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1、 第八章第八章 审计方法与审计抽样审计方法与审计抽样 教学目的教学目的 掌握并能熟练运用各种常用审计技术掌握审计抽样中样本的设计与选取熟悉审计抽样在控制测试和实质性测试中运用了解审计方法的发展和种类。 重点与难点重点与难点 重点是审计技术方法的具体运用；难点是统计抽样在审计中的运用。【导入案例导入案例】案例提出的问题：1.根据什么从40个客户中选取18个客户？2.这些样本的特征是什么？3.如何根据样本结果推断总体特征，给出审计结论。第一节第一节 审计方法体系审计方法体系审计方法审计方法是审计人员在审计过程中，收集审计证据采用的技是审计人员在审计过程中，收集审计证据采用的技术和手段的总称。术和手
2、段的总称。不同种类的审计有不同的和要求，所以选用的审计方法也不同。不同种类的审计有不同的和要求，所以选用的审计方法也不同。审计方法选用正确，可以尽快发现问题、提高工作效率。审计方法选用正确，可以尽快发现问题、提高工作效率。审计方法主要包括审计方法主要包括审计书面资料的方法审计书面资料的方法证实客观事物的方法证实客观事物的方法分析经济问题的方法分析经济问题的方法一、审计书面资料的方法一、审计书面资料的方法（一）审查书面资料的组织方法（一）审查书面资料的组织方法1.1.审查书面资料的顺序审查书面资料的顺序（1 1）顺查法）顺查法（2 2）逆查法）逆查法2.2.审查书面资料的数量审查书面资料的数量（
3、1 1）全查法（详细审计）全查法（详细审计）（2 2）抽查法（抽样审计）抽查法（抽样审计）（二）审查书面资料的技术（二）审查书面资料的技术1.1.审阅法审阅法（1 1）会计凭证的审阅。）会计凭证的审阅。（2 2）账簿的审阅。）账簿的审阅。（3 3）报表的审阅。）报表的审阅。（4 4）其他记录的审阅。）其他记录的审阅。2 2核对核对（1 1）账表核对。）账表核对。（2 2）账账核对。）账账核对。（3 3）账证核对。）账证核对。（4 4）账实核对。）账实核对。3.3.复算复算二、证实客观事物的方法二、证实客观事物的方法（一）盘存法（一）盘存法直接盘点：直接盘点：CPA亲自盘点亲自盘点 监督盘点：监
4、督盘点：CPA监督盘点监督盘点（二）调节法（二）调节法 结存日数量结存日数量=盘点日盘点数量盘点日盘点数量+结存日到盘点日发出数量结存日到盘点日发出数量 -结结 存日到盘点日收入数量存日到盘点日收入数量 结存日就是书面资料日期（报表编报日期）结存日就是书面资料日期（报表编报日期）（三）查询法（三）查询法询问询问 函证函证（四）观察法（四）观察法（五）鉴定法（五）鉴定法三、分析经济问题的方法三、分析经济问题的方法对对被被审审计计单单位位的的重重要要比比率率或或趋趋势势进进行行分分析析，包包括括调调查查异异常常变变动动以以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。及这些重要比率或趋势与预期数
5、额和相关信息的差异。比较分析法比较分析法比率分析法比率分析法平衡分析法平衡分析法趋势分析法趋势分析法账户分析法账户分析法账龄分析法账龄分析法 第二节第二节 审计抽样审计抽样一、审计抽样概述一、审计抽样概述（一）审计抽样的含义与适用（一）审计抽样的含义与适用1.1.审计抽样的含义审计抽样的含义CPACPA对某类交易或账户中低于百分之百的项目实施审计，并且所以抽对某类交易或账户中低于百分之百的项目实施审计，并且所以抽 样单元都有被选取的机会。样单元都有被选取的机会。审计抽样能使审计抽样能使CPACPA获取和评价所需要的审计证据。获取和评价所需要的审计证据。审计抽样能帮助审计抽样能帮助CPACPA根
6、据抽取样本特征推断总体特征获取审计证据根据抽取样本特征推断总体特征获取审计证据2.2.审计抽样的适用审计抽样的适用审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用。审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用。适用于确定控制是否执行和实施的控制测试，不适于风险评估程序适用于确定控制是否执行和实施的控制测试，不适于风险评估程序适用于控制运行留下轨迹的控制测试，不适于实施询问、观察等适用于控制运行留下轨迹的控制测试，不适于实施询问、观察等 审计程序的控制测试审计程序的控制测试适用于实质测试的细节测试，不适于实质测试中的实质性分析测试。适用于实质测试的细节测试，不适于实质测试中的实质性分析测试。(二）统计抽样与非统
7、计抽样统计抽样统计抽样CPACPA运用概率论原理，随机从审计对象总体中抽取运用概率论原理，随机从审计对象总体中抽取一部分有效样本进行审查；然后以样本审查结果来推断总体的一部分有效样本进行审查；然后以样本审查结果来推断总体的抽样方法。抽样方法。优点优点能够客观地计量抽样风险能够客观地计量抽样风险 通过调整样本规模精确地控制抽样风险通过调整样本规模精确地控制抽样风险 可以节约审计资源可以节约审计资源需要具备的条件需要具备的条件有充分的数学依据有充分的数学依据有健全的内控制度有健全的内控制度有合理的经济依据有合理的经济依据非统计抽样非统计抽样CPACPA在确定样本规模、选取样本和评价抽样结果在确定样
8、本规模、选取样本和评价抽样结果 的过程中，主要凭借的过程中，主要凭借CPACPA的主观标准和个人经验的主观标准和个人经验 的一种主观的抽样方法。的一种主观的抽样方法。非统计抽样分类非统计抽样分类任意抽样：主观随意没有标准，代表性差。任意抽样：主观随意没有标准，代表性差。 判断抽样：判断抽样：CPACPA基于专业判断，有重点地选取样基于专业判断，有重点地选取样 本审查。结果取决于本审查。结果取决于CPACPA的经验和判断能力。的经验和判断能力。优点优点充分利用了充分利用了CPACPA的职业经验和主观判断。的职业经验和主观判断。 适用于总体规模较小和样本难以获取的情况。适用于总体规模较小和样本难以
9、获取的情况。缺点缺点样本选择不是随机的，代表性下降样本选择不是随机的，代表性下降 难以确定样本规模大小。难以确定样本规模大小。 CPA CPA只能对抽样结果进行定性评价，难以得出定量结果。只能对抽样结果进行定性评价，难以得出定量结果。统计抽样与非统计抽样统计抽样与非统计抽样统计抽样和非统计抽样的选用统计抽样和非统计抽样的选用: :既以运用统计抽样，也可以运用非统计抽样，而且可以把两者结既以运用统计抽样，也可以运用非统计抽样，而且可以把两者结合起来使用。合起来使用。无论采用那种抽样技术，都离不开职业判断。无论采用那种抽样技术，都离不开职业判断。这两种抽样技术，只要运用得当，都能够获得充分适当的证
10、这两种抽样技术，只要运用得当，都能够获得充分适当的证这两种抽样方法都存在抽样风险和非抽样风险。这两种抽样方法都存在抽样风险和非抽样风险。CPACPA在选用抽样方法时主要考虑成本效益。在选用抽样方法时主要考虑成本效益。统计抽样和非统计抽样最根本的区别就是统计抽样可以用概率发统计抽样和非统计抽样最根本的区别就是统计抽样可以用概率发生额来量化抽样风险。生额来量化抽样风险。（三）抽样风险与非抽样风险抽样风险抽样风险CPA根据样本得出的结论与对总体全部项目实施与样本实施根据样本得出的结论与对总体全部项目实施与样本实施的审计程序得出的结论存在差异的可能性。就是抽出的样本不能代表总体的审计程序得出的结论存在
11、差异的可能性。就是抽出的样本不能代表总体的风险的风险控制测试中的抽样风险控制测试中的抽样风险信赖过度风险：样本推断的控制有效性高于实际有效性的风险信赖过度风险：样本推断的控制有效性高于实际有效性的风险 注意三点：信赖过度风险影响审计效果；注意三点：信赖过度风险影响审计效果； 导致注册会计师发表不恰当审计意见导致审计风险；导致注册会计师发表不恰当审计意见导致审计风险； 改进抽样方法改进抽样方法信赖不足风险：样本推断的控制有效性低于实际有效性的风险信赖不足风险：样本推断的控制有效性低于实际有效性的风险 注意两点：信赖不足风险影响审计效率注意两点：信赖不足风险影响审计效率通过增大样本规模的方法来控制
12、和降低风险。通过增大样本规模的方法来控制和降低风险。细节测试中的抽样风险细节测试中的抽样风险误受风险：误受风险：CPACPA推断某一重大错报不存在而实际存在的风险推断某一重大错报不存在而实际存在的风险 注意三点：误受风险影响审计效果；注意三点：误受风险影响审计效果； 导致注册会计师发表不恰当审计意见导致审计风险导致注册会计师发表不恰当审计意见导致审计风险 误受风险必须改进抽样方法控制和降低风险误受风险必须改进抽样方法控制和降低风险误拒风险：误拒风险：CPACPA推断某一重大错报存在而实际不存在的风险推断某一重大错报存在而实际不存在的风险 注意两点：误拒风险影响审计效率注意两点：误拒风险影响审计
13、效率 误拒风险通过增大样本规模来控制和降低风险。误拒风险通过增大样本规模来控制和降低风险。无论在控制测试还是在细节测试中，抽样风险都可以分为两种类型。见表无论在控制测试还是在细节测试中，抽样风险都可以分为两种类型。见表1 1 非抽样风险非抽样风险指与样本规模无关的因素导致指与样本规模无关的因素导致CPA得出错误结论的可能性；得出错误结论的可能性； 非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定影响；非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定影响； 非统计抽样风险无法量化，坚持质量控制控制审计风险。非统计抽样风险无法量化，坚持质量控制控制审计风险。非抽样审计风险原因：非抽样审计风险原因：CPA选择总体不
14、符合审计目标选择总体不符合审计目标 如测试应收账款完整性，选择主营业务收入日记账作为总体抽样。如测试应收账款完整性，选择主营业务收入日记账作为总体抽样。CPA未能定义控制偏差和错报，导致未能发现样本中存在的偏差和错报未能定义控制偏差和错报，导致未能发现样本中存在的偏差和错报CPA采用了不恰当的审计程序或方法，采用了不恰当的审计程序或方法，CPA误解了审计证据等而未能发现重大误差的可能性。误解了审计证据等而未能发现重大误差的可能性。 表表1 1 抽样风险对审计工作的影响抽样风险对审计工作的影响 控制测试控制测试 控制测试控制测试细节测试细节测试细节测试细节测试抽样风险抽样风险信赖过度风险信赖过度
15、风险信赖不足风险信赖不足风险 误受风险误受风险 误拒风险误拒风险 影响影响 效果效果 效率效率 效果效果 效率效率对信赖过度风险和误受风险通常是改进抽样方法。对信赖过度风险和误受风险通常是改进抽样方法。对信赖不足风险和误拒风险通常使用增大样本规模的方法来控对信赖不足风险和误拒风险通常使用增大样本规模的方法来控制和降低风险。制和降低风险。二、审计抽样基本原理二、审计抽样基本原理（一）样本设计（一）样本设计确定测试目标：根据审计目标确定抽样方法确定测试目标：根据审计目标确定抽样方法定义总体与抽样单元：审计总体要满足审计程序目标适当性和完整性定义总体与抽样单元：审计总体要满足审计程序目标适当性和完整
16、性定义误差（可容忍误差）：定义误差（可容忍误差）：CPACPA认为审计结果可以达到审计目标而愿意接受的审计对象总体认为审计结果可以达到审计目标而愿意接受的审计对象总体 的最大误差。的最大误差。控制测试中的可容忍误差指控制测试中的可容忍误差指CPACPA在内控制度可信赖程度不变的情在内控制度可信赖程度不变的情 况下所愿意接受的最大限度的误差。通常表现为可容忍误差率。况下所愿意接受的最大限度的误差。通常表现为可容忍误差率。详细测试中的可容忍误差指详细测试中的可容忍误差指CPACPA对某一账户余额或交易类别作出对某一账户余额或交易类别作出 合理评价时所愿意接受的最大金额误差，表现为合理评价时所愿意接
17、受的最大金额误差，表现为“可容忍错报额可容忍错报额” 通常就是账户余额层次的重要性水平。通常就是账户余额层次的重要性水平。（二）选取样本1.1.确定样本规模确定样本规模样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。影响样本规模的因素主要包括：影响样本规模的因素主要包括：（1 1）可接受的抽样风险：与样本规模反向变动。）可接受的抽样风险：与样本规模反向变动。（2 2）可容忍误差：与样本规模反向变动。）可容忍误差：与样本规模反向变动。（3 3）预计总体误差：在可容忍误差一定下，与样本规模正向变动）预计总体误差：在可容忍误差一定下，与样本规模正向变动（4 4）总体变
18、异性：与样本规模正向变动。）总体变异性：与样本规模正向变动。一般而言，大总体规模对样本规模的影响很小。一般而言，大总体规模对样本规模的影响很小。 （抽样单元超过（抽样单元超过50005000个的总体视为大规模总体）个的总体视为大规模总体）对小规模总体，审计抽样效率低。对小规模总体，审计抽样效率低。确定样本规模存在计算模型。确定样本规模存在计算模型。 确定样本规模的影响因素确定样本规模的影响因素 影响因素影响因素 控制测试控制测试细节测试细节测试与样本规模的关系与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的抽样风险可接受的信赖过可接受的信赖过度风险度风险可接受的误受风可接受的误受风险险反向变动反向变动
19、可容忍误差可容忍误差可容忍误差率可容忍误差率可容忍错报额可容忍错报额反向变动反向变动预计总体误差预计总体误差预计总体误差率预计总体误差率预计总体错报预计总体错报同向变动同向变动总体变异性总体变异性-总体变异性总体变异性同向变动同向变动总体规模总体规模 总体规模总体规模总体规模总体规模影响很小影响很小2.2.选取样本的方法选取样本的方法1 1）随机数表抽样法）随机数表抽样法利用随机数表选取样本的抽样方法利用随机数表选取样本的抽样方法 统计抽样和非统计抽样中都可以使统计抽样和非统计抽样中都可以使 用，尤其适用于统计抽样。见用，尤其适用于统计抽样。见【例例1 1】2 2）系统抽样法）系统抽样法又叫等
20、距抽样法。又叫等距抽样法。 抽样间距抽样间距=总体规模总体规模样本规模样本规模 见见【例例2 2】 第一个间距中随机取点，按抽样间距确定样本第一个间距中随机取点，按抽样间距确定样本3 3）随意选样）随意选样也叫任意抽样，也叫任意抽样，CPACPA不带任何偏见选取样本。在不带任何偏见选取样本。在 样本小，或很难获得样本情况下使用，没代表性样本小，或很难获得样本情况下使用，没代表性 只能用于非统计抽样只能用于非统计抽样3.3.对样本实施审计程序：对选取的样本的每个项目按照前面介绍对样本实施审计程序：对选取的样本的每个项目按照前面介绍的审计方法，实施适合于审计目标的审计程序。的审计方法，实施适合于审
21、计目标的审计程序。（三）评价样本结果1.1.分析样本误差分析样本误差根据预先确定的误差的条件，确认有疑问项目是否为一项误差。根据预先确定的误差的条件，确认有疑问项目是否为一项误差。按照既定审计程序无法根据样本获得审计证据时，需要实施替按照既定审计程序无法根据样本获得审计证据时，需要实施替 代审计程序获取相应审计证据代审计程序获取相应审计证据若样本误差项目具有共同性可作为一个整体实施审计程序若样本误差项目具有共同性可作为一个整体实施审计程序对样本误差分析时还要考虑误差的性质、原因及其影响因素对样本误差分析时还要考虑误差的性质、原因及其影响因素2.2.推断总体误差推断总体误差CPACPA根据样本误
22、差推断总体误差的方法与选用的抽样方法一致。根据样本误差推断总体误差的方法与选用的抽样方法一致。在实施控制测试中，样本误差率在实施控制测试中，样本误差率= =样本偏差数量样本偏差数量样本规模样本规模样本误差率就是总体误差率样本误差率就是总体误差率3.3.形成审计结论形成审计结论CPACPA在评价了样本结果后，确定对总体的评估是否得到证实在评价了样本结果后，确定对总体的评估是否得到证实控制测试中根据样本结果形成的审计结论控制测试中根据样本结果形成的审计结论CPACPA应将总体误差率与可容忍误差比较，同时考虑抽样风险应将总体误差率与可容忍误差比较，同时考虑抽样风险1 1）统计抽样）统计抽样CPACP
23、A首先确定在内控制度可信赖程度下总体误差的上限估计值首先确定在内控制度可信赖程度下总体误差的上限估计值 估计的总体误差的上限估计的总体误差的上限a=a=总体误差率总体误差率+ +抽样风险允许限度抽样风险允许限度如果如果a a可容忍误差，则接受总体可容忍误差，则接受总体结论：样本结果支持控制有效性，从而支持重大错报风险的评估。结论：样本结果支持控制有效性，从而支持重大错报风险的评估。如果如果a a可容忍误差，则不接受总体可容忍误差，则不接受总体结论：样本结果不支持控制有效性，不支持重大错报风险的评结论：样本结果不支持控制有效性，不支持重大错报风险的评 估，估，CPACPA修正重大错报的评估水平增
24、加实质性测试的数量。修正重大错报的评估水平增加实质性测试的数量。若若a a略低于或接近可容忍误差，结合其他程序考虑是否接受。略低于或接近可容忍误差，结合其他程序考虑是否接受。2 2）非统计抽样）非统计抽样无法直接计量抽样风险，无法直接计量抽样风险，CPACPA将总体误差率和可容忍误差率比较将总体误差率和可容忍误差率比较如果总体误差大大低于可容忍误差，则接受总体如果总体误差大大低于可容忍误差，则接受总体如果总体误差大于可容忍误差，则不接受总体如果总体误差大于可容忍误差，则不接受总体如果总体误差低于或接近可容忍误差，如果总体误差低于或接近可容忍误差，CPACPA认为抽样风险较高认为抽样风险较高 时
25、，总体也不能接受。时，总体也不能接受。细节测试中根据样本结果形成的审计结论细节测试中根据样本结果形成的审计结论细节测试中，细节测试中，CPACPA首先根据样本中发现的实际错报要求被审单位调整账面首先根据样本中发现的实际错报要求被审单位调整账面记录，根据调整好的样本错报推断总体错报，与该类交易或账户的余额记录，根据调整好的样本错报推断总体错报，与该类交易或账户的余额的可容忍错报相比较进行决策，但必须考虑抽样风险。的可容忍错报相比较进行决策，但必须考虑抽样风险。1 1）统计抽样）统计抽样CPACPA首先确定总体错报的上限估计值首先确定总体错报的上限估计值 总体错报的上限总体错报的上限b=b=推断的
26、总体错报（调整后）推断的总体错报（调整后）+ +抽样风险允许限度抽样风险允许限度如果如果b b小于可容忍误差，则接受总体小于可容忍误差，则接受总体结论：所测试的交易或账户余额不存在重大错报结论：所测试的交易或账户余额不存在重大错报如果如果b b大于或等于可容忍误差，则不接受总体大于或等于可容忍误差，则不接受总体结论：所测试的交易或账户余额存在重大错报。结论：所测试的交易或账户余额存在重大错报。 在评价财务报表整体性是否存在重大错报时，要考虑该类证据在评价财务报表整体性是否存在重大错报时，要考虑该类证据2 2）非统计抽样）非统计抽样CPACPA根据经验和职业判断评价抽样结果，将调整后的总体错根据
27、经验和职业判断评价抽样结果，将调整后的总体错 报和可容忍误差率比较报和可容忍误差率比较如果调整后总体错报远远小于可容忍误差，则接受总体。如果调整后总体错报远远小于可容忍误差，则接受总体。如果总体误差大于可容忍误差，则不接受总体如果总体误差大于可容忍误差，则不接受总体如果总体误差低于或接近可容忍误差，如果总体误差低于或接近可容忍误差，CPACPA认为总体实际错认为总体实际错 报较大，总体也不能接受。报较大，总体也不能接受。 考虑进一步扩大细节测试的范围考虑进一步扩大细节测试的范围三、审计抽样运用三、审计抽样运用统计抽样在审计工作中的具体运用方法，主要有属性抽样和变量统计抽样在审计工作中的具体运用方法，主要有属性抽样和变量抽样两种。抽样两种。（一）控制测试中的运用（一）控制测试中的运用 属性抽样：对总体某一事件发生率得出结论属性抽样：对总体某一事件发生率得出结论 常用于测试某一控制的误差率，支持常用于测试某一控制的误差率，支持CPACPA的控制有效性评估的控制有效性评估（二）细节测试中的运用（二）细节测试中的运用变量抽样（估计总体金额的审计抽样）主要包括三种方法：变量抽样（估计总体金额的审计抽样）主要包括三种方法：1 1）均值估计抽样见）均值估计抽样见【例例3 3】2 2）差额估计抽样见）差额估计抽样见【例例4 4】3 3）比率估计抽样见）比率估计抽样见【例例5 5】
