注册会计师职业特点课件

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1、审审 计计 学学1注册会计师职业特点第一章 总论（1-2） 学习内容学习内容 审计产生的根源和影响因素审计产生的根源和影响因素审计的概念和类型审计的概念和类型审计机构和人员审计机构和人员现代审计业务的不断拓展现代审计业务的不断拓展2注册会计师职业特点一个概念一个概念审审 计计3注册会计师职业特点Ch1 总论总论 1-1 审计的产生和发展审计的产生和发展 随着生产力的发展，私有制的形成，财产所有随着生产力的发展，私有制的形成，财产所有者的财产越来越多，达到了自己无法管理的境地，者的财产越来越多，达到了自己无法管理的境地，只有把自己的财产委托给他人来管理，但受托管只有把自己的财产委托给他人来管理，

2、但受托管理财产的人能否履行其应尽的职责呢？客观的，理财产的人能否履行其应尽的职责呢？客观的，财产的所有者就需要有人能将受托管理者履行责财产的所有者就需要有人能将受托管理者履行责任的情况报告出来，而另一方面财产的受托管理任的情况报告出来，而另一方面财产的受托管理者也希望有人能证明自己很好地履行了受托管理者也希望有人能证明自己很好地履行了受托管理的责任，这时就产生了对独立于财产所有者和受的责任，这时就产生了对独立于财产所有者和受托管理者之外的超然的第三者（审计人）的需求，托管理者之外的超然的第三者（审计人）的需求，从而产生了审计。从而产生了审计。4注册会计师职业特点Ch1 总论总论 1-1 审计的

3、产生和发展审计的产生和发展一、我国审计的产生和发展一、我国审计的产生和发展1.西周初步形成西周初步形成“我周公作周礼，著六官存治体我周公作周礼，著六官存治体”地官大司徒系统，掌管财政收入地官大司徒系统，掌管财政收入天官冢宰系统，掌管财政支出天官冢宰系统，掌管财政支出“凡上之用必考于司会凡上之用必考于司会”中大夫司会，分掌中大夫司会，分掌王朝财政经济的审核和监督；王朝财政经济的审核和监督；“宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不时之要。旬终，则令正日成。而考其治，治以不时之举者，以告而诛之。举者，以告而诛之。”宰夫独

4、立于财计部门宰夫独立于财计部门之外，标志我国政府审计的产生之外，标志我国政府审计的产生5注册会计师职业特点Ch1 总论总论 1-1 审计的产生和发展审计的产生和发展 2.秦汉最终确立秦汉最终确立表现在：表现在：（1）初步形成统一的审计模式）初步形成统一的审计模式形成全国审计与监察机构相结合、经济法制与审计监督制形成全国审计与监察机构相结合、经济法制与审计监督制度相统一的审计模式度相统一的审计模式如秦朝设御史大夫，执掌弹劾、纠察之权，监察全国的民如秦朝设御史大夫，执掌弹劾、纠察之权，监察全国的民政、财政以及财物审计事项政、财政以及财物审计事项（2）“上计上计”制度日趋完善制度日趋完善“上计上计”

5、制度是皇帝亲自参加听取和审核各级地方官吏的制度是皇帝亲自参加听取和审核各级地方官吏的财政会计报告，以决定赏罚的制度。财政会计报告，以决定赏罚的制度。（3）审计地位提高，职权扩大）审计地位提高，职权扩大御史行使政治、军事的监察之权，还行使经济的监督权。御史行使政治、军事的监察之权，还行使经济的监督权。6注册会计师职业特点Ch1 总论总论 1-1 审计的产生和发展审计的产生和发展3.隋唐至宋日臻健全阶段隋唐至宋日臻健全阶段此时，中央集权不断加强，官僚系统进一步完善；此时，中央集权不断加强，官僚系统进一步完善；隋开创一代新制，设置比部，隶属于都官或刑部隋开创一代新制，设置比部，隶属于都官或刑部（司法

6、部门），行使审计职权（司法部门），行使审计职权唐设三省六部，比部仍隶属于刑部，职权达国家唐设三省六部，比部仍隶属于刑部，职权达国家财政各领域财政各领域宋朝设宋朝设“审计司审计司”后改称后改称“审计院审计院”中国审中国审计史的里程碑计史的里程碑( (夏寒，尹平，戚振东，试论唐前朝比部审计的制度夏寒，尹平，戚振东，试论唐前朝比部审计的制度环境及其启示，审计研究环境及其启示，审计研究2011年第年第4期）期）7注册会计师职业特点Ch1 总论总论 1-1 审计的产生和发展审计的产生和发展4.元明清停滞不前元明清停滞不前元代取消比部，户部兼管会计报告审核，独立的元代取消比部，户部兼管会计报告审核，独立的

7、审计机构消亡审计机构消亡明初设比部，后又取消，设都察院，以左右都御明初设比部，后又取消，设都察院，以左右都御史审察中央财计史审察中央财计清承明制，设都察院清承明制，设都察院钱峰（言官），一折参十名督抚钱峰（言官），一折参十名督抚当铺掌柜：浦道昭当铺掌柜：浦道昭凤桐凤桐8注册会计师职业特点Ch1 总论总论 1-1 审计的产生和发展审计的产生和发展5.中华民国不断演进阶段中华民国不断演进阶段1912年在国务院设审计处年在国务院设审计处1914年北洋政府改为审计院，同年版布审计法年北洋政府改为审计院，同年版布审计法1928年国民政府颁布审计法及实施细则年国民政府颁布审计法及实施细则1929年颁布审计

8、组织法年颁布审计组织法-于佑任，于佑任，1928年任国民政府审计院院长年任国民政府审计院院长“无法廉洁无法贪，半条冷凳坐言关无法廉洁无法贪，半条冷凳坐言关”-谢霖，江苏常州人，谢霖，江苏常州人，1907年和孟森著银行簿记学年和孟森著银行簿记学（日本东京出版社）；（日本东京出版社）；1918.9.6北洋政府农商部颁予第一北洋政府农商部颁予第一号会计证书；在北京、天津设正则会计师事务所、正则会号会计证书；在北京、天津设正则会计师事务所、正则会计补习学校计补习学校9注册会计师职业特点Ch1 总论总论 1-1 审计的产生和发展审计的产生和发展5.中华民国不断演进阶段中华民国不断演进阶段-潘序伦，江苏宜

9、兴丁蜀镇人，潘序伦，江苏宜兴丁蜀镇人，1927年创办年创办“潘潘序伦会计事务所序伦会计事务所”后改立信，并编译出版会计丛后改立信，并编译出版会计丛书和创办立信会计补习学校、会计专科学校，抗书和创办立信会计补习学校、会计专科学校，抗战时期创设立信会计图书用品社战时期创设立信会计图书用品社立信会计师事务所有限公司立信会计师事务所有限公司上海立信会计学院上海立信会计学院立信会计出版社立信会计出版社上海立信用品总公司上海立信用品总公司挽联挽联“一代会审宗师，十万有名弟子一代会审宗师，十万有名弟子”10注册会计师职业特点Ch1 总论总论 1-1 审计的产生和发展审计的产生和发展6.新中国振兴阶段新中国振

10、兴阶段-1980年恢复和重建了注册会计师制度，财政部年恢复和重建了注册会计师制度，财政部颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定颁布了关于成立会计顾问处的暂行规定1980.9.1甘肃会计师事务所成立甘肃会计师事务所成立*1981.1.1上海会计师事务所成立上海会计师事务所成立1983.7颁布中国注册会计师条例颁布中国注册会计师条例1994.1.1实施中国注册会计师法实施中国注册会计师法*转轨经济下财务与会计问题研究，谭劲松，转轨经济下财务与会计问题研究，谭劲松，刘峰，中国财政经济出版社，刘峰，中国财政经济出版社，200111注册会计师职业特点Ch1 总论总论 1-1 审计的产生和发展审计的产生和发展

11、6.新中国振兴阶段新中国振兴阶段-1983.9成立审计署、地方各级审计机关；成立审计署、地方各级审计机关；1985.8出台国务院关于审计工作的暂行规定；出台国务院关于审计工作的暂行规定；1988.11审计条例；审计条例；1995.1.1实施审计法实施审计法（2006.6.1修订）修订）-1984年在部门、单位内部成立审计机构，实行年在部门、单位内部成立审计机构，实行内部审计监督；内部审计监督；1985.10发布审计署关于内部审发布审计署关于内部审计工作的若干规定；计工作的若干规定；2003.5.1颁布实行了审颁布实行了审计署关于内部审计工作的规定计署关于内部审计工作的规定由此形成了我国三位一体

12、的审计监督体系由此形成了我国三位一体的审计监督体系12注册会计师职业特点1-1 1-1 审计的产生和发展审计的产生和发展二、西方审计的起源与演进二、西方审计的起源与演进（一）政府审计（一）政府审计在古罗马、古埃及和古希腊时期产生官厅审计，延续至封在古罗马、古埃及和古希腊时期产生官厅审计，延续至封建王朝，到资本主义时期逐渐发展完善建王朝，到资本主义时期逐渐发展完善（二）注册会计师审计（二）注册会计师审计P1-4P1-4注册会计师审计起源注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，完善和发展于美国发达的资本市场，是股份制企业制度，完善和发展于美

13、国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。注册会计师审计的形成：注册会计师审计的形成：注册会计师审计产生的注册会计师审计产生的“催产剂催产剂”是是1721年英国的年英国的“南海公司南海公司”事件事件（三）内部审计（三）内部审计20世纪世纪40年代后现代商业组织及其他组织日益复杂年代后现代商业组织及其他组织日益复杂13注册会计师职业特点“南海公司南海公司”事件事件（一）大肆造假（一）大肆造假1710年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资金创立了南海股份公司。经过近金创立了南海股份公司。经过近10年的经

14、营，该年的经营，该公司业绩依然平平。公司业绩依然平平。1719年，英国政府允许中奖年，英国政府允许中奖债券总额的债券总额的70%，即约，即约1000万英镑，可与南海公万英镑，可与南海公司股票进行转换。该年底，公司的董事们开始对司股票进行转换。该年底，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要年的圣诞节，公司可能要按面值的按面值的60%支付股利支付股利。14注册会计师职业特点“南海公司南海公司”事件事件这一消息的宣布，加上公众对股价

15、上扬的预期，这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。促进了债券转换，进而带动了股价上升。1719年年中，南海公司股价为中，南海公司股价为114英镑英镑，1720年年3月，股价月，股价劲升至劲升至300英镑以上，到了英镑以上，到了1720年年7月，股票价格月，股票价格已高达已高达1050英镑英镑。此时，南海公司老板布伦特又。此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金，期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的转

16、贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，170多多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象。都成了投机对象。15注册会计师职业特点“南海公司南海公司”事件事件1720年年6月，英国国会通过了泡沫公司取缔法月，英国国会通过了泡沫公司取缔法，该法对股份公司的成立进行了严格的限制，该法对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的经营执照。只有取得国王的御批，才能得到公司的经营执照。事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。自此，事实上，股份公司的形

17、式基本上名存实亡。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来，对一些公许多公司被解散，公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始，月份开始，外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，到到1720年年12月份最终仅为月份最终仅为124英镑英镑。当年底，政。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。所剩无几。16注册会计师职业特点“南海公司南海公司”事件事

18、件（二）一朝梦醒（二）一朝梦醒“南海公司南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，1720年年9月，月，英国议会组织了一个由英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对人参加的特别委员会，对“南海泡沫南海泡沫”事件进行秘密查证。事件进行秘密查证。在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在显存在蓄意篡改数据蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一名叫查尔斯的舞弊行为，于是特邀了一名

19、叫查尔斯斯斯内尔的资深会计师，对内尔的资深会计师，对南海公司的分公司南海公司的分公司“索布里奇商社索布里奇商社”的会的会计账目进行检查计账目进行检查。查尔斯。查尔斯斯内尔商业会计实践经验丰富，理论斯内尔商业会计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。查尔斯基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。查尔斯斯内尔通过对南海公斯内尔通过对南海公司账目的查询、审核，于司账目的查询、审核，于1721年提交了一份对索布里奇商社的会年提交了一份对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在计账簿进行检查的意见。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有

20、对公司为何编制这舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。种虚假的会计记录表明自己的看法。17注册会计师职业特点“南海公司南海公司”事件事件议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希雅各希布伦特以及他的合伙人的不动产全部予布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治以没收。其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。关进了著名的伦敦塔监狱。直到直到1828年，英国政府在充分认识到股份有限公年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上，通过设立会计师审计的方

21、式，司利弊的基础上，通过设立会计师审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足予以制约，才完善了这一现代化的企业制度。足予以制约，才完善了这一现代化的企业制度。据此，英国政府撤销了泡沫公司取缔法，重据此，英国政府撤销了泡沫公司取缔法，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。18注册会计师职业特点“南海公司南海公司”事件事件英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响。尽管在有里程碑式的影响。尽管在1720年之前，就有人年之前，就有人认为已有了民

22、间审计这一行业，但世界上绝大多认为已有了民间审计这一行业，但世界上绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔斯数的审计理论工作者都认为，查尔斯斯内尔是斯内尔是世界上第一位注册会计师审计人员世界上第一位注册会计师审计人员，他所撰写的，他所撰写的查账报告，是查账报告，是世界上第一份注册会计师审计报告世界上第一份注册会计师审计报告。而英国南海公司的舞弊案例，也被列为世界上第而英国南海公司的舞弊案例，也被列为世界上第一起比较正式的注册会计师审计案例。由此可见，一起比较正式的注册会计师审计案例。由此可见，该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的影响。影响。19注册会

23、计师职业特点“南海公司南海公司”事件事件其次，英国南海公司审计案的发生进一步其次，英国南海公司审计案的发生进一步说明，建立在所有权与经营权相分离基础说明，建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，上的股份有限公司，必须要有一个了解、必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在公正、客观熟悉会计语言的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行独立的检查，通过提高会计务报表，进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系营者之间的经济责任关系。20注册会

24、计师职业特点阶阶 段段审计报告使用人审计报告使用人审计目的审计目的审计方法审计方法1844-20世纪初世纪初（英式详细审计）（英式详细审计）企业股东企业股东查错防弊查错防弊详细审计（账项详细审计（账项基础审计）基础审计）20世纪初至世纪初至20年年代（美式资产负代（美式资产负债表审计）债表审计）除了股东扩大到除了股东扩大到债权人债权人查错防弊；查错防弊；判断信用判断信用状况。状况。详查；详查；开始开始用抽样；用抽样；20世纪世纪20至至40年代（财务报表年代（财务报表审计）审计）扩大到股东、债扩大到股东、债权人、证券交易权人、证券交易机构、税务、金机构、税务、金融机构及潜在投融机构及潜在投资者

25、资者鉴证报表鉴证报表抽样（内控测试）抽样（内控测试），进入到制度基，进入到制度基础审计础审计二战后（财务报二战后（财务报表审计延伸）表审计延伸）合理地揭示合理地揭示重大差错和重大差错和舞弊与鉴证舞弊与鉴证证财务报表证财务报表并重并重风险导向审计，风险导向审计，计算机辅助审计计算机辅助审计技术技术注册会计师审计的发展：注册会计师审计的发展：21注册会计师职业特点1-1 1-1 审计的产生和发展审计的产生和发展被誉为被誉为“五大五大”的国际会计师事务所，由于的国际会计师事务所，由于“安安然事件然事件”，Andersen Worldwide已退出审计市已退出审计市场，另外场，另外“四大四大”是：是：

26、 Price Water House Coopers （普华永道）（普华永道） Ernst Young International（安永国际）（安永国际） KPMG International （毕马威国际）（毕马威国际） Deloitte Touche Tohmatsu（德勒（德勒）CPA Certified Public Accountant22注册会计师职业特点三、审计产生和发展的客观基础三、审计产生和发展的客观基础 第一关系人第一关系人审计人员审计人员第二关系人第二关系人审计授权人审计授权人（经管责任委托方）（经管责任委托方）第三关系人第三关系人被审计单位被审计单位（经管责任受托方）（

27、经管责任受托方）（1）委托经管权利委托经管权利 （2）履行经管责任义务履行经管责任义务（3）授权审查授权审查（6）报告审查报告审查（4）实施审查实施审查（5）接受审查接受审查所有权和经营权的分离所有权和经营权的分离23注册会计师职业特点三、审计产生和发展的客观基础三、审计产生和发展的客观基础受托责任关系受托责任关系是审计产生的是审计产生的客观基础客观基础（动因），审计也（动因），审计也是随着受托责任的发展而发展的。是随着受托责任的发展而发展的。受托财产保管责任受托财产保管责任受托经营责任受托经营责任受托经营责任和管理责任受托经营责任和管理责任弊端审计弊端审计财务报表审计财务报表审计经营审计经营

28、审计、管理审计管理审计、效益审计效益审计（绩效审计）（绩效审计）注册会计师审计是注册会计师审计是商品经济发展商品经济发展到一定阶段的产物到一定阶段的产物,其其产生的产生的直接原因直接原因是财产所有权与经营权的分离。是财产所有权与经营权的分离。注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。24注册会计师职业特点四、审计产生的标志四、审计产生的标志 政府审计：政府审计：美国会计学者密切尔查特菲尔德在美国会计学者密切尔查特菲尔德在 会计思想史一书：会计思想史一书：30003000多年前西周宰夫。多年前西周宰夫。 注册会计师审计：注册会计师审计：17211721年年“

29、南海公司南海公司”事件事件 会计师会计师查尔斯查尔斯. .斯耐尔（斯耐尔（Charles Snell)Charles Snell)提出第一份提出第一份“查帐报告查帐报告书书”，宣布，宣布CPACPA的诞生；的诞生；18531853年爱丁堡会计师协会成立年爱丁堡会计师协会成立注册会计师注册会计师职业职业诞生。诞生。 内部审计：内部审计：19411941年美国学者维克多年美国学者维克多.Z.Z.布林克出版第布林克出版第一部内部审计专著，一部内部审计专著，19421942年年“内部审计师协会内部审计师协会”成立。成立。25注册会计师职业特点1-2 1-2 注册会计师审计的基本概念注册会计师审计的基本

30、概念一、审计的概念一、审计的概念审计定义的要素审计定义的要素审计主体和审计客体审计主体和审计客体审计主体审计主体由谁审计由谁审计审计客体审计客体审计谁审计谁审计对象和审计目的审计对象和审计目的审计对象审计对象审计什么审计什么审计目的审计目的为何审计为何审计审计职能审计职能(function)审计能够干什么审计能够干什么审计定义审计定义什么是审计什么是审计26注册会计师职业特点1-2 1-2 注册会计师审计的基本概念注册会计师审计的基本概念一、审计的概念一、审计的概念（一）审计的涵义（一）审计的涵义19891989年中国审计学会：年中国审计学会： 审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由审计是

31、一项具有独立性的经济监督活动。它是由专职的机构或人员接受委托或授权，对被审单位特定专职的机构或人员接受委托或授权，对被审单位特定时期的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合时期的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。其目的在于确定或解除被审单位的受托经济责任。27注册会计师职业特点 1.审计主体是审计主体是“胜任的专职机构和人员胜任的专职机构和人员”。 2.审计客体是被审计单位。审计客体是被审计单位。 3.审计对象是被审计单位的财务报表及其他有关资料以及经

32、济审计对象是被审计单位的财务报表及其他有关资料以及经济活动。活动。 4.审计的直接目的在于对经济活动的审计的直接目的在于对经济活动的“真实性、合法性和效益真实性、合法性和效益性性”进行审查；根本目的在于进行审查；根本目的在于“确定或解除受托经济责任确定或解除受托经济责任”。 5.审计是一种具有审计是一种具有“经济监督、经济评价和经济鉴证经济监督、经济评价和经济鉴证”职能的职能的活动。活动。 6. 审计的本质特征是审计的本质特征是“独立独立”。 7.审计工作的中心环节是审计工作的中心环节是“审查和取证审查和取证”。 8.审计关系包括三个方面：委托或授权人、审计人、被审计人。审计关系包括三个方面：

33、委托或授权人、审计人、被审计人。1-2 1-2 注册会计师审计的基本概念注册会计师审计的基本概念28注册会计师职业特点19721972年美国会计学会（年美国会计学会（AAA)AAA)： 审计是指通过客观地获取和评价有关经济活动审计是指通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者的标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者的一个系统过程。一个系统过程。- -基本审计概念说明基本审计概念说明1-2 注册会计师审计的基本概念注册会计师审计的基本概念29注册会计师职业特点1.有关经济活动与事项

34、的认定；有关经济活动与事项的认定；2.是认定与既定标准的符合程度；是认定与既定标准的符合程度；3.是客观地获取和评价证据；是客观地获取和评价证据；4.是系统化的过程。系统化意味着审计人员在制是系统化的过程。系统化意味着审计人员在制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要通盘考虑，以实现审计目标；成审计结论时需要通盘考虑，以实现审计目标；5.是将结果传达给有关使用者。是将结果传达给有关使用者。注册会计师审计通过提高财务信息的可信度，注册会计师审计通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险，而提供一种保降低财务报表使用者的信息

35、风险，而提供一种保证服务。证服务。 1-2 注册会计师审计的基本概念注册会计师审计的基本概念30注册会计师职业特点目目标标收集、评收集、评价审计证价审计证据据判断相符判断相符程度程度其其他他沟沟通通方方式式审计报告审计报告既定标准既定标准管理层认定管理层认定“审计是一个系统过程审计是一个系统过程”图图31注册会计师职业特点1-2 1-2 注册会计师审计的基本概念注册会计师审计的基本概念（二）财务报表审计的概念（二）财务报表审计的概念财务报表审计的目标是注册会计师通过执行财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：

36、（1）财务报表是否按照适用的）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计准则和相关会计制度会计制度的规定编制；（合法性）的规定编制；（合法性）（2）财务报表是否在）财务报表是否在所有重大方面公允反映所有重大方面公允反映被被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）（公允性）32注册会计师职业特点二、二、 审计分类审计分类1.审计主体审计主体2.审计目的和内容审计目的和内容P8单向独立单向独立国家审计国家审计合规性审计合规性审计双向独立双向独立注册会计师审计注册会计师审计财务报表审计财务报表审计相对独立相对独立内部审计内部审计经营（绩效）审计经营（绩

37、效）审计分分 类类 标标 准准独立性独立性（一）基本分类（一）基本分类33注册会计师职业特点二、二、 审计分类审计分类（二）其他分类（二）其他分类1.按按审审计计主主体体与与被被审审计计单单位位的的关关系系不不同同分分：外外部部审审计计、内内部审计部审计2.按范围不同分：全部审计、局部审计、专项审计按范围不同分：全部审计、局部审计、专项审计全全部部审审计计：又又称称全全面面审审计计，是是指指对对被被审审计计单单位位一一定定期期间间的的财财政政财财务务收收支支及及有有关关经经济济活活动动的的各各个个方方面面及及其其资资料料进进行行全面的审计。全面的审计。局局部部审审计计：又又称称部部分分审审计计

38、，是是指指对对被被审审计计单单位位一一定定期期间间的的财财务务收收支支或或经经营营管管理理活活动动的的某某些些方方面面及及其其资资料料进进行行部部分分的、有目的、重点的审计。的、有目的、重点的审计。专专项项审审计计：又又称称专专题题审审计计，是是指指对对某某一一特特定定项项目目所所进进行行的的审计。审计。34注册会计师职业特点二、二、 审计分类审计分类（二）其他分类（二）其他分类3.按按审审计计实实施施时时间间不不同同分分：事事前前审审计计、事事中中审审计、事后审计计、事后审计4.按按审审计计执执行行地地点点不不同同分分：就就（驻驻）地地审审计计、送达审计送达审计5.按按审审计计的的可可选选择

39、择性性不不同同分分：强强制制审审计计、任任意意审计审计6.按照是否事先通知分：按照是否事先通知分：突击审计、预告审计突击审计、预告审计35注册会计师职业特点三、审计方法（模式）三、审计方法（模式）P9-10方法方法模式模式帐项基础审计帐项基础审计 制度基础审计制度基础审计风险导向审计风险导向审计目目 的的 防止和发现错防止和发现错误与舞弊误与舞弊鉴证报表的合鉴证报表的合法性、公允性法性、公允性鉴证财务信息的合法性、鉴证财务信息的合法性、公允性公允性 方方 法法对会计凭证和对会计凭证和账簿进行详细账簿进行详细检查检查在评价内部控在评价内部控制基础上的抽制基础上的抽样审计样审计在评估报表重大错报风

40、在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报以合理发现重大错报36注册会计师职业特点一、政府审计机关一、政府审计机关设置模式设置模式立法型：英国、美国、澳大利亚、加拿大立法型：英国、美国、澳大利亚、加拿大行政型：俄罗斯、瑞典、泰国行政型：俄罗斯、瑞典、泰国司法型：法国、西班牙司法型：法国、西班牙独立型：日本、德国独立型：日本、德国我国国家审计机关的设置我国国家审计机关的设置 中央中央-审计署审计署 地方地方-地方审计机关地方审计机关 审计派驻机构审计派驻机构统一领导统一领导 分级审计分级审计 双重管理双重管理 最高审

41、计机关国际组织（最高审计机关国际组织（INTOSAI，1968）我国我国1983年加入年加入1-3 1-3 审计监督体系审计监督体系37注册会计师职业特点二、内部审计机构二、内部审计机构内部审计是由部门或单位内部相对独立的专门机构或人员实内部审计是由部门或单位内部相对独立的专门机构或人员实施的审计。施的审计。内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。支和经营管理活动。设置模式设置模式受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导；受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导；受本单位总经理领导；受本单位总经理领导；受本单位董事会领导。受本单位董

42、事会领导。从审计的独立性、权威性来讲，领导层次越高，越有保从审计的独立性、权威性来讲，领导层次越高，越有保障。障。 我国内部审计机构的设置：我国内部审计机构的设置：部门内部审计机构和单位内部审部门内部审计机构和单位内部审计机构计机构人员：人员：国际内部审计师协会（国际内部审计师协会（IIA）中国内部审计师协会于中国内部审计师协会于1987年加入年加入1-3 1-3 审计监督体系审计监督体系38注册会计师职业特点三、注册会计师审计组织三、注册会计师审计组织1-3 1-3 审计监督体系审计监督体系39注册会计师职业特点类型类型 比较比较优、缺点优、缺点1、独资对对执执业业人人员员的的需需求求不不多

43、多，容容易易设设立立，执执业业灵灵活活，能能够够在在代代理理记记账账、代代理理纳纳税税等等方方面面很很好好地地满满足足小小型型企企业业对对注注册册会会计计师师服服务务的的需需求求，虽虽承承担担无无限限责责任任，但但实实际际发发生生风风险险的程度相对较低。无力承担大型业务，缺乏发展后劲。的程度相对较低。无力承担大型业务，缺乏发展后劲。2、普通合伙制*在在风风险险的的牵牵制制和和共共同同利利益益的的驱驱动动下下，促促使使事事务务所所强强化化专专业业发发展展，扩扩大大规规模模，提提高高规规避避风风险险的的能能力力。建建立立一一个个跨跨地地区区、跨跨国国界界的的大大型型会会计计师师事事务务所所要要经经

44、历历一一个个漫漫长长的的过过程程。同同时时，任任何何一一个个合合伙伙人人执执业业中中的的失失误误或或舞舞弊弊行行为为，都都可可能能给给整整个个会会计计师师事事务务所所带带来来灭灭顶顶之之灾灾，使使之之一一日日之之间土崩瓦解间土崩瓦解3、有限责任公司制*可可以以通通过过公公司司制制形形式式迅迅速速聚聚集集一一批批注注册册会会计计师师，建建立立规规模模型型大大所所，承承办办大大型型业业务务。降降低低了了风风险险责责任任对对执执业业行行为为的高度制约，弱化了注册会计师的的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。个人责任。4、有限责任合伙制既既融融入入了了合合伙伙制制和和有有限限责责任任公公司司制制会会

45、计计师师事事务务所所的的优优点点，又摒弃了它们的不足，无过失合伙人承担有限责任又摒弃了它们的不足，无过失合伙人承担有限责任（一）国（一）国 际际40注册会计师职业特点1.合伙会计师事务所合伙会计师事务所合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议约定，以各自的财产承担责任，资比例或者协议约定，以各自的财产承担责任，合伙人合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。（对会计师事务所的债务承担连带责任。（P18）设立合伙会计师事务所的条件设立合伙会计师事务所的条件:（1）有）有2名以上的名以上的合伙人；（合伙人；（2）有书面合伙协议；（）有书面

46、合伙协议；（3）有会计师事务所）有会计师事务所的名称；（的名称；（4）有固定的办公场所。（）有固定的办公场所。（P18）（二）中（二）中 国国41注册会计师职业特点2.有限责任会计师事务所：有限责任会计师事务所：负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，注册会计师以其认购股份对会计师事务所承担担责任，注册会计师以其认购股份对会计师事务所承担有限责任。（有限责任。（P18）设立有限责任会计师事务所的条件：（设立有限责任会计师事务所的条件：（1）有）有5名以名以上的股东；（上的股东；（2）有一定数量的专职从业人员；（）有一定数量的专职从业人

47、员；（3）有）有不少于人民币不少于人民币30万元的注册资本；（万元的注册资本；（4）有股东共同制）有股东共同制定的章程；（定的章程；（5）有会计师事务所的名称；（）有会计师事务所的名称；（6）有固定）有固定的办公场所。（的办公场所。（P18）（二）中（二）中 国国42注册会计师职业特点 （二）中（二）中 国国3成为合伙人或股东的条件成为合伙人或股东的条件会计师事务所的股东或合伙人，应当具备下列条件会计师事务所的股东或合伙人，应当具备下列条件：（1）持有注册会计师证书；（）持有注册会计师证书；（2）在会计师事务所执业；）在会计师事务所执业；（3）成为股东或合伙人前）成为股东或合伙人前3年内没有因

48、为执业行为受到行年内没有因为执业行为受到行政处罚；（政处罚；（4）有注册会计师证书后最近）有注册会计师证书后最近5年在会计师事务年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于经历不少于3年；（年；（5）成为合伙人或股东后）成为合伙人或股东后1年内没有因年内没有因为不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作为不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤消的规定。出不予受理、不予批准或者撤消的规定。1-3 审计监督体系审计监督体系43注册会计师职业特点（三）（三） 注册会计师协会（注册

49、会计师协会（P19P19）个人会员个人会员执业会员执业会员（个人不能承接业务必须加入事务所）（个人不能承接业务必须加入事务所）非执业会员非执业会员团体会员团体会员国际会计师联合会国际会计师联合会(IFAC)（我国（我国1997年加入）年加入）下设下设“国际审计与鉴证准则理事会国际审计与鉴证准则理事会”负责发布审计负责发布审计与鉴证方面的文告与鉴证方面的文告1-3 审计监督体系审计监督体系44注册会计师职业特点（四）注册会计师的业务范围（四）注册会计师的业务范围P14鉴证业务鉴证业务相关服务相关服务(assurance)审计业务审计业务(audit)审阅业务审阅业务(review)其他鉴证业务其

50、他鉴证业务(other attestation)历史财务报表历史财务报表审计审计历史财务报历史财务报表审阅表审阅预测性财务信息预测性财务信息审核审核对财务信息执对财务信息执行商定程序行商定程序验资审计验资审计网络认证网络认证代编财务信息代编财务信息合并、分立、合并、分立、清算审计清算审计系统鉴证系统鉴证税务服务税务服务特殊目的审计特殊目的审计管理咨询管理咨询会计服务会计服务45注册会计师职业特点1 1、鉴鉴证证业业务务是是指指注注册册会会计计师师对对鉴鉴证证对对象象信信息息提提出出结结论论，以以增增强强除除责责任任方方之之外外的的预预期期使使用用者者对对鉴鉴证证对对象象信信息息信信任任程度的业

51、务。程度的业务。 (P44)(P44) 鉴鉴证证业业务务包包括括历历史史性性财财务务信信息息审审计计业业务务、历历史史性性财财务信息务信息审阅业务审阅业务和和其他鉴证业务其他鉴证业务。 比比如如：财财务务报报表表审审计计是是指指注注册册会会计计师师对对财财务务报报表表（鉴鉴证证对对象象信信息息）提提出出结结论论（发发表表意意见见），以以增增强强除除被被审审计计单单位位（责责任任方方）之之外外的的预预期期使使用用者者对对财财务务报报表表的的信信任程度。任程度。（四）注册会计师的业务范围（四）注册会计师的业务范围46注册会计师职业特点1 1、鉴证业务、鉴证业务审计业务（审计业务（P14P14）（1

52、 1）审查企业会计报表，出具审计报告。审查企业会计报表，出具审计报告。（2 2）验证企业资本，出具验资报告。）验证企业资本，出具验资报告。（3 3）办理企业办理企业合并、分立、清算合并、分立、清算事宜中的审计业务，事宜中的审计业务，出具有关报告。出具有关报告。( (非持续经营的非持续经营的) )（4 4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（如相应的审计报告（如特殊目的审计特殊目的审计:按照特殊目的编按照特殊目的编制基础编制的财务报表；制基础编制的财务报表；单一财务报表或财务报表单一财务报表或财务报表特定要素；特定要素；简要财务报

53、表）简要财务报表） 。（四）注册会计师的业务范围（四）注册会计师的业务范围47注册会计师职业特点1 1、鉴证业务、鉴证业务审阅业务审阅业务（1）IPO（InitialPublicOffering）公司报备报表和公司报备报表和资产剥离的审阅；资产剥离的审阅；（2）IPO公司非经常性损益明细表、原始财务报表和公司非经常性损益明细表、原始财务报表和申报财务报表之间差异调节表的审阅；申报财务报表之间差异调节表的审阅；（3）对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差）对同时在境内外上市的公司的境内外会计准则差异调节表的审阅。异调节表的审阅。其他鉴证业务（其他鉴证业务（P16P16） 如预测性财务信息的审

54、核、系统鉴证、内部控制审核、如预测性财务信息的审核、系统鉴证、内部控制审核、网域认证。网域认证。（四）注册会计师的业务范围（四）注册会计师的业务范围48注册会计师职业特点2.2.相关服务（相关服务（P16P16）对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序对对财财务务信信息息执执行行商商定定程程序序，是是注注册册会会计计师师对对特特定定财财务务数数据据、单单一一财财务务报报表表或或整整套套财财务务报报表表等等财财务务信信息息执执行行与与特特定定主主体体商商定定的的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。 代编财务信息代编财

55、务信息代代编编财财务务信信息息，是是注注册册会会计计师师运运用用会会计计而而非非审审计计的的专专业业知知识识和和技技能能，代代客客户户编编制制一一套套完完整整或或非非完完整整的的财财务务报报表表，或或代代为为收收集集、分类和汇总其他财务信息。分类和汇总其他财务信息。 税务服务税务服务，包括税务代理和税务筹划包括税务代理和税务筹划 管理咨询管理咨询管管理理咨咨询询服服务务范范围围很很广广，主主要要包包括括对对公公司司治治理理结结构构、信信息息系系统统、预预算算管管理理、人人力力资资源源管管理理、财财务务会会计计、经经营营效效率率、效效果果和和效效益益等提供诊断及专业意见与建议。等提供诊断及专业意

56、见与建议。 会会计计服服务务：对对会会计计政政策策的的选选择择和和运运用用提提供供建建议议、担担任任常常年年会会计计顾问等顾问等 49注册会计师职业特点四、注册会计师审计与政府审计的关系四、注册会计师审计与政府审计的关系相对于审计客体而言，政府审计和注册会计相对于审计客体而言，政府审计和注册会计师审计都是外部审计，都具有较强的独立性。师审计都是外部审计，都具有较强的独立性。从我国来看，两者在许多方面存在区别：从我国来看，两者在许多方面存在区别：（一）两者的（一）两者的审计目标审计目标不同；不同；（二）两者的（二）两者的审计依据审计依据不同；不同；（三）两者的（三）两者的经费或收入来源经费或收入

57、来源不同；不同；（四）两者的（四）两者的取证权限取证权限不同；不同；（五）两者（五）两者对发现问题的处理方式对发现问题的处理方式不同。不同。 1-3 1-3 审计监督体系审计监督体系50注册会计师职业特点五、注册会计师审计与内部审计的关系五、注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用中内部审计的工作成果。任何一种外部审计在对利用中内部审计的工作成果。任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。了解并考虑是否利用其工作成果。

58、 第一，第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内部。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内部控制进行测评，就须了解内部审计的设置和工作情况。控制进行测评，就须了解内部审计的设置和工作情况。第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性。内部审计在部审计在审计内容、审计方法审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多等方面都和外部审计有许多相似之处。相似之处。第三，利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节第三，利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节约审计费用

59、。约审计费用。 1-3 1-3 审计监督体系审计监督体系51注册会计师职业特点审计监督体系三方面，既相互联系，又各自独立，审计监督体系三方面，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它各司其职，泾渭分明的在不同领域实施审计，它们各有特点，相互不可替代，因此，们各有特点，相互不可替代，因此，不存在主导不存在主导和从属的关系和从属的关系1-3 1-3 审计监督体系审计监督体系52注册会计师职业特点【练习题【练习题1】注册会计师审计从起源发展到现在经历了一】注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的个较长的过程，在审计发展的不同时

60、期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是（）。）。A.英式注册会计师审计主要目的是查错防弊英式注册会计师审计主要目的是查错防弊B.美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况C.1929年到年到1933年的经济危机后，审计的主要目的是对财年的经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的D.风险导向审计确立后的今天审计的主要目的是审查账户风险导向审计确立后的今天审计的主要目的是审查账户余额或各类交易是否存在错

61、报余额或各类交易是否存在错报【答案】【答案】D53注册会计师职业特点【练习题【练习题2】注册会计师审计产生的直接原因是】注册会计师审计产生的直接原因是（）。）。A.所有权和经营权的分离所有权和经营权的分离B.合伙企业制度的产生合伙企业制度的产生C.股份制企业制度的形成股份制企业制度的形成D.资本市场的发展资本市场的发展【答案】【答案】A54注册会计师职业特点【练习题【练习题3】财务报表审计目标是注册会计师通】财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对（过执行审计工作对（）发表审计意见。）发表审计意见。A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性会计资料及其他有关资料的真实性、合法性B.经济活

62、动经济活动C.财务报表的合法性、公允性财务报表的合法性、公允性D.财务状况、经营成果及现金流量财务状况、经营成果及现金流量【答案】【答案】C55注册会计师职业特点【练习题【练习题4】注册会计师通过执行审计工作对财务报表发】注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见表审计意见,注册会计师发表审计意见的内容是注册会计师发表审计意见的内容是()。A.财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定规定B.财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的规定规定C.财务报表是否在所有方面公允地反映被审

63、计单位的财财务报表是否在所有方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量务状况、经营成果和现金流量D.财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的财务状况、经营成果和现金流量【答案】【答案】AD56注册会计师职业特点【练习题【练习题5】关于审计的分类可以从不同角度加以考察，】关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有（下列对审计的分类恰当的有（）。）。A.审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计计师审计B.审计按目的的不同

64、可分为合理保证审计和有限保证审计审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计C.审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计规性审计D.审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计审计【答案】【答案】ACD57注册会计师职业特点【练习题【练习题6】注册会计师与政府审计机关如果对同】注册会计师与政府审计机关如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要最主要的

65、的是是()。A.审计的方式不同审计的方式不同B.审计的性质不同审计的性质不同C.审计的独立性不同审计的独立性不同D.审计的依据不同审计的依据不同【答案】【答案】D58注册会计师职业特点【练习题【练习题7】由于利用内部审计工作成果可以由于利用内部审计工作成果可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进行审计时，必须了解该单位内部审计情况位进行审计时，必须了解该单位内部审计情况并利用其工作成果。并利用其工作成果。()【答案】【答案】59注册会计师职业特点【练习题【练习题8】对能通过注册会计师考试全科成绩】对能通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，

66、只要其加入会计师事务所，合格的申请注册人员，只要其加入会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。（就应当批准注册。（）【答案】【答案】60注册会计师职业特点【练习题【练习题9】下列相关业务中，需要注册会计师执】下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是（行审计性质的程序的是（）。）。A.代编财务信息代编财务信息B.税务服务税务服务C.管理咨询管理咨询D.财务信息执行商定程序财务信息执行商定程序【答案】【答案】D61注册会计师职业特点【练习题【练习题10】注册会计师提供的相关服务不包】注册会计师提供的相关服务不

67、包括（括（）。）。A.管理咨询管理咨询B.税务服务税务服务C.会计咨询与会计服务会计咨询与会计服务D.验资验资【答案】【答案】D62注册会计师职业特点【练习题【练习题11】根据公司法和证券法，下列】根据公司法和证券法，下列公司必须由会计师事务所进行审计的有（公司必须由会计师事务所进行审计的有（）。）。A.不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常时时B.一人有限责任公司编制的财务会计报告一人有限责任公司编制的财务会计报告C.上市公司年报上市公司年报D.IPO公司连续三年年报公司连续三年年报【答案】【答案】BCD63注册会计师职业特点【练习题【练习题12

68、】依据中华人民共和国注册会计师法】依据中华人民共和国注册会计师法的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。（承担无限责任。（）【练习题【练习题13】有限责任合伙会计师事务所最明显的】有限责任合伙会计师事务所最明显的特征是所有的合伙人只需承担有限责任。（特征是所有的合伙人只需承担有限责任。（）【答案】【答案】64注册会计师职业特点附录：中国附录：中国CPA行业发展史简介行业发展史简介1949年前：产生年前：产生1949-1980：停滞：停滞1980-19

69、96年：恢复职业规范出台年：恢复职业规范出台1996-1999：脱钩改制：脱钩改制1999-2005：职业规范完善行业监管：职业规范完善行业监管2006：新审计准则体系颁布：新审计准则体系颁布65注册会计师职业特点中国注册会计师行业发展大事表中国注册会计师行业发展大事表 -1949年前年前1918:北洋政府农商部北洋政府农商部 会计师暂行章程会计师暂行章程1930:国民政府会计师条例国民政府会计师条例1925:上海上海-全国会计师公会全国会计师公会1933:全国会计师协会全国会计师协会1947:2619名名CPAS66注册会计师职业特点中国注册会计师行业发展大事表中国注册会计师行业发展大事表

70、-1949年后年后1980：财政部中华人民共和国中外合资经营企业所得税：财政部中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则规定外资企业会计报表要由注册会计师进行法实施细则规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计审计1980：财政部关于成立会计顾问处的暂行规定：财政部关于成立会计顾问处的暂行规定1981：上海会计师事务所：上海会计师事务所1986：国务院中华人民共和国注册会计师条例：国务院中华人民共和国注册会计师条例1988：中国注册会计师协会成立：中国注册会计师协会成立1991：注册会计师统一考试：注册会计师统一考试1992: 海南中水海南中水 北京长城北京长城 深圳原野深圳原野1993：

71、人大常委会中华人民共和国注册会计师法：人大常委会中华人民共和国注册会计师法67注册会计师职业特点1996年年1月月1日：第一批审计准则实施日：第一批审计准则实施-9个审计准则（含独立审计准则序言个审计准则（含独立审计准则序言和独立审计基本准则）、和独立审计基本准则）、1个实务公告、个实务公告、3个执业规范指南；个执业规范指南；1997年年1月月1日：第二批审计准则实施日：第二批审计准则实施-8个具体审计准则、个具体审计准则、3个实务公告；个实务公告；1998: 海南琼民源海南琼民源 四川东方锅炉四川东方锅炉 四川红光实业四川红光实业1999年年7月月1日：第三批审计准则实施日：第三批审计准则实

72、施-9个具体审计准则、个具体审计准则、2个实务公告；个实务公告；2001年年7月月1日：第四批审计准则实施日：第四批审计准则实施-1个具体审计准则、个具体审计准则、2个实务公告、修个实务公告、修订订1个实务公告；个实务公告；2001年银广夏案年银广夏案2002年年7月月1日：第五批审计准则实施日：第五批审计准则实施-2个具体审计准则、个具体审计准则、2个实务公告个实务公告2003年年7月月1日：第六批审计准则实施日：第六批审计准则实施-1个具体审计准则、个具体审计准则、1个实务公告、个实务公告、 1个执业规范指南、修订个执业规范指南、修订2个具体审计准则（审计报告、持续经营）；个具体审计准则（

73、审计报告、持续经营）；根据财政部根据财政部2005年年22号文资产评估机构审批管理办法的规定，会计师号文资产评估机构审批管理办法的规定，会计师事务所兼营资产评估业务，必须于事务所兼营资产评估业务，必须于2008年年6月月30日前进行分离，否则将终止日前进行分离，否则将终止其资产评估资质。其资产评估资质。2006年年:新审计准则新审计准则48个个68注册会计师职业特点思考题思考题审计产生和发展的客观条件有那些？审计产生和发展的客观条件有那些？给审计下一个定义，你认为应把握哪给审计下一个定义，你认为应把握哪几方面要点？几方面要点？现阶段，审计组织在我国经济生活中现阶段，审计组织在我国经济生活中的地位和作用，你是如何理解的。的地位和作用，你是如何理解的。4请比较有限责任会计师事务所和合伙会请比较有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，指出会计师事务所将来的发计师事务所，指出会计师事务所将来的发展趋向。展趋向。69注册会计师职业特点