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1、剖蒲姜序寡率欢栋山遇爵就训垢奠驹刽慰壶孺既驴脑磁苯乱定侈畅爽抑蜕高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学高等学校会计制度的学习体会习体会（第二次征求意见稿）（第二次征求意见稿）诣钙宦台冕备蔽截遇赣远极跳簇泡旱悠廊缅梨莱棠垃吭寅嘲拎受陋寺宫篷高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会一、高等学校会计制度制度修订的背景介绍一、高等学校会计制度制度修订的背景介绍 （一）（一） 事业单位（高等学校）会计制度改革的必要性事业单位（高等学校）会计制度改革的必要性 一是健全公共财政体制，支持政府财政支出绩效评价与一是健全公共财政体制，支持政府财政支出绩效评价与管理的
2、必然要求管理的必然要求 二是贯彻落实科学发展观，提高财政科学化、精细化管二是贯彻落实科学发展观，提高财政科学化、精细化管理水平的重要支撑理水平的重要支撑 三是与时俱进，配合事业单位体制改革、服务社会保障三是与时俱进，配合事业单位体制改革、服务社会保障体系的建立健全、促进民间非营利组织健康发展的重要举体系的建立健全、促进民间非营利组织健康发展的重要举措措 四是建立服务型政府，提高政府财政透明度的客观需要四是建立服务型政府，提高政府财政透明度的客观需要 溜拒谗串奈村镍素胖特农纬完帜播眉黍肇午满漾墅迄匆扩嗅砾剂舶曰皱乘高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会（二）事业单位（高等学校）会计
3、制度改革的背景（二）事业单位（高等学校）会计制度改革的背景（三）（三） 事业单位（高等学校）会计制度制定的原则事业单位（高等学校）会计制度制定的原则 一是要贯彻落实财政科学化和精细化管理要求，系统核算和反映高等学校预算及其执行情况，夯实财政管理和政策决策的信息基础； 二是要密切配合公共财政体制改革，与部门预算、国库集中收付、政府收支分类、财政拨款结转结余管理、国有资产管理等改革政策有机衔接，完善财政改革和政策执行的制度体系； 三是要全力满足高等学校改革发展诉求，规范高等学校新业务、新活动，为构建新时期高等学校改革创新和健康发展的政策环境服务； 四是要积极推动高等学校加强财务管理，着力提升高等学
4、校资产管理、成本核算和绩效评价水平； 五是要坚持立足国情、适当借鉴国际，既要满足现时实务需要，又有一定的前瞻性。 钻草砖央宠唾领申噬蛀轨愉瀑咆也撰掖宙椅啪骸寝枫怨努捎苇赋章撑品睁高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会（四）（四） 事业单位（高等学校）会计制度改革的实施步骤事业单位（高等学校）会计制度改革的实施步骤 深入调研、充分沟通深入调研、充分沟通 统筹规划、有序推进统筹规划、有序推进 组织实施、解释完善组织实施、解释完善诬偷氧员愚朔付鸟撕插铺句伴醒喇廷侧诱轴淋杆瑟聋走训探返浇唬甫撑捂高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会二、高等学校会计制度修改的主要变化二、高等
5、学校会计制度修改的主要变化v结构体例方面的变化：结构体例方面的变化：v（一）调整制度的适用范围v（二）增加财政预算改革相关核算内容v（三）将收付实现制转变为权责发生制v（四）基建并入“大账”核算v（五）取消修购基金、固定基金，对固定资产计提折旧v（六）对无形资产计提摊销v（七）采用成本费用类科目，完善学生培养成本核算v（八）对净资产类科目做了调整v（九）将资本性支出作为辅助账登记v（十）改进财务报告体系脏队禁轧焉墨懈护烯瞬潦佯阶击旅蓬琐疯鲜倔间络朔盲尾骸特纪芽搁她磐高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v科目应用方面的变化：科目应用方面的变化：v资产类科目新制度变化的主要内容v货
6、币资金中增加了零余额账户用款额度、财政应返还额度科目v债权资金中减少了借出款科目v材料科目改为存货科目核算v对校办产业投资及其他对外投资科目合并设立长期投资科目v固定资产固定资产v单位价值标准的提高 v固定资产定义的补充 v固定资产后续支出的规定 v固定资产计提折旧的规定v增加了固定资产清理和待处理财产损益核算v无形资产无形资产v无形资产的计价方法v无形资计提摊销的规定逾瘤惭沽晚义砖订撤痘匆穿蠕酝关防服瑶凶椎征乎讨面东怂蟹久抢祭氰喘高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v增加了基本工程、在建工程核算科目v确定了基建并入高校会计制度核算的规定v负债类科目v借入款科目改为长期借款科目
7、核算v利息的处理原则及方法 v增加了应付职工薪酬、应缴社会保障费、预收账款、其他应付款及长期应付款等科目v净资产类科目v 将固定基金、投资基金转变为长期资产占用v 增加了基建工程和无形资产作为长期资产占用v 将事业基金转变为非限定性净资产v 将财政拨款结余、项目结余专用基金转变为限定性净资产v 增加了以前年度调整会计科目扔琵函幌葫讲捍郡覆棘枣霹任劳晦刹协槐毙谩巡夫圆茨趾辞慢阁柏鹃晚纲高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v收入类科目收入分类的变化v将原来分类拨款统一为财政补助收入、取消了附属单位缴款及经营收入，其他收入的内容范围扩大，增加了捐赠收入。v费用类科目会计要素的变化v依
8、据权责发生制原则v支出科目改费用科目v费用根据核算内容划分为：v教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用、财务费用及其他费用 籍粳沾奏探诲胚鄙郡摹哦填云妒典海重畦旋凌浩摊讼搅气裤即波涝赣闭驱高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会三、高等学校会计制度修改的主要内容三、高等学校会计制度修改的主要内容v（一）总说明部分v适用范围：公办高校v核算基础：权责发生制v会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用v财务报告：资产负债表、收入费用表、现金流量表、财政收支表v基建投资：并入“大账”v解释权限：财政部惫晰春绕如彤胖慈差掖颊嚏磐焦熙蹄袖词团辜件丛明岂岭么嗣饰泞淋章肉高等学校会计制度的学习体
9、会高等学校会计制度的学习体会（二）新旧会计科目对比 旧科目 资产类 新科目 资产类101现金1001库存现金102 银行存款1002银行存款1011零余额账户用款额度1101财政应返还额度110应收票据1111应收票据112应收及暂付款1112应收账款1113预付账款1114其他应收款115借出款120材料1201存货131对校办产业投资1301长期投资132其他对外投资140固定资产1401固定资产1402累计折旧1411基建工程1412在建工程保柬玲肃亲涌掳嘿晕妖列八陛鱼重钧壳乃孺犁踌全昧蹦皖淌妮阂最戊淆獭高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会1420固定资产清理150无形资
10、产1501无形资产1502累计摊销1601长期待摊费用1701待处理财产损益旧科目负债类新科目负债类201借入款项2001短期借款2103应缴社会保障费2201应付职工薪酬211应付票据2202应付票据212应付及暂存款2203应付账款2204预收账款2206其他应付款2301长期借款2302长期应付款221应缴财政专户2101应缴财政款222应缴税金2102应缴税费223代管款项2401代管经费各榨身氨博盂遇肘妊之喻伶叠洛鬃肢弛又奎眺杏可无扫鸳泛爸醇麓赞竞杆高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会旧科目净资产类新科目净资产类301事业基金3102非限定性净资产310固定基金300
11、1长期资产占用320专用基金3101限定性净资产341事业结余3102本期收入费用结转351经营结余352结余分配3301以前年度调整旧科目收入类新科目收入类411教育经费拨款4001政府补助收入413科研经费拨款415其他经费拨款421上级补助收入4002其他政府补助431教育事业收入4101教育事业收入432科研事业收入4102科研事业收入4201捐赠收入451经营收入461附属单位缴款店呕捌架膝剂泞姿灸婿玲逞泌巢钵圃谨稽绰惭卧曼宏退故积录彼刷锨极清高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会471其他收入4301其他收入旧科目支出类新科目费用类511拨出经费521教育事业指出50
12、01教育费用531科研事业支出5002科研费用5101管理费用5102离退休保障费用5103财务费用5104其他费用551经营支出561上缴上级支出571对附属单位补助581结转自筹基建瞄佰獭尽冀刁脯恒逸舟献长羽猾七皋昼梦苇投郴睡诞怪通胚尔睁她舔谈凛高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会科目应用的主要内容v资产类科目v国库集中支付的两种方式：直接支付、授权支付v零余额账户用款额度v核算范围：实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。v主要账务处理：v 在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额v
13、借：零余额账户用款额度v 贷：财政补助收入诚蕴申斟藻畔御隅儒疚丛谩献嘘莉娘绚厕龟拯淀紊浪扮滁糊愈脑遵圣庄饯高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v按规定支用额度时v借： 存货v 固定资产v 在建工程 v 基建工程v 各项费用v 贷：零余额账户用款额度v从零余额账户提取现金时v 借：库存现金v 贷：零余额账户用款额度v划拨工会经费、住房公积金及提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时v借：银行存款v 贷：零余额账户用款额度锑蜘僳食蓉舜沽履础拖驹毙坡暗过讯署攘言池挨割哀司箭祟铺瓢商爬鞘众高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v年度终了，依据代理银行提供的对账单注销额度时v
14、借：财政应返还额度财政授权支付v 贷：零余额账户用款额度v年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的v借：财政应返还额度财政授权支付v 贷：财政补助收入v下年度年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度时v借：零余额账户用款额度v 贷：财政应返还额度财政权支付v收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时借：零余额账户用款额度v 贷：财政应返还额度财政授权支付糕神佣念吓窘惜橇痞松且拄难世歹做缅稿邪荫率赶堑硒季瞒卖拎丸矫票挑高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v举例：201X年某学校审定统发工资，金额400万元，交代理银行办理资金支付，会计分录如
15、下：v 借：教育费用-财政补助基本支出-人员费用 400万元v 贷：零余额账户用款额度 400万元榔笑羊徘凤织教冀捂办困秘辉抓研换途巢库乘惜蛙曰郊陇蕊鄂吕远谓酉轻高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v财政应返还额度财政应返还额度v核算范围：实行国库集中支付的高等学校年终应收财政下年度返还的资金额度。v核算方式：设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。v直接支付的账务处理：v年度终了，财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额v借：财政应返还额度（财政直接支付）v 贷：财政补助收入v下年度，恢复财政直接支付额度后，以财政直接支付方式发生实际
16、支出时，v 借：有关科目 v 贷：财政应返还额度（财政直接支付）漆愧精鸳手奥今盛丰请邮叼宴槐臻苹氓撤铱粤涤坟椰唉畦创噪汐浦粉彦掉高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v授权支付的账务处理v年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度时v借：财政应返还额度（财政授权支付）v 贷：零余额账户用款额度v本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，v借：财政应返还额度（财政授权支付）v 贷：财政补助收入v下年度年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度时v借：零余额账户用款额度v 贷：财政应返还额度（财政授权支付）v收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用
17、款额度的，v 借：零余额账户用款额度v 贷：财政应返还额度（财政授权支付）版一问凋畏事河咒偷劝拭库狐私到钠兰黔逛猾确吝瓷眩翘役袋管颈膘物烫高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v举例：某单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数900万元。v（1）根据差额做调整分录如下：v 借：财政应返还额度 900万元v 贷：财政补助收入 900万元v（2）下年度恢复时会计分录如下：v 借：零余额账户用款额度 900万元v 贷：财政应返还额度 900万元秃蛀诊垄孕迫凿祁崔提留簧产围讼娟凝振皿宠嘴藤理剔却双担憋紫札睬缴高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v 2.
18、存货v规定了存货的购入、领用及盘点的账务处理。v规定了存货发出的计价方法：先进先出法、个别计价法、加权平均法；低值易耗品的成本于内部领用时一次摊销。v存货盘亏、盘盈都将通过“待处理财产损益”科目核算。v 3.长期投资v长期投资的成本主要由货币资金、实物资产、无形资产、调入资产及相关税费构成；注意持有期间及处置时的处理；收益的会计处理。v 长期投资的有关规定：不得使用财政资金及其结余进行投资；不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。用实物资产及无形资产投资的要进行资产评估，合理确定资产价值。应履行相关审批程序。堕御毋椒迄套丰案宫挛蟹上知愈砖套藕赁蚤阴沂挪剿杉妮往逐洒雌总雅禾高等学校会计制度的学
19、习体会高等学校会计制度的学习体会v 投资成本取得的主要账务处理：v以货币资金取得时购买价款+税费、手续费v 借：长期投资-股权v 贷：银行存款等v以固定资产取得时评估价或合同价+相关税费v 借：长期投资-股权v 贷：银行存款 v 应缴税费v 借：累计折旧v 贷：固定资产v 差额贷记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目弓谗孤酵乖让颂缎仑晾捐柔室叛洗参法粘夸卑己似垢高刮父主次拿轰秧衰高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v以已入账无形资产取得时-评估价或合同价+相关税费v 借：长期投资-股权v 贷：银行存款v 应缴税费v 借：累计摊销v 贷：无形资产v按其差额，贷记“其他收入”科目
20、或借记“其他费用”科目。v以未入账无形资产取得时-评估价或合同价+相关税费v借：长期投资-股权v 贷：银行存款v 应缴税费v 其他收入爱短藩校钞桑禁只庐抬售霹拽烘鞭浅马瑞沦猿榷浇物龙循烩腰啄却芦薛兹高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v以接受捐赠、无偿调拨方式取得时-按原单位的原账面价值+相关税费v借：长期投资-股权，v 贷：捐赠收入 v 财政补助收入v持有期间采用成本法核算。长期股权投资的账面价值一般保持不变。v持有期间的 账务处理：v被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按照宣告分派的现金股利或利润中所应享有的份额，确认当期投资收益v借：其他应收款v 贷：其他收入v实际收到现
21、金股利或利润时v借：银行存款v 贷：其他应收款v被投资单位宣告分派的股票股利，不作账务处理，但应当设置辅助账，进行数量登记。铆汾狞存藕癌驳虑简唤组殴痔耍驴较禽元糙倒就提寓阑择利呐策洒丧哗淮高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v举例：v 2011年3月15日，某学校投资一家XX企业，学校出资50万元，占xx企业30%的股份。2011年底，XX企业实现利润10万元，2012年3月，xx企业宣告分派2011年利润5万元，学校于2012年4月30日收到。会计分录如下：v宣告分派利润时 5万元*30%=1.5万元v 借：其他应收款-应收利润 1.5万元v 贷：其他收入-投资收益 1.5万
22、元v收到款项时v 借：银行存款 1.5万元v 贷： 其他应收款-应收利润 1.5万元昭娜剂解蹋昭答菌睬促悦殖歉卯蜘坠废湍凝子匿瓜劣畦漆最纵恢啪薛页誊高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v长期投资处置时要按规定进行资产评估并履行相关审批程序长期投资处置时要按规定进行资产评估并履行相关审批程序。v处置时的账务处理：处置时的账务处理：v处置时账面余额与实际取得价款的差额计入当期损益。v实际取得处置价款时v借：银行存款v 贷：长期投资-股权(账面原价）v 其他应收款（尚未领取的已宣告分派的现金股利或利润）v 其他收入或应缴财政款（有余额）v上缴财政时v借：应缴财政款v 贷：银行存款边稼
23、除力烈吵赐挺随腔倡谎副殉恩炭鬃玛跟首锅撂签搂崎揩仁坯宽厉捣孕高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v4.固定资产v关注价值标准、累计折旧、后续支出，注意资本性支出、费用性支出的区分。v价值标准v预计使用年限超过一年，单位价值在2000元以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。v单位价值虽未达到规定标准，但使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产管理。需秆胞彦病悲暑垣惕膳炮陶灿科歧痢冰娠御操赞辟颗赫蛹纺妊殖厕镣扑犊高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v新旧制度的变化v旧制度v单位价值500元以上v其中：专用设备单位价值800元以上v事业单
24、位财务规则v单位价值1000元以上v其中：专用设备单位价值1500元以上v高校新会计制度v单位价值2000元以上火蛊移悦政琳茁宿也鳖埋倦则崩狄揉驾蛙灶镐霓趁抡急进娜溯腿盟谬咀骨高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v取得的规定：外购价值包含实际支付的价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。v如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，可以按照各项固定资产同类或类似资产价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。跌放蔑鱼睡区粒坠仇革硷堪些拱瓜益耍纷惧源篱选茂功慈阿觉淳牛悄清鲁高等学校会计制度
25、的学习体会高等学校会计制度的学习体会v取得时的账务处理：v（1）购入不需安装的固定资产，v借：固定资产v 贷：财政补助收入v 零余额账户用款额度 v 银行存款v 应付账款v购入固定资产扣留维修保证金v借：固定资产 v 贷：财政补助收入v 零余额账户用款额度v 银行存款v 应付账款v 其他应付款（扣留保证金）皮村法戈蹋卖偏夺火暮痞垦炙戏淖蓖勉甭阂款睬守报声苗蜂挣涎授五积画高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v支付维修保证金时v借：其他应付款v 贷：银行存款v（2）购入需要安装的固定资产v借：在建工程v 贷：财政补助收入v 零余额账户用款额度 v 银行存款v 应付账款v发生安装费用
26、v借：在建工程v 贷：银行存款v安装完毕达到预定可使用状态时v 借：固定资产v 贷：在建工程退牌铜普援每即奈殊臃虎食凰嗣扮自操吃呕遣镰陨椎咽芝术佩煎狭春敛疟高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。其中在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建发生的支出（减去改建、扩建过程中的变价收入）、扣除固定资产拆除部分账面价值后的净额确定。v（1）固定资产改建、扩建的，将固定资产转入改、扩建时v借：基建工程（固定资产的账面价值）v 累计折旧v 贷：固定资产v改建、扩
27、建过程中收到变价收入时v借：银行存款v 贷：基建工程v（2）工程项目建造过程中发生支出v借：基建工程时v 贷：银行存款座框踌凌箩樊侩迈酗顽烤呢昭剔无浓涤去髓意忌汗誊瘩凋运挂瓦马照酬组高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v（3）工程项目达到预定可使用状态时v借：固定资产v 贷：基建工程v已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。v 融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。v借：固定资产v 贷：长期应付款(租赁协议或合同租赁价)v 银行存款(运输费途中保险费安装调试费)
28、v按租金价定期支付租金时v借：长期应付款v 贷：银行存款钓轰碟峙粹邪炊甫雀葵畅崩宦尾犊畏清花撰饥郴橡辕戎郸什献肠喻灵搁戈高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。v借：固定资产 不需安装（确定价）v 在建工程需安装 v 贷：银行存款（相关税费）v 捐赠收入（差额）v 财政补助收入v资产出租出借必须按规定履行审批手续，取得上级主管部门及财政部门的批准。 经营租出固定资产取得的租金收入时 借：其他应收款 银行存款 贷：其他收入冬梆啡甫芝龙补咏狂啮艇奄哮球丫怯潦醋群输绅贸踌鹊哲斗憨博蝗补
29、蚜皋高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v固定资产处置时，要履行相关审批程序，并区分以下情况处理：v（1）出售、报废、毁损的固定资产v 借：固定资产清理（固定资产的账面价）v 累计折旧（已提取的折旧）v 贷：固定资产v（2）以固定资产对外投资v借：长期投资-股权（评估价或合同确定价值+相关税费 ）v 贷：银行存款（评估费用） v 应缴税费 （税费） v借： 累计折旧v 贷：固定资产v 其他收入或其他费用（差额）v（3）无偿调出、对外捐赠固定资产，v借： 累计折旧v 其他费用（差额）v 贷：固定资产卖内督爽缝乎禽谬济沾堵涣竣淮钙医娠痛箕曹芝碧驯妮鸳胀愧末券弓巴噪高等学校会计制度的
30、学习体会高等学校会计制度的学习体会v固定资产盘盈、盘亏，应当及时查明原因，按规定报经批准后及时进行账务处理。v（1）盘盈的固定资产，按比照同类或类似资产市场价格确定价值时v 借：固定资产v 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢v报经批准处理时v借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢v 贷：其他收入v（2）盘亏的固定资产，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期费用。v 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢v 累计折旧v 贷：固定资产v报经批准处理时v借：其他费用v 库存现金或银行存款 （可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等）v 其他应收款v 贷：待处理财产损溢待处理非流动
31、资产损溢v 怔虹约丝季韩碱拇霓划缕在捷黔硒赏蹈鹏予哇口订纹想桑攘疯揭边栏苏泼高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v5累计折旧v折旧的范围 ：除文物、已提足折旧的资产、单独计价的土地外，均计提折旧。图书于购入时一次提够。v多种用途、混合使用的资产采用合理的方法分摊计入。v折旧方法平均年限法v折旧政策按月提取，当月增加下月提，当月减少当月照提。v融资租入资产折旧政策采用同上政策。v更新改造延长期限的重新计算折旧碎枝卉肩赃勿疙养异缅蓟荒浴讯轿皂膘傀铃蘑恬烈滋级形眶诧鼻秘祷熄郎高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v固定资产折旧分配v开展教学及教辅活动教育费用v开展科研活
32、动科研费用v行政管理部门使用管理费用v离退休部门使用离退休费用v经营出租其他费用v账务处理：v借：教育费用、科研费用、管理费用、其他费用等v 贷：累计折旧胯郝丧韦挚柬巍悸篷状俺综越端降谨类走见偶锻谅槛释惮裂洽砍县晾咏嚏高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v（注意与医院制度、事业单位制度的不同点）v医院制度v购入时（不需安装）v借：固定资产v 贷：待冲基金（财政资金）v 银行存款（自有资金）v借：财政补助项目支出v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款v计提折旧时v借：待冲基金（财政资金形成的固定资产）v 医疗成本、管理费用、其他支出等（自有资金）v 贷：累计折旧罩桥债
33、诚漳异疾拉捅勃手痢啥甫嗽锌病勇嵌升庄谷碳吴媒阿太茨醋弯闸信高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v事业单位制度v购入时（不需安装）v借：固定资产v 贷：固定基金v借：事业支出、经营支出等v 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款v计提折旧时v借：固定基金资产折耗v 贷：累计折旧灼促休禁榆蝉丰锗捅卓仅鸯佬觅豺骇湖给蒸姻谗案真在妻黄铡骚凭肪靛樱高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v固定资产后续支出v为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，通过“基建工程”等科目核算。 v为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应
34、当计入当期费用，借记“教育费用”、“科研费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 啄开佰沧解庇诬浸舍嫉巷记浑珍牟框吴亏恼卵豺孵竹廉核舜滋之除卸肆伯高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v举例：v 201X年5月-8月，某学校对其实验大楼进行维护修缮，发生修理费用30万元，该款项由银行支付。会计分录如下：v 借：教育费用-修理费 30万元v 贷：银行存款 30万元槐桅喝漏胳钓扇寥疥娄貌踊头延投绣啸入撑语字妆溅眠牌遇印色晃舰趋浸高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v 6.基建工程v核算范围：高等学校经发展规划部门批准而进行的建造、改建、扩建固定资产等工程及
35、设备购置所发生的建设成本。v基建账户的设立原则：两套账核算。按月根据基建账户中相关科目发生额在“大账”中按新制度核算。基本建设会计核算依据基本建设会计制度。v核算流程：转入改建-结算价款-财政支出价款（非财政支出价款）-收到变价收入-支付工程利息-工程交付使用旺先礼沫纪疤议可疼莉矗痛牺娘堑馆窿膝唆悬指秦沿其搞瓢试姐肛噬洁浓高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v基建并入基建并入“大账大账”的主要账务处理：的主要账务处理：v1.日常支付业务（非财政资金）v基建帐套 借：建筑安装工程投资设备v 贷：银行存款自筹v财务帐套 借：基建工程设备v 贷：银行存款v 2.日常支付业务（财政资金
36、）v基建帐套 借：建筑安装工程投资设备v 贷：银行存款国拨v财务帐套 借：基建工程设备v 贷：财政补助收入项目支出（直接支付）或 零余额账户用款额度孤梆卓皖惺羽怜堪岭若失遵失血改燃绦酵倾腕昼镜赏亥赶滓厕帘开扶密巧高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v3.交付使用v基建帐套：借：交付使用资产v 贷：建筑安装投资设备v 借：银行存款国拨/自筹v 贷：教辅使用资产v财务帐套： 借：固定资产v 贷：基建工程设备尽纱谩婉缉荷再疫囚鼻邱蹈经拒擞瘟饼峪淬翟杖筹偷饵掠坦讼烈移伊施蛾高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v7.无形资产 v 核算高等学校为开展业务活动、出租给他人或为
37、管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。v高等学校购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，作为无形资产核算。v主要变化：计提摊销v关注：资产取得、价格确定。v外购的无形资产，成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。v自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，依法取得前所发生的研究开发支出，应于发生时直接计入当期费用。匈碟絮清叉怎惕撼须渝咖功脖惩彭坷恩昆骄咕雍镁鸵论妖淬万辩京榆鞋犯高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v举例
38、：v 201X年9月10日，某高校一项技术发明研究项目依法获得国家专利证书，在申请专利权过程中发生专利登记费5万元，律师费2.5万元，款项由银行存款支付。会计分录如下：v 借：无形资产-专利权75000元v 贷：银行存款 75000元溶油镶间颠俘拔暮刃协儡院结霹殷尸幸颇竞喜肋锤旋须惊温滨泣疼氮睹押高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v接受捐赠的无形资产，成本按照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上发生的相关税费确定。v摊销方法：取得当月，按月摊销。v摊销年限的计算原则：v 合同规定有收益年限，法律无规定的，不超过合同期限；v 合同无收益年限，法律有规定的，不超过法律
39、年限；v 两者都有的，两者之中不超过较短年限；v 两者都无的，不超过10年。朴徒户埔僻葱迹涣滦婆烹腮右埂闽秉抉巡潘郎拖螺鬃博黄股寥议造黎言鞭高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v举例：假设上例中的专利权法律保护年限是10年，但由于该项专利技术更新较快，学校预计5年后该专利权将被新技术取代。v根据该项专利权的实际情况，学校预期其使用年限5年小于法律年限10年，按5年预计使用年限计提摊销。v2011年9月-2015年10月，每月计提额为：75000/5/12=1250元v借：管理费用 1250v 贷：累计摊销 1250哀锻原钥蛙玩倪侣隅顷醇出重淑掂挨旭哄辛拥肥善讹楼惦溉惜躲追木炉伐
40、高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v无形资产处置规定：转让、出售的，要按规定评估报批。v借：银行存款（收到价款）v 其他费用（账面价值）v 累计摊销（已提摊销）v 贷：无形资产（账面余额）v 其他收入或应缴财政（价差）v 应缴税费（相关税费）v盘点过期核销的v借：其他费用 v 累计摊销v 贷：无形资产咀坞敬蚁胖勋趋加掏仍踢腔疫矢邻年撤瞻线很蒂侗兵端瘟岳棉赔资葬刨缠高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v举例：201X年，某学校将取得的一项专利技术转让，取得收入15万元，该专利技术账面价值1万元，已提摊销0.2万元，评估费用1万元，税费0.75万元。会计分录如下：
41、v 借： 银行存款 150000元v 累计摊销 2000元v 贷：应缴税金 7500元v 银行存款 10000元v 其他收入或应缴财政款124500v 无形资产 10000元进厉跳企涡掳谓沫峙钒行视怕层谊语杭撵懈寡诛谋昂沃愉抗轧诸候久荫秉高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v负债类负债类v注意长期借款利息的处理，为构建资产发生的借款利息在工程期间发生的应当资本化，借记”基建工程”科目，贷记“长期借款”科目；工程完工后发生的借款利息应当费用化，借记“财务费用”，贷记“长期借款”科目。拨崩织违庚阔萌葫玫茅税簧谈毒妥骋欧袋宇泌求敌谷钢庚房袋辊乌慑兹架高等学校会计制度的学习体会高等学校
42、会计制度的学习体会v净资产类净资产类v长期资产占用v相当于非流动资产占用，包含并按长期投资占用、固定资产占用、基建工程占用、在建工程占用、无形资产占用进行明细核算。平时不做账务处理，期末时根据本月固定资产、基建工程、在建工程及无形资产科目余额减去应付账款等科目中因赊销资产形成的余额的净增加数（期末余额-期初余额）做账务处理。v 借：本期收入费用结转v 贷：长期资产占用吁乒蓟编万念标芳辟磋块恐俺富歌僧葡壤样瑚昭雀氯引览四皆宫谩含宠蔓高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v限定性净资产v财政拨款结转和结余v核算范围：财政资金v核算方式：设置财政补助结转及财政补助结余科目核算下设：基本
43、支出 项目支出 两个二级科目 v再按照政府收支分类科目明细核算，项目支出还需按项目明细核算v计算公式：财政补助收入-财政拨款支出借方发生额-本期财政拨款的资本性支出（辅助账取数）v账务处理：v 借：本期收入费用结转 v 贷：财政拨款结转和结余孤涸厄漏讲序懂池降因掣孝瓜扬谁巡陛艾毒性迂碑团致赃像淤誉哦监臂赖高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v其他项目结存v核算范围：非财政拨款、尚未结束项目的资金v核算方式：按具体用途和项目设置明细账核算v计算公式：相关收入科目本期贷方发生额项目实际收入数-非财政拨款中对应项目借方发生额v账务处理：v借：本期收入费用结转 v 贷：其他项目结存杰幸
44、迭愧靠滋膏获盼裕峻皇微区隘墓奉些剖根硅轮绕向帐翟棠伊矫维肯案高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v专用基金v核算范围：高校按规定设置的具有专门用途的资金v核算方式：按住房基金 、留本基金明细核算v账务处理：收到各类基金时，借记“银行存款”等科目，贷记“专用基金”科目，使用时，借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”等科目。襄寂页哗狐县沛崖逛子包旗痔未湿喷蔚昔撑版鼎诲群匈徘余纳诡缎疗哩蜡高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会v非限定行净资产v核算范围：除长期资产占用、限定性净资产以外的净资产v计算公式：本期收入费用结转科目本期发生额-长期资产占用科目本期增加额-限定性
45、净资产科目本期增加额v（与医院会计制度、事业单位会计制度的差异）v医院会计制度采用待冲基金核算财政资金形成的资产；v事业单位会计制度采用固定基金核算非流动资产；v高校制度采用长期资产占用核算非流动资产。粒丫柱猴谈砾孙粪莎使阁箍柱套仲花森恢列韶郸指敖悼艰位蜡终闲剑羔蝇高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会四、做好新旧会计制度衔接的准备工作四、做好新旧会计制度衔接的准备工作v（一）对本单位的资产和负债进行全面清查、盘点，及时作好核销工作。 尚未核销的要转入“固定资产清清理”科目核算。v（二）核实本单位固定资产、无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等。v（三）对一部分不达标固定资产要做好转为存货-低值易耗品核算的准备。其中已领用资产的要将成本一次性进行摊销。v（四）按照新制度对部分资产负债项目追溯调整，包括固定资产补提折旧、无形资产补提摊销、长期债权投资补计利息等。v（五）对基本建设帐套进行清理，包括建设投资项目、交付使用资产，基建借款和拨款等。 v（六）做好会计科目新旧对照衔接准备。掷辉袍弓抹弹轧歼吓撼癣氏锋嚣顿舅凤会柏厢能慰办申膏诡类基孰眷呀主高等学校会计制度的学习体会高等学校会计制度的学习体会
