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1、虚开增值税专用发票专题疯狂的虚开n 1、 吉林省吉林省“4.08”特大虚开增特大虚开增值值税税专专用用发发票案件票案件 n 2011年至年至2013年期年期间，“408”案件涉及的吉林省案件涉及的吉林省辉南南县、柳河、柳河县和双和双辽市市121户企企业在在没有任何没有任何货物交易的情况下，以支付物交易的情况下，以支付2%至至2.5%手手续费的方式，从全国的方式，从全国28个省（区、市）个省（区、市）购买成品油、运成品油、运费和煤炭和煤炭发票等票等进项抵扣凭抵扣凭证共共计8.7万份，涉及金万份，涉及金额378亿元、税元、税额54亿元；同元；同时，以收取，以收取4.5%至至5.5%手手续费方式，向
2、全国方式，向全国28个省（区、市）的个省（区、市）的2793户企企业虚开煤炭、虚开煤炭、铁精精粉粉专用用发票共票共计14.8万份，涉及金万份，涉及金额339亿元、税元、税额57.7亿元。截至目前，税元。截至目前，税务机关已做出税机关已做出税务处理决定的理决定的查补税款税款57亿元（占虚开税元（占虚开税额的的98%）；已入）；已入库查补税款税款18亿元（占虚开税元（占虚开税额的的31%）。公安机关已抓捕或控制涉案嫌疑人）。公安机关已抓捕或控制涉案嫌疑人115人，涵盖涉案的人，涵盖涉案的120户企企业，其中，其中，67户企企业已移送已移送检察机关提起察机关提起诉讼，25户企企业已已进入入审判程序。
3、判程序。n n 2、 湖南省湖南省“5.18”特大虚开增特大虚开增值值税税专专用用发发票案件票案件 n 湖南瑞峰工湖南瑞峰工贸有限有限责任公司任公司实际控制人刘某芝及其合伙人控制人刘某芝及其合伙人钱某，取得虚开某，取得虚开进项增增值税税专用用发票价税合票价税合计1.2亿余元，向下游余元，向下游4省市省市64家公司虚开家公司虚开销项增增值税税专用用发票价税合票价税合计1.3亿余元；余元；江西弋阳人刘某明等人向下游的江西弋阳人刘某明等人向下游的74家公司涉嫌虚开家公司涉嫌虚开销项增增值税税专用用发票价税合票价税合计3.5亿多元；多元；上海地奥等公司与上海地奥等公司与职业买票人票人联合，按照票面金合
4、，按照票面金额的的4%至至6%支付支付购票票费，按照不同，按照不同层级以票以票面金面金额的的2.3%至至13%分配分配卖票票费，获取暴利，初步取暴利，初步查证虚开增虚开增值税税发票金票金额在在200亿元以上，元以上，涉案税款涉案税款35亿元。元。n 3、 广西广西“609”特大虚开增特大虚开增值值税税专专用用发发票案件票案件n 广西河池市警方近日成功广西河池市警方近日成功侦破公安部督破公安部督办的的“609”虚开虚开发票系列案件，抓票系列案件，抓获犯罪嫌疑人犯罪嫌疑人51人，打掉虚开人，打掉虚开发票犯罪票犯罪团伙伙10个，个，捣毁虚开虚开发票票窝点点18个，案件涉案金个，案件涉案金额超超过26
5、0亿元人民元人民币，涉及企，涉及企业1.6万多家。万多家。n4、深圳、深圳“海海啸1号号”案件案件n “海海啸1号号”涉案企涉案企业深圳大艾商深圳大艾商贸有限公司等有限公司等499户企企业于于2012年至年至2016年期年期间，大量盗，大量盗用他人用他人进口海关口海关专用用缴款款书信息抵扣税款，并在没有真信息抵扣税款，并在没有真实货物物购销的情况下，向全国的情况下，向全国36省市省市的的30,750户企企业虚开增虚开增值税税专用用发票票506,811份，价税合份，价税合计499.32 亿元。元。 n“海海啸1号号”虚开虚开发票企票企业的特征：的特征：1、均、均为走逃、失走逃、失联企企业；2、注
6、册地址虚假；、注册地址虚假；3、属商、属商贸型型公司；公司；4、购进、销售售货物名称物名称严重背离；重背离；5、没有、没有实际业务，均，均为皮包公司；皮包公司；6、均、均为一般一般纳税人；税人；7、通、通过社交社交软件件发布代开布代开发票信息；票信息；8、某些、某些时段大量开票、段大量开票、顶额开票；开票；9、其固定、其固定资产不足以支撑如此大不足以支撑如此大额的开票量的开票量n虚开增虚开增值税税专用用发票的危害：票的危害：n1、直接后果是造成国家税款的流失、直接后果是造成国家税款的流失n2、易引、易引发其他其他经济犯罪，如走私、洗犯罪，如走私、洗钱、贿赂n3、严重重扰乱社会市乱社会市场经济秩
7、序秩序n4、严重危害了社会公众的重危害了社会公众的权益益虚开增值税专用发票的认定n一、一、认定依据定依据n中中华人民共和国人民共和国发票管理票管理办法（国法（国务院令院令2010年第年第587号）第号）第22条、第条、第37条条n国家税国家税务总局关于局关于纳税人虚开增税人虚开增值税税专用用发票征票征补税款税款问题的公告（国家税的公告（国家税务总局公告局公告2012年第年第33号）号）n国家税国家税务总局关于局关于纳税人税人对外开具增外开具增值税税专用用发票有关票有关问题的公告（国家税的公告（国家税务总局公告局公告2014年第年第39号）号）n国家税国家税务总局局转发最高人民法院关于适用全国人
8、民代表大会常最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委委员会关于会关于惩治虚开、治虚开、伪造和非法出售增造和非法出售增值税税专用用发票犯罪的决定的若干票犯罪的决定的若干问题的解的解释的通知（国税的通知（国税发1996210号）号）n国家税国家税务总局关于局关于纳税人取得虚开的增税人取得虚开的增值税税专用用发票票处理理问题的通知（国税的通知（国税发1997134号）号）n国家税国家税务总局关于国家税局关于国家税务总局关于局关于纳税人取得虚开的增税人取得虚开的增值税税专用用发票票处理理问题的通知的通知的的补充通知（国税充通知（国税发2000182号）号）n国家税国家税务总局关于局关于纳税人善意取得
9、虚开的增税人善意取得虚开的增值税税专用用发票票处理理问题的通知（国税的通知（国税发2000187号）号）n国家税国家税务总局局 关于走逃（失关于走逃（失联）企）企业开具增开具增值税税专用用发票票认定定处理有关理有关问题的公告的公告（国（国家税家税务总局公告局公告2016年第年第76号）号）n国家税国家税务总局关于走逃（失局关于走逃（失联）企）企业涉嫌虚开增涉嫌虚开增值税税专用用发票票检查问题的通知的通知（税（税总发 2016 172号）号）n二、虚开增二、虚开增值税税发票的具体行票的具体行为：n 为他人、他人、为自己开具与自己开具与实际经营业务情况不符的情况不符的发票。票。n 让他人他人为自己
10、开具与自己开具与实际经营业务情况不符的情况不符的发票。票。n 介介绍他人开具与他人开具与实际经营业务情况不符的情况不符的发票。票。n主主观方面：故意，即行方面：故意，即行为人明知人明知发票开具与票开具与实际经营业务情况不符的事情况不符的事实。n与与实际经营业务情况不符？情况不符？n实际经营业务要素一般包括以下内容：交易当事人的名称、要素一般包括以下内容：交易当事人的名称、标的、数量、的、数量、质量、量、价款或价款或报酬、履行期限、地点和方式、酬、履行期限、地点和方式、违约责任和解决争任和解决争议的方法的方法n发票票记载的主要交易要素包括：的主要交易要素包括：购货单位名称、商品名称或位名称、商品
11、名称或经营项目、目、计量量单位、数量、位、数量、单价、金价、金额、销货单位名称等位名称等n发票票记载的主要内容中一的主要内容中一项或多或多项与与实际经营业务不一致，即符合不一致，即符合“与与实际经营业务情况不符情况不符”n虚开增虚开增值税税专用用发票的手段包括：票的手段包括：n没有没有货物、不物、不动产、无形、无形资产购销，提供或接受，提供或接受应税税劳务、应税服税服务而而为他人、他人、为自己、自己、让他人他人为自己、介自己、介绍他人开具增他人开具增值税税专用用发票票无无货虚开虚开n有有货物、不物、不动产、无形、无形资产购销，提供或接受，提供或接受应税税劳务、应税服税服务但但为他人、他人、为自
12、己、自己、让他他人人为自己、介自己、介绍他人开具数量或者金他人开具数量或者金额不不实的增的增值税税专用用发票票有有货虚开、票虚开、票货不符不符n进行了行了实际经营活活动，但，但让他人他人为自己代开增自己代开增值税税专用用发票票如如实代开代开n三、具体三、具体业务中开、受票方的中开、受票方的认定定n（一）开票方无（一）开票方无货物物销售且受票方无售且受票方无货物物购进n开票方的定性：开票方的定性：为他人虚开。他人虚开。n受票方的定性：受票方的定性：让他人他人为自己虚开。自己虚开。n（二）开票方有（二）开票方有货物物销售但受票方无售但受票方无购进货物物n开票方的定性：开票方的定性：开票方不知道开票
13、方不知道货物的物的实际购买人与受票方不一致，人与受票方不一致，则开票方不属于开票方不属于为他人他人虚开，此虚开，此类案件一般存在中案件一般存在中间人，人，应对中中间人按照介人按照介绍他人虚开定性；他人虚开定性；n 开票方知道开票方知道货物的物的实际购买人与受票方不一致，人与受票方不一致，则应按按为他人虚开定性。他人虚开定性。n受票方的定性：受票方的定性：让他人他人为自己虚开。自己虚开。n（三）开票方无（三）开票方无货物物销售但受票方有售但受票方有购进货物物n1、开票方：、开票方：为他人虚开他人虚开n2、受票方：、受票方：受票方受票方购进货物后，由其物后，由其联系开票方、中系开票方、中间人虚开或
14、承担开票人虚开或承担开票n 手手续费，应认定其定其为“让他人他人为自己虚开自己虚开”，n 实际供供货人人联系开票方、中系开票方、中间人虚开或承担开票手人虚开或承担开票手续费，受票，受票n 方方应认定定为接受虚开接受虚开发票，并根据其是否知道或票，并根据其是否知道或应当知道供当知道供货n 人与开票人不一致，确定其是否属于善意接受。人与开票人不一致，确定其是否属于善意接受。n（四）开票方有（四）开票方有货物物销售且受票方有售且受票方有货物物购进，但，但发票票面票票面记载的主要交易要素与的主要交易要素与实际交易不交易不符符n开票方的定性：开票方的定性：对于不符要素明于不符要素明显故意，且不符要素存在
15、故意，且不符要素存在实质性差异，性差异，应认定定“为他人虚他人虚 n 开开”。n 对于开票于开票时间与与销售售实现时间存在不一致的，因增存在不一致的，因增值税税暂行条例行条例规定先定先 n 开具开具发票的，票的，纳税税义务的的时间为开具开具发票的当天，票的当天，实际上默上默认了开票了开票时间可可n 早于早于销售售实现时间，因此不，因此不应认定定为虚开。虚开。n受票方的定性：受票方的定性：对于不符要素明于不符要素明显故意，且不符要素存在故意，且不符要素存在实质性差异，如不符要素是受票方性差异，如不符要素是受票方n 要求开票方按其要求开具，要求开票方按其要求开具，应认定其定其“要求他人要求他人为自
16、己虚开自己虚开”n注：注：n1.开票方已被开票方已被认定虚开的，受票方不一定也是虚开。定虚开的，受票方不一定也是虚开。n 如善意取得虚开增如善意取得虚开增值税税专用用发票票n2.受票方已被受票方已被认定接受虚开，开票方不一定是虚开。定接受虚开，开票方不一定是虚开。n 如中如中间人以虚开人以虚开发票受票人的名票受票人的名义向向销售方采售方采购货物，但物，但获取提取提货单后交后交给n真真实的的购货人提人提货。除非有。除非有证据表明开票方相关人据表明开票方相关人员具有具有“明知明知”或或“放放纵”n（同一（同一购货方多次方多次购物而开具物而开具发票的票的购货单位不同）的主位不同）的主观故意性，才可故
17、意性，才可认定定n开票方相关人开票方相关人员涉嫌虚开涉嫌虚开违法。法。n3、接受接受发票存在虚开行票存在虚开行为的，其的，其对外开票不一定也是虚开（外开票不一定也是虚开（2014年年39号公告）号公告）n 虚虚进不等于虚开：不等于虚开：n纳税人通税人通过虚增增虚增增值税税进项税税额偷逃税款，但逃税款，但对外开具增外开具增值税税专用用发票同票同时符合以下情形的，符合以下情形的，不属于不属于对外虚开增外虚开增值税税专用用发票：票：n纳税人向受票方税人向受票方纳税人税人销售了售了货物、不物、不动产、无形、无形资产，或者提供，或者提供应税税劳务、应税服税服务。n纳税人向受票方税人向受票方纳税人收取了所
18、税人收取了所销售售货物、不物、不动产、无形、无形资产、所提供、所提供应税税劳务或者或者应税服税服务的款的款项，或者取得了索取，或者取得了索取销售款售款项的凭据。的凭据。n纳税人按税人按规定向受票方定向受票方纳税人开具的增税人开具的增值税税专用用发票相关内容，与所票相关内容，与所销售售货物、不物、不动产、无、无形形资产、所提供、所提供应税税劳务或者或者应税服税服务相符，且相符，且该增增值税税专用用发票是票是纳税人合法取得、并以自税人合法取得、并以自己名己名义开具的。开具的。n 受票方受票方纳税人取得的符合上述情形的增税人取得的符合上述情形的增值税税专用用发票，可以作票，可以作为增增值税扣税凭税扣
19、税凭证抵扣抵扣进项税税额。善意取得增值税专用发票的认定和行政处理n一、民法上的善意取得制度一、民法上的善意取得制度n 指无指无权处分他人分他人动产的占有人，在不法将的占有人，在不法将动产转让给第三人以后，如果受第三人以后，如果受让人在取得人在取得该动产时出于善意，就可以依法取得出于善意，就可以依法取得对该动产的所有的所有权，受，受让人在人在取得取得动产的所有的所有权以后，原所有人不得要求受以后，原所有人不得要求受让人返人返还财产，而只能，而只能请求求转让人（占有人）人（占有人）赔偿损失。失。n 善意取得需要符合三方面的条件：一是支付了合理的善意取得需要符合三方面的条件：一是支付了合理的对价而取
20、得价而取得财产；二是；二是对于他人侵犯所有于他人侵犯所有权不知情；三是取得不知情；三是取得财产过程中没有明程中没有明显过错。n二、善意取得增二、善意取得增值专用用发票的票的认定定n“善意善意”的的认定定应当同当同时满足下列条件：足下列条件：n有有货物、不物、不动产、无形、无形资产购销，提供或接受，提供或接受应税税劳务、应税服税服务n 必必须以以发生真生真实的的经营活活动为前提。前提。 n销售方使用的是其所在省售方使用的是其所在省(自治区、直自治区、直辖市和市和计划划单列市列市)的的专用用发票。票。n专用用发票注明的票注明的销售方名称、印章、售方名称、印章、货物数量、金物数量、金额及税及税额等全
21、部内容与等全部内容与实际相符。相符。n 受票方必受票方必须尽到必要、合理的注意尽到必要、合理的注意义务虚开虚开案由案由为税税务行政管理行政管理(税税务)20180310福建三福建三钢闽光股份有限公司关于收到三明市国家税光股份有限公司关于收到三明市国家税务局税局税务行政复行政复议决定决定书的的公告公告.docxn没有没有证据表明据表明购货方知道方知道销售方提供的售方提供的专用用发票是以非法手段票是以非法手段获得的。得的。n 税税务机关机关举证n n二、行政二、行政处理理n一份蹊一份蹊跷的上市公司收到税的上市公司收到税务处理决定理决定书的公告的公告n虚开虚开云南中云南中药关于收到昆明市官渡区国家税
22、关于收到昆明市官渡区国家税务局稽局稽查局税局税务处理决定理决定书的公告的公告.pdfn1、对购货方不以方不以偷税或者税或者骗取出口退税取出口退税论处。n2、不予抵扣、不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；税款或者不予出口、退税；购货方已方已经抵扣的抵扣的进项税款或者取得的出口退税，税款或者取得的出口退税，应依法追依法追缴。n3、能、能够重新从重新从销售方取得防售方取得防伪税控系税控系统开出的合法、有效开出的合法、有效专用用发票的，或者取得手工开出的票的，或者取得手工开出的合法、有效合法、有效专用用发票且取得了票且取得了销售方所在地税售方所在地税务机关或者正在依法机关或者正在依法对销售方虚开售方虚
23、开专用用发票行票行为进行行查处证明的，明的，购货方所在地税方所在地税务机关机关应依法准予抵扣依法准予抵扣进项税款或者出口退税。税款或者出口退税。n4、纳税人善意取得虚开的增税人善意取得虚开的增值税税专用用发票被依法追票被依法追缴已抵扣税款的，不适用已抵扣税款的，不适用“税税务机关除机关除责令限期令限期缴纳外，从滞外，从滞纳税款之日起，按日加收滞税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞税款万分之五的滞纳金金”的的规定。定。n企企业所得税？所得税？n1、不可抵扣、不可抵扣进项税、税、缴纳滞滞纳金、未涉及企金、未涉及企业所得税所得税虚开虚开案由案由为为税税务务行政管理行政管理(税税务务)201803
24、10安徽省高程安徽省高程电电子科技有限公司不服合肥市国建税子科技有限公司不服合肥市国建税务务局稽局稽查查局税局税务务行政行政.docn2、不可抵扣、不可抵扣进项税、不加收滞税、不加收滞纳金、金、补缴企企业所得税所得税 （2015）沈中行）沈中行终终字第字第153号号虚开虚开案由案由为为税税务务行政管理行政管理(税税务务)20180310不得扣除不得扣除沈阳沈阳东东管冶金管冶金设备设备有限有限责责任公司与沈阳市国家税任公司与沈阳市国家税务务局第二稽局第二稽查查局局税税务务.docn3、不可抵扣、不可抵扣进项税、不加收滞税、不加收滞纳金、企金、企业所得税可以税前列支成本所得税可以税前列支成本（20
25、15）淮中行）淮中行终字字第第00034号号虚开虚开案由案由为税税务行政管理行政管理(税税务)20180310扣除扣除淮安市友邦商淮安市友邦商贸有限公司与淮安市国家税有限公司与淮安市国家税务局稽局稽查局局行政行政处罚二二审行行.docn （2014）淮中行）淮中行终终字第字第0139号号虚开虚开案由案由为为税税务务行政管理行政管理(税税务务)20180310扣除扣除金金湖盛湖盛锦铜业锦铜业有限公司与淮安市国家税有限公司与淮安市国家税务务局稽局稽查查局行政局行政处罚处罚二二审审行政行政.docn n1.企企业所得税法律法所得税法律法规相关相关规定：定： n 企企业所得税法第八条所得税法第八条规定
26、，企定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、用、税金、损失和其他支出，准予在失和其他支出，准予在计算算应纳税所得税所得额时扣除。扣除。n 企企业所得税法所得税法实施条例第二十七条施条例第二十七条规定，企定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；企得收入直接相关的支出；企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活活动常常规，应当当计入当期入当期损益或者有关益或者有关资产成本的必要和正常的支出。成本的必要和正常的支
27、出。n 真真实性、相关性、合理性性、相关性、合理性 原原则n 发票当然是凭票当然是凭证之一，但既不是唯一凭之一，但既不是唯一凭证也不是必然凭也不是必然凭证，其他相关凭，其他相关凭证如合同、如合同、检验单、入、入库单、出、出库单、付款、付款单据、据、实际耗用量、工耗用量、工艺要求与要求与标准等同准等同样可以可以证明支出的真明支出的真实性、相关性与合理性。性、相关性与合理性。n2、税收程序和管理性法律法、税收程序和管理性法律法规 n税收征管法第十九条税收征管法第十九条规定，定，纳税人、扣税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法人按照有关法律、行政法规和国和国务院院财政、税政、税务主管部主管部门的的规定
28、定设置置账簿，根据合法有效凭簿，根据合法有效凭证记账，进行核算。行核算。 账务管理要求管理要求n发票管理票管理办法第二十一条法第二十一条规定，不符合定，不符合规定的定的发票，不得作票，不得作为财务报销凭凭证，任何，任何单位和个人位和个人有有权拒收。拒收。 发票管理角度票管理角度n3、规范性文件范性文件 ：nA、国家税国家税务总局关于开展打局关于开展打击制售假制售假发票和非法代开票和非法代开发票票专项整治行整治行动有关有关问题的通知的通知（国税国税发【2008】第第040号号）：整治不合法）：整治不合法发票的票的买方市方市场，是，是专项整治行整治行动的重要方面，的重要方面，对于不符合于不符合规定
29、的定的发票和其他凭票和其他凭证，包括虚假，包括虚假发票和非法代开票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。退税、抵扣税款。nB、国家税国家税务总局关于局关于进一步加一步加强普通普通发票管理工作的通知票管理工作的通知（国税国税发【2008】第第080号号）在日常在日常检查中中发现纳税人使用不符合税人使用不符合规定定发票特票特别是没有填开付款方全称的是没有填开付款方全称的发票，不得允票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。nC、国家税国家税务总局关于加局关于加强企企业所得税管理的意所得税管理的意
30、见（国税国税发200888号号）规定：加定：加强发票核票核实工作，不符合工作，不符合规定的定的发票不得作票不得作为税前扣除凭据。税前扣除凭据。nD、国家税国家税务总局关于局关于2008年全国开展打年全国开展打击制售假制售假发票和非法代开票和非法代开发票票专项整治行整治行动有关情有关情况的通况的通报（国税函（国税函【2009】第第085号）号）规定：定：对使用虚假使用虚假发票和其他非法凭票和其他非法凭证的，不得允的，不得允许纳税人用以税前扣除、抵扣税款、税人用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退（免）税和理出口退（免）税和财务报销，以杜，以杜绝虚假虚假发票的社会需票的社会需求。求。nE、国家税国家税
31、务总局关于印局关于印发进一步加一步加强税收征管若干具体措施税收征管若干具体措施的通知的通知（国税（国税发【2009】114号号）规定：未按定：未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。n法理分析：法理分析：n效力效力层级：法律：法律 法法规 税税务规章章 规范性文件，下位法不得与上位法相抵触范性文件，下位法不得与上位法相抵触n最高人民法院关于裁判文最高人民法院关于裁判文书引用法律、法引用法律、法规等等规范性法律文件的范性法律文件的规定定n 第五条第五条 行政裁判文行政裁判文书应当引用法律、法律解当引用法律、法律解释、行政法、行政法规或者司法解或者司法解释。法
32、院判决。法院判决 n 引用法律依据是引用法律依据是对于于应当适用的地方性法当适用的地方性法规、自治条例和、自治条例和单行条例、国行条例、国务院院n 或者国或者国务院授院授权的部的部门公布的行政法公布的行政法规解解释或者行政或者行政规章，可以直接引用。章，可以直接引用。n 第六条第六条 对于本于本规定第三条、第四条、第五条定第三条、第四条、第五条规定之外的定之外的规范性文件，根据范性文件，根据审理案件理案件n 的需要，的需要，经审查认定定为合法有效的，可以作合法有效的，可以作为裁判裁判说理的依据。理的依据。n国家税国家税务总局关于修局关于修订“税税务处理决定理决定书”式式样的通知（国税函的通知（
33、国税函2008215号）号）n 决定决定书所援引的所援引的处理依据，必理依据，必须是税收及其他相关法律、行政法是税收及其他相关法律、行政法规或者或者规章，并章，并应当当n 注明文件名称、文号和有关条款。注明文件名称、文号和有关条款。n三、非善意、非三、非善意、非恶意取得虚开增意取得虚开增值税税专用用发票的票的处理理n非善非非善非恶：1、不符合善意取得的、不符合善意取得的规定定n 受票方取得受票方取得发票有瑕疵票有瑕疵n 2、不符合、不符合恶意取得的意取得的规定定n 税税务机关无法机关无法证明明n n行政行政处理：理：1、不得抵扣。中、不得抵扣。中华人民共和国增人民共和国增值税税暂行条例第九条行
34、条例第九条规定：定：纳税人税人购进货物物n 或者或者应税税劳务，取得的增，取得的增值税扣税凭税扣税凭证不符合法律、行政法不符合法律、行政法规或者国或者国务院税院税务n 主管部主管部门有关有关规定的，其定的，其进项税税额不得从不得从销项税税额中抵扣。中抵扣。n 2、加收滞、加收滞纳金金n 3、企、企业所得税不得税前列支所得税不得税前列支虚开与偷税虚开和偷税n案例一案例一n北京市第一中北京市第一中级人民法院行政判决人民法院行政判决书（2014）（一中行）（一中行终字第字第6309号）号）显示，上示，上诉人（一人（一审原告）原告）A公司取得公司取得C公司公司7张发票，抵扣票，抵扣进项税税118273
35、.5元，价税合元，价税合计814000元，没有真元，没有真实交交易，支付开票易，支付开票费共共计36630元。被上元。被上诉人（一人（一审被告）被告）B稽稽查局局认定定A公司持其公司持其购买的的7张增增值税税专用用发票申票申报抵扣抵扣进项税金，未税金，未发生真生真实交易，已构成交易，已构成偷税行税行为，对A公司公司处偷税数税数额1倍倍的的罚款。同款。同时，认定定A公司公司让他人他人为自己开具与自己开具与实际经营业务情况不符的情况不符的发票，属于虚开票，属于虚开发票票的行的行为，对A公司公司处以以5万元的万元的罚款。以上款。以上应缴罚款共款共计168273.5元。元。虚开与偷税n一一审和二和二审
36、法院均表示，税收征管法第六十三条第一款法院均表示，税收征管法第六十三条第一款规定，定，纳税人税人进行虚假的行虚假的纳税申税申报，不，不缴或者少或者少缴应纳税款的，是税款的，是偷税。国家税税。国家税务总局关于局关于纳税人取得虚开的增税人取得虚开的增值税税专用用发票票处理理问题的通知（国税的通知（国税发1997134号）（以下号）（以下简称称134号文）第一条号文）第一条规定，受票方利用他人定，受票方利用他人虚开的虚开的专用用发票，向税票，向税务机关申机关申报抵扣税款抵扣税款进行行偷税的，税的，应当依照税收征管法及有关法当依照税收征管法及有关法规追追缴税款，税款，处偷税数税数额5倍以下的倍以下的罚
37、款。款。发票管理票管理办法第二十二条第二款法第二十二条第二款规定，定，让他人他人为自己开具自己开具与与实际经营业务情况不符的情况不符的发票，属于虚开票，属于虚开发票的行票的行为。该办法第三十七条第一款法第三十七条第一款规定，虚开定，虚开金金额超超过1万元的，并万元的，并处5万元以上万元以上50万元以下的万元以下的罚款。根据款。根据这些些规定，定，认定定B稽稽查局的行政局的行政处罚事事实清楚，清楚，证据确据确凿，适用法律恰当，适用法律恰当，处罚额度适当，度适当，驳回上回上诉人的上人的上诉，维持一持一审判决。判决。虚开与偷税 案例二案例二 n 2015年，肇年，肇庆庆市国税局稽市国税局稽查查局根据
38、公安部局根据公安部门门提供的提供的线线索，依法索，依法对对高要市金利南方金属制高要市金利南方金属制品有限公司（以下品有限公司（以下简简称：南方金属公司）称：南方金属公司）进进行了立案行了立案查处查处。n 南方金属公司成立于南方金属公司成立于1995年，是增年，是增值值税一般税一般纳纳税人，主要税人，主要经营经营制造金属制品及五金制造金属制品及五金杂杂件。件。经查经查，2009年年1月月1日至日至2010年年12月月31日期日期间间，南方金属公司在与肇，南方金属公司在与肇庆庆市某塑料有限公司没有市某塑料有限公司没有发发生生业务业务往来的情况下，虚构往来的情况下，虚构货货物交易及有关物交易及有关财
39、务资财务资料，按开票金料，按开票金额额5%的点数支付开票手的点数支付开票手续续费费，共取得肇，共取得肇庆庆市某塑料有限公司虚开增市某塑料有限公司虚开增值值税税专专用用发发票票10份，金份，金额额合合计计74.99万元，税万元，税额额合合计计12.7万元，取得的虚开增万元，取得的虚开增值值税税专专用用发发票已于所属期内向主管税票已于所属期内向主管税务务机关机关违规违规申申报报抵扣。抵扣。n 虚开与偷税n根据中根据中华华人民共和国税收征收管理法第六十三条人民共和国税收征收管理法第六十三条规规定，中定，中华华人民共和国增人民共和国增值值税税暂暂行条例行条例第九条及国家税第九条及国家税务总务总局关于局
40、关于纳纳税人取得虚开的增税人取得虚开的增值值税税专专用用发发票票处处理理问题问题的通知（国税的通知（国税发发 1997 134号）和国家税号）和国家税务总务总局关于国家税局关于国家税务总务总局关于局关于纳纳税人取得虚开的增税人取得虚开的增值值税税专专用用发发票票处处理理问题问题的通知的的通知的补补充通知（国税充通知（国税发发 2000 182号）的号）的规规定，南方金属公司上述行定，南方金属公司上述行为为属于属于恶恶意接受虚开增意接受虚开增值值税税专专用用发发票。肇票。肇庆庆市国税局稽市国税局稽查查局依法追局依法追缴缴其已抵扣的其已抵扣的进项进项税款税款12.75万元，万元，对对其已抵扣的其已
41、抵扣的进项进项税款税款12.75万元万元处处以一倍的以一倍的罚罚款，并款，并对该对该公司从滞公司从滞纳纳税款之日起至税款之日起至实际缴纳实际缴纳之日止按日加收滞之日止按日加收滞纳纳税款万分之五的滞税款万分之五的滞纳纳金。同金。同时时，南方金属公司因涉嫌构成虚开增，南方金属公司因涉嫌构成虚开增值值税税专专用用发发票罪，税票罪，税务务机关已将机关已将该该案件移送公安机关追究公司法人代表的刑事案件移送公安机关追究公司法人代表的刑事责责任。任。 同同类类案件不同案件不同处处理理结结果：果： 1、两个行、两个行为为，分，分别别定性定性为偷为偷税和虚开增税和虚开增值值税税专专用用发发票，数罪并票，数罪并罚
42、罚n2、一个行、一个行为为，定性，定性偷偷税，按涉嫌虚开增税，按涉嫌虚开增值值税税专专用用发发票移送公安票移送公安n1、中、中华人民共和国税收征收管理法第六十三条人民共和国税收征收管理法第六十三条n纳税人税人伪造、造、变造、造、隐匿、擅自匿、擅自销毁帐簿、簿、记帐凭凭证，或者在，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列簿上多列支出或者不列、少列收入，或者收入，或者经税税务机关通知申机关通知申报而拒不申而拒不申报或者或者进行虚假的行虚假的纳税申税申报，不，不缴或者少或者少缴应纳税款税款的，是的，是偷税。税。对纳税人税人偷税的，由税税的，由税务机关追机关追缴其不其不缴或者少或者少缴的税款、滞的税款、滞纳
43、金，并金，并处不不缴或或者少者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。任。n2、国家税、国家税务总局关于局关于纳税人取得虚开的增税人取得虚开的增值税税专用用发票票处理理问题的通知（国税的通知（国税发1997134号）（以下号）（以下简称称134号文）第一条号文）第一条n受票方利用他人虚开的受票方利用他人虚开的专用用发票，向税票，向税务机关申机关申报抵扣税款抵扣税款进行行偷税的，税的，应当依照税收征管法当依照税收征管法及有关法及有关法规追追缴税款，税款，处偷税数税数额5倍以下的倍以下的罚款。款。n3、中、中华
44、人民共和国人民共和国发票管理票管理办法第二十二条第二款法第二十二条第二款规定，定，让他人他人为自己开具与自己开具与实际经营业务情况不符的情况不符的发票，属于虚开票，属于虚开发票的行票的行为。n1、数罪并、数罪并罚 or 牵连犯犯 or 法条法条竞合合n牵连牵连犯：指出于一个犯：指出于一个违法法目的，目的，实实施数个施数个违法法行行为为，数个行，数个行为为之之间间存在手段与目的或者原因存在手段与目的或者原因n 与与结结果的果的牵连牵连关系，分关系，分别别触犯数个罪名的犯罪状触犯数个罪名的犯罪状态态。牵连牵连犯，犯，实质的数罪，的数罪，处断的断的n 一罪，从重一罪，从重处罚。n法条法条竞合：指一个
45、合：指一个违法行法行为同同时触犯数个具有包容关系的具体条文，依法只适用其中一个法触犯数个具有包容关系的具体条文，依法只适用其中一个法n 条定罪量刑的情况。上位法条定罪量刑的情况。上位法优于下位法，特于下位法，特别法法优于普通法。于普通法。n2、发票管理的六个票管理的六个环节：印制、：印制、领购、开具、取得、保管、开具、取得、保管、缴销。虚开包括。虚开包括“开具、取得开具、取得”n 两个两个环节。“开具、取得开具、取得”行行为可可细分分为开票人的开票、交付、开票人的开票、交付、纳税申税申报和受票人的收票、和受票人的收票、n 认证、抵扣申、抵扣申报以及税款抵扣等更小以及税款抵扣等更小环节。n3、让
46、他人他人为自己虚开增自己虚开增值税税专用用发票，其目的是票，其目的是为了了骗取国家税款，虚开是手段，取国家税款，虚开是手段，偷税是目税是目n 的，申的，申报抵扣税款是取得虚开抵扣税款是取得虚开发票之后的必然行票之后的必然行为。涉嫌虚开增值税专用发票犯罪的移送移送n一、移送相关一、移送相关规定：定：n （一）（一） 刑法：第二百零五条虚开增刑法：第二百零五条虚开增值税税专用用发票或者虚开用于票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税取出口退税、抵扣税款的其他款的其他发票的，票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下二万元以上二十万元以下罚金；虚开的金；虚开的
47、税款数税款数额较大或者有其他大或者有其他严重情重情节的，的，处三年以上十年以下有期徒刑，并三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万五万元以上五十万元以下元以下罚金；虚开的税款数金；虚开的税款数额巨大或者有其他特巨大或者有其他特别严重情重情节的，的，处十年以上有期徒刑或者无期十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并徒刑，并处五万元以上五十万元以下五万元以上五十万元以下罚金或者没收金或者没收财产。n单位犯本条位犯本条规定之罪的，定之罪的，对单位判位判处罚金，并金，并对其直接其直接负责的主管人的主管人员和其他直接和其他直接责任人任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数三年以下有期徒刑或者拘役；
48、虚开的税款数额较大或者有其他大或者有其他严重情重情节的，的，处三年以上三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特巨大或者有其他特别严重情重情节的，的，处十年以上有期徒刑或十年以上有期徒刑或者无期徒刑。者无期徒刑。n 虚开增虚开增值税税专用用发票或者虚开用于票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有票，是指有为他人他人虚开、虚开、为自己虚开、自己虚开、让他人他人为自己虚开、介自己虚开、介绍他人虚开行他人虚开行为之一的。之一的。n（二）最高人民（二）最高人民检察院、公安部关于公安机关管察院、公安部关于公安机关管辖的刑
49、事案件立案追的刑事案件立案追诉标准的准的规定（二）定（二）n 第六十一条第六十一条 虚开增虚开增值税税专用用发票、用于票、用于骗取出口退税、抵扣税款取出口退税、抵扣税款发票案票案(刑法第二百零刑法第二百零五条五条)虚开增虚开增值税税专用用发票或者虚开用于票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被在一万元以上或者致使国家税款被骗数数额在五千元以上的，在五千元以上的，应予立案追予立案追诉。n（三）中（三）中华人民共和国人民共和国发票管理票管理办法法n 第三十七条第三十七条违反本反本办法第二十二条法第二十二条
50、3第二款的第二款的规定虚开定虚开发票的，由税票的，由税务机关没收机关没收违法法所得；虚开金所得；虚开金额在在1万元以下的，可以并万元以下的，可以并处5万元以下的万元以下的罚款；虚开金款；虚开金额超超过1万元的，并万元的，并处5万元以上万元以上50万元以下的万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。任。n非法代开非法代开发票的，依照前款票的，依照前款规定定处罚。n（四）行政（四）行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的法机关移送涉嫌犯罪案件的规定定n（五）关于加（五）关于加强行政行政执法与刑事司法法与刑事司法衔接工作的意接工作的意见_中中办发20118号号n二、移送司法机关
51、后能否作出行政二、移送司法机关后能否作出行政处罚决定？决定？n 2010年中国行政年中国行政审判指判指导案例第案例第1卷第卷第14号案例号案例载明，明，2004年年8月，山月，山东省省Z市国税市国税局局调账检查发现Y公司涉嫌犯罪，同年公司涉嫌犯罪，同年9月将案件移送公安机关立案月将案件移送公安机关立案侦查。一个月后，。一个月后，该局以局以Y公司涉嫌公司涉嫌偷税立案。税立案。2005年年7月，月，该局局认定定Y公司的行公司的行为已构成已构成偷税，税，责令令Y公司公司补缴520余万余万元税款，并根据税收征管法第六十三条第一款之元税款，并根据税收征管法第六十三条第一款之规定，定，对Y公司公司处补缴税
52、款税款1倍的倍的罚款。款。Y公司公司不服，向法院提起不服，向法院提起诉讼。2006年年1月月4日，法院以虚开增日，法院以虚开增值税税专用用发票罪判票罪判处Z公司公司罚金金150万万元。元。n 一一审法院法院认为，依照行政，依照行政处罚法有关法有关规定，定，对同一同一违法犯罪行法犯罪行为，原，原则上只能上只能给予一次刑予一次刑事法律上的人身事法律上的人身罚或或财产罚。在司法机关。在司法机关对该违法犯罪行法犯罪行为未作出最后未作出最后处理之前，行政机关如理之前，行政机关如在向公安机关移送之前未作出有关人身在向公安机关移送之前未作出有关人身权和和财产权的行政的行政处罚，则不再不再针对同一同一违法行法
53、行为作出作出该类行政行政处罚，否，否则构成程序构成程序违法。法。Z市国税局在市国税局在发现Y公司的行公司的行为涉嫌犯罪并移送公安机关涉嫌犯罪并移送公安机关后，在司法机关后，在司法机关对该违法犯罪行法犯罪行为未作出最后未作出最后处理之前，理之前，对Y公司作出税公司作出税务行政行政处罚，违反了反了有关有关规定，属程序定，属程序违法、适用法律法、适用法律错误。Z市国税局提出上市国税局提出上诉，被二，被二审法院法院驳回。回。n 虚开虚开案由案由为税税务行政管理行政管理(税税务)20180310移送后又移送后又处罚山西能源山西能源产业集集团西北西北矿业有有限公司与朔城区国家税限公司与朔城区国家税务局稽局
54、稽查局行政局行政.docn（一）行（一）行为要件要件针对同一同一违法行法行为n 一事不二一事不二罚原原则：一事不二：一事不二罚（款）原（款）原则是指是指对当事人的同一个当事人的同一个违法行法行为，不得，不得给予两予两次以上次以上罚款的行政款的行政处罚。n（二）（二）时间要件要件移送公安机关移送公安机关n 作出税作出税务行政行政处罚决定涉及四个决定涉及四个时间段：一是第段：一是第时间段，移送公安机关之前；一是第段，移送公安机关之前；一是第时间段，移送公安机关后至立案段，移送公安机关后至立案侦查前；一是第前；一是第时间段，移送公安机关立案段，移送公安机关立案侦查至司法机关至司法机关对该违法犯罪行法犯罪行为最后最后处理之前；一是第理之前；一是第时间段，司法机关段，司法机关处理之后，理之后，这里既包括公安机关里既包括公安机关立案立案审查后后认为没有犯罪事没有犯罪事实或者或者显著著轻微不需要追究刑事微不需要追究刑事责任，也包括人民任，也包括人民检察院作出不起察院作出不起诉决定以及人民法院判决生效等之后。决定以及人民法院判决生效等之后。n（三）（三）处罚种种类人身人身罚和和财产罚除外除外n 申申诫罚、行、行为罚仍可（没收仍可（没收财物和物和违法所得、停止出口退税法所得、停止出口退税权）
