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1、2024/7/25第五章 长期股权投资16 长期股权投资长期股权投资INVESTMENTSChapter 5财务会计2024/7/25第五章 长期股权投资2 通过本章学习，明确长期股权投资的概念、通过本章学习，明确长期股权投资的概念、种类、特点，重点掌握长期股权投资的核算种类、特点，重点掌握长期股权投资的核算（分成本法和权益法）。（分成本法和权益法）。 学习目的与要求学习目的与要求2024/7/25第五章 长期股权投资3 重点重点 长期股权投资的核算长期股权投资的核算 难点难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用长期股权投资中成本法和权益法的运用 教学重点与难点教学重点与难点第一节 长期股权投
2、资概述一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述（一）定义：意图长期持有、直接投资或间接投资（一）定义：意图长期持有、直接投资或间接投资（二）特点：（二）特点： 1、期限长：通常超过一年、期限长：通常超过一年 2、风险大：不能要求企业归还投资，而且收益、风险大：不能要求企业归还投资，而且收益不确定不确定 3、目的复杂：控制、共同控制、重大影响、目的复杂：控制、共同控制、重大影响2024/7/25第六章 长期股权投资5（三）长期股权投资的类型：（三）长期股权投资的类型：四类四类1 1、对子公司的投资：控制（、对子公司的投资：控制（50%50%）2 2、对合营企业的投资：共同控制、对合营企业的投资：
3、共同控制3 3、对联营企业的投资：施加重大影响（、对联营企业的投资：施加重大影响（20%20%，50%50%）4 4、不具有控制、共同控制或重大影响，且、不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投的权益性投资（资（20%20%）“五没有五没有”投资投资 若是若是“三无两有三无两有”投资，则划分为可供出售金融资产投资，则划分为可供出售金融资产2024/7/25第六章 长期股权投资6（四）取得方式：（四）取得方式： 1、企业合并企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资 2、非企业合并非企业合并形成的长期股权投
4、资形成的长期股权投资2024/7/25第六章 长期股权投资7企业合并：以是否受同一方控制分企业合并：以是否受同一方控制分 （1）同一控制下的企业合并（按账面价值）同一控制下的企业合并（按账面价值） （2）非同一控制下的企业合并（按公允价值）非同一控制下的企业合并（按公允价值）比利时英博控股福建雪津啤酒比利时英博控股福建雪津啤酒20052005年年7 7月，福建雪津啤酒国有股权招标竞卖，月，福建雪津啤酒国有股权招标竞卖，8 8月月3131日，英博、日，英博、ABAB、华润、燕京、喜力和苏格兰纽卡斯尔华润、燕京、喜力和苏格兰纽卡斯尔6 6家公司提出购买意向，家公司提出购买意向，1010月底，月底，
5、英博、华润、燕京、喜力给出了第一轮报价，英博、华润、燕京、喜力给出了第一轮报价，ABAB和纽卡斯尔退出；和纽卡斯尔退出；1111月初，福建省产权中心对英博、燕京、喜力发出第二轮报价的邀月初，福建省产权中心对英博、燕京、喜力发出第二轮报价的邀请，华润出局；请，华润出局；1212月上旬，经过尽职调查后，燕京、喜力不再报价，月上旬，经过尽职调查后，燕京、喜力不再报价，退出竞争；退出竞争；1212月月7 7日下午，英博以日下午，英博以58.8658.86亿元的报价成交，获得雪津亿元的报价成交，获得雪津100%100%股权。先以股权。先以23.2423.24亿元买下雪津亿元买下雪津39.48%39.48
6、%的股权，至的股权，至20072007年底前，年底前，以以35.6235.62亿元购买剩下的亿元购买剩下的60.52%60.52%的股权。的股权。 （买方：比利时英博啤酒集团；卖方：福建省莆田市国资委）（买方：比利时英博啤酒集团；卖方：福建省莆田市国资委）英博以英博以58.8658.86亿元购买了净资产只有亿元购买了净资产只有5 5亿多元的雪津啤酒。亿多元的雪津啤酒。 非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并中粮地产收购成都天泉中粮地产收购成都天泉49%49%股权股权 中粮地产（集团）股份有限公司中粮地产（集团）股份有限公司20072007年年1212月以人民币月以人民币21088.585
7、721088.5857万元万元收购收购“鹏利四川鹏利四川”的的“成都天泉成都天泉”剩余剩余49%49%股权。股权。(2007(2007年年3 3月已收购了月已收购了51%51%股权股权) )。 “中粮地产中粮地产”与与“鹏利四川鹏利四川”同受同受“中粮集团中粮集团” 控制。控制。 成都天泉置业有限责任公司成立于成都天泉置业有限责任公司成立于20022002年年7 7月月4 4日，注册资本为日，注册资本为2.72.7亿亿元，截至元，截至20072007年年1010月月3131日，经审计的总资产为日，经审计的总资产为51624.7751624.77万元，净资产万元，净资产为为24599.69245
8、99.69万元；万元；20072007年年1 11010月该公司实现净利润月该公司实现净利润476.68476.68万元。万元。 评估后的总资产为评估后的总资产为70063.0170063.01万元，净资产为万元，净资产为43037.9343037.93万元，增值万元，增值18438.2518438.25万元，增值率万元，增值率74.95%74.95%。增值原因主要是：近年成都市房价的。增值原因主要是：近年成都市房价的上涨造成的开发产品的增值。上涨造成的开发产品的增值。 同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并2024/7/25第六章 长期股权投资10非企业合并方式：非企业合并方式：（1 1）
9、支付现金方式）支付现金方式（2 2）发行股票方式）发行股票方式（3 3）投资者投入方式）投资者投入方式（4 4）非货币性资产交换换入）非货币性资产交换换入（5 5）债务重组方式）债务重组方式二、核算方法二、核算方法成本法：成本法：1 1、4 4 权益法：权益法：2 2、3 3三、账户设置三、账户设置P115P1152024/7/25第六章 长期股权投资11第第二二节节 初始计量初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资初始成本的确定（一）企业合并形成的长期股权投资初始成本的确定1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并（1）以支付现金或非现金作为对价的：）以支付现金或非现金作为对价的：按照按
10、照被合并被合并方所有者权益账面价值的份额方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的作为长期股权投资的初始投资成本。如有差额，应先调整资本公积，不初始投资成本。如有差额，应先调整资本公积，不足冲减的，调整留存收益。足冲减的，调整留存收益。P117例例6-1（2）以发行股票方式的）以发行股票方式的2、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并按按照照（付付出出资资产产、承承担担债债务务等等的的公公允允价价值值）合合并并成成本本作作为为长长期期股股权权投投资资的的初初始始投投资资成成本本。公公允允价价值值与与其其账账面面价价值值的的差差额额，调调整整营营业业外外收收支支。直直接接相相关关费费用
11、用计入计入“管理费用管理费用” P118例例6-22024/7/25第六章 长期股权投资12（二）非企业合并形成的长期股权投资初始成本的确（二）非企业合并形成的长期股权投资初始成本的确定定1、以支付现金方式取得的长期股权投资：、以支付现金方式取得的长期股权投资：按实际支按实际支付的购买价款加相关税费。付的购买价款加相关税费。（P119例例6-4）2、以发行权益性证券形成的长期股权投资：、以发行权益性证券形成的长期股权投资：按发行按发行证券的公允价值。证券的公允价值。（P120例例6-5）3、投资者投入的长期股权投资：、投资者投入的长期股权投资：按照投资合同或协按照投资合同或协议约定的价值，但不
12、公允除外。议约定的价值，但不公允除外。同样如果以上实际支付的对价中包含了已宣告但尚未同样如果以上实际支付的对价中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应计入发放的现金股利，应计入“应收股利应收股利”。2024/7/25第六章 长期股权投资13第三节第三节 后续计量后续计量（一）成本法（一）成本法1 1、概念：、概念：P.1P.120202 2、适用范围：适用于（、适用范围：适用于（1 1）、（）、（4 4）两种投资）两种投资3 3、核算程序、核算程序: :（1 1）取得时（初始投资或追加投资）取得时（初始投资或追加投资） 借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款
13、（2 2）收到上述现金股利时）收到上述现金股利时2024/7/25第六章 长期股权投资14（3 3）投资后）投资后被投资单位又宣告分派现金股利或利润时被投资单位又宣告分派现金股利或利润时 借：应收股利借：应收股利 （按应享有的份额）（按应享有的份额） 贷：投资收益贷：投资收益2024/7/25第六章 长期股权投资15 甲公司甲公司20102010年年1 1月月1 1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C C公司公司10%10%的股份，的股份，意图长期持有。初始投资成本意图长期持有。初始投资成本2222万元。万元。C C公司于公司于20102010年年2 2月月2020日宣告分派日宣告分派200
14、92009年度的现金股利年度的现金股利2020万元。万元。20112011年年2 2月月2020日分日分派派20102010年现金股利年现金股利120120万元。如何进行账务处理？万元。如何进行账务处理？ 例题例题2024/7/25第六章 长期股权投资16 在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。在权益法下，长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化。（二）权益法（二）权益法 1、权益法定义、权益法定义 2、权益法的适用范围、权益法的适用范围： （2）（）（3） 3、权益法下设置的明细科目、权益法下设置的明细科目 长期股权投资长期股权投资成本成本 损益调整损益调整
15、其他权益变动其他权益变动 4、具体会计核算程序、具体会计核算程序核算关键核算关键2024/7/25第六章 长期股权投资17（1 1）取）取得投资得投资借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX单位（成本）单位（成本）（初始投资成本）（初始投资成本） 贷：银行存款贷：银行存款 当初始成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不做账务当初始成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不做账务处理处理 当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 （按差额）（按差额） 贷：营业外收入贷：营业外收入
16、2024/7/25第六章 长期股权投资18（2 2）被投）被投资单位盈资单位盈利利借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX单位（损益调整）单位（损益调整）（按持股比例）（按持股比例） 贷：投资收益贷：投资收益如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。减至零为限。（3 3）被投）被投资单位分资单位分派现金股派现金股利利借：应收股利借：应收股利 （按持股比例）（按持股比例） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XXXX单位（损益调整）单位（损益调整）（4 4）被投）被投资单位其资单位其他所有者他所有者权益发生权益
17、发生变动变动借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX单位（其他权益变动）单位（其他权益变动）（按持股比例）（按持股比例） 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或相反的分录或相反的分录2024/7/25第六章 长期股权投资19例例1 1、A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日购入日购入B B公司股票公司股票1010万股，万股，30%30%股权，买价每股股权，买价每股1616元，相关税费元，相关税费1000010000元，以存款支付。元，以存款支付。20072007年年1 1月月1 1日日B B公司净资产的公允价值为公司净资产的公允价值为60000006000000元
18、。元。例例2 2、B B公司公司20072007年实现净利润年实现净利润600000600000元，元，20082008年年3 3月月1616日日宣告分派宣告分派0707年现金股利年现金股利400000400000元，于元，于4 4月月9 9日收到。日收到。例例3 3、B B公司公司20082008年发生净亏损年发生净亏损200000200000元，不分配股利。元，不分配股利。例例4 4、假设、假设20082008年底年底B B公司可供出售金融资产公允价值发公司可供出售金融资产公允价值发生变动，增加资本公积生变动，增加资本公积100000100000元。元。2024/7/25第六章 长期股权投
19、资20（三）长期股权投资的期末计价（三）长期股权投资的期末计价（四）长期股权投资的处置（四）长期股权投资的处置 借：银行存款借：银行存款 长期投资减值准备长期投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资* 投资收益投资收益权益法下：借：资本公积权益法下：借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益 （或相反分录）（或相反分录）2024/7/25第六章 长期股权投资21练习：练习：A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日以日以950950万元（含支付的相关费用万元（含支付的相关费用1010万元）购万元）购入入B B公司股票公司股票400400万股，每股面值万股，每
20、股面值1 1元，占元，占B B公司发行在外股份公司发行在外股份的的20%20%。20072007年年1 1月月1 1日日B B公司股东权益的公允价值总额为公司股东权益的公允价值总额为40004000万元。万元。20072007年年B B公司实现的净利润公司实现的净利润600600万元，万元，20082008年实现的净利润年实现的净利润800800万万元，宣告发放现金股利元，宣告发放现金股利100100万元，万元，A A公司已收到。公司已收到。20082008年年B B公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200200万元。万元。20092009年年1 1月月5 5日日A A公司转让公司转让B B公司的全部投资，实得价款公司的全部投资，实得价款13001300万元。万元。要求：根据上述资料编制要求：根据上述资料编制A A公司有关投资的会计分录。公司有关投资的会计分录。
