 实例实例6 6：A A公司持有公司持有B B公司公司7070股份，股份，B B公司当年实现净利润公司当年实现净利润200200万元（万元（A A公司税率公司税率3333，B B公司税率公司税率2424），当年分得现金股利），当年分得现金股利100100万元。万元。 会计：会计：2002007070140140万元（计入当期损益）万元（计入当期损益） 递延税款：递延税款：200200（1 12424）9 923.723.7万元万元 税务：税务：100100（1 12424）9 911.911.9万元万元新

116、会计准则与纳税处理投资性房地产 投资性房地产准则主要内容投资性房地产准则主要内容 1. 1. 投资性房地产性质和范围投资性房地产性质和范围 第二条投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或第二条投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。两者兼有而持有的房地产。 投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产应当能够单独计量和出售。 第三条本准则规范下列投资性房地产：第三条本准则规范下列投资性房地产：（一）已出租的土地使用权。（一）已出租的土地使用权。（二）持有并准备增值后转让的土地使用权。（二）持有并准备增值后转让的土地使用权。（三）已出租的建筑物。（三）已出租的建筑

117、物。第四条下列各项不属于投资性房地产：第四条下列各项不属于投资性房地产：（一）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营（一）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。管理而持有的房地产。（二）作为存货的房地产。（二）作为存货的房地产。新会计准则与纳税处理 2. 2. 投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量 第十条有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续第十条有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：计量

118、。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：（一）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（一）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（二）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产（二）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。作出合理的估计。第十一条采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计第十一条采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值

119、为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。额计入当期损益。 新会计准则与纳税处理 3. 3. 投资性房地产的转换投资性房地产的转换 第十四条在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为第十四条在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。转换后的入账价值。 第十五条采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用第十五条采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值

120、的差额计入当期损益。值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。 第十六条自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的第十六条自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。 4. 4. 投资性房地产的处置投资性房地产的处置 第十八条企业出售、转让、报废投资性房地

121、产或者发生投资性第十八条企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。计入当期损益。新会计准则与纳税处理 5.5.在会计报表附注中披露投资性房地产信息的内容在会计报表附注中披露投资性房地产信息的内容 第十九条企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列第十九条企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的下列信息：信息： （一）投资性房地产的种类、金额和计量模式。（一）投资性房地产的种类、金额和计量模式。 （二）采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值（二）采用

122、成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况。准备的计提情况。 （三）采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及（三）采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响。公允价值变动对损益的影响。 （四）房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响。（四）房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响。 （五）当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。（五）当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。新会计准则与纳税处理 实例实例1 1：某公司某公司20062006年自建房屋一座，在建工程成本年自建房屋一座，在建工程成本360360万元，预万

123、元，预计使用计使用2020年，当年末作为车间使用。第年，当年末作为车间使用。第2 2年初将其用于出租，租期为年初将其用于出租，租期为1010年，出租时公允价值为年，出租时公允价值为400400万元。假定万元。假定投资性房地产投资性房地产 按公允价值模式公允价值模式计量。计量。 第一年：第一年： 借：固定资产借：固定资产 360360 贷：在建工程贷：在建工程 360360 借：相关成本费用借：相关成本费用 1818 贷：累计折旧贷：累计折旧 1818 第二年：第二年： 借：投资性房地产借：投资性房地产 400400 累计折旧累计折旧 1818 贷：固定资产贷：固定资产 360360 资本公积资

124、本公积 5858 新会计准则与纳税处理 出租期间不计提折旧。出租期间不计提折旧。 第四年：假定公允价值为第四年：假定公允价值为500500万元万元 借：投资性房地产借：投资性房地产 100100 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 100100 新会计准则与纳税处理资产减值 资产减值准则主要内容资产减值准则主要内容 1. 1. 资产减值概念和认定标准资产减值概念和认定标准 第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期

125、大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。推移或者正常使用而预计的下跌。（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。利影响。（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致

126、资产可收回金额大幅度降低。可收回金额大幅度降低。（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。新会计准则与纳税处理 2. 2. 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 第六条资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。第六条资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。 可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。产预计未来

127、现金流量的现值两者之间较高者确定。 第九条资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用第九条资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。 3. 3. 资产减值损失的确定资产减值损失的确定 第十五条可收回金额的计量结果表明，资产的可收

128、回金额低于其第十五条可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 第十六条资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应第十六条资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。摊调整后的资

129、产账面价值（扣除预计净残值）。 第十七条资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第十七条资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。新会计准则与纳税处理 实例实例1 1：某公司某项设备原值某公司某项设备原值20002000万元，已提折旧万元，已提折旧300300万元，已提减值准备万元，已提减值准备100100万元。万元。20052005年末该设备明显年末该设备明显存在减值迹象：如果该设备出售，可变现存在减值迹象：如果该设备出售，可变现11201120万元；如万元；如果继续使用，尚可使用五年，未来现金流量净值分别为果继续使用，尚可使用五年，未来现金流量净值分别为400400万元、万元、3

130、00300万元、万元、250250万元、万元、200200万元和万元和190190万元，贴万元，贴现率为现率为5 5。 设备账面价值：设备账面价值：2000200030030010010016001600万元万元 预计未来现金流量的现值：预计未来现金流量的现值：11901190万元（按万元（按5 5贴现）贴现） 减值准备：减值准备：1600160011901190410410万元万元新会计准则与纳税处理 4. 4. 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理 第十八条有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项第十八条有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回

131、金额。企业难以对单项资产的可收回金额资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。回金额。 资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等

132、）和对资产的持续使用或者处置的务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。决策方式等。 几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应即使部分或者所有这些产品（或者其他产出）均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。如果该资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企组。如果该资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中对未来

133、价格的最佳估计数来确定资产组的未业管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。来现金流量。 新会计准则与纳税处理 5. 5. 商誉减值的处理商誉减值的处理 第二十三条企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了第二十三条企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。行减值测试。 第二十四条企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商第二十四条企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产誉的

134、账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。合。 第二十五条第二十五条 在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，的，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。计算可收回金额，并与相

135、关账面价值相比较，确认相应的减值损失。新会计准则与纳税处理购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产组（或者资产组组购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至相关的资产组（或者资产组组合）合）减值测试时：减值测试时：一般处理方法一般处理方法存在少数股东权益的情况存在少数股东权益的情况应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊举例举例新会计准则与纳税处理实例实例2：资料：1.甲企业在207年1月1日以1,600万元的价格收购了乙企业80股权。在购买日，乙企业

136、可辨认资产的公允价值为1,500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认：（1）商誉400万元（1600150080）；（2）乙企业可辨认净资产1500万元;（3）少数股东权益300万元（150020）。2.假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。3.乙企业207年末可辨认净资产的账面价值为1350万元。 新会计准则与纳税处理减值测试过程：1.确定资产组（乙企业）在207年末的账面价值：（1）合并报表反映的账面价值13504001750万元（ 2） 计 算 归 属 于 少 数 股 东 权 益 的 商 誉 价 值 （160

137、0/80%-1500）20100万元（3）资产组账面价值（包括完全商誉）17501001850万元2.计算确定资产组（乙企业）在207年末的可收回金额为1,000万元。3.比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，确认减值损失新会计准则与纳税处理公司应当首先将850万元减值损失，分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为100万元，剩余的750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。商誉减值的账务处理：借：资产减值损失商誉减值损失 4 000 000 贷：商誉减值准备 4 000 000归属于乙企业可辨认资产的350万元减值损失还需要作进一步分摊 新会计准则与纳税处理

138、假定乙企业207年末可辨认资产包括两项：1项固定资产：账面价值为1000万元；1项无形资产：账面价值为350万元。350万元减值损失应当在上述两项资产之间进行分摊：固定资产应分摊的减值损失：3501000/1350259万元无形资产应分摊的减值损失：350350/135091万元账务处理：借：资产减值损失固定资产减值损失 2 590 000 无形资产减值损失 910 000 贷：固定资产减值准备 2 590 000 无形资产减值准备 910 000新会计准则与纳税处理资产减值的转回属于企业会计准则第8号资产减值规范内的资产减值损失，一经确认，不予转回新会计准则与纳税处理 6.6.在会计报表附注

139、中披露资产减值信息的内容在会计报表附注中披露资产减值信息的内容 第二十六条企业应当在附注中披露与资产减值有关的下列信第二十六条企业应当在附注中披露与资产减值有关的下列信息：息： （一）当期确认的各项资产减值损失金额。（一）当期确认的各项资产减值损失金额。 （二）计提的各项资产减值准备累计金额。（二）计提的各项资产减值准备累计金额。 （三）提供分部报告信息的，应当披露每个报告分部当期确（三）提供分部报告信息的，应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额。认的减值损失金额。 第二十七条发生重大资产减值损失的，应当在附注中披露导第二十七条发生重大资产减值损失的，应当在附注中披露导致每项重大资产减值损

140、失的原因和当期确认的重大资产减值损致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额。失的金额。 第二十八条对于重大资产减值，应当在附注中披露资产（或第二十八条对于重大资产减值，应当在附注中披露资产（或者资产组，下同）可收回金额的确定方法。者资产组，下同）可收回金额的确定方法。 新会计准则与纳税处理 第二十九条第二十六条（一）、（二）和第二十七条（二）第二十九条第二十六条（一）、（二）和第二十七条（二）第第2 2 项信息应当按照资产类别予以披露。项信息应当按照资产类别予以披露。 第三十条分摊到某资产组的商誉（或者使用寿命不确定的无第三十条分摊到某资产组的商誉（或者使用寿命不确定的无

141、形资产，下同）的账面价值占商誉账面价值总额的比例重大的，形资产，下同）的账面价值占商誉账面价值总额的比例重大的，应当在附注中披露下列信息：应当在附注中披露下列信息： （一）分摊到该资产组的商誉的账面价值。（一）分摊到该资产组的商誉的账面价值。 （二）该资产组可收回金额的确定方法。（二）该资产组可收回金额的确定方法。 第三十一条商誉的全部或者部分账面价值分摊到多个资产组、第三十一条商誉的全部或者部分账面价值分摊到多个资产组、且分摊到每个资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比且分摊到每个资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例不重大的，企业应当在附注中说明这一情况以及分摊到上述资例不重

142、大的，企业应当在附注中说明这一情况以及分摊到上述资产组的商誉合计金额。产组的商誉合计金额。新会计准则与纳税处理 资产减值业务纳税调整资产减值业务纳税调整 税务规定：税务规定： 1 1、纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。、纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销超过已提取的坏账准备的部分

143、，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。 2 2、经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏、经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的55。计提。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。

144、的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。 3.3.存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金, , ，在计算应纳，在计算应纳税所得额时不得扣除。税所得额时不得扣除。 新会计准则与纳税处理 实例实例3 3：某公司某年末应收款项余额如下：某公司某年末应收款项余额如下：科目科目明细科目明细科目余额余额坏账准备坏账准备备注备注应收账款应收账款B公

145、司公司100020C公司公司200020关联方关联方其他应收款其他应收款D公司公司500100E公司公司300150应收票据应收票据B公司公司1000合计合计4800290税前扣除：（税前扣除：（1000100010001000）0.50.51010万元万元 纳税调整额纳税调整额2902901010280280万元万元新会计准则与纳税处理 实例实例4 4：某公司年末对固定资产进行清查，账面原值为某公司年末对固定资产进行清查，账面原值为16001600万元，万元，已提折旧已提折旧700700万元，预计可收回金额万元，预计可收回金额870870万元。万元。 会计：账面价值会计：账面价值160016

146、00700700900900万元万元 当年计提减值准备当年计提减值准备9009008708703030万元万元 税务：纳税调整金额税务：纳税调整金额3030万元万元 假定第二年末：已提折旧假定第二年末：已提折旧800800万元，预计可收回金额万元，预计可收回金额850850万元万元 会计：账面价值会计：账面价值160016008008003030770770万元万元 不得冲回多提取的减值准备不得冲回多提取的减值准备 税务：不存在纳税调整问题税务：不存在纳税调整问题新会计准则与纳税处理对财务影响项目项目对企业财务影响对企业财务影响长期股权长期股权投资投资 改变成本法和权益法核算方法，对企业资产和

147、改变成本法和权益法核算方法，对企业资产和利润产生一定影响。利润产生一定影响。投资性投资性房地产房地产 采用公允价值对投资性房地产计量，对资产和采用公允价值对投资性房地产计量，对资产和损益产生较大影响损益产生较大影响资产减值资产减值 对已经确认的资产减值损失不允许转回，防止对已经确认的资产减值损失不允许转回，防止企业人为操纵利润企业人为操纵利润新会计准则与纳税处理 职工薪酬准则与纳税处理职工薪酬准则与纳税处理出台及影响 职工薪酬准则根据我国职工薪酬的有关政策职工薪酬准则根据我国职工薪酬的有关政策和实际情况，在借鉴和实际情况，在借鉴国际会计准则第国际会计准则第1 1号雇号雇员福利员福利的基础上起草

148、。的基础上起草。 20062006年年2 2月修订并颁发该准则月修订并颁发该准则 不再比例计提应付福利费，按实际发生额列不再比例计提应付福利费，按实际发生额列支，对各期损益有一定影响支，对各期损益有一定影响 对提前解除劳动合同可能发生的补偿，作为对提前解除劳动合同可能发生的补偿，作为预计负债处理，将影响当期损益预计负债处理，将影响当期损益新会计准则与纳税处理主要内容 1. 1. 明确职工薪酬定义和范围明确职工薪酬定义和范围 第二条职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务第二条职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包而给予各种形式的报酬以及其他相关支出

149、。职工薪酬包括：括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 新会计准则与纳税处

150、理 2. 2. 规范了职工薪酬的会计处理原则规范了职工薪酬的会计处理原则 第四条企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付第四条企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别不同情况处理。偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别不同情况处理。 第五条企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业第五条企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房

151、公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照本准则第四条的规定处理。例计算，并按照本准则第四条的规定处理。 第六条企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关第六条企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。新会计准则与纳

152、税处理 3.3.在会计报表附注中披露职工薪酬信息的内容在会计报表附注中披露职工薪酬信息的内容 第七条企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：第七条企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息： （一）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期（一）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。末应付未付金额。 （二）应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保（二）应当为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额。付金额。 （三）应当为职工缴存的住房公

153、积金，及其期末应付未付金（三）应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。额。 （四）为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。（四）为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。 （五）应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应（五）应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。付未付金额。 （六）其他职工薪酬。（六）其他职工薪酬。 第八条因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定第八条因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，应当按照而产生的或有负债，应当按照企业会计准则第企业会计准则第13 13 号号或有事或有事项项披露。披露。新会计准则与纳税处理

154、 实例实例1 1：新准则要求职工薪酬按实际发生额列支，与税务新准则要求职工薪酬按实际发生额列支，与税务规定不一致的，作纳税调整。设置规定不一致的，作纳税调整。设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。 当期工资费用的处理：当期工资费用的处理： 借：有关成本费用借：有关成本费用 贷：应付职工薪酬应付工资贷：应付职工薪酬应付工资 当期医疗保险的处理当期医疗保险的处理 借：有关成本费用借：有关成本费用 贷：应付职工薪酬应付医疗保险贷：应付职工薪酬应付医疗保险 当期辞退员工补偿的处理当期辞退员工补偿的处理 借：有关成本费用借：有关成本费用 贷：应付职工薪酬应付辞退补偿贷：应付职工薪酬应付辞退补偿 以

155、货币资金支付时，冲减预计负债。以货币资金支付时，冲减预计负债。新会计准则与纳税处理纳税调整 税务规定：税务规定：工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。支出。

156、纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出：纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出： （一）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；（一）雇员向纳税人投资而分配的股息性所得； （二）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社（二）根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；会保障性缴款； （三）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支（三）从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）； （四）各项劳动保护支出；（四）各项劳动保护支出； （五）雇员调动工作的旅费和安家费；（五）雇员调动工作的旅费和安家费； （六）雇员离退休、退

157、职待遇的各项支出；（六）雇员离退休、退职待遇的各项支出； 新会计准则与纳税处理 （七）独生子女补贴；（七）独生子女补贴； （八）纳税人负担的住房公积金；（八）纳税人负担的住房公积金； （九）国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出（九）国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。的项目。 有关保险费用的规定有关保险费用的规定 1 1、企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例、企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。 2 2、企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比

158、例、企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老保险、医疗和失业保险，可在补或标准补缴的基本或补充养老保险、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。低于三年的期间内分期均匀扣除。 3. 3. 企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。险，不得扣除。新会计准则与纳税处理 实例实例2

159、：某公司本年平均职工人数人，应付工资万元，某公司本年平均职工人数人，应付工资万元，发放工资万元，计税工资标准元人月发放工资万元，计税工资标准元人月。会计：会计：年末冲回应付工资年末冲回应付工资8万元万元税务：税务：计税工资计税工资万元万元纳税调整：纳税调整：50482万元万元实例实例3：某公司实行工效挂钩，某公司实行工效挂钩，4年核定工资总额年核定工资总额万元，应付工资贷方余额万元，本期提取万元，实际万元，应付工资贷方余额万元，本期提取万元，实际发放万元发放万元。4年调整应税所得额（提取）（发放）年调整应税所得额（提取）（发放）万元万元5年年核定工资总额万元，本期提取万元，实际核定工资总额万元

160、，本期提取万元，实际发放万元（动用以前年度结余万元）发放万元（动用以前年度结余万元）。5年调整应税所得额（提取）（发放）年调整应税所得额（提取）（发放）万元万元新会计准则与纳税处理 所得税准则与纳税处理所得税准则与纳税处理出台及影响 19941994年财政部颁发年财政部颁发企业所得税会计处理暂企业所得税会计处理暂行规定行规定，20012001年颁发年颁发企业会计制度中作了相企业会计制度中作了相应规定。应规定。 20062006年年2 2月制定并颁发该准则（借鉴月制定并颁发该准则（借鉴国际会国际会计准则计准则1212号所得税号所得税）。）。 采用资产负债表债务法，将产生递延所得税采用资产负债表债

161、务法，将产生递延所得税资产或递延所得税负债，从而影响企业财务状况资产或递延所得税负债，从而影响企业财务状况和损益。和损益。 弥补亏损采用新的处理方法，对各期财务状弥补亏损采用新的处理方法，对各期财务状况和损益也会产生一定影响。况和损益也会产生一定影响。新会计准则与纳税处理主要内容 请详见讲义请详见讲义 新会计准则与纳税处理 非货币性交换准则与纳税处理非货币性交换准则与纳税处理背景及影响 19981998年财政部制定并颁发了年财政部制定并颁发了非货币性交非货币性交易准则易准则，20012001年对该准则进行了修订。年对该准则进行了修订。 20062006年年2 2月在此基础上修订并颁发该准则。月

162、在此基础上修订并颁发该准则。 非货币资产交换采用公允价值计量，对企业非货币资产交换采用公允价值计量，对企业资产和利润产生一定影响。资产和利润产生一定影响。新会计准则与纳税处理修订情况 1.1.改变了非货币资产公允价值的计量模式改变了非货币资产公允价值的计量模式 第三条非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以第三条非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（一）该项交换具有商业实质；（一）该项交换具有商业实质；（

163、二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 公允价值：公允价值： 换出资产的公允价值支付的补价（或收到的补价）换出资产的公允价值支付的补价（或收到的补价）应支付的相关税费应支付的相关税费 账面价值：账面价值： 换出资产的账面价值支付的补价（或收到的补价

164、）换出资产的账面价值支付的补价（或收到的补价）应支付的相关税费应支付的相关税费（不确认损益）（不确认损益）新会计准则与纳税处理 2.2.非货币资产交换在会计报表附注的披露非货币资产交换在会计报表附注的披露 第十条企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关第十条企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：的下列信息： （一）换入资产、换出资产的类别。（一）换入资产、换出资产的类别。 （二）换入资产成本的确定方式。（二）换入资产成本的确定方式。 （三）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账（三）换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。面价值。 （四）非货币性资产交换确认

165、的损益。（四）非货币性资产交换确认的损益。新会计准则与纳税处理纳税调整实例实例1：C公司用甲公司用甲设备设备与与A公司交换公司交换乙乙设备一台，设备一台，甲设甲设备账面价值备账面价值100万元，公允价值为万元，公允价值为120万元万元；乙乙设备原值设备原值200万万元，已提折旧元，已提折旧80万元，公允价值万元，公允价值130万元。万元。C公司向公司向A公司支公司支付补价付补价10万元。万元。所得税率为所得税率为33。C公司：公司：乙设备乙设备12010130借：固定资产乙设备借：固定资产乙设备130贷：固定资产清理甲设备贷：固定资产清理甲设备100银行存款银行存款10营业外收入营业外收入20

166、新会计准则与纳税处理 A A公司：公司： 甲设备甲设备1301301010120120 借：固定资产甲设备借：固定资产甲设备 120120 累计折旧累计折旧 8080 银行存款银行存款 1010 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 200 200 营业外收入营业外收入 1010 假定不能可靠的计量公允价值，则应以换出资产账面价值为基假定不能可靠的计量公允价值，则应以换出资产账面价值为基础计量：础计量： C C公司换入乙设备入账价值公司换入乙设备入账价值1001001010110110（无损益）（无损益） 纳税调整：纳税调整：2020万元万元 A A公司换入甲设备入账价值公司换入甲设备入账价值12

167、01201010110110万元（无损益）万元（无损益） 纳税调整：纳税调整：1010万元万元 新会计准则与纳税处理 企业年金基金准则企业年金基金准则背景及影响 20042004年以来劳动和社会保障部陆续颁发了年以来劳动和社会保障部陆续颁发了企业年金企业年金、企业年金基金管理试行办法企业年金基金管理试行办法和和企业年金基金管理机构资格认定暂行办企业年金基金管理机构资格认定暂行办法法。根据这些规定，借鉴。根据这些规定，借鉴国际会计准则国际会计准则2626号退休金计划的会计与报告号退休金计划的会计与报告，于，于20062006年年2 2月颁发此准则。月颁发此准则。 该准则实施与企业日常经营无直接关

168、系，该准则实施与企业日常经营无直接关系，但对规范企业年金基金核算具有重要意义。但对规范企业年金基金核算具有重要意义。新会计准则与纳税处理主要内容1.1.年金基金的概念和主要当事人年金基金的概念和主要当事人第二条企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划第二条企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。第三条企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、第三条企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管计量和列报。委托人、受托人、托管人

169、、账户管理人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体，应当将企业理人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体，应当将企业年金基金与其固有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基年金基金与其固有资产和其他资产严格区分，确保企业年金基金的安全。金的安全。 2.2.年金基金的会计要素年金基金的会计要素 第四条企业年金基金应当分别资产、负债、收入、费用和第四条企业年金基金应当分别资产、负债、收入、费用和净资产进行确认和计量。净资产进行确认和计量。 第五条企业年金基金缴费及其运营形成的第五条企业年金基金缴费及其运营形成的各项资产各项资产包括：包括：货币资金、应收证券清算款、应收利息、买入返售证券、

170、其他货币资金、应收证券清算款、应收利息、买入返售证券、其他应收款、债券投资、基金投资、股票投资、其他投资等。应收款、债券投资、基金投资、股票投资、其他投资等。新会计准则与纳税处理 第七条企业年金基金运营形成的第七条企业年金基金运营形成的各项负债各项负债包括：应付证券包括：应付证券清算款、应付受益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管清算款、应付受益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管理费、应付投资管理人管理费、应交税金、卖出回购证券款、理费、应付投资管理人管理费、应交税金、卖出回购证券款、应付利息、应付佣金和其他应付款等。应付利息、应付佣金和其他应付款等。 第八条企业年金基金运营形成的第八条

171、企业年金基金运营形成的各项收入各项收入包括：存款利息包括：存款利息收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资处置收益收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资处置收益和其他收入。和其他收入。 第十条企业年金基金运营发生的第十条企业年金基金运营发生的各项费用各项费用包括：交易费用、包括：交易费用、受托人管理费、托管人管理费、投资管理人管理费、卖出回购受托人管理费、托管人管理费、投资管理人管理费、卖出回购证券支出和其他费用。证券支出和其他费用。 第十二条企业年金基金的第十二条企业年金基金的净资产净资产，是指企业年金基金的资，是指企业年金基金的资产减去负债后的余额。资产负债表日，应当将当期各

172、项收入和产减去负债后的余额。资产负债表日，应当将当期各项收入和费用结转至净资产。净资产应当分别企业和职工个人设置账户，费用结转至净资产。净资产应当分别企业和职工个人设置账户，根据企业年金计划按期将运营收益分配计入各账户。根据企业年金计划按期将运营收益分配计入各账户。新会计准则与纳税处理 3.3.年金基金财务报告列报年金基金财务报告列报 第十四条企业年金基金的财务报表包括资产负债表、净资产变第十四条企业年金基金的财务报表包括资产负债表、净资产变动表和附注。动表和附注。 第十五条资产负债表反映企业年金基金在某一特定日期的财务第十五条资产负债表反映企业年金基金在某一特定日期的财务状况，应当按照资产、

173、负债和净资产分类列示。状况，应当按照资产、负债和净资产分类列示。 第十九条净资产变动表反映企业年金基金在一定会计期间的净第十九条净资产变动表反映企业年金基金在一定会计期间的净资产增减变动情况，应当列示下列信息：资产增减变动情况，应当列示下列信息： （一）期初净资产。（一）期初净资产。 （二）本期净资产增加数，包括本期收入、收取企业缴费、收（二）本期净资产增加数，包括本期收入、收取企业缴费、收取职工个人缴费、个人账户转入。取职工个人缴费、个人账户转入。 （三）本期净资产减少数，包括本期费用、支付受益人待遇、（三）本期净资产减少数，包括本期费用、支付受益人待遇、个人账户转出。个人账户转出。 （四）

174、期末净资产。（四）期末净资产。 第二十条附注应当披露下列信息：第二十条附注应当披露下列信息： （一）企业年金计划的主要内容及重大变化。（一）企业年金计划的主要内容及重大变化。 （二）投资种类、金额及公允价值的确定方法。（二）投资种类、金额及公允价值的确定方法。 （三）各类投资占投资总额的比例。（三）各类投资占投资总额的比例。 （四）可能使投资价值受到重大影响的其他事项。（四）可能使投资价值受到重大影响的其他事项。新会计准则与纳税处理实例分析委托人委托人受托人受托人托管人托管人投资管理人投资管理人账户管理人账户管理人投资管理合同投资管理合同受托管理合同受托管理合同托管合同托管合同账户管理合同账户

175、管理合同参加年金的参加年金的企业和职工企业和职工年金理事会年金理事会或其他机构或其他机构投资管理投资管理专业机构专业机构商业银行或商业银行或专业机构专业机构账户管理账户管理专业机构专业机构新会计准则与纳税处理 实例实例1 1：某公司将建立的年金基金向证券机构划出款项某公司将建立的年金基金向证券机构划出款项500500万元。万元。 借：应收证券清算款借：应收证券清算款 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500 实例实例2 2：与某银行签订国债回购业务，买入三个月到期的返售证券与某银行签订国债回购业务，买入三个月到期的返售证券120120万元，并将款项划出。万元，并将款项划出。 借：买

176、入返售证券借：买入返售证券 120120 贷：应收证券清算款贷：应收证券清算款 120120 实例实例3 3：按合同规定，上述返售证券每月应收利息收入按合同规定，上述返售证券每月应收利息收入60006000元。元。 借：应收利息借：应收利息 60006000 贷：买入返售证券收入贷：买入返售证券收入 60006000 实例实例4 4：某公司将职工退休养老金划给托管人（某商业银行某公司将职工退休养老金划给托管人（某商业银行100100万万元）。元）。 借：企业年金基金借：企业年金基金 100100 贷：应付受益人待遇贷：应付受益人待遇 100100 借：应付受益人待遇借：应付受益人待遇 1001

177、00 贷：银行存款贷：银行存款 100100新会计准则与纳税处理 3.3.股份支付准则股份支付准则背景及影响 20022002年以来财政部、国资委、证监会等机年以来财政部、国资委、证监会等机构和陆续颁发了有关股权激励的文件规定。根构和陆续颁发了有关股权激励的文件规定。根据这些规定，借鉴国际会计准则以股权为基据这些规定，借鉴国际会计准则以股权为基础的支付，于础的支付，于20062006年年2 2月颁发此准则。月颁发此准则。 实行新准则，在实际行权时对企业财务状实行新准则，在实际行权时对企业财务状况和损益有较大影响。况和损益有较大影响。 采用公允价值计算期权成本费用，将对企采用公允价值计算期权成本

178、费用，将对企业利润产生较大影响。业利润产生较大影响。新会计准则与纳税处理主要内容 1.1.股份支付的概念和分类股份支付的概念和分类 第二条股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而第二条股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。付。 2.2.以权益结算的股权支付的确认和计量以权益结算的股权支付的确认和计量 第四条以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以第四条以权益结算

179、的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。授予职工权益工具的公允价值计量。 第五条授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股第五条授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。费用，相应增加资本公积。 第六条完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的第六条完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以

180、对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。或费用和资本公积。新会计准则与纳税处理 3.3.以现金结算的股权支付的确认和计量以现金结算的股权支付的确认和计量 第十条以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或第十条以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。 第十一条授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在

181、第十一条授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。加负债。 第十二条完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可第十二条完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。价值金额，将当期取得的服务

182、计入成本或费用和相应的负债。 在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。水平。 第十三条企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以第十三条企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。新会计准则与纳税处理 4.4.股权支付在会计报表附注中的披露股权支付在会计报表附注中的披露 第十四条企业应当在附

183、注中披露与股份支付有关的下列信息：第十四条企业应当在附注中披露与股份支付有关的下列信息： （一）当期授予、行权和失效的各项权益工具总额。（一）当期授予、行权和失效的各项权益工具总额。 （二）期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的范围（二）期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的范围和合同剩余期限。和合同剩余期限。 （三）当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算（三）当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格。的加权平均价格。 （四）权益工具公允价值的确定方法。（四）权益工具公允价值的确定方法。 企业对性质相似的股份支付信息可以合并披露。企业对性质相

184、似的股份支付信息可以合并披露。 第十五条企业应当在附注中披露股份支付交易对当期财务状况第十五条企业应当在附注中披露股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响，至少包括下列信息：和经营成果的影响，至少包括下列信息： （一）当期因以权益结算的股份支付而确认的费用总额。（一）当期因以权益结算的股份支付而确认的费用总额。 （二）当期因以现金结算的股份支付而确认的费用总额。（二）当期因以现金结算的股份支付而确认的费用总额。 （三）当期以股份支付换取的职工服务总额及其他方服务总额。（三）当期以股份支付换取的职工服务总额及其他方服务总额。新会计准则与纳税处理实例分析 实例实例1 1：某公司将股权授予本公司某

185、公司将股权授予本公司500500员工，每人员工，每人100100股，股，当日股票价格当日股票价格3 3元股。要求必须工作三年。元股。要求必须工作三年。 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 150000150000 贷：资本公积贷：资本公积 150000150000 等待期间：等待期间： 借：管理费用借：管理费用 5000050000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 5000050000 借：资本公积借：资本公积 5000050000 贷：股本贷：股本 5000050000 三年后：员工可以行权，购买股票（不作任何会计处理）。三年后：员工可以行权，购买股票（不作任何会计处理）。新会计准则与纳税处

186、理 实例实例2 2：假定上例以现金结算。假定上例以现金结算。 授予日：授予日： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 150000150000 贷：其他应付款贷：其他应付款 150000150000 等待期间：等待期间： 借：管理费用借：管理费用 5000050000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 5000050000 借：其他应付款借：其他应付款 5000050000 贷：长期应付款贷：长期应付款 5000050000 新会计准则与纳税处理 债务重组准则与纳税处理债务重组准则与纳税处理背景及影响 19981998年财政部制定并颁发了年财政部制定并颁发了债务重组准债务重组准则则，2001200

187、1年进行了修订。根据这些规定，借年进行了修订。根据这些规定，借鉴鉴国际会计准则国际会计准则3939号金融工具确认和计量号金融工具确认和计量，于，于20062006年年2 2月修订并颁发此准则。月修订并颁发此准则。 实行新准则，采用公允价值计量将产生债实行新准则，采用公允价值计量将产生债务重组收益，对企业当期利润有较大影响。务重组收益，对企业当期利润有较大影响。新会计准则与纳税处理修订情况 1.1.修订了债务重组定义修订了债务重组定义 第二条债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，第二条债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定债权人按照其与债务

188、人达成的协议或者法院的裁定作出让步的作出让步的事项。事项。 2. 2. 修订了债务人的会计处理方法修订了债务人的会计处理方法 第五条以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务第五条以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。计入当期损益。 3. 3. 修订了债权人的会计处理方法修订了债权人的会计处理方法 第十条以非现金资产清偿债务的，第十条以非现金资产清偿债务的

189、，债权人应当对受让的非债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理（计入当期损益）。理（计入当期损益）。新会计准则与纳税处理 4. 4. 债务重组在会计报表附注中的披露债务重组在会计报表附注中的披露 第十四条债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：第十四条债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息： （一）债务重组方式。（一）债务重组方式。 （二）确认的债务重组利得总额。（二）确认的债务重组

190、利得总额。 （三）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。（三）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。 （四）或有应付金额。（四）或有应付金额。 （五）债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股（五）债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。据。 第十五条债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：第十五条债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息： （一）债务重组方式。（一）债务重组方式。 （二）确认的债务重组损失总额。

191、（二）确认的债务重组损失总额。 （三）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总（三）债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例。额的比例。 （四）或有应收金额。（四）或有应收金额。 （五）债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股（五）债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。据。新会计准则与纳税处理实例分析实例实例1：某某公司在债务重组以一批材料抵偿债务，该材公司在债务重组以一批材料抵偿债务，该材料计税价格料计税价格80

192、0万元，成本价万元，成本价680万元；应付债务账面价值为万元；应付债务账面价值为1000万元。增值税率为万元。增值税率为17%。债务人：债务人：100080013664万元万元（重组收益）（重组收益）800680120万元万元（转让收益）（转让收益）借：应付账款借：应付账款1000贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）136其他业务收入其他业务收入800营业外收入营业外收入64 同时同时 借：其他业务成本借：其他业务成本 680 贷：原材料贷：原材料 680 新会计准则与纳税处理债权人：债权人： 100010008008001361366464万元（计入损益）万元

193、（计入损益）借：原材料借：原材料 800800 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 136136 营业外支出营业外支出 6464 贷：应收账款贷：应收账款 10001000新会计准则与纳税处理 或有事项准则与纳税处理或有事项准则与纳税处理背景及影响 19991999年修订的会计法中明确提出或有事项年修订的会计法中明确提出或有事项问题，问题，20002000年年4 4月财政部制定并颁发了月财政部制定并颁发了或有或有事项准则事项准则。根据这些规定，借鉴。根据这些规定，借鉴国际会计国际会计准则准则3737号准备、或有负债和或有资产号准备、或有负债和或有资产，于，于20062

194、006年年2 2月修订并颁发此准则。月修订并颁发此准则。 实行新准则，采用公允价值计量将产生债实行新准则，采用公允价值计量将产生债务重组收益，对企业当期利润有较大影响。务重组收益，对企业当期利润有较大影响。新会计准则与纳税处理主要内容 1.1.或有事项概念及确认或有事项概念及确认 第二条或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其第二条或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。事项。 第四条与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应第四条与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计

195、负债：当确认为预计负债： （一）该义务是企业承担的现时义务；（一）该义务是企业承担的现时义务； （二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业； （三）该义务的金额能够可靠地计量。（三）该义务的金额能够可靠地计量。 2.2.或有事项的计量或有事项的计量 第五条预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的第五条预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范

196、围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：数应当分别下列情况处理：新会计准则与纳税处理 （一）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。（一）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。 （二）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率（二）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。计算确定。 第六条企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有第六条企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重关的风险、不确定性和货币时间价

197、值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。 第七条企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方第七条企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 第八条待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满第八条待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足本准则第四条规定的，应当确

198、认为预计负债。待执行合同，是指足本准则第四条规定的，应当确认为预计负债。待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。利益的合同。 新会计准则与纳税处理 第九条企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。第九条企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。 第十条企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认第十条企业承担的重组义务满足本准则第四条规定的，应当确认预计负债。同时存在下列情况

199、时，表明企业承担了重组义务：预计负债。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务： （一）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地（一）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；间等； （二）该重组计划已对外公告。（二）该重组计划已对外公告。 第十一条企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债第十一条企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。金额。 第十二条企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进第十二条企业应当在资产负债表日对预计负债的

200、账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 第十三条企业不应当确认或有负债和或有资产。第十三条企业不应当确认或有负债和或有资产。 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者新会计准则与纳税处理事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导

201、致经济利益流出企事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 3.3.或有事项在会计报表附注中的披露或有事项在会计报表附注中的披露 第十四条企业应当在附注中披露与或有事项有关的下列信息：第十四条企业应当在附注中披露与或有事项有关的下列信息： （一）预计负债。（一）预计负债。 1 1预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定

202、性的预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。说明。 2 2各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。 3 3与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。金额。 （二）或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或（二）或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。有负债）。新会计准则与纳税处理 1 1或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。未决诉

203、讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 2 2经济利益流出不确定性的说明。经济利益流出不确定性的说明。 3 3或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。无法预计的，应当说明原因。 （三）企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给（三）企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。影响等。 第十五条在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则第十五条在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下

204、，按照本准则 第十四条披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，第十四条披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。质，以及没有披露这些信息的事实和原因。新会计准则与纳税处理实例分析实实例例1：A公公司司欠欠B公公司司货货款款1000万万元元，按按合合同同规规定定，A公公司司应应于于2004年年10月月15日日前前付付清清货货款款，但但A公公司司未未按按期期付付款款。为为此此，B公公司司向向法法院院提提起起诉诉讼讼，要要求求A公公司司偿

205、偿还还全全部部货货款款，并并支支付付罚罚息息30万万元元及及诉诉讼讼费费10万万元元。2004年年2月月5日日，一一审审判判决决A公公司司应应向向B公公司司全全额额支支付付货货款款，并并支支付付货货款款延延付付的的利利息息20万万元元；此此外外，还还应应承承担担诉诉讼讼费费5万万元元，共共计计1025万万元元。A公公司司不不服服判判决决，认认为为B公公司司所所提提供供的的货货物物不不符符合合双双方方签签订订的的合合同同条条款款，由由此此向向B公公司司提提出出索索赔赔要要求求，金金额额为为100万万元元（假假定定有有可可能能胜胜诉诉）。截截至至2004年月日，该诉讼尚在审理当中。年月日，该诉讼尚

206、在审理当中。2005年年3月月15日日（1）的的未未决决诉诉讼讼二二审审结结案案：A公公司司支支付付B公公司司货款货款1000万元，罚息万元，罚息30万元及诉讼费万元及诉讼费10万元。万元。2004年：年：会计：计入损益会计：计入损益25万元万元 纳税：不能扣除纳税：不能扣除25万元万元2005年：年：会计：计入损益会计：计入损益15万元万元 纳税：可扣除纳税：可扣除40万元万元新会计准则与纳税处理 政府补助准则与纳税处理政府补助准则与纳税处理背景及影响 我国在会计制度中规定了有关税收返还、我国在会计制度中规定了有关税收返还、专门拨款等规定。根据这些规定，借鉴专门拨款等规定。根据这些规定，借鉴

207、国国际会计准则际会计准则2020号政府补助会计和政府援助号政府补助会计和政府援助的披露的披露，于，于20062006年年2 2月修订并颁发此准则。月修订并颁发此准则。 实行新准则，将与资产相关的政府补助确实行新准则，将与资产相关的政府补助确认为递延收益，以后分期计入损益对企业利认为递延收益，以后分期计入损益对企业利润以一定影响（原制度计入资本公积）。润以一定影响（原制度计入资本公积）。新会计准则与纳税处理主要内容 1.1.明确了政府补助的概念和分类明确了政府补助的概念和分类 第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包

208、括政府作为企业所有者投入的资本。非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 2.2.规范了政府补助的确认和计量原则规范了政府补助的确认和计量原则 第五条政府补助同时满足下列

209、条件的，才能予以确认第五条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认 （一）企业能够满足政府补助所附条件；（一）企业能够满足政府补助所附条件； （二）企业能够收到政府补助。（二）企业能够收到政府补助。 第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；额计量。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。新会计准则与纳税处理 3.3.规范了政府补助的会计处理和信息披露规范了政府补助的会计处理和信息披露

210、第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。的政府补助，直接计入当期损益。 第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。 （

211、二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。损益。 第九条已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：第九条已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理： （一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。部分计入当期损益。 （二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。 第十条企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：第十条企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息： （一）政府补

212、助的种类及金额。（一）政府补助的种类及金额。 （二）计入当期损益的政府补助金额。（二）计入当期损益的政府补助金额。 （三）本期返还的政府补助金额及原因。（三）本期返还的政府补助金额及原因。新会计准则与纳税处理实例分析 实例实例1 1：某公司接受政府补贴某公司接受政府补贴100100万元，用于环境治理。企业万元，用于环境治理。企业购置专门设施。该设施入账金额为购置专门设施。该设施入账金额为120120万元，预计使用万元，预计使用4 4年，无年，无净残值。净残值。 借：银行存款借：银行存款 100100 贷：递延收益贷：递延收益 100100 借：固定资产借：固定资产 120120 贷：在建工程贷

213、：在建工程 120120 借：递延收益借：递延收益 2525 贷：营业外收入贷：营业外收入 2525 借：管理费用借：管理费用 3030 贷：累计折旧贷：累计折旧 3030新会计准则与纳税处理实例实例2 2：某公司收到政府给予的价格补贴某公司收到政府给予的价格补贴100100万元，其中万元，其中6060万元万元用于本期补贴。用于本期补贴。 借：银行存款借：银行存款 100100 贷：营业外收入贷：营业外收入 6060 递延收益递延收益 4040新会计准则与纳税处理 实例实例3 3：某公司收到政府无偿拨付的房屋一栋管理部门使用，某公司收到政府无偿拨付的房屋一栋管理部门使用，账面价值账面价值252

214、5万元，公允价值万元，公允价值6060万元。预计使用万元。预计使用1010年年 借：固定资产借：固定资产 6060 贷：递延收益贷：递延收益 6060 借：管理费用借：管理费用 6 贷：累计折旧贷：累计折旧 6 借：递延收益借：递延收益 6 6 贷：营业外收入贷：营业外收入 6 6 假定三年以后归还政府：假定三年以后归还政府： 借：借：固定资产固定资产 清理 42 累计折旧累计折旧 1818 贷：固定资产贷：固定资产 6060 借：递延收益借：递延收益 42 贷：固定资产贷：固定资产清理 42新会计准则与纳税处理 企业合并准则与纳税处理企业合并准则与纳税处理背景及影响 19951995年财政部

215、颁发了年财政部颁发了合并会计报表暂行合并会计报表暂行规定规定，19961996年颁发了年颁发了企业兼并有关财务问企业兼并有关财务问题的暂行规定题的暂行规定。根据这些规定，借鉴。根据这些规定，借鉴国际国际会计准则会计准则2020号企业合并号企业合并，于，于20062006年年2 2月颁发月颁发此准则。此准则。 实行新准则，对非同一控制下的企业合并，实行新准则，对非同一控制下的企业合并，按公允价值计量以及所产生的商誉，对企业资按公允价值计量以及所产生的商誉，对企业资产和损益产生影响。产和损益产生影响。新会计准则与纳税处理一、企业合并的界定、类型及方式一、企业合并的界定、类型及方式二、同一控制下企业

216、合并的处理二、同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理四、两种方法的比较四、两种方法的比较五、购买少数股权的处理五、购买少数股权的处理六、企业合并的衔接六、企业合并的衔接新会计准则与纳税处理一、企业合并的界定、类型及方式一、企业合并的界定、类型及方式企业合并指将两个或两个以上的企业合并企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个形成一个报告主体报告主体的交易或事项的交易或事项报告主体报告主体 个别报表个别报表 合并报表合并报表 控制自非控制至控制为企业合并控制自非控制至控制为企业合并新会计准则与纳税处理控制权的转移包括两种情况：控制权的转移包括两种情

217、况： 1.1.对另外一个企业净资产的控制权对另外一个企业净资产的控制权 2.2.对另外一个企业生产经营决策的控制权对另外一个企业生产经营决策的控制权其中：其中：控制控制的界定与的界定与CAS2CAS2，CAS34CAS34，CAS36CAS36相同有权决定一个企业的财务和经营政策并相同有权决定一个企业的财务和经营政策并能据以从该企业经营活动中获益能据以从该企业经营活动中获益判断：同时符合判断：同时符合权利权利标准和标准和利益利益标准标准新会计准则与纳税处理控制权的判断标准：控制权的判断标准：取得取得5050以上的表决权股份以上的表决权股份取得表决权股份的比例不足取得表决权股份的比例不足5050

218、，但存在其他情，但存在其他情况：况：（1 1）通过与其他投资者之间的协议约定）通过与其他投资者之间的协议约定（2 2）根据章程或协议，有权主导被投资单位的财务）根据章程或协议，有权主导被投资单位的财务和经营决策和经营决策（3 3）有权任免董事会或类似机构多数成员）有权任免董事会或类似机构多数成员（4 4）在董事会等类似机构具有多数投票权）在董事会等类似机构具有多数投票权新会计准则与纳税处理根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为方最终控制，分为: : 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 与与 非同一控制下的企业合

219、并非同一控制下的企业合并国际准则：国际准则：仅规范独立企业之间的购并仅规范独立企业之间的购并同一控制下的企业合并：参与合并的各方同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的控制，且该控制并非暂时性的同一方同一方：实施最终控制的投资者：实施最终控制的投资者 实务中：主要指企业集团的母公司实务中：主要指企业集团的母公司 两个国有企业之间的购并一般不作为同一控制下的企业合并两个国有企业之间的购并一般不作为同一控制下的企业合并新会计准则与纳税处理相同的多方相同的多方：根据投资者的合同或协议：根据投资者的合同或协议

220、暂时性暂时性：合并前（合并前（1 1年）年） 合并后（合并后（1 1年）年） 合并后短期内将取得的具有重要性的资产、负合并后短期内将取得的具有重要性的资产、负债对外出售的，应对企业合并的处理进行调整债对外出售的，应对企业合并的处理进行调整新会计准则与纳税处理 同一控制下的企业合并在实务中应把握：同一控制下的企业合并在实务中应把握：发生在同一企业集团内部企业之间的合并发生在同一企业集团内部企业之间的合并超越企业集团层次国有企业之间的合并一般不作为超越企业集团层次国有企业之间的合并一般不作为同一控制下企业合并同一控制下企业合并无偿划转无偿划转 同一控制下企业合并的特点：同一控制下企业合并的特点：非

221、交易行为参与合并企业非交易行为参与合并企业资产、负债的重新组合资产、负债的重新组合非独立行为发生于关联方之间非独立行为发生于关联方之间公允性受怀疑合并对价受到最终控制方影响，某公允性受怀疑合并对价受到最终控制方影响，某些情况下不完全公允些情况下不完全公允新会计准则与纳税处理非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并：参与合并的各：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并最终控制的情况下进行的合并特点：特点：非关联的企业之间进行的合并非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理以市价为基础，交易作价相对公平合

222、理新会计准则与纳税处理合并方合并方 被合并方被合并方吸收合并吸收合并 取得被合并方，撤销法人资格全部净资产取得被合并方，撤销法人资格全部净资产新设合并新设合并 参与合并企业均销法人资格重新注册成立参与合并企业均销法人资格重新注册成立 一家新的企业一家新的企业 控股合并控股合并 应确认长期股权，继续经营投资应确认长期股权，继续经营投资新会计准则与纳税处理二、同一控制下企业合并的处理二、同一控制下企业合并的处理国际准则中对同一控制下企业合并进行了界定，国际准则中对同一控制下企业合并进行了界定，但未规定具体的会计处理原则但未规定具体的会计处理原则美国美国141141号准则同一控制下企业间交易号准则同

223、一控制下企业间交易（APB16APB16）香港香港AG5AG5集团内重组集团内重组从能够对参与合并企业合并前后均实施控制的一从能够对参与合并企业合并前后均实施控制的一方出发，确定合并方的会计处理原则方出发，确定合并方的会计处理原则合并报表合并报表 个别报表个别报表新会计准则与纳税处理合并方在不涉及购买少数股权的情况下：合并方在不涉及购买少数股权的情况下：不按公允价值调整不按公允价值调整合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉，但合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉，但被合并方账面原已确认商誉除外被合并方账面原已确认商誉除外合并中不确认损益合并中不确认损益同一控制下控股合并：同一控制下控股合并：

224、1.1.长期股权投资的成本确定长期股权投资的成本确定合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益差额调整资本公积和留存收益新会计准则与纳税处理同一控制下控股合并同一控制下控股合并例：甲企业发行例：甲企业发行600600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元）作为对价取得乙企业元）作为对价取得乙企业6060的股权，合并日乙的股权，合并日乙企业账面净资产总额

225、为企业账面净资产总额为13001300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 780780 贷：股本贷：股本 600600 资本公积资本公积 180180新会计准则与纳税处理合并方以支付现金、非现金资产作为对价的，应合并方以支付现金、非现金资产作为对价的，应按所取得的按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本股权投资的成本，该成本与支付现金、非现金资，该成本与支付现金、非现金资产账面价值之间的差额调整资本公积和留存收益产账面价值之间的差额调整资本公积和留存收益如有借方差，冲减资本公积（资本溢价或股本溢如有借方差，冲减资本公积（资本溢价或股本溢

226、价）价）新会计准则与纳税处理同一控制下吸收合并：同一控制下吸收合并：取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账值入账会计政策调整会计政策调整所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益本公积、留存收益例：例：A A公司于公司于20062006年年3 3月月1010日对同一集团内某全资日对同一集团内某全资B B公公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A A公司公司发行了发行了600600万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元）作为对价。元）作为

227、对价。合并日，合并日，A A公司及公司及B B公司的所有者权益构成如下：公司的所有者权益构成如下：新会计准则与纳税处理A A公司公司 B B公司公司股本股本 36003600万万 股本股本 600600万万资本公积资本公积 10001000万万 资本公积资本公积 200200万万盈余公积盈余公积 800800万万 盈余公积盈余公积 400400万万未分配利润未分配利润 20002000万万 未分配利润未分配利润 800800万万合计合计 74007400万万 合计合计 20002000万万新会计准则与纳税处理A A公司应进行会计处理：公司应进行会计处理：借：净资产借：净资产 20002000

228、贷：股本贷：股本 600600 资本公积资本公积 14001400注：净资产注：净资产20002000万元在实务操作中应分解万元在实务操作中应分解为各单项资产、负债的入账价值为各单项资产、负债的入账价值同一控制下企业合并：同一控制下企业合并：合并过程中发生的相关费用应计入当期损益管理费用合并过程中发生的相关费用应计入当期损益管理费用包括：与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服包括：与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等务费用、评估费用等不包括：不包括：发行债券手续费、佣金，发行权益性证券手续费发行债券手续费、佣金，发行权益性证券手续费等等新会计准则与纳税处理合并财

229、务报表的编制：合并财务报表的编制：控股合并情况下：控股合并情况下： 形成母子公司关系，应编制合并财务报表形成母子公司关系，应编制合并财务报表 包括合并资产负债表、合并利润表及合并包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表现金流量表合并财务报表的编制合并财务报表的编制原则：原则： 从最终控制方的角度，从最终控制方的角度，视同被合并方在合视同被合并方在合并以前期间一直在合并范围之内，对比较并以前期间一直在合并范围之内，对比较报表也应进行相关调整报表也应进行相关调整新会计准则与纳税处理合并资产负债表合并资产负债表包括被合并方相关资产、负债的账面价值包括被合并方相关资产、负债的账面价值 长期股权投

230、资子公司净资产中享有长期股权投资子公司净资产中享有 份额份额 子公司权益母公司所有者权益中子公司权益母公司所有者权益中 相应部分相应部分合并资产负债表合并资产负债表包括被合并方相关资产、负债的账面价值包括被合并方相关资产、负债的账面价值 统一会计政策统一会计政策 借：子公司所有者权益借：子公司所有者权益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益新会计准则与纳税处理 合并资产负债表所有者权益：合并资产负债表所有者权益：实收资本（或股本）实收资本（或股本）资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润少数股东权益少数股东权益 留存收益的调整：留存收益的调整：例：如果被合并方

231、在合并前实现的留存收益为例：如果被合并方在合并前实现的留存收益为300300万元，甲公司按持股比万元，甲公司按持股比例例6060计算应享有计算应享有180180万元。万元。合并资产负债表中：合并资产负债表中：借：资本公积借：资本公积 （资本溢价）（资本溢价） 180180 贷：盈余公积、未分配利润贷：盈余公积、未分配利润 180180有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限新会计准则与纳税处理合并利润表：被合并方在合并前实现的净利合并利润表：被合并方在合并前实现的净利润带入合并利润表润带入合并利润表合并当期期初合并当期期初 合并日合并日 合并利润表合

232、并利润表净利润净利润 1000010000 其中其中: :被合并方在合并前实现的净利润被合并方在合并前实现的净利润 3000030000比较报表的提供比较报表的提供 同一控制下控股合并，编制比较报表时应对前期报表进行调整，视同一控制下控股合并，编制比较报表时应对前期报表进行调整，视同该项合并在前期已经发生同该项合并在前期已经发生 借：净资产借：净资产 贷：资本公积贷：资本公积 同时将被合并方在以前期间实现的留存收益进行恢复同时将被合并方在以前期间实现的留存收益进行恢复新会计准则与纳税处理例：甲公司于例：甲公司于20072007年年2 2月取得同一集团内乙公司月取得同一集团内乙公司100100股

233、权。股权。20062006年年1212月月3131日乙公司所有者权日乙公司所有者权益构成如下：益构成如下： 实收资本实收资本 10001000 资本公积资本公积 800800 盈余公积盈余公积 600600 未分配利润未分配利润 400400 合计合计 28002800新会计准则与纳税处理甲公司编制甲公司编制20062006年比较报表时：年比较报表时： 借：净资产借：净资产 28002800 贷：资本公积贷：资本公积 28002800同时：同时： 借：资本公积借：资本公积 10001000 贷：盈余公积贷：盈余公积 600600 未分配利润未分配利润 400400新会计准则与纳税处理三、非同一

234、控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理总原则：总原则：购买法购买法确定购买方确定购买方确定购买日确定购买日确定企业合并成本确定企业合并成本将合并成本在所取得的资产和负债间分配将合并成本在所取得的资产和负债间分配合并差额的处理合并差额的处理新会计准则与纳税处理（一）确定购买方（一）确定购买方控制标准：合并中取得对另一方控制权的一方控制标准：合并中取得对另一方控制权的一方具体考虑：具体考虑：对价标志：一般支付对价的一方为购买方对价标志：一般支付对价的一方为购买方规模标志：一般公允价值较大的一方为购买方规模标志：一般公允价值较大的一方为购买方管理标志：合并一方管理层能够控制合并后企业的一

235、方一管理标志：合并一方管理层能够控制合并后企业的一方一般为购买方般为购买方借壳上市：借壳上市：上市公司发行股份取得另外一个企业的股权上市公司发行股份取得另外一个企业的股权被并企业注入资产，管理层控制合并后主体被并企业注入资产，管理层控制合并后主体新会计准则与纳税处理（二）购买日的确定（二）购买日的确定取得对被购买方控制权的日期取得对被购买方控制权的日期参考有关条件确定：参考有关条件确定： 购买协议是否经股东大会批准购买协议是否经股东大会批准 有关资产的划转手续有关资产的划转手续 购买价款的支付购买价款的支付 控制权的转移等控制权的转移等新会计准则与纳税处理（三）企业合并成本的确定（三）企业合并

236、成本的确定所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量性证券的公允价值计量购买方为进行企业合并支付的相关费用购买方为进行企业合并支付的相关费用或有对价或有对价所放弃资产公允价值与账面价值差额的处理所放弃资产公允价值与账面价值差额的处理 FVFVBVBV，计入损益，计入损益 视同出售，按照类似非货币性资产交换的原则处视同出售，按照类似非货币性资产交换的原则处理理新会计准则与纳税处理例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业控股股东处购入乙企业7070的股权

237、，作为合并对价的非流的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为动资产的账面价值为78007800万元，其目前市场价格为万元，其目前市场价格为1200012000万元。万元。 42004200万元计入合并当期损益万元计入合并当期损益 企业合并成本为企业合并成本为1200012000万元万元合并中发生的相关费用计入企业合并合并中发生的相关费用计入企业合并成本，以下情况除外：成本，以下情况除外：与与发行债券或承担其他债务发行债券或承担其他债务相关的手续费计相关的手续费计入发行债务的初始计量金额入发行债务的初始计量金额与与发行权益性证券发行权益性证券相关的费用抵减发行收入相关的费用抵减发行收入新会计

238、准则与纳税处理或有对价：或有对价：合并合同或协议中对可能影响合并成本的合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的未来事项作出约定的, ,估计未来事项很可能估计未来事项很可能发生且对合并成本的调整金额能够可靠计发生且对合并成本的调整金额能够可靠计量的量的, ,应计入合并成本应计入合并成本如：合并合同或协议中约定被购买企业在未来两如：合并合同或协议中约定被购买企业在未来两年期间实现平均净利润超过一定水平，购买方需年期间实现平均净利润超过一定水平，购买方需另支付一定的对价另支付一定的对价新会计准则与纳税处理（四）可辨认资产、负债的确认（四）可辨认资产、负债的确认可辨认资产和负债可辨认资产

239、和负债，原则上按公允价值确认，相，原则上按公允价值确认，相关的确认条件关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量）靠计量）无形资产和或有负债无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量）（公允价值能够可靠计量）合并中支付对价及取得可辨认资产、负债合并中支付对价及取得可辨认资产、负债公允价值的确定：公允价值的确定：活跃市价活跃市价不存在活跃市场，参照同类或类似资产交易价格不存在活跃市场，参照同类或类似资产交易价格估值技术估值技术新会计准则与纳税处理（五）商誉及应计入损益的金额（五）商誉及应计入损益的金额合并成本所取得的净资产公允价值，确认为商合并成本所

240、取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试誉，并按规定进行减值测试商誉：商誉：1.1.合并成本合并成本 所确认可辨认净资产份额的所确认可辨认净资产份额的 差额差额 2.2.合并中取得不符合确认条件的资产等合并中取得不符合确认条件的资产等合并成本所取得的可辨认净资产公允价值合并成本所取得的可辨认净资产公允价值 1.1.首先应对合并成本及可辨认资产、负债的公允价值进首先应对合并成本及可辨认资产、负债的公允价值进行复核行复核 2.2.经复核后仍存在的差额计入损益（营业外收入）经复核后仍存在的差额计入损益（营业外收入）新会计准则与纳税处理例：甲企业以公允价值为例：甲企业以公允价值为1400

241、014000万元、账万元、账面价值为面价值为1000010000万元的资产作为对价对乙万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：产的情况如下： 账面价值账面价值 公允价值公允价值固定资产固定资产 6000 80006000 8000长期投资长期投资 4000 60004000 6000长期借款长期借款 3000 3000 30003000 净资产净资产 7000 11000 7000 11000 新会计准则与纳税处理甲企业应进行的账务处理为：甲企业应进行的账务处理为：借：固定资产借：固定资产 80008000 长期投资长期投资

242、60006000 商誉商誉 30003000 贷：长期借款贷：长期借款 30003000 相关资产相关资产 1000010000 资产处置收益资产处置收益 40004000关注：关注：非同一控制下非同一控制下控股合并控股合并中，商誉或应计入损益的金额体现在中，商誉或应计入损益的金额体现在合并财务报表合并财务报表中中 母公司日常对持有的长期股权投资采用成本法核算母公司日常对持有的长期股权投资采用成本法核算借：子公司所有者权益借：子公司所有者权益 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （少数股东权益）（少数股东权益）关注：关注：非同一控制下非同一控制下吸收合并吸收合并中，商誉或应计入损益的金

243、额体现在购买方中，商誉或应计入损益的金额体现在购买方个别财务报表个别财务报表中中新会计准则与纳税处理（六）通过多次交易实现的企业合并（六）通过多次交易实现的企业合并 购买日的确定控制权转移日购买日的确定控制权转移日 企业合并成本为每一单项交易的成本之和企业合并成本为每一单项交易的成本之和 第一次购买第一次购买2020股权支付股权支付30003000万万 第二次购买第二次购买5050股权支付股权支付80008000万万 企业合并成本：企业合并成本：1100011000万万新会计准则与纳税处理例例：甲甲公公司司于于20204 4年年3 3月月取取得得乙乙公公司司2020的的股股份份，成成本本为为1

244、000010000万万元元，当当日日乙乙公公司司可可辨辨认认净净资资产产公公允允价价值值为为4000040000万万元元。取取得得投投资资后后甲甲公公司司派派人人参参与与乙乙公公司司的的生生产产经经营营决决策策。20204 4年年确确认认投投资资收收益益20002000万万元元，在在此此期期间间，乙乙公公司司未未宣宣告告发发放放现现金金股股利利或或利利润润，不不考考虑虑相相关关税税费费影影响响。20205 5年年2 2月月，甲甲公公司司以以3000030000万万元元的的价价格格进进一一步步购购入入乙乙公公司司4040的的股股份份，购购买买日日乙乙公公司司可可辨认净资产的公允价值为辨认净资产的

245、公允价值为7000070000万元。万元。 1 1对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定甲公司按净利润的整（假定甲公司按净利润的1010提取盈余公积）提取盈余公积）借：盈余公积借：盈余公积 200200 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 18001800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 20002000新会计准则与纳税处理2 2确认购买日进一步取得的股份确认购买日进一步取得的股份 借：长期股权投资借：长期股权投资 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 30000300003.3.商誉的计算商誉的计算（1 1）取取得得2020

246、股股份份时时应应确确认认的的商商誉誉10000100004000040000202020002000万元万元（2 2）进进一一步步取取得得4040股股份份时时应应确确认认的的商商誉誉30000300007000070000404020002000万元万元（3 3）购购买买日日合合并并财财务务报报表表中中应应确确认认的的商商誉誉金金额额200020002000200040004000万元万元新会计准则与纳税处理4. 4. 合并财务报表中对与原持有股份相对应的被投资合并财务报表中对与原持有股份相对应的被投资单位可辨认净资产增值份额的处理单位可辨认净资产增值份额的处理在在编编制制购购买买日日的的合合

247、并并财财务务报报表表时时，对对于于购购买买方方原原已已持持有有的的2020股股份份在在原原投投资资日日至至购购买买日日之之间间的的价价值值变变化化60006000万万元元 （70000700004000040000）20%,20%,应应相相应增加合并财务报表中的留存收益和资本公积应增加合并财务报表中的留存收益和资本公积新会计准则与纳税处理合并资产负债表合并资产负债表: :净资产净资产 70000 70000 长期股权投资长期股权投资 10000(2000+8000)10000(2000+8000)商誉商誉 4000 4000 30000(2000+28000) 30000(2000+28000

248、) 少数股东权益少数股东权益 2800028000合计合计 74000 74000 合计合计 6800068000差额差额60006000万元万元, ,属于被投资单位在取得投资后实现属于被投资单位在取得投资后实现留留存收益部分增加存收益部分增加留存收益留存收益, ,差额调整差额调整资本公积资本公积 新会计准则与纳税处理（七）合并财务报表的编制（七）合并财务报表的编制总原则：控股合并情况下，自购买日起合总原则：控股合并情况下，自购买日起合并并购买日购买日 合并当期期末合并当期期末应并入的被购买方净利润应并入的被购买方净利润 被购买方购买日后实现的净利润被购买方购买日后实现的净利润应并入的被购买方

249、现金流量应并入的被购买方现金流量 被购买方购买日后实现的现金流量才能合并被购买方购买日后实现的现金流量才能合并被购买方在合并前实现的未分配利润被购买方在合并前实现的未分配利润 被购买方在购买日的未分配利润不能转入购买方被购买方在购买日的未分配利润不能转入购买方新会计准则与纳税处理（七）合并财务报表的编制（七）合并财务报表的编制购买日：购买日：一般仅需编制合并资产负债表一般仅需编制合并资产负债表设置备查簿，登记被购买方各项资产、负设置备查簿，登记被购买方各项资产、负债在购买日的公允价值债在购买日的公允价值 如：固定资产如：固定资产 账面价值账面价值 600600万万 公允价值公允价值 10001

250、000万万新会计准则与纳税处理合并资产负债表：合并资产负债表：购买日因不需要编制合并利润表，长期股权投资成本小于购买日应享购买日因不需要编制合并利润表，长期股权投资成本小于购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，调整合并资产负债表有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，调整合并资产负债表的留存收益的留存收益合并资产负债表：合并资产负债表：借借: :子公司所有者权益子公司所有者权益 贷贷: :长期股权投资长期股权投资 少数股东权益少数股东权益 营业外收入营业外收入( (合并利润表合并利润表) )被购买方的会计处理：被购买方的会计处理：购买方取得被购买方购买方取得被购买方100100

251、股权的，被购买方可按购买日确定的资产、股权的，被购买方可按购买日确定的资产、负债公允价值调整其账面价值负债公允价值调整其账面价值除可调账的情况外除可调账的情况外, ,也可将合并差额整体摊也可将合并差额整体摊销销新会计准则与纳税处理（八）合并成本或可辨认资产、负债的价值暂时确定的情况（八）合并成本或可辨认资产、负债的价值暂时确定的情况1.1. 购买日后购买日后1212个月内对有关价值量的调整个月内对有关价值量的调整自自购购买买日日算算起起1212个个月月内内取取得得进进一一步步的的信信息息表表明明需需对对原原暂暂时时确确定定的的企企业业合合并并成成本本或或所所取取得得的的资资产产、负负债债的的暂

252、暂时时性性价价值值进进行行调调整整的的，应应视视同同在在购购买买日日发发生生，即即应应进进行行追追溯溯调调整整，同同时时对对以以暂暂时时性性价价值值为为基基础础提提供供的的比比较较报表信息，也应进行相关的调整报表信息，也应进行相关的调整2.2. 自购买日算起自购买日算起1212个月以后对企业合并成本或合并中取得个月以后对企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债价值的调整，应当按照的可辨认资产、负债价值的调整，应当按照企业会计准企业会计准则第则第2828号号会计政策、会计估计变更和会计差错更正会计政策、会计估计变更和会计差错更正的原则进行处理的原则进行处理新会计准则与纳税处理两种方法的比较：两

253、种方法的比较： 购买方购买方 被购买方被购买方非同一控制非同一控制 账面价值账面价值 公允价值公允价值同一控制同一控制 账面价值账面价值 账面价值账面价值新会计准则与纳税处理 税务规定：税务规定：合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）价值）20%20%的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定的，经税

254、务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：进行所得税处理： 1 1被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具体按下列公式计算：补。具体按下列公式计算： 某一纳税年度可弥补被合

255、并企业亏损的所得额合并企业某一某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额纳税年度未弥补亏损前的所得额（被合并企业净资产公允价值（被合并企业净资产公允价值合并后合并企业全部净资产公允价值）合并后合并企业全部净资产公允价值） 2 2被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权（以下被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权（以下简称旧股）交换合并企业的股权（以下简称新股），不视为出售旧简称旧股）交换合并企业的股权（以下简称新股），不视为出售旧股，购买新股处理。被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所股，购买新股处理。被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持

256、旧股的成本为基础确定。持旧股的成本为基础确定。新会计准则与纳税处理但未交换新股的被合并企业的股东取得的全部非股权支付额，应但未交换新股的被合并企业的股东取得的全部非股权支付额，应视为其持有的旧股的转让收入，按规定计算确认财产转让所得或视为其持有的旧股的转让收入，按规定计算确认财产转让所得或损失，依法缴纳所得税。损失，依法缴纳所得税。 3 3合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。合并企业原账面净值为基础确定。 关联企业之间通过交换普通股实现企业合并的，必须符合关联企业之间通过交换普通股实现企业合并的，必须符合

257、独立企业之间公平交易的原则，否则，对企业应纳税所得造成影独立企业之间公平交易的原则，否则，对企业应纳税所得造成影响的，税务机关有权调整。响的，税务机关有权调整。 如被合并企业的资产与负债基本相等，即净资产几乎为零，如被合并企业的资产与负债基本相等，即净资产几乎为零，合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产的转为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产的转让所得。合并企业接受被合并企业全部资产的成本，须以被合并让所得。合并企业接受被合并企业全部资产的成本，须以被合

258、并企业原账面净值为基础确定。被合并企业的股东视为无偿放弃所企业原账面净值为基础确定。被合并企业的股东视为无偿放弃所持有的旧股。持有的旧股。 新会计准则与纳税处理实实例例3：某某股股份份有有限限公公司司A,2000年年11月月兼兼并并某某亏亏损损固固有有企企业业B。B企企业业合合并并时时账账面面净净资资产产为为500万万元元,去去年年亏亏损损为为100万万元元(以以前前年年度度无无亏亏损损),评评估估确确认认的的价价值值为为550万万元元,经经双双方方协协商商,A可可以以用用以以下下方方式式合合并并B企企业业。A公公司司合合并并后后股股票票市市价价3.1元元/股股。A公公司司共共有有已已发发行行

259、的的股股票票2000万万股股(面值为面值为1元元/股股)。(1)A公公司司以以180万万股股和和10万万元元人人民民币币购购买买B企企业业(A公公司股票市价为司股票市价为 3元元/股股):（2 2）A A 公司以公司以150万股和万股和100万元人民币购买万元人民币购买B企业。企业。假设合并后被企业的股东在合并企业中所占的股份以后年假设合并后被企业的股东在合并企业中所占的股份以后年度不发生变化度不发生变化 ,合并企业每年未弥补亏损前应纳税所得额为合并企业每年未弥补亏损前应纳税所得额为900万元万元,增值后的资产的平均折旧年限为增值后的资产的平均折旧年限为5年年,行业平均行业平均利润率为利润率为

260、10% 10% 。所得税税率为。所得税税率为33%。新会计准则与纳税处理选择选择 (1)方案方案:B企业不按转让所得缴纳所得税企业不按转让所得缴纳所得税:B企业去年的亏损可企业去年的亏损可以以由由A公司弥补。公司弥补。A公司当年应缴所得税公司当年应缴所得税=(900-100)*33%=264万元万元,与合并前与合并前相比少缴相比少缴33万元万元,但每年必须为增加的股权支付股利。但每年必须为增加的股权支付股利。选择选择（2）方案方案:因为支付的非股权额因为支付的非股权额(100万元万元)大大于于股权按票面的股权按票面的20%(30万元万元)。所以。所以,被合并企业被合并企业B应就转让所得缴纳所得

261、税应就转让所得缴纳所得税,应缴纳应缴纳的所得税为的所得税为(150*3+100-500)*33%=16.5(万元万元)。B企业去年的企业去年的亏损不能由亏损不能由A公司再弥补。公司再弥补。A公司可按评估后的资产价值入账，计提折旧，每年可减少所公司可按评估后的资产价值入账，计提折旧，每年可减少所得税（得税（550-500）/5*33%=3.3万元。万元。新会计准则与纳税处理 会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更 和差错更正准则与纳税处理和差错更正准则与纳税处理背景及影响 19981998年财政部颁发了年财政部颁发了会计政策、会计估会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则计变更和会计差错更

262、正准则，并于，并于20012001年进年进行了修订。根据这些规定，借鉴行了修订。根据这些规定，借鉴国际会计准国际会计准则则8 8号会计政策、会计估计变更和差错号会计政策、会计估计变更和差错，于，于20062006年年2 2月修订并颁发此准则。月修订并颁发此准则。 实行新准则，对首次执行企业会计准则中的实行新准则，对首次执行企业会计准则中的重要事项采用追溯调整法处理，对企业财务状重要事项采用追溯调整法处理，对企业财务状况产生影响。况产生影响。新会计准则与纳税处理主要内容 1.1.会计政策变更的处理方法会计政策变更的处理方法 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应会计政策变更能够提供更

263、可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。政策变更累积影响数不切实可行的除外。 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以该项交易或事项初次发生时即采用变更

264、后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。此对财务报表相关项目进行调整的方法。 会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额现有金额之间的差额。 2.2.会计估计变更的处理方法会计估计变更的处理方法 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产

265、的定期消耗金额进行调整。者资产的定期消耗金额进行调整。 第九条企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。第九条企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。新会计准则与纳税处理 会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。变更当期和未来期间予以确认。 第十条企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计第十条企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。变更的，应

266、当将其作为会计估计变更处理。 3.3.前期差错更正的处理方法前期差错更正的处理方法 第十一条前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种第十一条前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。 （一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。信息。 （二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以

267、及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 新会计准则与纳税处理 第十二条企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但第十二条企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 第十三条确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯第十三条确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可

268、追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 第十四条企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，第十四条企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。调整前期比较数据。 4.4.在会计报表附注中的披露在会计报表附注中的披露 第十五条企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列第十五条企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：信息： （一）会计政策变更的性质、内容和原因。（一）会计政策变更

269、的性质、内容和原因。 （二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。调整金额。新会计准则与纳税处理 （三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应（三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 第十六条企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列第十六条企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：信息： （一）会计估计变更的内容和原因。（一）会计估计变更的内容和原因。 （二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。（二）会计估计变更

270、对当期和未来期间的影响数。 （三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和（三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。原因。 第十七条企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列第十七条企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：信息： （一）前期差错的性质。（一）前期差错的性质。 （二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金（二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。额。 （三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期（三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。差错开始进行更正的时点、具体更正情

271、况。 第十八条在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前第十八条在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。新会计准则与纳税处理 实例：实例：某公司从某公司从20042004年初对管理用设备年初对管理用设备100000100000元，按元，按8 8年采年采用直线法计提折旧。用直线法计提折旧。20062006年初将使用年限变更为年初将使用年限变更为6 6年（假定税年（假定税务规定为务规定为8 8年）。所得税率为年）。所得税率为3333。 已提折旧已提折旧1000001000008 82

272、22500025000元元 会计估计变更后每年折旧额：会计估计变更后每年折旧额： （1000001000002500025000）（）（6 62 2）1875018750元元 从从20062006年起每年按年起每年按1875018750元计提折旧，纳税调整金额：元计提折旧，纳税调整金额：1875018750125001250062506250元元 借：管理费用借：管理费用 1875018750 贷：累计折旧贷：累计折旧 1875018750 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 2062 2062 （625062503333） 贷：所得税贷：所得税费用费用 20622062新会计准则与纳税处理

273、 资产负债表日后事项准则与纳税处理资产负债表日后事项准则与纳税处理背景及影响 19981998年财政部颁发了年财政部颁发了资产负债表日后事资产负债表日后事项准则项准则。根据这一准则，借鉴。根据这一准则，借鉴国际会计准国际会计准则则1010号资产负债表日后事项号资产负债表日后事项，于，于20062006年年2 2月月修订并颁发此准则。修订并颁发此准则。 实行新准则，将资产负债表日后事项中的现实行新准则，将资产负债表日后事项中的现金股利分配改为在附注中披露，不再资产负债金股利分配改为在附注中披露，不再资产负债表中单独列示。表中单独列示。新会计准则与纳税处理主要内容 1.1.资产负债表日后事项概念及

274、类别资产负债表日后事项概念及类别 第二条资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财第二条资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报告务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。日期。 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。资产负债表日后非调整事项。 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或

275、进一步证据的事项。存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。后发生的情况的事项。新会计准则与纳税处理 2.2.资产负债表日后调整事项的处理资产负债表日后调整事项的处理 第四条企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负第四条企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。债表日的财务报表。 第五条企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各第五条企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：项： （一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在（

276、一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。件相关的预计负债，或确认一项新负债。 （二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 （三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。的成

277、本或售出资产的收入。 （四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。新会计准则与纳税处理 3.3.资产负债表日后非调整事项的处理资产负债表日后非调整事项的处理 第六条企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资第六条企业发生的资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表。产负债表日的财务报表。 第七条企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列第七条企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：各项： （一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 （二）资产负债表日后资产

278、价格、税收政策、外汇汇率发生重大（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。变化。 （三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 （四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 （五）资产负债表日后资本公积转增资本。（五）资产负债表日后资本公积转增资本。 （六）资产负债表日后发生巨额亏损。（六）资产负债表日后发生巨额亏损。 （七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 第八条资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的

279、以及经第八条资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。但应当在附注中单独披露。新会计准则与纳税处理 4.4.资产负债表日后事项在会计报表附注中的披露资产负债表日后事项在会计报表附注中的披露 第九条企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的第九条企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息：下列信息： （一）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。（一）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。 按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者

280、或其他方面有按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。 （二）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，（二）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。原因。 第十条企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在第十条企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披

281、露信息。新会计准则与纳税处理实例分析【例】 甲公司20X7年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元(不含税，增值税率l7)。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。20x7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司按应收账款余额的5计提了坏账准备6万元(企业所得税税前准予扣除的坏账准备的计提比例为5)。208年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。假定本年度除应收乙公司账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项，甲公司于20x8年2月28日完成207年所得税汇算清缴。 本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由

282、于销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。甲公司的账务处理如下：(1)20x8年1月12日，调整销售收入：借：以前年度损益调整 1200000 应交税费应交增值税(销项税额)204000 贷：应收账款 1404000(2)调整坏账准备余额：借：坏账准备 60000 贷：以前年度损益调整60000(3)调整销售成本：借：库存商品1000000 贷：以前年度损益调整1000000(4)调整应缴纳的所得税： 借：应交税费应交所得税63683.4 贷：以前年度损益调整63683.4=（1200000-1000000-1404000 5

283、) 33 新会计准则与纳税处理(5)调整已确认的递延所得税资产：借：以前年度损益调整 7 4834 贷：递延所得税资产 7 4834注l7 4834=(60 0001 404 000x5o)33(6)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配： 借：利润分配未分配利润 93 800 贷：以前年度损益调整 93 800 注93 800=1 200 0001 0(30 00060 00063 6834+17 4834 (7)调整盈余公积： 借：盈余公积 9 380 贷：利润分配未分配利润 (93 80010)9 380 (8)调整相关财务报表(略)新会计准则与纳税处理例例 沿用上例，假定销售退回

284、的时问改为20X 8年3月l0日(即报告年度所得税汇算清缴后)。 甲公司的账务处理如下： (1)208年3月10日，调整销售收入： 借：以前年度损益调整 1200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 204 000 贷：应收账款 1 404 000 (2)调整坏账准备余额： 借：坏账准备 60 000 贷：以前年度损益调整 60 000 (3)调整销售成本： 借：库存商品 000 000 贷：以前年度损益调整 000 000 新会计准则与纳税处理(4)调整所得税费用： 借：应交税费应交所得税 63 6834 贷：所得税费用 63 6834 (5)调整已确认的递延所得税资产： 借：以前年度损

285、益调整 7 4834 贷：递延所得税资产 17 4834 (6)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配： 借：利润分配未分配利润 157 4834 贷：以前年度损益调整 57 4834注l57 4834=1 200 0001 000 00060 000+17 4834 (7)调整盈余公积： 借：盈余公积 5 74834 贷：利润分配未分配利润(157 483410) 15 74834 (8)调整相关财务报表(略) 新会计准则与纳税处理(4)调整所得税费用： 借：应交税费应交所得税 63 6834 贷：所得税费用 63 6834 (5)调整已确认的递延所得税资产： 借：以前年度损益调整 7

286、 4834 贷：递延所得税资产 17 4834 (6)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配： 借：利润分配未分配利润 157 4834 贷：以前年度损益调整 57 4834注l57 4834=1 200 0001 000 00060 000+17 4834 (7)调整盈余公积： 新会计准则与纳税处理 关联方披露准则与纳税处理关联方披露准则与纳税处理背景及影响 19971997年财政部颁发了年财政部颁发了关联方关系及其交易关联方关系及其交易的披露准则的披露准则。根据这一准则，于。根据这一准则，于20062006年年2 2月修月修订并颁发此准则。订并颁发此准则。 实行新准则，有利提高企业会

287、计信息质量，实行新准则，有利提高企业会计信息质量，防止利用关联方关系认为调节利润，使会计信息防止利用关联方关系认为调节利润，使会计信息披露建立在更加客观、公允和充分的基础上。披露建立在更加客观、公允和充分的基础上。新会计准则与纳税处理主要内容 1.1.关联方概念及其存在形式关联方概念及其存在形式 第三条一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，第三条一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。成关联方。 第四条下列各方构成企业的关联方：第四条下列各方构成企业的关联

288、方： （一）该企业的母公司。（一）该企业的母公司。 （二）该企业的子公司。（二）该企业的子公司。 （三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。（三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。 （四）对该企业实施共同控制的投资方。（四）对该企业实施共同控制的投资方。 （五）对该企业施加重大影响的投资方。（五）对该企业施加重大影响的投资方。 （六）该企业的合营企业。（六）该企业的合营企业。 （七）该企业的联营企业。（七）该企业的联营企业。 （八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。（八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。 （九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家（九

289、）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。庭成员。 新会计准则与纳税处理 （十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密（十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。 第五条仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方：第五条仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方： （一）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、（一）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。政府部门和机构。 （二）与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单

290、个客（二）与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。户、供应商、特许商、经销商或代理商。 （三）与该企业共同控制合营企业的合营者。（三）与该企业共同控制合营企业的合营者。 第六条仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，第六条仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。不构成关联方。新会计准则与纳税处理 2.2.关联方交易概念及交易类型关联方交易概念及交易类型 第七条关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义第七条关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。务的行为，而不论是否收取价款。 第八条关联方交

291、易的类型通常包括下列各项：第八条关联方交易的类型通常包括下列各项： （一）购买或销售商品。（一）购买或销售商品。 （二）购买或销售商品以外的其他资产。（二）购买或销售商品以外的其他资产。 （三）提供或接受劳务。（三）提供或接受劳务。 （四）担保。（四）担保。 （五）提供资金（贷款或股权投资）。（五）提供资金（贷款或股权投资）。 （六）租赁。（六）租赁。 （七）代理。（七）代理。 （八）研究与开发项目的转移。（八）研究与开发项目的转移。 （九）许可协议。（九）许可协议。 （十）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。（十）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。 （十一）关键管理人员薪酬。（十一

292、）关键管理人员薪酬。新会计准则与纳税处理 3.3.关联方及其交易的披露关联方及其交易的披露 第九条企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与第九条企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：母公司和子公司有关的下列信息： （一）母公司和子公司的名称。（一）母公司和子公司的名称。 （二）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实（二）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。收资本、股本）及其变化。 （三）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决（三）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。权比例

293、。 第十条企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该第十条企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目的坏账准备金额；定价政策。得担保的信息；未结算应收项目的坏账准备金额；定价政策。 第十一条关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。第十一条关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。 第十二条企业只有在提供确凿证据的

294、情况下，才能披露关联方第十二条企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。交易是公平交易。新会计准则与纳税处理实例分析 实例实例1 1：A A公司从公司从B B公司（公司（A A的母公司）借款的母公司）借款10001000万元年利率万元年利率为为10%10%，该公司注册资本为，该公司注册资本为15001500万元，银行利率为万元，银行利率为5%5%。 税务规定：税务规定：纳税人在生产、经营期间向金融机构（包括保纳税人在生产、经营期间向金融机构（包括保险公司、非银行金融机构）借款的利息支出，按照实际发生数险公司、非银行金融机构）借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借

295、款的利息支出包括纳税人之间相互拆借扣除；向非金融机构借款的利息支出包括纳税人之间相互拆借的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分准予扣除。数额以内的部分准予扣除。 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%50%的，的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。超过部分的利息支出不得在税前扣除。 税法：税前扣除借款费用税法：税前扣除借款费用750 750 5%=37.55%=37.5万元万元 会计：确认财务费用会计：确认财务费用100100万元万元 调增所得额调增所得额10

296、010037.537.5万元万元62.562.5万元万元 新会计准则与纳税处理 首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则第三条首次执行企业会计准则后发生的会第三条首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，适用计政策变更，适用企业会计准则第企业会计准则第28 28 号号会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正。第四条在首次执行日，企业应当对所有资第四条在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。编制期初资产负债表时，除

297、按照本产负债表。编制期初资产负债表时，除按照本准则第五条至第十九条规定要求追溯调整的项准则第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整。目外，其他项目不应追溯调整。调整原则新会计准则与纳税处理主要调整事项项目项目调整方法调整方法长期股权长期股权投资投资同一控制下的合并：同一控制下的合并：冲销股权投资差额，并调整留存收冲销股权投资差额，并调整留存收益，并以冲销差额后的投资账面余额作为执行日的成本。益，并以冲销差额后的投资账面余额作为执行日的成本。除除以外的其他采用权益法核算的投资，冲销股权投资以外的其他采用权益法核算的投资，冲销股权投资贷方差额，并调整留存收益；存在借差的，应将

298、投资账面贷方差额，并调整留存收益；存在借差的，应将投资账面余额作为执行日的成本。余额作为执行日的成本。投资性投资性房地产房地产按公允价值计量的：借：投资性房地产按公允价值计量的：借：投资性房地产 、累计折旧，贷：、累计折旧，贷：固定资产等固定资产等 ，贷或借：利润分配未分配利润，贷或借：利润分配未分配利润固定资产固定资产对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应借：固定资产，贷：预计负债，同时通过的弃置费用，应借：固定资产，贷：预计负债，同时通过“利润分配未分配利润利润分配未分配利润“补提折旧补提折旧劳动补偿劳动补偿在首次

299、执行日存在解除劳动关系的，符合预计负债确认条在首次执行日存在解除劳动关系的，符合预计负债确认条件的，应借：利润分配未分配利润，贷：应付职工薪酬件的，应借：利润分配未分配利润，贷：应付职工薪酬新会计准则与纳税处理项目项目调整方法调整方法年金基金年金基金在首次执行日企业年金基金在运营中形成的投资，按在首次执行日企业年金基金在运营中形成的投资，按公允价值计量，应借：有关投资科目，贷：利润分配公允价值计量，应借：有关投资科目，贷：利润分配未分配利润，或编制相反分录。未分配利润，或编制相反分录。股份支付股份支付对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应按对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应按公

300、允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用调整留存收益，相应增加股东权益或负债。首次执用调整留存收益，相应增加股东权益或负债。首次执行日之前可行权的不再追溯调整。行日之前可行权的不再追溯调整。或有事项或有事项将满足预计负债条件的重组义务，确认为预计负债，将满足预计负债条件的重组义务，确认为预计负债，并调整留存收益。并调整留存收益。所得税所得税将暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，应借：递将暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，应借：递延所得税资产，贷：利润分配未分配利润，或借：延所得税资产，贷：利润分配未分配利润，或借：利润分配未分配利润，贷：递

301、延所得税负债利润分配未分配利润，贷：递延所得税负债新会计准则与纳税处理 财务报表列报准则财务报表列报准则背景及影响 借鉴借鉴国际会计准则国际会计准则1 1号财务报表列报号财务报表列报，结合我国实际情况，于结合我国实际情况，于20062006年年2 2月制定并颁发本月制定并颁发本准则。准则。 新准则更重视附注中信息的披露，有利于为新准则更重视附注中信息的披露，有利于为决策者提供有用的会计信息；增加了所有者权益决策者提供有用的会计信息；增加了所有者权益变动表，有利于全面反映主体权益的综合变动情变动表，有利于全面反映主体权益的综合变动情况；简化、合并和增加了某些报表项目，是财务况；简化、合并和增加了

302、某些报表项目，是财务报表项目更完整和合理。报表项目更完整和合理。新会计准则与纳税处理主要内容 1.1.财务报表概念和构成财务报表概念和构成 第二条财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量第二条财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）资产负债表；（一）资产负债表； （二）利润表；（二）利润表； （三）现金流量表；（三）现金流量表； （四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （五）附注。（五）附注。 2.2.财务报表编制基本要求财务报表编制

303、基本要求 持续经营、一致性、重要性、不随意抵销、可比信息、充持续经营、一致性、重要性、不随意抵销、可比信息、充分披露和涵盖期间等要求。分披露和涵盖期间等要求。新会计准则与纳税处理 3.3.资产负债表列示项目资产负债表列示项目 第十九条资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信第十九条资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）货币资金；（二）应收及预付款项；（三）交易息的项目：（一）货币资金；（二）应收及预付款项；（三）交易性投资；（四）存货；（五）持有至到期投资；（六）长期股权投性投资；（四）存货；（五）持有至到期投资；（六）长期股权投资；（七）投资性房地产；（八）固定

304、资产；（九）生物资产；资；（七）投资性房地产；（八）固定资产；（九）生物资产；（十）递延所得税资产；（十一）无形资产。（十）递延所得税资产；（十一）无形资产。 第二十条资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产和非流第二十条资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的合计项目。动资产的合计项目。 第二十一条资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列第二十一条资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）短期借款；（二）应付及预收款项；（三）应信息的项目：（一）短期借款；（二）应付及预收款项；（三）应交税金；（四）应付职工薪酬；（五）预计负债；（六）长期借款；交税金；（

305、四）应付职工薪酬；（五）预计负债；（六）长期借款；（七）长期应付款；（八）应付债券；（九）递延所得税负债。（七）长期应付款；（八）应付债券；（九）递延所得税负债。 第二十二条资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流第二十二条资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。动负债和负债的合计项目。 新会计准则与纳税处理 第二十三条资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示第二十三条资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）实收资本（或股本）；（二）资本反映下列信息的项目：（一）实收资本（或股本）；（二）资本公积；（三）盈余公积；（四）未分配利

306、润。公积；（三）盈余公积；（四）未分配利润。 在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示少数股东在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示少数股东权益。权益。 4.4.利润表列示项目利润表列示项目 第二十七条利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：第二十七条利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目： （一）营业收入；（二）营业成本；（三）营业税金；（四）（一）营业收入；（二）营业成本；（三）营业税金；（四）管理费用；（五）销售费用；（六）财务费用；（七）投资收益；管理费用；（五）销售费用；（六）财务费用；（七）投资收益；（八）公允价值变动损益；（九）资产减值损失；（十）非流动（八）公

307、允价值变动损益；（九）资产减值损失；（十）非流动资产处置损益；（十一）所得税费用；（十二）净利润。资产处置损益；（十一）所得税费用；（十二）净利润。 金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目。金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目。 第二十八条在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单第二十八条在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。独列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。新会计准则与纳税处理 5.5.所有者权益变动表列示项目所有者权益变动表列示项目 第三十条所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的第三十条所有者权益变动表至少应当单

308、独列示反映下列信息的项目：项目：（一）净利润；（一）净利润；（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（五）按照规定提取的盈余公积；（五）按照规定提取的盈余公积；（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。期初和期末余额及其调节情况。 6.6.会计报表附注会计报表附注

309、第三十一条附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所第三十一条附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。未能在这些报表中列示项目的说明等。新会计准则与纳税处理 第三十二条附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当第三十二条附注应当披露财务报表的编制基础，相关信息应当资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照。示的项目相互参照。 第三十三条附注一般应当按

310、照下列顺序披露：第三十三条附注一般应当按照下列顺序披露： （一）财务报表的编制基础。（一）财务报表的编制基础。 （二）遵循企业会计准则的声明。（二）遵循企业会计准则的声明。 （三）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会（三）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。计政策的确定依据等。 （四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资（四）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。 （五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（五）会计政策

311、和会计估计变更以及差错更正的说明。 （六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变（六）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。额及其构成情况等。新会计准则与纳税处理 （七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。关系及其交易等需要说明的事项。 第三十四条企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务第三十四条企业应当在附注中披露在资产负债表日后、财务报告

312、批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。（或向投资者分配的利润总额）。 第三十五条下列各项未在与财务报表一起公布的其他信息中第三十五条下列各项未在与财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应当在附注中披露：披露的，企业应当在附注中披露： （一）企业注册地、组织形式和总部地址。（一）企业注册地、组织形式和总部地址。 （二）企业的业务性质和主要经营活动。（二）企业的业务性质和主要经营活动。 （三）母公司以及集团最终母公司的名称。（三）母公司以及集团最终母公司的名称。新会计准则与纳税处理 2.2.合并财务报

313、表准则合并财务报表准则背景及影响 19951995年财政部颁发了年财政部颁发了合并会计报表暂行合并会计报表暂行规定规定。根据这一规定，借鉴。根据这一规定，借鉴国际会计准则国际会计准则3333号合并财务报表号合并财务报表，于，于20062006年年2 2月颁发此月颁发此准则。准则。 由于新准则对合并范围和合并方法进行了由于新准则对合并范围和合并方法进行了修订，对企业财务状况和损益产生一定影响。修订，对企业财务状况和损益产生一定影响。新会计准则与纳税处理 合并报表理论：所有权理论、经济实体理论、母公司理论。合并报表理论：所有权理论、经济实体理论、母公司理论。所有权理论所有权理论立足的是编制合并财务

314、报表的企业对另一企业立足的是编制合并财务报表的企业对另一企业经济活动和财务活动具有重大影响的所有权，因此它以服务于经济活动和财务活动具有重大影响的所有权，因此它以服务于母公司股东作为编制合并财务报表的目的。所有权理论一般又母公司股东作为编制合并财务报表的目的。所有权理论一般又称为业主权理论，从产权理论出发，它强调的是终极财产权，称为业主权理论，从产权理论出发，它强调的是终极财产权，因此在合并报表中它既不强调企业集团是一个经济实体，也不因此在合并报表中它既不强调企业集团是一个经济实体，也不强调企业集团中既存的控制关系。依此理论，合并财务报表应强调企业集团中既存的控制关系。依此理论，合并财务报表应

315、当采用比例合并法，即只反映母公司在子公司资产负债表中的当采用比例合并法，即只反映母公司在子公司资产负债表中的资产和负债项目中所占有的份额。资产和负债项目中所占有的份额。经济实体理论认为经济实体理论认为，合并财务报表是整个经济实体的财务合并财务报表是整个经济实体的财务报表。在企业集团这一经济实体中，多数股东和少数股东虽然报表。在企业集团这一经济实体中，多数股东和少数股东虽然企业报表理论新会计准则与纳税处理有投资大小和权利大小之分，但因同属于一个经济实体而应平等有投资大小和权利大小之分，但因同属于一个经济实体而应平等视之。经济实体理论又可称为主体理论，从产权理论角度视之。经济实体理论又可称为主体理

316、论，从产权理论角度出发，它强调的是法人财产权，因此在合并报表中它强调母公司出发，它强调的是法人财产权，因此在合并报表中它强调母公司与子公司之间的控制与被控制关系，而这一关系使母子公司所形与子公司之间的控制与被控制关系，而这一关系使母子公司所形成的企业集团成为一个统一的经济实体。依此理论，合并财务报成的企业集团成为一个统一的经济实体。依此理论，合并财务报表应采用全面合并法，而少数股东权益与母公司股东权益一样均表应采用全面合并法，而少数股东权益与母公司股东权益一样均应列入股东权益。应列入股东权益。母公司理论强调，合并财务报表是母公司财务报表的拓展。母公司理论强调，合并财务报表是母公司财务报表的拓展

317、。从本质上而言，母公司理论是所有权理论和经济实体理论的折衷。从本质上而言，母公司理论是所有权理论和经济实体理论的折衷。一则，与所有权理论相同，它认为合并报表应为母公司股东服务；一则，与所有权理论相同，它认为合并报表应为母公司股东服务；二则，与经济实体理论相同，它强调的是企业集团中既存的控制二则，与经济实体理论相同，它强调的是企业集团中既存的控制权而非所有权。依此理论，合并财务报表也应采用全面合并法，权而非所有权。依此理论，合并财务报表也应采用全面合并法，但在合并财务报表的股东权益部分只列示母公司股东的权益，少但在合并财务报表的股东权益部分只列示母公司股东的权益，少数股东权益不在其列。数股东权益

318、不在其列。新会计准则与纳税处理合并范围第六条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。第六条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的第七条母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。不能控制被投资单位的除外。第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足

319、下列条第八条母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：司不能控制被投资单位的除外：（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。半数以上的表决权。（二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政（二）根据公司章程或协议，有权决

320、定被投资单位的财务和经营政策。策。（三）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（三）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（四）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。（四）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。第九条在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企第九条在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。认股权证等潜在表决权因素。第十条母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。第十条母公司应当将其

321、全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。新会计准则与纳税处理抵销方法 1.1.母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。期股权投资减值准备。 在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示。商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。示。商誉发生减值的，应当按照经

322、减值测试后的金额列示。 2.2.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股在该子子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列其余额应当分别下列情况进行处理：情况进行处理： 公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益； 公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现

323、余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。新会计准则与纳税处理长期股权投资长期股权投资实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润少数股东权益少数股东权益 实例：实例：A A公司年初对公司年初对B B公司投资公司投资600600万元（万元（A A、B B非同一控制下非同一控制下的子公司），持股的子公司），持股6060。B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净

324、资产的公允价值为900900万万元（其中实收资本元（其中实收资本700700万元，盈余公积万元，盈余公积150150万元，未分配利润万元，未分配利润5050万万元。元。540540360360700700150150 50 50新会计准则与纳税处理期初未分配利润期初未分配利润投资收益投资收益少数股东损益少数股东损益期初未分配利润净利润提取盈余公积应付股利期末未分配利润期初未分配利润净利润提取盈余公积应付股利期末未分配利润投资收益投资收益少数股东损益少数股东损益提取盈余公积提取盈余公积应付股利应付股利期末未分配利润期末未分配利润 假定：假定：B B公司当年实现净利润公司当年实现净利润200200

325、万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积2020万元，万元，应付股利应付股利100100万元。万元。 50 5020020012012080801010100100140140新会计准则与纳税处理 萨班斯奥克斯利法案萨班斯奥克斯利法案 针对安然、世通等财务欺诈事件，美国国会针对安然、世通等财务欺诈事件，美国国会出台了出台了20022002年公众公司会计改革和投资者保护年公众公司会计改革和投资者保护法案法案。该法案由美国众议院金融服务委员会主。该法案由美国众议院金融服务委员会主席奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合席奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出，又被称作提出，又被称作200220

326、02年萨班斯年萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案（简称萨班斯法案或（简称萨班斯法案或SOASOA法案）。法案对美国法案）。法案对美国19331933年证券法年证券法、19341934年证券交易法年证券交易法作了作了不少修订，在会计职业监管、公司治理、证券市不少修订，在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面作出了许多新的规定。萨班斯法案场监管等方面作出了许多新的规定。萨班斯法案的监管对象是在美国上市的公司。的监管对象是在美国上市的公司。出台背景新会计准则与纳税处理 1 1成立独立的公众公司会计监察委员会，成立独立的公众公司会计监察委员会，监管执行公众公司审计职业监管执行公众公司审计职业 公众公司

327、会计监察委员会（以下简称公众公司会计监察委员会（以下简称PCAOBPCAOB）负责监管执行公众公司审计的会计师事负责监管执行公众公司审计的会计师事务所及注册会计师。务所及注册会计师。法案规定：法案规定： PCAOBPCAOB拥有注册、检查、调查和处罚权限，拥有注册、检查、调查和处罚权限，保持独立运作，保持独立运作，自主制定预算和进行人员管理，自主制定预算和进行人员管理，不应作为美国政府的部门或机构，遵从哥伦比亚不应作为美国政府的部门或机构，遵从哥伦比亚非赢利公司法，其成员、雇员及所属机构不应被非赢利公司法，其成员、雇员及所属机构不应被视为联邦政府的官员、职员或机构。视为联邦政府的官员、职员或机

328、构。 主要内容新会计准则与纳税处理 2. 2. 要求加强注册会计师的独立性要求加强注册会计师的独立性 （1 1）修改）修改19341934年年证券交易法证券交易法，禁止执行公众公司审，禁止执行公众公司审计的会计师事务所为审计客户提供列入禁止清单的计的会计师事务所为审计客户提供列入禁止清单的非审计服务非审计服务，未明确列入禁止清单的非审计服务也要经过公司审计委员会的未明确列入禁止清单的非审计服务也要经过公司审计委员会的事先批准。事先批准。 （2 2）审计合伙人和复核合伙人每审计合伙人和复核合伙人每5 5年必须轮换，年必须轮换，规定了注规定了注册会计师需向公司审计委员会报告的事项。册会计师需向公司

329、审计委员会报告的事项。 （3 3）如果公司首席执行官、财务总监、首席会计官等）如果公司首席执行官、财务总监、首席会计官等高级管理者在前一年内曾在会计师事务所任职，该事务所则被高级管理者在前一年内曾在会计师事务所任职，该事务所则被禁止为这家公司提供法定审计服务。禁止为这家公司提供法定审计服务。 另外，责成各州监管机构自行决定另外，责成各州监管机构自行决定PCAOBPCAOB的独立性标准的独立性标准是否适用于未在该委员会登记的中小事务所。是否适用于未在该委员会登记的中小事务所。 新会计准则与纳税处理 3.3.要求加大公司的财务报告责任要求加大公司的财务报告责任 （1 1）要求公司的审计委员会负责选

330、择和监督会计师事务所，）要求公司的审计委员会负责选择和监督会计师事务所，并决定会计师事务所的付费标准。并决定会计师事务所的付费标准。 （2 2）要求公司首席执行官和财务总监对呈报给）要求公司首席执行官和财务总监对呈报给SECSEC的财务的财务报告报告“完全符合证券交易法，以及在所有重大方面公允地反映完全符合证券交易法，以及在所有重大方面公允地反映了财务状况和经营成果了财务状况和经营成果”予以保证。对违反证券法规而重编会予以保证。对违反证券法规而重编会计报表后发放的薪酬和红利应予退回。计报表后发放的薪酬和红利应予退回。 （3 3）公司财务报告必须反映会计师事务所做出的所有重）公司财务报告必须反映

331、会计师事务所做出的所有重大调整，年报和季报要披露重大表外交易，以及与未合并实体大调整，年报和季报要披露重大表外交易，以及与未合并实体之间发生的对现在或将来财务状况具有重大影响的其他关系。之间发生的对现在或将来财务状况具有重大影响的其他关系。 （4 4）SECSEC有权对违反证券法规者担任公司的董事或管理有权对违反证券法规者担任公司的董事或管理人员采取禁入措施。人员采取禁入措施。 （5 5）强制要求公司高级财务人员遵循职业道德规则。）强制要求公司高级财务人员遵循职业道德规则。 （6 6）禁止公司给高层管理者或董事贷款，并要求公司管）禁止公司给高层管理者或董事贷款，并要求公司管理层在买卖公司股票后

332、立即告知理层在买卖公司股票后立即告知SECSEC。 新会计准则与纳税处理 4 4要求强化财务披露义务要求强化财务披露义务 公众公司应进行公众公司应进行实时披露实时披露，即要求及时披露导致公司经，即要求及时披露导致公司经营和财务状况发生重大变化的信息。营和财务状况发生重大变化的信息。 由由SECSEC制定规则，要求公众公司披露对公司财务状况具有制定规则，要求公众公司披露对公司财务状况具有重大影响的所有重要的重大影响的所有重要的表外交易和关系，且不以误导方式编表外交易和关系，且不以误导方式编制模拟财务信息制模拟财务信息。由。由SECSEC负责对特殊目的实体等表外交易的披负责对特殊目的实体等表外交易

333、的披露进行研究，提出建议并向国会报告。露进行研究，提出建议并向国会报告。 主要股东或高级管理者披露股权变更或证券转换协议主要股东或高级管理者披露股权变更或证券转换协议的强制期间由原来的的强制期间由原来的1010个工作日减少为个工作日减少为2 2个工作日。个工作日。 由由SECSEC制定规则，强制要求公众公司年度报告中应包含制定规则，强制要求公众公司年度报告中应包含内部控制报告及其评价，并要求会计师事务所对公司管理层内部控制报告及其评价，并要求会计师事务所对公司管理层做出的评价出具鉴证报告。做出的评价出具鉴证报告。 由由SECSEC制定规则，强制要求公司审计委员会至少应有一制定规则，强制要求公司

334、审计委员会至少应有一名财务专家，并且要予以披露。名财务专家，并且要予以披露。 新会计准则与纳税处理 5.5.加重了违法行为的处罚措施加重了违法行为的处罚措施 （1 1）故意进行证券欺诈的犯罪最高可判处）故意进行证券欺诈的犯罪最高可判处2525年入狱。对犯有欺年入狱。对犯有欺诈罪的个人和公司的罚金最高分别可达诈罪的个人和公司的罚金最高分别可达500500万美元和万美元和25002500万美元。万美元。 （2 2）故意破坏或捏造文件以阻止、妨碍或影响联邦调查的行为）故意破坏或捏造文件以阻止、妨碍或影响联邦调查的行为将视为严重犯罪，将处以罚款或判处将视为严重犯罪，将处以罚款或判处2020年入狱，或予

335、以并罚。年入狱，或予以并罚。 （3 3）执行证券发行的会计师事务所的）执行证券发行的会计师事务所的审计和复核工作底稿至少审计和复核工作底稿至少应保存应保存5 5年年。任何故意违反此项规定的行为，将予以罚款或判处任何故意违反此项规定的行为，将予以罚款或判处2020年年入狱，或予以并罚入狱，或予以并罚。 （4 4）公司首席执行官和财务总监必须对报送给）公司首席执行官和财务总监必须对报送给SECSEC的财务报的财务报告的合法性和公允表达进行保证。违反此项规定，将处以告的合法性和公允表达进行保证。违反此项规定，将处以5050万美元万美元以下的罚款，或判处入狱以下的罚款，或判处入狱5 5年。年。 （5

336、5）起诉证券欺诈犯罪的诉讼时效由原来从违法行为发生起）起诉证券欺诈犯罪的诉讼时效由原来从违法行为发生起3 3年和被发现起年和被发现起1 1年分别延长为年分别延长为5 5年和年和2 2年。年。 （6 6）对检举公司财务欺诈的公司员工实施保护措施，并补偿）对检举公司财务欺诈的公司员工实施保护措施，并补偿其特别损失和律师费。其特别损失和律师费。 新会计准则与纳税处理启蒙思想家格言： 你知道事物应该是什么样？你知道事物应该是什么样？ 说明你是一个说明你是一个聪明人！聪明人！ 你知道事物实际是什么样？你知道事物实际是什么样？ 说明你是一个说明你是一个有经验的人！有经验的人！ 你知道如何使事物变得更好？你知道如何使事物变得更好？ 说明你是一个说明你是一个有才能的人！有才能的人！