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1、l二、了解行业状况、法律环境与监管环境二、了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（教材以及其他外部因素（教材P287-289）l性质性质（教材（教材P289-291）l会计政策会计政策的选择和运用的选择和运用l目标、战略以及相关经营风险目标、战略以及相关经营风险（教材（教材P293-294）l对财务业绩的衡量和评价对财务业绩的衡量和评价（教材（教材P294-296）l内部控制内部控制1一、了解被审计单位及其环境的内容一、了解被审计单位及其环境的内容（教材P287）l注册会计师应当从下列注册会计师应当从下列6个来方面了解被审计单位个来方面了解被审计单位及其环境，如下图所示。及其环境，如
2、下图所示。2二、了解行业状况、法律环境与监管环境二、了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素以及其他外部因素（教材P287-289）l（一）注册会计师从以下三个方面来了解（一）注册会计师从以下三个方面来了解外部环境外部环境的内容的内容l（二）了解行业状况的内容（二）了解行业状况的内容l（三）了解被审计单位所处的法律环境及（三）了解被审计单位所处的法律环境及监管环境监管环境l（四）了解其他外部因素的内容（四）了解其他外部因素的内容l（五）了解的重点和程度（教材（五）了解的重点和程度（教材P289）3二、了解行业状况、法律环境与监管环境二、了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素以
3、及其他外部因素（教材P287-289）（一）注册会计师从以下三个方面来了解（一）注册会计师从以下三个方面来了解外外部环境部环境的内容，如图的内容，如图133所示：所示：4（二）了解行业状况的内容（二）了解行业状况的内容l1了解行业状况的主要内容（教材了解行业状况的主要内容（教材P288）l2了解行业状况的具体表了解行业状况的具体表现现5l（二）了解行业状况的内容（二）了解行业状况的内容l1了解行业状况的主要内容（教材了解行业状况的主要内容（教材P288）l图图134了解行业状况的内容了解行业状况的内容6l2了解行业状况的具体表现了解行业状况的具体表现l（1）被审计单位所处行业的）被审计单位所处
4、行业的总体发展趋势总体发展趋势是什么？是什么？l（2）处于）处于哪一发展阶段哪一发展阶段，如起步、快速成，如起步、快速成长、成熟或衰退阶段？长、成熟或衰退阶段？l（3）所处市场的需求、市场容量和价格竞）所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何？争如何？l（4）该行业是否受）该行业是否受经济周期波动经济周期波动的影响，的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化？小化？l（5）该行业受技术发展影响的程度如何？）该行业受技术发展影响的程度如何？l（6）是否开发了新的技术？）是否开发了新的技术？l（7）能源消耗在成本中所占比重能源消耗在成本中所占比重，能源价，能
5、源价格的变化对成本的影响？格的变化对成本的影响？7l（8）谁是被审计单位）谁是被审计单位最重要的竞争者最重要的竞争者，他，他们各自所占的市场份额是多少？们各自所占的市场份额是多少？l（9）被审计单位与其竞争者相比主要的）被审计单位与其竞争者相比主要的竞竞争优势争优势是什么？是什么？l（10）被审计单位业务的增长率和财务业）被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何？存在重大差异的原因是什么？何？存在重大差异的原因是什么？l（11）竞争者是否采取了某些行动，如购）竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，并活动
6、、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响？从而对被审计单位的经营活动产生影响？8（三）了解被审计单位所处的法律环境及（三）了解被审计单位所处的法律环境及监管环境监管环境l1了解的主要原因（教材了解的主要原因（教材P288）l2了解的主要内容（教材了解的主要内容（教材P288）l3了解的具体表现（教材了解的具体表现（教材P2889（三）了解被审计单位所处的法律环境及（三）了解被审计单位所处的法律环境及监管环境监管环境l1了解的主要原因（教材了解的主要原因（教材P288）l（1）某些法律法规或监管要求可能对）某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如被审计
7、单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果；不遵守将导致停业等严重后果；l（2）某些法律法规或监管要求（如环）某些法律法规或监管要求（如环保法规等）规定了被审计单位某些方保法规等）规定了被审计单位某些方面的责任和义务；面的责任和义务；l（3）某些法律法规或监管要求决定了）某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求。算要求。10（三）了解被审计单位所处的法律环境及（三）了解被审计单位所处的法律环境及监管环境监管环境l2了解的主要内容（教材了解的主要内容（教材P288）l（1）适用的会计准则、会计制度和行业特）适用的会计准则、会计制
8、度和行业特定惯例；定惯例；l（2）对经营活动产生重大影响的法律法规）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；及监管活动；l（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；包括货币、财政、税收和贸易等政策；l（4）与被审计单位所处行业和所从事经营）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。活动相关的环保要求。11（三）了解被审计单位所处的法律环境及（三）了解被审计单位所处的法律环境及监管环境监管环境l3了解的具体表现（教材了解的具体表现（教材P288）l（1）国家对某一行业的企业是否有特殊的）国家对某一行业的企业是否有特
9、殊的监管要求（如对银行、保险等行业的特殊监管要求（如对银行、保险等行业的特殊监管要求）；监管要求）；l（2）是否存在新出台的法律法规（如新出台的有）是否存在新出台的法律法规（如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等）关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等），对被审计单位有何影响；，对被审计单位有何影响；l（3）国家货币、财政、税收和贸易等方面）国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营活政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响；动产生影响；l（4）与被审计单位相关的税务法规是否发）与被审计单位相关的税务法规是否发生变化。生变化。12（四）了解其他
10、外部因素的内容（四）了解其他外部因素的内容l1了解的主要内容（教材了解的主要内容（教材P288）l2了解的具体表现（教材了解的具体表现（教材P289）13（四）了解其他外部因素的内容（四）了解其他外部因素的内容l1了解的主要内容（教材了解的主要内容（教材P288）l（1）宏观经济的景气度；）宏观经济的景气度；l（2）利率和资金供求状况；）利率和资金供求状况；l（3）通货膨胀水平及币值变动；）通货膨胀水平及币值变动；l（4）国际经济环境和汇率变动。）国际经济环境和汇率变动。l2了解的具体表现（教材了解的具体表现（教材P289）l（1）当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如）当前的宏观经济状况以及
11、未来的发展趋势如何？何？l（2）目前国内或本地区的经济状况（如增长率、）目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀、失业率、利率等）怎样影响被审计单通货膨胀、失业率、利率等）怎样影响被审计单位的经营活动？位的经营活动？l（3）被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或）被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响？全球市场力量的影响？14（五）了解的重点和程度（教材（五）了解的重点和程度（教材P289）l注册会计师对行业状况、法律环境与注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范监管环境以及其他外部因素了解的范围和围和程度程度应如何？应如何？l注册会计师应当考虑
12、将了解的注册会计师应当考虑将了解的重点重点放放在哪里？在哪里？15（五）了解的重点和程度（教材（五）了解的重点和程度（教材P289）l注册会计师应当考虑将注册会计师应当考虑将了解的重点了解的重点放放在对被审计单位的经营活动可能产生在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的重要影响的关键外部因素关键外部因素以及与前期以及与前期相比发生的相比发生的重大变化重大变化上。上。16（五）了解的重点和程度（教材（五）了解的重点和程度（教材P289）l注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素部因素了解的范围和程度了解的范围和程度会因被审计单位
13、所处行业、规模会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素（如在市场中的地位）的不同而不同。以及其他因素（如在市场中的地位）的不同而不同。l1对从事对从事计算机硬件制造的被审计单位计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可，注册会计师可能更关心市场和竞争以及技术进步的情况；能更关心市场和竞争以及技术进步的情况；l2对对金融机构金融机构，注册会计师可能更关心宏观经济走势以，注册会计师可能更关心宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策；及货币、财政等方面的宏观经济政策；l3对对化工等产生污染的行业化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心相，注册会计师可能更关心相关环保法规。关环保法规。l注册会计
14、师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。否配备了具有相关知识和经验的成员。l例如，例如，建筑行业建筑行业长期合同涉及收入和成本的重大估计，可长期合同涉及收入和成本的重大估计，可能导致重大错报风险；银行监管机构对能导致重大错报风险；银行监管机构对商业银行的资本充商业银行的资本充足率有专门规定足率有专门规定，不能满足这一监管要求的商业银行可能，不能满足这一监管要求的商业银行可能有操纵财务报表的动机和压力。有操纵财务
15、报表的动机和压力。17三、了解被审计单位的性质（教材三、了解被审计单位的性质（教材P289-291）l1了解被审计单位性质包括以下方面：了解被审计单位性质包括以下方面：l2了解被审计单位性质的目的了解被审计单位性质的目的18三、了解被审计单位的性质三、了解被审计单位的性质（教材P289-291）l1了解被审计单位性质包括以下方面：了解被审计单位性质包括以下方面：l图图135了解被审计单位性质的内容了解被审计单位性质的内容19l2了解被审计单位性质的目的了解被审计单位性质的目的l（1）了解）了解所有权结构所有权结构有助于注册会计师有助于注册会计师识别关联识别关联方关系方关系并了解被审计单位的决策
16、过程；并了解被审计单位的决策过程；l（2）了解）了解治理结构治理结构可以对被审计单位的经营和财可以对被审计单位的经营和财务运作务运作实施有效的监督实施有效的监督，从而降低财务报表发生，从而降低财务报表发生重大错报的风险；重大错报的风险；l（3）了解）了解组织结构组织结构是为了考虑是为了考虑复杂组织结构可能复杂组织结构可能导致的重大错报风险导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题；减值以及长期股权投资核算等问题；l（4）了解）了解经营活动经营活动有助于注册会计师有助于注册会计师识别预期在识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额财
17、务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报；和列报；l（5）了解）了解投资活动投资活动有助于注册会计师关注被审计有助于注册会计师关注被审计单位单位在经营策略和方向上的重大变化在经营策略和方向上的重大变化；l（6）了解）了解筹资活动筹资活动有助于注册会计师评估被审计有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。位在可预见未来的持续经营能力。20四、了解被审计单位对会计政策的选择和四、了解被审计单位对会计政策的选择和运用运用l1重要项目的会计政策重要项目的会计政策和行业惯例；和行业惯例；l2重大和异常
18、交易重大和异常交易的会计处理方法；的会计处理方法；l3在在新领域和缺乏权威性标准或共识新领域和缺乏权威性标准或共识的领域的领域，采用重要会计政策产生的影，采用重要会计政策产生的影响；响；l4会计政策的会计政策的变更变更；l5被审计单位被审计单位何时采用以及如何采用何时采用以及如何采用新颁布新颁布的会计准则和相关会计制度。的会计准则和相关会计制度。21五、了解被审计单位的目标、战略以及相五、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险关经营风险（教材P293-294）l1注册会计师从注册会计师从3个方面来了解个方面来了解l2目标、战略与经营风险的含义目标、战略与经营风险的含义l3在哪些方面了解有关
19、目标和战略并在哪些方面了解有关目标和战略并考虑相应的经营风险考虑相应的经营风险l4经营风险与财务报表错报之间的关经营风险与财务报表错报之间的关系系22五、了解被审计单位的目标、战略以及相五、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险关经营风险（教材P293-294）l1注册会计师从以下注册会计师从以下3个方面来了解（如图个方面来了解（如图13-6）l图图136了解目标、战略和相关经营风险了解目标、战略和相关经营风险23五、了解被审计单位的目标、战略以及相五、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险关经营风险（教材P293-294）l2 2目标、战略与经营风险的含义目标、战略与经营风险的含义l
20、（1 1）目标是企业经营活动的指针；）目标是企业经营活动的指针；l（2 2）战略是企业管理层为实现经营目标采）战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法；用的总体层面的策略和方法；l（3 3）经营风险）经营风险源于源于对被审计单位实现目标对被审计单位实现目标和战略和战略产生不利影响的重大情况、事项、产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。24五、了解被审计单位的目标、战略以及相五、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险关经营风险（教材P293-294）l3在下列方面了解有关目标和战略并在下列方面了解有关目标和战
21、略并考虑相应的经营风考虑相应的经营风险险l（1）行业发展行业发展及其可能导致的被审计单位不具备足以应及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；对行业变化的人力资源和业务专长等风险；l（2）开发新产品或提供新服务开发新产品或提供新服务及其可能导致的被审计单及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险；位产品责任增加等风险；l（3）业务扩张业务扩张及其可能导致的被审计单位对市场需求的及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；估计不准确等风险；l（4）新颁布的会计法规新颁布的会计法规及其可能导致的被审计单位执行及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整或会
22、计处理成本增加等风险；法规不当或不完整或会计处理成本增加等风险；l（5）监管要求监管要求及其可能导致的被审计单位法律责任增加及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险；等风险；l（6）本期及未来的融资条件本期及未来的融资条件及其可能导致的被审计单位及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险；由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险；l（7）信息技术的运用信息技术的运用及其可能导致的被审计单位信息系及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。统与业务流程难以融合等风险。25五、了解被审计单位的目标、战略以及相五、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险关经营
23、风险（教材P293-294）l4经营风险与财务报表错报之间的关系经营风险与财务报表错报之间的关系l（1）多数多数经营风险最终都会产生财务后果经营风险最终都会产生财务后果从而影响财务报表可能存在错报；从而影响财务报表可能存在错报；l（2）并非所有并非所有经营风险都会导致重大错报经营风险都会导致重大错报风险；风险；l（3）经营风险可能对各类交易、账户余额）经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次以及列报认定层次或财务报表层次产生直产生直接影响。接影响。26六、了解被审计单位对财务业绩的衡量和六、了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价评价（教材P294-296）l1在了解被审计单
24、位财务业绩衡量和在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注哪评价情况时，注册会计师应当关注哪些信息？些信息？l2关注内部财务业绩衡量的结果关注内部财务业绩衡量的结果l3了解被审计单位对财务业绩衡量与了解被审计单位对财务业绩衡量与评价的目的评价的目的27六、了解被审计单位对财务业绩的衡量和六、了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价评价（教材P294-296）l1在了解被审计单位财务业绩衡量和评价在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：情况时，注册会计师应当关注下列信息：l（1）关键业绩指标；）关键业绩指标；l（2）业绩趋势；）业绩趋势；l（3）预测、
25、预算和差异分析；）预测、预算和差异分析；l（4）管理层和员工业绩考核与激励性报酬）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；政策；l（5）分部信息与不同层次部门的业绩报告；）分部信息与不同层次部门的业绩报告；l（6）与竞争对手的业绩比较；）与竞争对手的业绩比较；l（7）外部机构提出的报告。）外部机构提出的报告。28六、了解被审计单位对财务业绩的衡量和六、了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价评价（教材P294-296）l2关注内部财务业绩衡量的结果关注内部财务业绩衡量的结果l（1）关注被审计单位内部财务业绩衡）关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的量所显示的未预期到的结果或趋势未预期到的结果或趋势；
26、l（2）管理层的）管理层的调查结果和纠正措施调查结果和纠正措施；l（3）相关信息是否显示财务报表可能）相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。存在重大错报。29六、了解被审计单位对财务业绩的衡量和六、了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价评价（教材P294-296）l3了解被审计单位对财务业绩衡量与评价了解被审计单位对财务业绩衡量与评价的目的的目的l（1）考虑管理层是否面临实现某些关键财）考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力（舞弊三因素的动机或务业绩指标的压力（舞弊三因素的动机或压力）；压力）；l（2）深入了解被审计单位的目标和战略。）深入了解被审计单位的目标和战略。30此课件下载可自行编辑修改，供参考！此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！感谢您的支持，我们努力做得更好！31
