XX企业入账票据审核管理与风险控制

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1、1第一节第一节 当前税收征管环境当前税收征管环境以票控税以票控税l税收增长如“脱缰野马一日千里”20122012年全国税收收入总额年全国税收收入总额1111万亿万亿税务稽查正逐渐从税务稽查正逐渐从“执法督查执法督查”转为转为“以抓收入为主以抓收入为主”发票是税务稽查突破口，也是企业税收管理的重点难点发票是税务稽查突破口，也是企业税收管理的重点难点查账、查案、查税必查票查账、查案、查税必查票 税务局常常错误执法，纳税人往往无奈执行税务局常常错误执法，纳税人往往无奈执行世界上最痛苦的事就是：笑脸相迎你最讨厌的人世界上最痛苦的事就是：笑脸相迎你最讨厌的人应对稽查：七分靠业务，三分靠沟通应对稽查：七分

2、靠业务，三分靠沟通2小沈阳的理论小沈阳的理论这税务稽查啊，其实跟人生这税务稽查啊，其实跟人生一样一样的，这税务一来，一样一样的，这税务一来，一走，一年赔进去了；这税一走，一年赔进去了；这税务一来，不走，一辈子赔进务一来，不走，一辈子赔进去了。嚎。去了。嚎。3做人难，做个会计更难！做人难，做个会计更难！愚公都移不走的大山：税务机关稽查、审计机关、证监愚公都移不走的大山：税务机关稽查、审计机关、证监会、财政机关、监事会会、财政机关、监事会纳税评估纳税评估+ +自查自查+ +重点稽查（要留下老鼠的尾巴）重点稽查（要留下老鼠的尾巴） 会计搬得动的三座小山：税务师事务所、会计师事务所、会计搬得动的三座小

3、山：税务师事务所、会计师事务所、造价咨询机构（工程决算）造价咨询机构（工程决算）三座小山怎么搬：先搞清幕后黑手是哪个部门或是谁？三座小山怎么搬：先搞清幕后黑手是哪个部门或是谁？再付费（或可商量）；再付费（或可商量）；搞掂项目组成员的工具：搞掂项目组成员的工具：4l被念歪了的经被念歪了的经会计法、税法会计法、税法从业资格证考试、继续教育；职称考试，收费不说，从业资格证考试、继续教育；职称考试，收费不说，让你好多年考不过去让你好多年考不过去- -很受伤很受伤国家对会计人员四不管：岗位，自己去人才市场找；国家对会计人员四不管：岗位，自己去人才市场找；薪酬，跟单位老板要；失业，去街道办登记；被打薪酬，

4、跟单位老板要；失业，去街道办登记；被打击报复，责成所在单位纠正，未设置击报复，责成所在单位纠正，未设置“难民营难民营”，被整得里外不是人；领导不满意，连账都做不好；被整得里外不是人；领导不满意，连账都做不好；内审，这儿不合法，那儿不合规；员工，怎么扣那内审，这儿不合法，那儿不合规；员工，怎么扣那么多的税？么多的税？ 5 自从走上会计岗位，面对愚公都移不走的大山，会计自从走上会计岗位，面对愚公都移不走的大山，会计人员就成了人员就成了“与魔鬼打交道的人与魔鬼打交道的人”，从此夜不成寐，从此夜不成寐，恶梦总相随；被学：抽烟喝酒、唱歌跳舞、扑克麻将恶梦总相随；被学：抽烟喝酒、唱歌跳舞、扑克麻将 如何游

5、戏：被动地等待被猫吃？还是认真研究猫捉老如何游戏：被动地等待被猫吃？还是认真研究猫捉老鼠的技术以灵活应对？或者认真研究猫的爱好，投其鼠的技术以灵活应对？或者认真研究猫的爱好，投其所好？惹不起、躲不起，被迫所好？惹不起、躲不起，被迫“爱爱”上猫；送条鱼给上猫；送条鱼给猫？猫？ 询问被等同于审问、讯问（类似中纪委、公安、检察询问被等同于审问、讯问（类似中纪委、公安、检察院）院）6我国是人治还是法治？我国是人治还是法治？ 我国正在人治转向法治的路上，转型期决定了企我国正在人治转向法治的路上，转型期决定了企业既要协调关系，更重要的是对税法有深刻的了业既要协调关系，更重要的是对税法有深刻的了解。运用之妙

6、，存乎一心！解。运用之妙，存乎一心！ 危机公关是个系统工程，要多管齐下，才能见到危机公关是个系统工程，要多管齐下，才能见到效果。效果。7所得税前扣除所得税前扣除以票控税以票控税关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发税发200820088080号）对于开具及取得发票的要号）对于开具及取得发票的要求做了明确：求做了明确： 加强对纳税人开票管理。收款方在收取款项时，加强对纳税人开票管理。收款方在收取款项时，应如实填开发票，不得以任何理由拒开发票，应如实填开发票，不得以任何理由拒开发票，不得开具与实际内容不符的发票，不得开具假不得开具与实际内容不符的发票，

7、不得开具假发票、作废发票或非法为他人代开发票；付款发票、作废发票或非法为他人代开发票；付款方不得要求开具与实际内容不符的发票，不得方不得要求开具与实际内容不符的发票，不得接受他人非法代开的发票。接受他人非法代开的发票。8 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以

8、及非法取得发票等违法行为，应严格按照发票管理办法的规定发票等违法行为，应严格按照发票管理办法的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照税收征收管理法的处罚；有偷逃骗税行为的，依照税收征收管理法的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。法处理。9 发票管理办法对虚开发票的处罚：发票管理办法对虚开发票的处罚： 虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1 1万元以下的，可以并处万元以下的，可以并处5 5万元以下的罚款；虚开金额万元以下的罚款；虚开金额超过超过1 1万元的，并处万元的，并处5 5

9、万元以上万元以上5050万元以下的罚款；构万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。成犯罪的，依法追究刑事责任。 刑法修正案（八）发票的风险点增加了哪些内容？刑法修正案（八）发票的风险点增加了哪些内容？ 第第3333条、第条、第3535条：条：“虚开发票罪持有伪造的发票罪处虚开发票罪持有伪造的发票罪处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。金。”10 进一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税发进一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税发200

10、91142009114号）第六条：加强企业所得税税前扣除项目管号）第六条：加强企业所得税税前扣除项目管理。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除理。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知有关问题的通知( (国税发国税发200840200840号号) ) 第三条：整治不第三条：整治不合法发票的买方市场，是专项整治行动的重要方面，对于合法发票的买方市场，是专项整治行动的重要方面，对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票

11、，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。关于加强企业所得税管理的意见（国税发关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888200888号）号）：加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣：加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据除凭据 国税发国税发201125201125号：查账、查案、查税必查票号：查账、查案、查税必查票 11l国家税务总局关于开展国家税务总局关于开展20132013年税收专项检查工作的年税收专项检查工作的通知通知l国家税务总局关于认真做好国家税务总局关于认真做好20132013年打击发票违法犯年打击发票违

12、法犯罪活动工作的通知罪活动工作的通知 ：对检查发现的虚假发票，一律：对检查发现的虚假发票，一律不得用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退税不得用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退税( (包括免、包括免、抵、退税抵、退税) )和财务报销、财务核算和财务报销、财务核算l对开具金额较大、涉嫌虚假等发票，要进行逐笔查验对开具金额较大、涉嫌虚假等发票，要进行逐笔查验比对，通过对资金、货物等流向和发票信息的分析，比对，通过对资金、货物等流向和发票信息的分析，检查其业务的真实性检查其业务的真实性 1213二、权责发生制的运用与以票控税之争二、权责发生制的运用与以票控税之争实际发生一定要支付吗实际发生一定要支付吗?

13、 ?实际发生与取得发票实际发生与取得发票收付权利收付权利/ /义务产生与实际收义务产生与实际收/ /付款付款14案例：跨年度取得的成本费用发票如何处理案例：跨年度取得的成本费用发票如何处理 某企业某企业20102010年发生的费用支出，截止年度所得税汇算清缴年发生的费用支出，截止年度所得税汇算清缴结束前仍未取得合法有效凭证，于汇缴结束之后方取得结束前仍未取得合法有效凭证，于汇缴结束之后方取得发票，应如何进行会计与税务处理，是否可以入账并税发票，应如何进行会计与税务处理，是否可以入账并税前扣除？如何补救？前扣除？如何补救？观点观点1 1：权责发生制观：权责发生制观追溯（总局追溯（总局201220

14、12年年1515号公告）号公告）观点观点2 2：以票管税观（收付实现制）：以票管税观（收付实现制） 在取得发票年度扣除，但跨年度在取得发票年度扣除，但跨年度观点观点3 3：不得扣除观：不得扣除观- -河北地税河北地税启示启示: :如何规避税务风险？如何规避税务风险？15 跨年取得成本费用发票，如果是企业所得税汇算清缴跨年取得成本费用发票，如果是企业所得税汇算清缴（纳税年度终了后（纳税年度终了后5 5个月内）前取得发票，成本费用可个月内）前取得发票，成本费用可以在报告年度税前扣除；如果是企业所得税汇算清缴以在报告年度税前扣除；如果是企业所得税汇算清缴后，原则上费用只能在所属年度扣除，不能提前或结

15、后，原则上费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。转到以后年度扣除。 跨年度取得发票入账是否需要进行所得税调整，要根据跨年度取得发票入账是否需要进行所得税调整，要根据具体情况处理：首先要看该发票的开具时间是否属于具体情况处理：首先要看该发票的开具时间是否属于报告年度，如果存在发票重开现象，企业应该提供原报告年度，如果存在发票重开现象，企业应该提供原开发票记录，证明原开票属于报告年度；其次如果是开发票记录，证明原开票属于报告年度；其次如果是企业所得税汇算清缴前取得发票，成本费用可以在报企业所得税汇算清缴前取得发票，成本费用可以在报告年度内进行税前列支，可以重新办理年度所得税申告年度

16、内进行税前列支，可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额。报和汇算清缴，调减应纳税所得额。 16 企业以前年度发生的成本、费用支出其销货或提供企业以前年度发生的成本、费用支出其销货或提供劳务方开具发票的时间应该是当年。如果当年发劳务方开具发票的时间应该是当年。如果当年发生的成本、费用支出取得的发票不是当年，那么生的成本、费用支出取得的发票不是当年，那么该发票是未按照规定的时限开具发票，应视为不该发票是未按照规定的时限开具发票，应视为不合法凭证，不能在税前列支。合法凭证，不能在税前列支。 建议：建议：“以票控税以票控税”的征管环境，可能会导致跨年的征管环境，可能会导致跨年度取得发票

17、的支出无法税前扣除。年底结账前，度取得发票的支出无法税前扣除。年底结账前，检查是否有当年的费用支出还没有取得发票的情检查是否有当年的费用支出还没有取得发票的情况，未取得发票的要查明原因并及时向对方索取。况，未取得发票的要查明原因并及时向对方索取。171 1、权责发生制、权责发生制/ /配比原则配比原则/ /相关性的理解与运用相关性的理解与运用 权责发生制的例外规定权责发生制的例外规定 收入方面：利息、租金、特许权使用费、捐赠、股息红利、收入方面：利息、租金、特许权使用费、捐赠、股息红利、分期收款销售分期收款销售 扣除方面：福利性支出、保险、维修、广告、一般管理性扣除方面：福利性支出、保险、维修

18、、广告、一般管理性费用支出等费用支出等 如何确定相关性如何确定相关性/ /合理性？合理性？2 2、实际发生、实际发生/ /真实性的运用真实性的运用 实际发生实际发生/ /实际支付实际支付/ /取得发票如何掌握取得发票如何掌握? ? 税务机关怎样确定税务机关怎样确定“真实性真实性”183 3、“当期当期”的正确理解的正确理解 取得发票的当期？费用发生（支付义务产生）取得发票的当期？费用发生（支付义务产生）的当期？与收入配比的当期？的当期？与收入配比的当期？4 4、合法有效扣除凭证一定是发票吗？、合法有效扣除凭证一定是发票吗？ 有效凭证检查有效凭证检查：有没有、真不真（合规）、实：有没有、真不真（

19、合规）、实不实（真票虚开不实（真票虚开长期未支付长期未支付 ） 支付违约金、接受房屋投资、法院判决书、调支付违约金、接受房屋投资、法院判决书、调解书解书19 20102010年年1212月，企业购进原材料未取得发票，在结转生月，企业购进原材料未取得发票，在结转生产成本时预估该部分材料的成本产成本时预估该部分材料的成本700700万元，经计算生万元，经计算生产成本中完工产品占产成本中完工产品占89.0689.06，已销产品占完工产品，已销产品占完工产品的比例为的比例为29.0829.08，预估该部分材料成本已结转销售，预估该部分材料成本已结转销售成本，影响当期应纳税所得额成本，影响当期应纳税所得

20、额181181万元，税务机关认万元，税务机关认为应调增应纳税所得额为应调增应纳税所得额181181万元。万元。 处理意见：根据税收征收管理法第处理意见：根据税收征收管理法第6363条第一款规条第一款规定，对定，对20102010年度查增的应纳税所得额先并入当年度的年度查增的应纳税所得额先并入当年度的所得额（亏损），剩余的部分补缴企业所得税所得额（亏损），剩余的部分补缴企业所得税39.839.8万万元，并处以所偷税款一倍的罚款元，并处以所偷税款一倍的罚款39.839.8万元，并按规定万元，并按规定加收滞纳金。税务局的处理正确吗？加收滞纳金。税务局的处理正确吗？20三、发票之重要性三、发票之重要性

21、 发票是单位和个人在购销商品、提供或者接受服务发票是单位和个人在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。是进行会计核算必须有的记录经济业务和明确证。是进行会计核算必须有的记录经济业务和明确经济责任的书面证明。经济责任的书面证明。 发票管理是企业税务管理的难点和重点，也是税务发票管理是企业税务管理的难点和重点，也是税务稽查的突破口。稽查的突破口。21发票有什么作用？发票有什么作用？ 1.1.发票是记录经营活动的一种原始证明发票是记录经营活动的一种原始证明. . 2. 2.发票是加强财务会计管理，保护企业财产发票是加强财

22、务会计管理，保护企业财产安全的重要手段。安全的重要手段。 3. 3.发票是税务稽查的重要依据发票是税务稽查的重要依据. . 4. 4.发票是维护社会秩序的重要工具。发票具发票是维护社会秩序的重要工具。发票具有证明作用，在一定条件下有合同的性质。有证明作用，在一定条件下有合同的性质。 发票比现钞更重要！发票比现钞更重要！ 其一其一: :发票额比钞票面额更大；发票额比钞票面额更大； 其二其二: :发票会过期失效发票会过期失效! !22如何区分发票的种类如何区分发票的种类? ?l现行发票分为增值税专用发票和普通发票两大类现行发票分为增值税专用发票和普通发票两大类 1.1.增值税专用发票是只有增值税一

23、般纳税人和税务机关为增值税专用发票是只有增值税一般纳税人和税务机关为增值税小规模纳税人代开时才使用的发票。企业从事正增值税小规模纳税人代开时才使用的发票。企业从事正常的生产经营活动，一方面要向供应商索取发票，同时常的生产经营活动，一方面要向供应商索取发票，同时也要向客户开具发票。增值税实行凭票抵扣税款，发票也要向客户开具发票。增值税实行凭票抵扣税款，发票已不仅仅是商事凭证，也是税款缴纳和抵扣的凭证。已不仅仅是商事凭证，也是税款缴纳和抵扣的凭证。2.2.普通发票是除普通发票是除”增值税专用发票增值税专用发票”以外的以外的, ,由税务局机关由税务局机关监制的各行业发票的统称监制的各行业发票的统称,

24、 ,如如: :增值税普通发票增值税普通发票( (发票样式发票样式同增值税专用发票同增值税专用发票, ,但名称不同但名称不同, ,专用改为普通两字专用改为普通两字, ,税额税额不能抵扣不能抵扣)服务行业发票服务行业发票出租汽车发票出租汽车发票租赁发票租赁发票工程发票工程发票广告业发票等广告业发票等23国内供应商资格审查必备资料（开具增值税发票）国内供应商资格审查必备资料（开具增值税发票）A A、营业执照副本复印件、营业执照副本复印件B B、税务登记证副本复印件（国税）、税务登记证副本复印件（国税）C C、一般纳税人资格证明、一般纳税人资格证明D D、开户许可证、开户许可证( (基本账户复印件基本

25、账户复印件) ) 国内供应商资格审查注意事项国内供应商资格审查注意事项对供应商评估应进行实地考察，慎防代开发票。对供应商评估应进行实地考察，慎防代开发票。凡提供可抵扣的专用发票的供应商，一律不可以委托他人收凡提供可抵扣的专用发票的供应商，一律不可以委托他人收款。款。对方的所提供的所有单据（报价单对方的所提供的所有单据（报价单/ /合同合同/ /送货单送货单/ /委托书等）委托书等），必须为同一家公司名称，以免掉入协助他人逃税的圈，必须为同一家公司名称，以免掉入协助他人逃税的圈套，使公司陷入困境。套，使公司陷入困境。24增值税专用发票上主要内容有哪些？增值税专用发票上主要内容有哪些？A A、客户

26、或供应商名称、购销双方纳税人识别号、密、客户或供应商名称、购销双方纳税人识别号、密码区、地址及码区、地址及 、开户行及账号（注意区分纳税、开户行及账号（注意区分纳税人识别号与银行账号）人识别号与银行账号）B B、货物或接受劳务名称、规格型号、单位、数量、货物或接受劳务名称、规格型号、单位、数量、单价、金额、税率、税额、价税合计（区分含税单价、金额、税率、税额、价税合计（区分含税价与不含税价）价与不含税价）C C、开票日期、开票人、收款人等、开票日期、开票人、收款人等25l增值税专用发票要作废重开的条件是增值税专用发票要作废重开的条件是? ? 1) 1)在开票的当月退回发票且销货方未抄税（所开发

27、在开票的当月退回发票且销货方未抄税（所开发票的信息未抄送到税务局，即税务局未有记录）票的信息未抄送到税务局，即税务局未有记录） 2) 2)购买方未认证；购买方未认证； 3) 3)退回的发票联次齐全退回的发票联次齐全 注意注意: :以上条件缺一不可以上条件缺一不可 26什么是红字发票，什么情况下才能开具红字发票？什么是红字发票，什么情况下才能开具红字发票？ 红字发票就是负数发票，不符合作废条件的，可根据红字发票就是负数发票，不符合作废条件的，可根据下列要求开具红字增值税专用发票下列要求开具红字增值税专用发票 1 1、可申请开具红字增值税专用发票的范围、可申请开具红字增值税专用发票的范围 购买方取

28、得专用发票后，发生以下情况购买方取得专用发票后，发生以下情况, , 可向主管税可向主管税务机关申请办理开具红字增值税发票的有关事宜：务机关申请办理开具红字增值税发票的有关事宜：A A、销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的；、销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的；B B、销售方已抄税的发票在当月不能按作废处理的、销售方已抄税的发票在当月不能按作废处理的C C、因销货部分退回及发生折扣折让行为的；、因销货部分退回及发生折扣折让行为的；27销售方开具红字增值税专用发票的流程销售方开具红字增值税专用发票的流程 A A、填报开具红字增值税专用发票申请单、填报开具红字增值税专用发票申请单; ;

29、B B、主管税务机关进行审核后，出具开具红字增值税专、主管税务机关进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单用发票通知单; ;C C、销售方凭通知单方可开具红字专用发票。、销售方凭通知单方可开具红字专用发票。购买方向主管税务机关申请出具通知单时，应提供：购买方向主管税务机关申请出具通知单时，应提供： （1 1）申请单（加盖发票专用章）；）申请单（加盖发票专用章）； （2 2）对应蓝字（原发票）原件及复印件（复印件上应）对应蓝字（原发票）原件及复印件（复印件上应加盖发票专用章）；加盖发票专用章）； （3 3）涉及退货、索取折扣折让的，应提供相关合同、）涉及退货、索取折扣折让的，应提供相关合同、

30、协议原件及复印件（复印件上应加盖购买方公章）；协议原件及复印件（复印件上应加盖购买方公章）；（4 4）主管税务机关要求报送的其他资料。）主管税务机关要求报送的其他资料。28一般情况下，企业常收到哪些发票？一般情况下，企业常收到哪些发票？ A A、增值税发票（增值税专用、增值税发票（增值税专用/ /普通发票）普通发票） B B、国税通用机打、国税通用机打/ /手工手工/ /定额发票定额发票 C C、地税通用机打、地税通用机打/ /手工手工/ /定额发票定额发票 D D、公路内河货物运输统一发票、公路内河货物运输统一发票 E E、行政事业性统一票据、行政事业性统一票据 F F、报关有关发票（海关专

31、用缴款书、出口发票）、报关有关发票（海关专用缴款书、出口发票） G G、机动车统一发票、机动车统一发票29l如何索取发票如何索取发票? ? (1) (1)签订购销合同时签订购销合同时, ,要取得对方营业执照和税务登记要取得对方营业执照和税务登记证复印件证复印件, ,并审核其有效性并审核其有效性; ; (2) (2)从其经营范围从其经营范围企业性质和一般纳税人资格去判企业性质和一般纳税人资格去判别对方应提供发票类型别对方应提供发票类型, ,如增值税专用发票如增值税专用发票普通发票普通发票或行业发票或行业发票( (租赁租赁/ /广告广告/ /建筑安装建筑安装/ /运输等运输等) ) (3) (3)

32、市场标价应为含税价市场标价应为含税价, ,索取发票时对方要求加价都索取发票时对方要求加价都是违法行为是违法行为! !30l什么交易才能使用什么交易才能使用INVOICE?INVOICE? （1 1）境外注册的公司在境外发生的经济业务，如在德国）境外注册的公司在境外发生的经济业务，如在德国参展；参展； （2 2）境外注册公司，货物通过报关进口到境内（直接进）境外注册公司，货物通过报关进口到境内（直接进口）口） （3 3）境外注册公司，虽由其境内公司送货，但办理了转）境外注册公司，虽由其境内公司送货，但办理了转厂进口报关手续（转厂进口）厂进口报关手续（转厂进口） 除以上三种情况外，其余经济业务都不

33、能用除以上三种情况外，其余经济业务都不能用INVOICEINVOICE代替发票！若第三种情况供应商未办理转厂报代替发票！若第三种情况供应商未办理转厂报关手续，实质就是内购，必须要有发票才能付款。关手续，实质就是内购，必须要有发票才能付款。31第二节第二节 发票辨别与填开发票辨别与填开 一、收到发票后要注意要哪些事项一、收到发票后要注意要哪些事项? ?真伪辨别；真伪辨别； 项目齐全，与实际交易相符；项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不压线、错格；字迹清楚，不压线、错格；发票联和抵扣联加盖发票专用章（国税函发票联和抵扣联加盖发票专用章（国税函20068132006813号：机动号：机动车销售统一

34、发票抵扣联和报税联不得加盖印章；国税函车销售统一发票抵扣联和报税联不得加盖印章；国税函200667200667号：货物运输业统一发票抵扣联一律不加盖印章）号：货物运输业统一发票抵扣联一律不加盖印章） 因货物明细多因货物明细多, ,将货物名称写为一个大类的名称，例文具用将货物名称写为一个大类的名称，例文具用品，单位开为批品，单位开为批, ,或是直接写详见销售清单，需对应每张或是直接写详见销售清单，需对应每张发票提供销货清单发票提供销货清单( (抵扣联与发票联各附一份抵扣联与发票联各附一份),),销货清单销货清单即将所有的购货明细列出；即将所有的购货明细列出；32购买且未使用购买且未使用( (空白

35、的空白的) )增值税专用发票是不受有效期所限；增值税专用发票是不受有效期所限；但从供应商取得的增值税专用发票之认证抵扣期限必须在但从供应商取得的增值税专用发票之认证抵扣期限必须在出票日起出票日起180180天内天内, ,逾期不得抵扣逾期不得抵扣. .过期发票意味着税额变过期发票意味着税额变为成本或费用为成本或费用, ,即采购单价抬高了。若有此事发生即采购单价抬高了。若有此事发生, ,则需要则需要有有“追究责任及主管裁决追究责任及主管裁决”的处理程序的处理程序. .发票不得涂改，不得有复写字迹发票不得涂改，不得有复写字迹发票安全，有效期保管；发票安全，有效期保管； 工作交接或转移时新增此项。由上

36、级主管负责监督。交工作交接或转移时新增此项。由上级主管负责监督。交接过程出现遗漏，或是日常工作中失误直接遗失，导致需接过程出现遗漏，或是日常工作中失误直接遗失，导致需重开发票，发票无效或是过期不能抵扣的现象，造成的经重开发票，发票无效或是过期不能抵扣的现象，造成的经济损失由经办人承担，相关主管负有连带责任。济损失由经办人承担，相关主管负有连带责任。33二、发票遗失如何处理二、发票遗失如何处理? ? 1 1、无论是发票的哪一联次、无论是发票的哪一联次, ,已认证已认证, ,未认证未认证, ,都需登报作都需登报作遗失申明遗失申明. . 2 2、如果是发票联和抵扣联都已丢失、如果是发票联和抵扣联都已

37、丢失, ,需要向供应商索需要向供应商索取已抄税证明取已抄税证明. .凭供应商记账联复印件凭供应商记账联复印件( (加印公章加印公章) )作为抵扣进项税的凭证作为抵扣进项税的凭证. . 3 3、如果单独丢失发票联、如果单独丢失发票联, ,只需作登报遗失只需作登报遗失, ,用发票的复用发票的复印件作相应作用印件作相应作用. .补充补充: :登报事项登报事项 登报登报: :指定中国税务报指定中国税务报费用费用: :遗失申明登报费遗失申明登报费, ,另外丢失发票另外丢失发票, ,需接受罚款需接受罚款. . 故此费用需丢失发票责任方或是责任部门故此费用需丢失发票责任方或是责任部门( (人人) )承担承担

38、. .34 我是一家机械的售后服务公司，客户遍及全国，销售我是一家机械的售后服务公司，客户遍及全国，销售零部件和维修费用，需要开发票，但是接受发票不一零部件和维修费用，需要开发票，但是接受发票不一定是该公司的财务部，有可能是采购部或者是生产部，定是该公司的财务部，有可能是采购部或者是生产部，由于路途遥远，很多客户是用由于路途遥远，很多客户是用EMSEMS寄发票的，可是往寄发票的，可是往往很多情况下，我司去收款，不是说没收到就是发票往很多情况下，我司去收款，不是说没收到就是发票没了，有快递回单也没用，不承认，或者说原来的人没了，有快递回单也没用，不承认，或者说原来的人不在了、调走了等等，往往都过

39、不在了、调走了等等，往往都过180180天认证期了，要天认证期了，要求重开，税金都不肯承担。老板不敢得罪客户，我们求重开，税金都不肯承担。老板不敢得罪客户，我们怎么办？怎么办？351 1、在、在180180天之内的，可以去国税局开具丢失增值税专用发天之内的，可以去国税局开具丢失增值税专用发票已报税证明单，再加上发票记账联复印件一起交给对票已报税证明单，再加上发票记账联复印件一起交给对方就能认证抵扣了。（最好由对方出具遗失证明，不然属方就能认证抵扣了。（最好由对方出具遗失证明，不然属于你单位责任，国税局要罚款于你单位责任，国税局要罚款200200元元/1/1份）。份）。2 2、超过、超过1801

40、80天的，只能贴税金了，但一定不要重开发票，可天的，只能贴税金了，但一定不要重开发票，可以与对方协商少付处理。以与对方协商少付处理。3 3、EMSEMS寄发票的可以根据客户联去上网或邮局查询。寄发票的可以根据客户联去上网或邮局查询。4 4、最好先打对方、最好先打对方 问清楚对方财务负责人，再直接寄到他问清楚对方财务负责人，再直接寄到他本人，一般不会出错。本人，一般不会出错。5 5、设计一份、设计一份“发票接收回执发票接收回执”，在通过运输公司或本单位的，在通过运输公司或本单位的人交给对方时要对方签字盖章。人交给对方时要对方签字盖章。36三、哪些进项发票不得抵扣三、哪些进项发票不得抵扣1 1、用

41、于非应税项目购进货物、用于非应税项目购进货物, ,如如: :不动产领用的货物不动产领用的货物; ;2 2、用于免税项目的购进货物、用于免税项目的购进货物, ,如享受国家优惠政策免税如享受国家优惠政策免税进口的自用设备进口的自用设备; ;3 3、用于集体福利或者个人消费的购进货物、用于集体福利或者个人消费的购进货物; ;4 4、非正常损失的购进货物、非正常损失的购进货物, ,如材料被盗如材料被盗; ;5 5、非正常损失的在产品、非正常损失的在产品产成品所耗用的购进货物产成品所耗用的购进货物, ,如如存货因运输途中损毁而报废存货因运输途中损毁而报废; ;6 6、未按规定取得并保存增值税扣税凭证、未

42、按规定取得并保存增值税扣税凭证, ,或者增值税扣或者增值税扣税凭证没按规定注明税额和其他事项税凭证没按规定注明税额和其他事项; ;7 7、已超过、已超过180180天未认证的增值税扣税凭证天未认证的增值税扣税凭证. .37其他注意事项其他注意事项普通发票除农产品以外普通发票除农产品以外, ,无论税率是多少都不能无论税率是多少都不能抵扣抵扣开票时注意税率的选择（转售自来水、暖气）开票时注意税率的选择（转售自来水、暖气）供应商提交增值税发票应及时，增值税发票的有供应商提交增值税发票应及时，增值税发票的有效期从开票日起效期从开票日起180180日内日内. .收款方与提供发票的公司必须一致收款方与提供

43、发票的公司必须一致38四、新发票管理办法关键点解析四、新发票管理办法关键点解析 税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过1 1万元的保万元的保证金，并限期缴销发票。证金，并限期缴销发票。 开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖次性如实开具，并加盖发票专用章发票专用章。任

44、何单位和个人不得有。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：下列虚开发票行为：（1 1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（2 2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（3 3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。391 1、税务稽查中发票的检查重点、税务稽查中发票的检查重点资金流资金流2 2、税务检查时查到假发票如何定性处罚、税务检查时查到假发票如何定性处罚? ?3 3、善意接受虚开的建筑、广告、货物发票如何处理、善意接受虚

45、开的建筑、广告、货物发票如何处理4 4、拆迁补偿支出是否必须取得发票？、拆迁补偿支出是否必须取得发票？5 5、纳税人当年发生支出，但取得发票在第二年，所得、纳税人当年发生支出，但取得发票在第二年，所得税和土地增值税如何扣除税和土地增值税如何扣除 当年当年:1:1月月1 1日至次年汇缴结束前日至次年汇缴结束前40营改增后销售结算中的运输费营改增后销售结算中的运输费现行政策下销售货物并运输如何征税现行政策下销售货物并运输如何征税（1 1）混合销售的运费）混合销售的运费（2 2）价外费用的运费）价外费用的运费（3 3）代垫运费）代垫运费（4 4）一般销售费用的运费）一般销售费用的运费41五、合法入账

46、凭证的种类五、合法入账凭证的种类1 1、财政收据（非税收入收据、捐赠收据、财政、财政收据（非税收入收据、捐赠收据、财政监制；不含资金往来结算收据）监制；不含资金往来结算收据）2 2、税务监制发票、税务监制发票3 3、自制原始凭证、自制原始凭证4 4、合同、合同+ +收据收据+ +判决书判决书/ /调解书调解书/ /公证书公证书5 5、计提未实际支付的利息是否可以扣除、计提未实际支付的利息是否可以扣除6 6、未按规定取得发票如何补救？、未按规定取得发票如何补救？ 42问问1 1：合法凭证一定是发票吗，收据是否可以税前：合法凭证一定是发票吗，收据是否可以税前列支？列支？（1 1）费用合法真实）费用

47、合法真实（2 2）费用与生产经营有关）费用与生产经营有关（3 3）符合有关扣除标准）符合有关扣除标准（4 4）费用本身不具）费用本身不具“经营活动经营活动”特征（收款方既特征（收款方既不交增值税，也不交营业税，如赔偿款）。不交增值税，也不交营业税，如赔偿款）。问问2 2：汇算清缴结束后，取得上年度的发票，如何：汇算清缴结束后，取得上年度的发票，如何处理，是否可以税前扣除？处理，是否可以税前扣除？43问问3 3、哪些支出必须取得发票才可税前列支？、哪些支出必须取得发票才可税前列支？ 【案例】某企业支付给行政事业单位的咨询服务【案例】某企业支付给行政事业单位的咨询服务费能否以资金往来结算票据入帐？

48、费能否以资金往来结算票据入帐？ 【案例】某公司支付给国外款项，税务要求提供【案例】某公司支付给国外款项，税务要求提供境外公证机构确认证明的处理。境外公证机构确认证明的处理。 【案例】某公司与军队的事业单位有经营业务往【案例】某公司与军队的事业单位有经营业务往来，应取得何种票据？来，应取得何种票据？44政策：哪些支出必须取得发票？政策：哪些支出必须取得发票？（1 1）营业税暂行条例第一条：在境内提供条例规定）营业税暂行条例第一条：在境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。个人，为营业税的纳税人。（2 2）增值税暂

49、行条例第一条：在境内销售货物或者）增值税暂行条例第一条：在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。个人，为增值税的纳税人。45（3 3）营业税细则第）营业税细则第1919条条 ：条例第六条所称符合国务院：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（合法有效凭证），是指：税务主管部门有关规定的凭证（合法有效凭证），是指： 支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者的行为属于营业税或者增值税征收范围的

50、，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；个人开具的发票为合法有效凭证； 支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；据为合法有效凭证； 支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；可以要求其提供境外公证机构的确认证明； 国家税务总局规定的其他合法有效凭证。国家税务总局规定的其他合法有效凭证。46【问题【问题1 1】某企业购买二

51、手设备未取得发票，能否以评估报】某企业购买二手设备未取得发票，能否以评估报告入帐提取折旧？告入帐提取折旧？（1 1）对销售方如何处罚？）对销售方如何处罚？ （2 2）对购买方如何处罚？）对购买方如何处罚？（3 3）如果税务机关对提取的设备折旧调增所得，补所得税）如果税务机关对提取的设备折旧调增所得，补所得税并罚款并罚款50%50%，是否还可以按照发票管理办法进行处罚？，是否还可以按照发票管理办法进行处罚？【问题【问题2 2】某公司暂估入库的原材料，在下一年汇算清缴前】某公司暂估入库的原材料，在下一年汇算清缴前取得发票是否可以？取得发票是否可以？ 【问题【问题3 3】公司租用他人车辆，支付的过路

52、过桥费、加油费、】公司租用他人车辆，支付的过路过桥费、加油费、修理费、保险费能否扣除？修理费、保险费能否扣除？47合法的扣税凭证应当如何把握？合法的扣税凭证应当如何把握？发布日期：发布日期：20102010年年0404月月0606日日来源来源: :国税总局纳税服务国税总局纳税服务司司答：按照企业所得税法的相关规定，企业所得税答：按照企业所得税法的相关规定，企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，发票是企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的税前扣除的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的，如折旧、工资等费用各

53、项费用，不需要取得发票的，如折旧、工资等费用可以凭自制凭证扣除。企业无法取得发票的，需要提可以凭自制凭证扣除。企业无法取得发票的，需要提供能够证明和企业生产经营有关的真实发生费用的有供能够证明和企业生产经营有关的真实发生费用的有效证明。效证明。48【问题【问题1 1】某公司支付水电费只取得收款收据，能否税前列支？】某公司支付水电费只取得收款收据，能否税前列支？ 我公司租赁他人生产场地，水电部门只是给出租方开具专用我公司租赁他人生产场地，水电部门只是给出租方开具专用收费票据，我公司多次向出租方提出要求，出租方只能出具分收费票据，我公司多次向出租方提出要求，出租方只能出具分割单，是否可以列支？割单

54、，是否可以列支？ 企便函企便函200933200933号第号第1414项：企业与其他企业或个人共用水、项：企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。【问题【问题2 2】公司职工食堂买菜、买肉无法取得发票，如何入账？】公司职工食堂买菜、买肉无法取得发票，如何入账？【问题【问题3 3】统借统还的利息支出取得集团公

55、司的收据能否列支？】统借统还的利息支出取得集团公司的收据能否列支？49【问题【问题4 4】没有取得发票的房屋、建筑物可以计提折旧吗】没有取得发票的房屋、建筑物可以计提折旧吗? ?【问题【问题5 5】支付给个人的集资利息是否需要发票？】支付给个人的集资利息是否需要发票？哪些支出无需取得发票即可税前列支？哪些支出无需取得发票即可税前列支？（1 1）所得税法：收到投资方的资产，要凭评估报告及清单）所得税法：收到投资方的资产，要凭评估报告及清单入账。入账。（2 2）客观上无法取得：法院的判决书等）客观上无法取得：法院的判决书等（3 3）不属于发票范围的）不属于发票范围的50【问题【问题6 6】收到投资

56、方的资产，没有发票如何处理？】收到投资方的资产，没有发票如何处理？【问题【问题7 7】某公司取得抵债货物没有发票，销售时能否扣】某公司取得抵债货物没有发票，销售时能否扣除货物成本？除货物成本？【问题【问题8 8】某公司提前终止购销合同支付的违约金、赔偿】某公司提前终止购销合同支付的违约金、赔偿金是否需要取得发票？金是否需要取得发票？注意财税注意财税200316200316号：单位和个人提供应税劳务、转让无号：单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。的赔偿金收入，应并入营

57、业额中征收营业税。法院判决支付赔偿金无法取得发票？法院判决支付赔偿金无法取得发票？51不符合规定的发票有哪些不符合规定的发票有哪些? ? 办法办法2121条：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，条：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。任何单位和个人有权拒收。 细则第细则第2828条单位和个人在开具发票时，必须做到按照号条单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用

58、章。发票专用章。 问：某企业取得一张问：某企业取得一张“会议费会议费”发票，金额发票，金额2020万元，是否万元，是否可以税前扣除？可以税前扣除？52【问题【问题1 1】某超市从卖场里领用办公用品，能否自】某超市从卖场里领用办公用品，能否自己给自己开发票？购买办公用品入账金额过大，己给自己开发票？购买办公用品入账金额过大，是否需要附清单？是否需要附清单？ 【问题【问题2 2】某超市供货商支付联营扣点费、场地租】某超市供货商支付联营扣点费、场地租赁费，取得食品、办公用品发票问题赁费，取得食品、办公用品发票问题 【案例】某企业支付零工装卸费取得加油费、运【案例】某企业支付零工装卸费取得加油费、运输

59、发票问题输发票问题 【案例】某企业支付业务员提成，以过路过桥费、【案例】某企业支付业务员提成，以过路过桥费、住宿费等票据报销问题住宿费等票据报销问题 53假发票如何识别？取得假发票如何补救？假发票如何识别？取得假发票如何补救？【案例【案例1 1】某公司取得虚假发票的应对案例】某公司取得虚假发票的应对案例 【案例【案例2 2】某公司取得虚假运输发票导致对方少缴税款的税】某公司取得虚假运输发票导致对方少缴税款的税务处罚案例务处罚案例 合法票据的正确理解与运用合法票据的正确理解与运用 讨论讨论：复印发票的效力：复印发票的效力发票丢失，是否可以用复印件发票丢失，是否可以用复印件入账？入账？ 增值税专用

60、发票（国税发增值税专用发票（国税发20061562006156号）号）税前扣除税前扣除“以票控税以票控税”与实际发生的矛盾与实际发生的矛盾 汇缴期结束前汇缴期结束前 汇缴期结束后汇缴期结束后54六、财务人员如何规避发票风险？六、财务人员如何规避发票风险？票据审核要点票据审核要点1 1、票据种类是否合规（视收款方应交何种税而定）、票据种类是否合规（视收款方应交何种税而定） 普通发票代码第一位，根据收款方经营主业来判断普通发票代码第一位，根据收款方经营主业来判断2 2、票据来源是否合法（发票来源地与开票单位所在地、票据来源是否合法（发票来源地与开票单位所在地相符）普通发票代码第相符）普通发票代码第

61、2-52-5位位3 3、发票有效期：发票所属年份，普通发票第、发票有效期：发票所属年份，普通发票第6-76-7位。位。4 4、票据与经济合同经济业务是否相符（交易双方名称、票据与经济合同经济业务是否相符（交易双方名称、劳务劳务/ /货物）货物）555 5、票据形式是否合规（抬头、印章）、票据形式是否合规（抬头、印章）汇总汇总开具发票必须附清单开具发票必须附清单6 6、付款方向与支付方式、付款方向与支付方式7 7、真伪检查、真伪检查 2012 2012年度税务检查发现某企业有年度税务检查发现某企业有200200万假发票万假发票计入生产成本，应该如何定性处罚？如果是费计入生产成本，应该如何定性处罚

62、？如果是费用发票呢？用发票呢？ 56【问题【问题1 1】某公司出租一套闲置房屋，双方合同约定不开】某公司出租一套闲置房屋，双方合同约定不开发票，是否有效？发票，是否有效？【问题【问题2 2】丢失已经开具的发票存根联，如何处理？】丢失已经开具的发票存根联，如何处理？【问题【问题3 3】大头小尾开具发票如何处罚？】大头小尾开具发票如何处罚？【问题【问题4 4】丢失空白发票如何处理？责令改正，】丢失空白发票如何处理？责令改正，1 1万以下罚万以下罚款，情节严重款，情节严重1-31-3万罚款，没收非法所得万罚款，没收非法所得【问题【问题5 5】某公司将自己多余的发票开具给无业务的他人，】某公司将自己多

63、余的发票开具给无业务的他人，收取收取2%2%的好处费，如何处理？的好处费，如何处理？【问题【问题6 6】发票涉税问题的追溯期限？税款追溯期？】发票涉税问题的追溯期限？税款追溯期？57发票保管的要求有哪些？发票保管的要求有哪些？办法第办法第2929条：开具发票的单位和个人应当按照税务条：开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5 5年。年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。保存期满，报经税务机关查验后销毁。税款追溯期限税款追溯期限征管法征管法

64、58【问题【问题7 7】母子公司间提供服务支付费用，是否需要开具发】母子公司间提供服务支付费用，是否需要开具发票？票？【问题【问题8 8】开具发票后，如发生销货退回、发生销售折让如】开具发票后，如发生销货退回、发生销售折让如何处理？何处理？【问题【问题9 9】公司上月提供的劳务，由于服务质量问题，需退】公司上月提供的劳务，由于服务质量问题，需退款给客户，原开出的发票如何处理？原多交的税款又如何款给客户，原开出的发票如何处理？原多交的税款又如何处理？处理？【问题【问题1010】从事超出经营范围内的业务，可否开具相关内容】从事超出经营范围内的业务，可否开具相关内容的发票？的发票？【问题【问题111

65、1】某公司在纳税评估中因与税务就是否补税问题产】某公司在纳税评估中因与税务就是否补税问题产生争议，未按照税务人员要求补税，税务机关就收缴其发生争议，未按照税务人员要求补税，税务机关就收缴其发票并停止向其发售发票，该行为是否正确？如何应对？票并停止向其发售发票，该行为是否正确？如何应对？59未按规定使用发票的行为：未按规定使用发票的行为：任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：列行为：（1 1）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；票防伪专用品；（2 2）知道

66、或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；运输；（3 3）拆本使用发票；）拆本使用发票；（4 4）扩大发票使用范围；）扩大发票使用范围；（5 5）以其他凭证代替发票使用。）以其他凭证代替发票使用。60第三节 增值税发票问题分析及处理技巧增值税发票问题分析及处理技巧1 1、什么是三方发票？如何规避三方发票违规？、什么是三方发票？如何规避三方发票违规？ 2 2、黄某在、黄某在ABAB两企业之间居间代理联系业务，有时代两企业之间居间代理联系业务，有时代

67、收货款，代转交发票并收取好处费，是否构成虚收货款，代转交发票并收取好处费，是否构成虚开代开专用发票？开代开专用发票？ 3 3、某公司取得对方虚开发票是善意还是恶意的争议、某公司取得对方虚开发票是善意还是恶意的争议案例案例614 4、销售固定资产如何发票开具？、销售固定资产如何发票开具？5 5、买一赠一如何开具发票？、买一赠一如何开具发票？6 6、商业企业向供货方收取的返利等各种收入，能否开具增、商业企业向供货方收取的返利等各种收入，能否开具增值税专用发票？值税专用发票？ 7 7、发生销货退回、销售折让以及开票有误等如何开具红字、发生销货退回、销售折让以及开票有误等如何开具红字专用发票？专用发票

68、？8 8、货物采购中是要低价普通票还是取得高价专用发票？、货物采购中是要低价普通票还是取得高价专用发票？9 9、一般纳税人将外购货物做为实物投资入股是否可以开具、一般纳税人将外购货物做为实物投资入股是否可以开具增值税专用发票？增值税专用发票？622009年后取得2009年前取得允许抵扣不允许抵扣按适用税率4%减半征税扩抵范围外/扩抵前购入扩抵范围扩抵后购入按适用税率4%减半征税63使用过的物品销售旧货取得时为小规模,认定一般纳税人后销售;或:简易办法征税,销售不得抵扣且未抵扣4%减半征税按适用税率4%减半征税641010、销售货物先开具发票的如何确定纳税义务发生时间？、销售货物先开具发票的如何

69、确定纳税义务发生时间？ 1111、不在同一个县市区的总分支机构之间的货物转移，受货、不在同一个县市区的总分支机构之间的货物转移，受货机构不开发票不收款，是否做视同销售处理？机构不开发票不收款，是否做视同销售处理？【案例】货物移库一定做视同销售吗【案例】货物移库一定做视同销售吗1212、20102010年年5 5月月B B公司虚开专用发票被税务机关查处，协查发公司虚开专用发票被税务机关查处，协查发现现20092009年年7 7月月A A公司善意取得公司善意取得B B公司虚开的专用发票并抵扣公司虚开的专用发票并抵扣了进项税，但是了进项税，但是A A公司已经于公司已经于20102010年年3 3月注

70、销，对此该如何月注销，对此该如何处理？处理？A A公司股东是否承担连带责任？公司股东是否承担连带责任？1313、善意取得对方虚开的发票是否缴纳税收滞纳金？、善意取得对方虚开的发票是否缴纳税收滞纳金？ 1414、某公司滞留票补税罚款案例及正确处理、某公司滞留票补税罚款案例及正确处理 1515、进项留抵税额抵顶查补欠税，应何时取得发票？、进项留抵税额抵顶查补欠税，应何时取得发票？651616、丢失增值税专用发票要承担什么责任？丢失进项抵扣发、丢失增值税专用发票要承担什么责任？丢失进项抵扣发票如何处理？票如何处理？ 1717、库存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库、库存商品已过保质期、商品

71、滞销或被淘汰等原因，将库存货物报废或低价销售处理的，当初取得的进项发票是否存货物报废或低价销售处理的，当初取得的进项发票是否要做进项转出？要做进项转出？ 1818、确实无法支付的应付款项转作收入，当初取得的进项发、确实无法支付的应付款项转作收入，当初取得的进项发票是否要做进项转出？票是否要做进项转出？1919、自建房屋购买的照明灯具的发票是否可以抵扣进项税额、自建房屋购买的照明灯具的发票是否可以抵扣进项税额？ 2020、取得对方公司开具出数量与事实不符，税价合计相符的、取得对方公司开具出数量与事实不符，税价合计相符的发票如何处理？发票如何处理？ 66混合销售与兼营行为的问题企企业的的“筹划筹划

72、”态度度地税地税态度度国税国税卖产品10000加服务，后变成产品2000（增票）+服务8000（服务业发票）行！以后就这么做！混合销售，一并征收增值税67 例例1 1：A A销售材料给销售材料给B B，B B经加工后销售给经加工后销售给C C，由，由于于B B为小规模纳税人，为小规模纳税人，A A向向C C开具增值税专用发开具增值税专用发票，票，C C付款给付款给B B。上述行为。上述行为A A属于代开、虚开发属于代开、虚开发票，票，C C付款方向不一致，付款方向不一致，B B涉嫌账外经营。应如涉嫌账外经营。应如何处理以规避税务风险？何处理以规避税务风险？ 例例2 2：A A销售货物并开具发票

73、给销售货物并开具发票给B B，但要求，但要求B B付款付款给给C C，是否有税务风险？，是否有税务风险？68（一）真票真开不规范：是否允许税前扣除？（一）真票真开不规范：是否允许税前扣除？ 1 1、抬头不符、抬头不符 2 2、盖章不符、盖章不符 3 3、单联填开、单联填开( (未套写未套写) 4) 4、变通开票、笼统发票、变通开票、笼统发票 5 5、增值税、增值税/ /营业税混开营业税混开 6 6、缺栏少项、涂改发票、缺栏少项、涂改发票 7 7、大小写不一致，数量单价乘积与金额不符、大小写不一致，数量单价乘积与金额不符 8 8、过期发票、过期发票（二）运费发票：国税发（二）运费发票：国税发20

74、071012007101号，一项运输业务无法明确单号，一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时，位运价和运费里程时， “ “运输项目及金额运输项目及金额”栏的填开内容中，栏的填开内容中，“运价运价”和和“里程里程”两项内容可不填列。准予计算增值税进项两项内容可不填列。准予计算增值税进项税额扣除的货运发票，发货人、收货人、起运地、到达地、运税额扣除的货运发票，发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全，输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全，与货运发票上所列的有关项目必须相符，否则，不予抵扣。与货运发票上所列的有关项目必须相符，否则，

75、不予抵扣。69（三）汇总开具发票未附清单（三）汇总开具发票未附清单 1 1、增值税专用发票：一般纳税人汇总开具专用发票的，同时使、增值税专用发票：一般纳税人汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖发票专用章（国税发盖发票专用章（国税发20061562006156号）号） 2 2、运费发票（国税发、运费发票（国税发20051652005165号）号） 一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算

76、抵扣进项并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票税额。一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票( (附有运输附有运输清单的汇总开具的运输发票除外清单的汇总开具的运输发票除外) )不得计算抵扣进项税额。不得计算抵扣进项税额。（四）发票真不真、业务实不实？（四）发票真不真、业务实不实？ 1 1、假发票（纯粹的假发票）、假发票（纯粹的假发票） 2 2、发票流向查询、发票流向查询 3 3、克隆发票、克隆发票 4 4、二传发票、二传发票70（五）（五） 跨期发票的扣除问题？（一个既简单又复杂的问题，触跨期发票的扣除问题？（一个既简单又复杂的问

77、题，触动着动着“以票控税以票控税”的神经）的神经） 财税财税199679199679号文件号文件 1 1、追溯调整（吉林观点）、追溯调整（吉林观点） 2 2、在发票取得年度扣除（大连观点）、在发票取得年度扣除（大连观点） 3 3、不允许扣除（河北地税观点）、不允许扣除（河北地税观点） 以票控税实际上是以票控税实际上是“收付实现制收付实现制”的理念，而企业所得税又的理念，而企业所得税又坚持坚持“权责发生制权责发生制”的理念的理念 （六）税务稽查中大额无发票如何处理？（六）税务稽查中大额无发票如何处理？ 1 1、补开发票、补开发票 2 2、对企业核定征收、对企业核定征收 71讨论：讨论：1 1、虚

78、开增值税专用发票善意取得是否属于偷税？应如何防、虚开增值税专用发票善意取得是否属于偷税？应如何防范虚开发票的风险？范虚开发票的风险？2 2、善意取得虚开的专用发票补税后是否加滞纳金、善意取得虚开的专用发票补税后是否加滞纳金/ /罚款罚款? ?是是否允许税前扣除？否允许税前扣除？3 3、如何防范失控发票与虚开代开发票、如何防范失控发票与虚开代开发票4 4、当销货单位委托其他单位收款，而造成销货单位与收款、当销货单位委托其他单位收款，而造成销货单位与收款单位不一致时，如何处理？单位不一致时，如何处理？ 5 5、对因相互、对因相互“抹账抹账”造成的专用发票开票单位与收款单位造成的专用发票开票单位与收

79、款单位不一致时，如何处理？不一致时，如何处理？6 6、如何收集和保全善意从第三方取得虚开、代开的增值税、如何收集和保全善意从第三方取得虚开、代开的增值税专用发票的有利证据？专用发票的有利证据？72 国税发国税发20001872000187号：购货方与销售方存在真实的交易，销售号：购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省方使用的是其所在省( (自治区、直辖市和计划单列市自治区、直辖市和计划单列市) )的专用发的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方额等全部

80、内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。应依法追缴。购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用

81、发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。准予抵扣进项税款或者出口退税。 73 如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣、或如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣、或者获得出口退税前知道该专用发票是销售方以者获得出口退税前知道该专用发票是销售方以非法手段获得的，对购货方应按国税发非法手段获得的，对购货方应按国税发19971341997134号和国税发号和国税发20001822000182号的规

82、定处理。号的规定处理。 四流统一：签约方、销售方、开票方、收款方四流统一：签约方、销售方、开票方、收款方74 国税发国税发20001822000182号号 ：有下列情形之一的，无论购货方：有下列情形之一的，无论购货方( (受票受票方方) )与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。税处理。一、购货方取得的增值税专用发

83、票所注明的销售方名称、一、购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的，即印章与其进行实际交易的销售方不符的，即134134号文件第二条号文件第二条规定的规定的“购货方从销售方取得第三方开具的专用发票购货方从销售方取得第三方开具的专用发票”的情况。的情况。二、购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省二、购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省( (自治自治区、直辖市和计划单列市区、直辖市和计划单列市) )以外地区的，即以外地区的，即134134号文件第二条规号文件第二条规定的定的“从销货地以外的地区取得专用发票从销货地以外的地区取得专用发票”的情况。的情况。

84、三、其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系三、其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的，即销售方以非法手段获得的，即134134号文件第一条规定的号文件第一条规定的“受票受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税税”的情况。的情况。 75 讨论讨论甲公司生产某机器设备，乙公司与建设单位甲公司生产某机器设备，乙公司与建设单位A A签订了总承包合同，为签订了总承包合同，为A A公司安装甲公司生产的该种设公司安装甲公司生产的该种设备，总包金额备，总包金额900900万，其中设备万，其中设备80

85、0800万，安装费万，安装费100100万，万，A A公司将公司将900900万款项全部支付乙公司。现在甲公司将设万款项全部支付乙公司。现在甲公司将设备发票直接开具给备发票直接开具给A A，乙公司只按，乙公司只按100100万安装费开具了万安装费开具了发票，以上各方是否存在税收风险，应如何补救？发票，以上各方是否存在税收风险，应如何补救？ 虚开与接收虚开增值税专用发票是纳税人遇到的虚开与接收虚开增值税专用发票是纳税人遇到的最大困扰！最大困扰！76增值税发票取得的问题ABC小规模纳税人一般纳税人一般纳税人签订采购合同开具普通发票签订采购合同77增值税发票取得的问题ABC小规模纳税人一般纳税人一般

86、纳税人签订加工合同税局代开专用发票签订采购合同开具专用发票ABCAB78 虚开发票企业进行虚开发票违法活动，自身需要虚开发票企业进行虚开发票违法活动，自身需要解决的三个问题：解决的三个问题： 第一，第一，自身的进项问题；自身的进项问题； 第二，第二，资金流问题；资金流问题； 第三，第三，生产能力；生产能力； 虚开企业需要解决的难题，就是虚开企业需要解决的难题，就是稽查局突破的要稽查局突破的要点。点。虚开发票问题分析发票问题分析79 如果虚开企业不能解决其自身的进项税额问题，虚开如果虚开企业不能解决其自身的进项税额问题，虚开企业收取企业收取3-6%3-6%的手续费，却要缴纳的手续费，却要缴纳17

87、%17%的全额税款，是的全额税款，是根本不可能的。其解决途径有：根本不可能的。其解决途径有： 一、用假专用发票作为进项一、用假专用发票作为进项（20032003年以前常见做法）年以前常见做法） 国税发【国税发【20032003】1717号文件，宣布假票虚开已经过号文件，宣布假票虚开已经过去。而去。而“雷霆一号雷霆一号”打破了这个神话：假票虚开通过打破了这个神话：假票虚开通过防伪税控认证。防伪税控认证。 总的来说，假票虚开的现象已经基本绝迹。总的来说，假票虚开的现象已经基本绝迹。80二、票货分离大量的增值税专用发票是票贩子以大量的增值税专用发票是票贩子以”票货分离票货分离“方式方式虚开的。即票贩

88、子（大部分为从事批发业务的商贸企业，虚开的。即票贩子（大部分为从事批发业务的商贸企业，其下游客户多为不需要专用发票的小规模企业和个体户）其下游客户多为不需要专用发票的小规模企业和个体户）以需要增值税专用发票的企业（即虚开增值税专用发票的以需要增值税专用发票的企业（即虚开增值税专用发票的受票方）的名义购货，由受票企业按照票面金额全部向销受票方）的名义购货，由受票企业按照票面金额全部向销货方付款，货方付款，受票企业取得专用发票抵扣，票贩子取得货物进行销售。票贩子将受票企业支付的全额货款扣除开票费后的余票贩子将受票企业支付的全额货款扣除开票费后的余款付给受票企业或受票企业指定企业。款付给受票企业或受

89、票企业指定企业。 思考：在这项业务中，对开票企业外调是否能收到良好效思考：在这项业务中，对开票企业外调是否能收到良好效果？（不能）果？（不能）81“票货分离”示意图1（以销售商为主导）不要发票的购货者B销售销售商商A接受虚开企业C支付开票手续费 得到发票得到货物82“票货分离”示意图2（以商贸企业为主导）商贸企业B供货商A接受虚开企业C付款100%得到发票得到货物不要发票的购货者扣除手续费后返还货款销售货物偷税接受虚开企业D虚开二次或者83 资金流检查是检查虚开发票的重要手段，在虚开发票资金流检查是检查虚开发票的重要手段，在虚开发票案件中，销售方与取得发票方，虚拟了交易，例如：案件中，销售方与

90、取得发票方，虚拟了交易，例如：虚开发票虚开发票10001000万元，但是销售方不可能真的得到万元，但是销售方不可能真的得到10001000万货款，为了进行账目掩饰，通常会有如下方式：万货款，为了进行账目掩饰，通常会有如下方式： 一、不付款。销售方记应收，接受方记应付，长期挂一、不付款。销售方记应收，接受方记应付，长期挂账（可能转资本公积，以掩盖问题）账（可能转资本公积，以掩盖问题） 二、虚假付款（现金、假背书）。二、虚假付款（现金、假背书）。84三、付款方向不一致三、付款方向不一致 销售方记应收，接受方将款项支付给其他单位，造成销售方记应收，接受方将款项支付给其他单位，造成付款方向不一致，实际

91、为代开发票付款方向不一致，实际为代开发票 从凭证中可以看出或需要核对银行对账单。从凭证中可以看出或需要核对银行对账单。 （一）委托付款是骗人（一）委托付款是骗人 目前的政策，付款方向不一致不允许抵扣（国税发目前的政策，付款方向不一致不允许抵扣（国税发19951921995192号），未付款允许抵扣。实际上专业虚开企号），未付款允许抵扣。实际上专业虚开企业都是资金空转了，付款方向不一致，属于入门级虚业都是资金空转了，付款方向不一致，属于入门级虚开。开。 （二）（二） 同一个业务员拿来了多家公司的增值税专用发同一个业务员拿来了多家公司的增值税专用发票，几乎必是明知故意接受虚开发票无疑票，几乎必是明

92、知故意接受虚开发票无疑85l四、资金回流四、资金回流 （一）（一）“一来一往型一来一往型”（黑津冀案件）（黑津冀案件） （二）（二）“第三方转回型第三方转回型” （三）（三）“银行汇票背书型银行汇票背书型” （四）（四）“以购货为名，取现后资金回流以购货为名，取现后资金回流” （五）（五）“骗取出口退税型骗取出口退税型” 这些类型又往往是结合这些类型又往往是结合“票货分离票货分离”和和“单货分离单货分离”来进行的。来进行的。86对账单检查对账单检查 1 1、有经验的稽查人员一般会责令企业做出、有经验的稽查人员一般会责令企业做出“银行存银行存款余额调节表款余额调节表”,”,假借利用未达账项（银行

93、存款比账目假借利用未达账项（银行存款比账目多）多） 案例：稽查局在对某企业检查中，发现该企业银案例：稽查局在对某企业检查中，发现该企业银行存款余额调节表，每月都有巨额行存款余额调节表，每月都有巨额“未达账项未达账项”，经，经过追踪溯源，发现这些未达账项，实际是取得的无票过追踪溯源，发现这些未达账项，实际是取得的无票销售收入，从而该企业补税销售收入，从而该企业补税200200万元。万元。 这些企业这些企业“欲抱琵琶半遮面欲抱琵琶半遮面”，几乎没有什么掩，几乎没有什么掩饰，但是又不入账。饰，但是又不入账。87银行存款比账上少银行存款比账上少 案例：某企业注册资金为案例：某企业注册资金为100010

94、00万元，到银行打印对万元，到银行打印对账单，发现这个企业法定代表人将注册资金打入企业账单，发现这个企业法定代表人将注册资金打入企业账户的第三天，即将资金抽出，而企业却在账目上支账户的第三天，即将资金抽出，而企业却在账目上支付了付了800800万元，列入成本。明显有虚列成本（或隐瞒收万元，列入成本。明显有虚列成本（或隐瞒收入）的嫌疑。入）的嫌疑。 企业隐瞒收入后，用隐瞒的收入去支出成本费用。企业隐瞒收入后，用隐瞒的收入去支出成本费用。因此此种现象也可能预示着隐瞒收入。因此此种现象也可能预示着隐瞒收入。 有的企业为了解决虚列成本的来源，假借大量借有的企业为了解决虚列成本的来源，假借大量借款的名义

95、，以维持账目平衡。款的名义，以维持账目平衡。88伪造对账单伪造对账单 案例：税务机关在检查中，责令企业打印出对账单，案例：税务机关在检查中，责令企业打印出对账单，结果对账单同银行存款账完全一致，引起了税务机关结果对账单同银行存款账完全一致，引起了税务机关的怀疑，税务人员到银行打印对账单，发现对账单同的怀疑，税务人员到银行打印对账单，发现对账单同银行账目严重不符，银行存款账上流出的资金，实际银行账目严重不符，银行存款账上流出的资金，实际并未流出，从而取得了该企业恶意接受虚开发票的直并未流出，从而取得了该企业恶意接受虚开发票的直接证据。接证据。 启示：该案例中，银行账启示：该案例中，银行账“吹牛吹

96、牛”，还有可能是银，还有可能是银行账行账“谦虚谦虚”，实际是企业偷税。，实际是企业偷税。 谦虚：偷税；谦虚：偷税； 吹牛：接受虚开发票吹牛：接受虚开发票89资金流检查是税务稽查的重要手段。资金流检查是税务稽查的重要手段。我喜欢说：我喜欢说：“账目可能是假的，合同可能是假的，只有账目可能是假的，合同可能是假的，只有资金流的轨迹才是真的资金流的轨迹才是真的”。广泛应用于广泛应用于商业企业商业企业包括房地产企业包括房地产企业 出口退税的出口退税的检查、检查、 虚开发票与接受虚开发票企业的检查。虚开发票与接受虚开发票企业的检查。生产能力测算生产能力测算针对企业类型：虚开发票企业。针对企业类型：虚开发票

97、企业。 总局观点：对有货虚开，要查总局观点：对有货虚开，要查“票、货、款票、货、款”；对无；对无货虚开，主要方法为生产能力测算。如：耗电量、耗货虚开，主要方法为生产能力测算。如：耗电量、耗水量、机器最大耗能等因素。水量、机器最大耗能等因素。90上家开票企业已经被确定为虚开，假如你单位属于受上家开票企业已经被确定为虚开，假如你单位属于受票企业，受到了稽查局的检查：票企业，受到了稽查局的检查： 1 1、如果有货款，赶快扣住货款，因为此时补税、如果有货款，赶快扣住货款，因为此时补税已经是不可避免。已经是不可避免。 2 2、争取定性为善意取得。（在没有其他过硬证、争取定性为善意取得。（在没有其他过硬证

98、据的情况下，询问笔录的回答就显得尤为重要）据的情况下，询问笔录的回答就显得尤为重要） （1 1）现金交易；（）现金交易；（2 2）汽车运输；（）汽车运输；（3 3）对方给）对方给看了一般纳税人证件；（看了一般纳税人证件；（4 4）业务真实）业务真实91案例案例：某企业固定资产账簿中没有车辆，提供了租赁某企业固定资产账簿中没有车辆，提供了租赁合同，说是无租赁费租赁，从而抵扣了大量汽油进项合同，说是无租赁费租赁，从而抵扣了大量汽油进项税额。税额。 经过外调，很快真相大白，租车业务纯属虚假。经过外调，很快真相大白，租车业务纯属虚假。92讨论讨论1 1：我公司收到客户退回的货物与增值税专用发票：我公司

99、收到客户退回的货物与增值税专用发票, ,但增值税专用发票已超过但增值税专用发票已超过180180天天, ,而客户在而客户在180180天内并未天内并未拿去认证抵扣拿去认证抵扣, , 问题是问题是: : 1 1、这张增值税发票是否可以开红字发票冲销？、这张增值税发票是否可以开红字发票冲销？2 2、如果不能开红字发票冲销这笔销售，客户并未支付这、如果不能开红字发票冲销这笔销售，客户并未支付这笔货款，现在货，票全部退回，交易不存在了，我们笔货款，现在货，票全部退回，交易不存在了，我们的税款多交了，那是不是虚开增值税发票呢？的税款多交了，那是不是虚开增值税发票呢？93讨论讨论2 2：某木材厂每月都有：

100、某木材厂每月都有10001000吨左右的木材欲出售，另一吨左右的木材欲出售，另一造纸厂几乎每月都要购入木材。物流公司造纸厂几乎每月都要购入木材。物流公司A A促成交易，打促成交易，打算按每吨算按每吨1010元收取中介费。半年后，木材市场供不应求，元收取中介费。半年后，木材市场供不应求，木材厂要求木材厂要求A A公司必须现金交易；造纸厂那边资金也短缺，公司必须现金交易；造纸厂那边资金也短缺，商定由商定由A A公司垫付资金，货到后再结算。物流公司公司垫付资金，货到后再结算。物流公司A A将差将差价的价的1010元元/ /吨申报缴纳了营业税，以上处理是正确？代购吨申报缴纳了营业税，以上处理是正确？代

101、购操作中应注意哪些事项？操作中应注意哪些事项？94四、发票开具的特殊问题四、发票开具的特殊问题1 1、现金返利如何开具发票？、现金返利如何开具发票？累计购货商业折扣的纳税方法累计购货商业折扣的纳税方法甲衬衫厂为了促销提出让利措施，商户购买衬衫达到甲衬衫厂为了促销提出让利措施，商户购买衬衫达到10001000件，按件，按90%90%折扣。折扣。A A商场商场20102010年年1111月份前，已经按批发价月份前，已经按批发价8080元购衬衫元购衬衫900900件，货款件，货款7200072000元已付，发票已开。元已付，发票已开。1212月月A A商场又采购衬衫商场又采购衬衫100100件，甲衬

102、衫厂怎样开具发票？件，甲衬衫厂怎样开具发票？2 2、发生退货如何开具发票、发生退货如何开具发票3 3、增值税专用发票滞留票的成因及风险控制、增值税专用发票滞留票的成因及风险控制4 4、如何应对税务机关滞留票的检查、如何应对税务机关滞留票的检查95平销返利的会计与税务处理平销返利的会计与税务处理 1 1、现金返利、现金返利方法一：保证金法方法一：保证金法方法二：折扣平衡法方法二：折扣平衡法方法三：预估折扣率法方法三：预估折扣率法方法四：红字冲销法方法四：红字冲销法2 2、实物返利的涉税处理、实物返利的涉税处理（1 1）买一赠一是否涉及增值税）买一赠一是否涉及增值税（2 2）买一赠一是否涉及企业所

103、得税）买一赠一是否涉及企业所得税（3 3）买一赠一是否需代扣个人所得税）买一赠一是否需代扣个人所得税963 3、返利与折扣、折让如何开具发票、返利与折扣、折让如何开具发票4 4、销售返券、销售返券 5 5、支付返利的会计与税务处理、支付返利的会计与税务处理红字增值税发票红字增值税发票冲减收入，冲减销项税额冲减收入，冲减销项税额6 6、收取返利的会计与税务处理、收取返利的会计与税务处理通知单、红字发票通知单、红字发票进项税额转出、冲减进进项税额转出、冲减进货成本货成本975 5、实物返利如何开具发票？、实物返利如何开具发票？ 企业在促销中，以企业在促销中，以“买一赠一买一赠一”、购物返券、购物积

104、分、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品，下同）不开发票的，就其实际收到的品、积分商品，下同）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当天。征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当天。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收

105、入。来分摊确认各项的销售收入。 对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按增值税暂行条例实施细则第四条的规定，视同销增值税暂行条例实施细则第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。售货物，缴纳增值税。986 6、如何避免取得虚开的发票、如何避免取得虚开的发票7 7、如何应对客户的异常开票要求、如何应对客户的异常开票要求8 8、销售货物后，向购买方支付的质量索赔如何进、销售货物后，向购买方支付的质量索赔如何进行税务处理行税务处理9 9、丢失发票如何处理？、丢失发票如何处理？99五、增值税其他扣税凭证五、增值税其他扣税凭证 1 1、厂内倒运费能否抵扣

106、？运输发票如何开具？、厂内倒运费能否抵扣？运输发票如何开具？ 2 2、铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费能否抵扣、铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费能否抵扣？ 3 3、一般纳税人取得铁路部门开具的运输发票，如果发票托、一般纳税人取得铁路部门开具的运输发票，如果发票托运人或收货人名称与其不一致，如何处理？装卸费、运杂运人或收货人名称与其不一致，如何处理？装卸费、运杂费、保险费能否抵扣？费、保险费能否抵扣？ 4 4、国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、航空货、国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、航空货运单能否抵扣？运单能否抵扣？ 1005 5、不属于价外费用的代垫运费，在发

107、票管理上有何要、不属于价外费用的代垫运费，在发票管理上有何要求？求？6 6、公路、内河联合货物运输业务如何开具货运发票、公路、内河联合货物运输业务如何开具货运发票 ？7 7、不属于消费税范围的机动车发票是否可以抵扣？、不属于消费税范围的机动车发票是否可以抵扣？8 8、丢失机动车发票，如何处理？、丢失机动车发票，如何处理？9 9、增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品能否、增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品能否开具农副产品收购发票开具农副产品收购发票? ?能否抵扣进项税额能否抵扣进项税额? ? 农副产农副产品收购发票开具的具体要求是什么？品收购发票开具的具体要求是什么？ 1010、海关发

108、票抵扣问题、海关发票抵扣问题101国家税务总局关于消费者丢失机动车销售发票处理问题的批国家税务总局关于消费者丢失机动车销售发票处理问题的批复复( (国税函国税函20062272006227号号) )规定，当消费者丢失机动车销售规定，当消费者丢失机动车销售发票后，可采取重新补开机动车销售发票的方法解决。发票后，可采取重新补开机动车销售发票的方法解决。(1)(1)丢失机动车销售发票的消费者，到机动车销售单位取得丢失机动车销售发票的消费者，到机动车销售单位取得销售统一发票存根联复印件销售统一发票存根联复印件( (加盖销售单位发票专用章加盖销售单位发票专用章) )。(2)(2)到机动车销售方所在地主管

109、税务机关盖章确认并登记备到机动车销售方所在地主管税务机关盖章确认并登记备案。案。(3)(3)由机动车销售单位重新开具与原销售发票存根联内容一由机动车销售单位重新开具与原销售发票存根联内容一致的机动车销售发票。消费者凭重新开具的机动车销售发票，致的机动车销售发票。消费者凭重新开具的机动车销售发票，办理车辆登记相关手续。办理车辆登记相关手续。按照这个程序重新补开发票，不存在销售方重复缴税的问按照这个程序重新补开发票，不存在销售方重复缴税的问题，因此不需要消费者另外缴纳税款。题，因此不需要消费者另外缴纳税款。102六、其他发票问题分析及处理技巧1 1、财税（、财税（20032003）1616号规定：

110、劳务公司从用工单位收号规定：劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。那么该差额征收营业税情况如何开具发票业额。那么该差额征收营业税情况如何开具发票？2 2、未开票收入申报纳税后，客户又索取发票。如何、未开票收入申报纳税后，客户又索取发票。如何处理？处理？3 3、某公司、某公司3 3月份销售货物，月份销售货物，5 5月份才开具发票，税务月份才开具发票，税务机关会如何处理？机关会如何处理？1034 4、某公司、某公司20102010年年5 5月手

111、工开具的普通发票在月手工开具的普通发票在20102010年年8 8月才进行申报，但在税务机关发现前已将所有发月才进行申报，但在税务机关发现前已将所有发票完成了申报，应如何定性处理？票完成了申报，应如何定性处理？ 5 5、发出商品未及时开具发票申报收入，应如何定性、发出商品未及时开具发票申报收入，应如何定性处理？处理？6 6、运输企业，运输发票由地税局代开，代开发票时，、运输企业，运输发票由地税局代开，代开发票时，地税局按照运输费用金额代征我公司的企业所得地税局按照运输费用金额代征我公司的企业所得税，但是公司的企业所得税应由国税局征管。该税，但是公司的企业所得税应由国税局征管。该如何处理？如何处

112、理？104国税发国税发200488200488号号 、国税函、国税函20088192008819号号 按开票金额按开票金额2.5%2.5%预征所得税，预征的所得税年终时进行清算。预征所得税，预征的所得税年终时进行清算。但代开票纳税人实行核定征收企业所得税办法的，年终不但代开票纳税人实行核定征收企业所得税办法的，年终不再进行所得税清算。再进行所得税清算。 国税函国税函20062492006249号号 ：由国家税务局负责征收管理企业所得：由国家税务局负责征收管理企业所得税，但由地方税务局负责代开货物运输发票并统一代征税税，但由地方税务局负责代开货物运输发票并统一代征税款的货物运输业代开票纳税人，其

113、按照法律法规规定应退款的货物运输业代开票纳税人，其按照法律法规规定应退的企业所得税，退税事项由主管国家税务局办理，可直接的企业所得税，退税事项由主管国家税务局办理，可直接抵缴该纳税人次年应纳企业所得税，也可在汇算清缴后办抵缴该纳税人次年应纳企业所得税，也可在汇算清缴后办理退税，退税额不超过纳税年度主管国家税务局对其已征理退税，退税额不超过纳税年度主管国家税务局对其已征的企业所得税税额；超出部分，由代开货物运输发票的地的企业所得税税额；超出部分，由代开货物运输发票的地方税务局办理退税事项。方税务局办理退税事项。 1057 7、纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，、纳税人发生销售自产货

114、物同时提供建筑业劳务的行为，如何开具发票？如何开具发票？ 【案例】某园林绿化企业，承接园林绿化工程并施工【案例】某园林绿化企业，承接园林绿化工程并施工 ，发，发包方验收后进行竣工结算。绿化工程所需苗木从外采购，包方验收后进行竣工结算。绿化工程所需苗木从外采购，并进行栽种、造型、布置，对其进行一年的维护和保养。并进行栽种、造型、布置，对其进行一年的维护和保养。现绿化企业开具建筑业发票给发包方，但是发包方认为园现绿化企业开具建筑业发票给发包方，但是发包方认为园林绿化企业系销售苗木，应开具苗木销售发票给对方。该林绿化企业系销售苗木，应开具苗木销售发票给对方。该情况究竟该开具何种发票？情况究竟该开具何

115、种发票？ 注意：纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应注意：纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，应开具增值税发票开具增值税发票106l如何评估供应商开票加点是否合适？如何评估供应商开票加点是否合适？ (1) (1)只要有工商注册的公司或个体工商户，都应该向购买方提供只要有工商注册的公司或个体工商户，都应该向购买方提供发票，否则发票，否则, ,属偷税行为！属偷税行为！ (2) (2)如果供应商是一般纳税人如果供应商是一般纳税人, , 必须提供必须提供17%17%的增值税专用发票的增值税专用发票! ! (3) (3)如果供应商是小规模纳税人如果供应商是小规模纳税人, ,必须提供普通

116、发票必须提供普通发票. .要求开增值税要求开增值税发票发票, ,要先纳要先纳3%3%增值税增值税, , 税务局才代开税务局才代开3%(093%(09年起年起) )增值税专用发票增值税专用发票. . (4) (4)若供应商同样要求加价若供应商同样要求加价3%3%，则无论是内销或外销的采购，都不，则无论是内销或外销的采购，都不必向其索取增值税专用发票，只要提供普通发票就可以；必向其索取增值税专用发票，只要提供普通发票就可以； (5) (5)若供应商要求加价低于若供应商要求加价低于3%3%，索取增值税专用发票是值得的；，索取增值税专用发票是值得的； (6) (6)对出口而言对出口而言, ,因进项税额

117、退税时间至少在产品出口后三个月以因进项税额退税时间至少在产品出口后三个月以上。所以，若供应商要求加价低于上。所以，若供应商要求加价低于3%3%，则要按交易额试算后才能，则要按交易额试算后才能确定是否合适。确定是否合适。107混合销售混合销售-供货方施工供货方施工大包大包销售自产货物同时销售自产货物同时提供建筑业劳务提供建筑业劳务商贸公司外购货物商贸公司外购货物同时建筑业劳务同时建筑业劳务建筑公司外购货物建筑公司外购货物同时建筑业劳务同时建筑业劳务分别纳税分别纳税增值税增值税营业税营业税108甲方供料（供货方不施工）甲方供料（供货方不施工）甲供甲供合同内甲供（甲定）大包合同内甲供（甲定）大包清包

118、工装饰清包工装饰清包工设备安装清包工设备安装营业税营业税装饰材料不征营业税装饰材料不征营业税设备不征营业税设备不征营业税清包工建筑清包工建筑建筑材料征营业税建筑材料征营业税109甲方供料与混合销售区别甲方供料与混合销售区别甲供甲供材料购销合同材料购销合同清包工工程合同清包工工程合同销售附带安装销售附带安装混合混合销售销售甲供乙用甲供乙用注：注：供货方提供货物并安装，不属于甲供供货方提供货物并安装，不属于甲供供货方施工供货方施工110建建设设方方采采购购非设备的非设备的材料材料设备设备非自产自销非自产自销自产自销自产自销装饰工程装饰工程其它建筑业其它建筑业商贸企业商贸企业建筑企业建筑企业是否是否

119、设备设备是否是否自产自产两票结算两票结算111运用：该取得何种发票运用：该取得何种发票发票类别发票类别17%17%票票13%13%票票普票普票1.190231.190231.144881.144883%3%票票1.15211.15211.109201.109206%6%票票1.116131.116131.073601.07360112违约金索赔专题违约金索赔专题 企业企业收取支付销售方购货方购货方购货方购货方价外价外费用费用价外价外费用费用非价非价外费外费用用非价非价外费外费用用注：违约金是否为价外费用，关键在于方向，反方向注：违约金是否为价外费用，关键在于方向，反方向不属于价外费用不属于价外

120、费用销售方113视同销售专题视同销售专题1 1、增值税视同销售、增值税视同销售（1 1）自产货物：非增值税应税项目、集体福利或个）自产货物：非增值税应税项目、集体福利或个人消费、投资、分配、赠送人消费、投资、分配、赠送（2 2）外购货物：投资、分配、赠送）外购货物：投资、分配、赠送 （3 3）代销）代销（4 4）不在同一县市货物移送用于销售）不在同一县市货物移送用于销售2 2、营业税视同销售、营业税视同销售 3 3、企业所得税视同销售、企业所得税视同销售- -产权转移产权转移114企业装修费用税务和会计处理企业装修费用税务和会计处理1 1、租入房产装修支出、租入房产装修支出2 2、自有房产首次

121、装修、自有房产首次装修3 3、投入使用后再次装修、投入使用后再次装修4 4、推倒重置的处理、推倒重置的处理115应付账款的帐务处理问题应付账款的帐务处理问题 1 1、无法支付的应付款涉税处理、无法支付的应付款涉税处理2 2、如何界定无法支付、如何界定无法支付3 3、产生无法支付的款项如何应对、产生无法支付的款项如何应对116行贿、业务招待费与广告宣传费行贿、业务招待费与广告宣传费1 1、差旅费与招待费、差旅费与招待费2 2、会议费与招待费、会议费与招待费3 3、宣传费与招待费、宣传费与招待费4 4、福利费与招待费、福利费与招待费5 5、赠与、贿赂、招待费、赠与、贿赂、招待费117正常损失与非正

122、常损失正常损失与非正常损失 1 1、进项税额转出、进项税额转出2 2、非正常损失的界定、非正常损失的界定 3 3、税前扣除的申报、税前扣除的申报4 4、非正常与正常损失转化、非正常与正常损失转化5 5、售价过低无正当理由、售价过低无正当理由118租赁业务租赁业务 1 1、租金收入和租金支出的会计处理、租金收入和租金支出的会计处理2 2、租金收入营业税、所得税、房产税纳税义务、租金收入营业税、所得税、房产税纳税义务3 3、非常规租赁条款的风险（回租、转租、无租、非常规租赁条款的风险（回租、转租、无租、免租、不等额租金）免租、不等额租金）4 4、租赁收入的筹划、租赁收入的筹划5 5、租赁保证金、违

123、约金收入是否属于价外费用、租赁保证金、违约金收入是否属于价外费用6 6、租赁中装修费的处理、租赁中装修费的处理7 7、租金支出的会计与税务处理、租金支出的会计与税务处理119例：甲公司发放职工李某一次性奖励例：甲公司发放职工李某一次性奖励5 5万元（税后），由公万元（税后），由公司承担个人所得税，应如何处理？（转化为含税奖励）司承担个人所得税，应如何处理？（转化为含税奖励）第一步：第一步：50000/12 50000/12 商数确定税率为商数确定税率为10%10%，速算扣除数，速算扣除数105105第二步：转化为含税奖励第二步：转化为含税奖励 （50000-10550000-105）/ /（1

124、-10%1-10%）=55439=55439第三步：第三步：55439/12 55439/12 商数确定税率为商数确定税率为20%20%，速算扣除数，速算扣除数555555第四步：重新计算含税奖励第四步：重新计算含税奖励 （50000-55550000-555）/ /（1-1-20%20%）=61806.25=61806.25第五步：验证，第五步：验证，61806.25*20%-555=11806.2561806.25*20%-555=11806.25，扣税后为，扣税后为5000050000元元 120（一）查到企业的问题分为三类：（一）查到企业的问题分为三类：第一类：疏忽大意型：本意没有想偷

125、税，但是由于对税法了解程第一类：疏忽大意型：本意没有想偷税，但是由于对税法了解程度不够，造成偷税的后果。度不够，造成偷税的后果。第二类：明目张胆型：用很低级的手段不去缴纳税款。对于稽查第二类：明目张胆型：用很低级的手段不去缴纳税款。对于稽查人员来说，最喜欢这种。这种手段不是偷税，而是抢税。人员来说，最喜欢这种。这种手段不是偷税，而是抢税。第三种：精心策划型：真正的偷税。第三种：精心策划型：真正的偷税。（二）一旦被稽查到，要知道正确的应对方法：（二）一旦被稽查到，要知道正确的应对方法：1 1、稽查中的接待工作不卑不亢、彬彬有礼（认识、稽查中的接待工作不卑不亢、彬彬有礼（认识局长）。局长）。2 2

126、、知晓税务稽查局的内部运作流程。、知晓税务稽查局的内部运作流程。3 3、同稽查局适当的部门沟通业务。、同稽查局适当的部门沟通业务。4 4、力争不能定为偷税，这非常重要。、力争不能定为偷税，这非常重要。5 5、知晓法律救济措施。把握好实施法律救济措施的时机。、知晓法律救济措施。把握好实施法律救济措施的时机。 121如何化解企业税务危机（一）政策解释法（一）政策解释法问题产生原因：问题产生原因： 1 1、税法政策非常繁杂，稽查人员素质不一，政、税法政策非常繁杂，稽查人员素质不一，政策运用错误，时常发生。策运用错误，时常发生。“葫芦僧判断葫芦案葫芦僧判断葫芦案” ” 什么样的错误都会犯，你尽管可以大

127、胆想象！什么样的错误都会犯，你尽管可以大胆想象！ 例如：例如：境外发生的劳务，让预提所得税。境外发生的劳务，让预提所得税。 分分20072007年的红利，分给了新加坡，预提年的红利，分给了新加坡，预提10%10%的企业所得税。的企业所得税。 2 2、目前税法中存在大量的模糊点，或者前后矛、目前税法中存在大量的模糊点，或者前后矛盾之处，要尽量争取好的结果。盾之处，要尽量争取好的结果。122政策非常明确，只是税务机关运用错误的情形，危政策非常明确，只是税务机关运用错误的情形，危机公关成功的把握非常大。绝对不能轻言放弃。机公关成功的把握非常大。绝对不能轻言放弃。政策模糊，也要积极争取，政策模糊，也要

128、积极争取，“爱哭的孩子有奶吃爱哭的孩子有奶吃”！123l启示：处理模糊事情的时候，要有清晰的理念。处理模糊事情的时候，要有清晰的理念。（1 1）税收法规有明文规定的时候，一定要按照文件规定，）税收法规有明文规定的时候，一定要按照文件规定，而不去追究其合理性，因为有时候文件的出台还照顾到了而不去追究其合理性，因为有时候文件的出台还照顾到了征管等因素。例如：白条不能扣除成本，善意接受虚开的征管等因素。例如：白条不能扣除成本，善意接受虚开的增值税专用发票要转出等。这也是有法必依的要求。增值税专用发票要转出等。这也是有法必依的要求。（2 2）税收法规无特别明确规定的，要根据税法的本意，合）税收法规无特

129、别明确规定的，要根据税法的本意，合理的处理，而不能一味的从字眼上靠近某个政策。否则就理的处理，而不能一味的从字眼上靠近某个政策。否则就会机械的运用政策。例如：固定资产残值率一律按照会机械的运用政策。例如：固定资产残值率一律按照5%5%的的规定，当时稽查局要求企业全部追溯调整，显然有问题。规定，当时稽查局要求企业全部追溯调整，显然有问题。企业应当根据税法的本意，积极的去同税务部门沟通，尽企业应当根据税法的本意，积极的去同税务部门沟通，尽量取得最大的利益。量取得最大的利益。124（二）法律位阶抗辩法：在税收实践中，存在大量同上（二）法律位阶抗辩法：在税收实践中，存在大量同上位法抵触的省局以下实施性

130、条款，如果侵犯你单位利位法抵触的省局以下实施性条款，如果侵犯你单位利益较多的话，就要进行抗辩。益较多的话，就要进行抗辩。l启示：危机公关要有清晰的思路。启示：危机公关要有清晰的思路。 神定气闲，则计出。要神定气闲，则计出。要“淡定淡定”！ 1 1、政策运用错误，对政策本身进行抗辩。、政策运用错误，对政策本身进行抗辩。 2 2、政策模糊，对政策进行解释。或者寻找其他单位被、政策模糊，对政策进行解释。或者寻找其他单位被从轻处理的案例。从轻处理的案例。 3 3、政策本身清楚无误，寻找其与上位法的冲突。、政策本身清楚无误，寻找其与上位法的冲突。125（三）避免定性偷税法（三）避免定性偷税法 偷税和非偷

131、税的处理，有很大的不同。偷税和非偷税的处理，有很大的不同。 1 1、偷税：、偷税：补税、补税、 罚款、罚款、 滞纳金。移送公安。滞纳金。移送公安。 虽然刑法第虽然刑法第7 7修正案规定了可以花钱买罪，实际上老修正案规定了可以花钱买罪，实际上老板的心理压力更大了！板的心理压力更大了！ 2 2、非偷税：只补税、滞纳金，没有罚款。、非偷税：只补税、滞纳金，没有罚款。 因此，避免定性为偷税，意义重大。不要以为老板大，就因此，避免定性为偷税，意义重大。不要以为老板大，就没有问题，君不见黄光裕也一样锒铛入狱。没有问题，君不见黄光裕也一样锒铛入狱。 126要避免偷税，就得从偷税的构成要件来分析。要避免偷税，

132、就得从偷税的构成要件来分析。 偷税的四种手段，一种结果。要有主观故意性：偷税的四种手段，一种结果。要有主观故意性： 1 1、伪造、变造、擅自隐匿销毁账簿、记账凭证的。、伪造、变造、擅自隐匿销毁账簿、记账凭证的。（问题：烧毁账簿就是偷税么？）（问题：烧毁账簿就是偷税么？） 案例：两个公司假称烧毁账簿的处理（一个说烧了，另案例：两个公司假称烧毁账簿的处理（一个说烧了，另外一公司说运到美国接受审计了）外一公司说运到美国接受审计了） 2 2、在账簿上隐瞒收入、多列支出。、在账簿上隐瞒收入、多列支出。 案例：白条、假票列支成本，业务实际发生，是否可以案例：白条、假票列支成本，业务实际发生，是否可以定性为

133、偷税？定性为偷税？ 127l案例解析案例解析：某药厂在汶川地震后，赠送一批药品，未某药厂在汶川地震后，赠送一批药品，未视同销售缴纳增值税和所得税，税务机关根据征管法视同销售缴纳增值税和所得税，税务机关根据征管法第六十三条，对此行为定性为偷税。第六十三条，对此行为定性为偷税。（1 1）从情理上说）从情理上说（2 2）从法理上说）从法理上说 1283 3、经税务机关通知申报而不申报，、经税务机关通知申报而不申报，6363条同条同6464条第条第2 2款的竞合。款的竞合。4 4、虚假的纳税申报。要注意同错误的纳税申报区分开、虚假的纳税申报。要注意同错误的纳税申报区分开 一种结果：造成了少缴税款的后果

134、。一种结果：造成了少缴税款的后果。思考：思考： 企业所得税季度少预缴税款，是否可以定性为偷税？企业所得税季度少预缴税款，是否可以定性为偷税？ 虚报亏损是否属于偷税？查增所得额是否允许弥补以前虚报亏损是否属于偷税？查增所得额是否允许弥补以前年度的亏损？年度的亏损？129（四）寻找税务机关责任法（四）寻找税务机关责任法（谨慎运用谨慎运用）第第5252条：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未条：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。扣缴义务人补缴税款，

135、但是不得加收滞纳金。 因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。情况的，追征期可以延长到五年。 对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。制。 计算错误导致少纳税如何定性？计算错误导致少纳税如何定性？ 130 因此，如果能够认定为税务机关责任，一是不

136、需要承担偷因此，如果能够认定为税务机关责任，一是不需要承担偷税责任的后果；二是不需要加征滞纳金；三是，如果超过税责任的后果；二是不需要加征滞纳金；三是，如果超过3 3年，也不需要补税了。年，也不需要补税了。 案例：某企业销售煤炭，同时提供运输劳务。采取案例：某企业销售煤炭，同时提供运输劳务。采取“两票结算两票结算”，销售煤炭开具增值税专用发票缴纳增值税，销售煤炭开具增值税专用发票缴纳增值税，提供运输劳务，开具运输发票，在地税局缴纳营业税。税提供运输劳务，开具运输发票，在地税局缴纳营业税。税务机关认定为混合销售，并定性为偷税。务机关认定为混合销售，并定性为偷税。 危机公关结果：企业认为地税局在明

137、知的情况下，接危机公关结果：企业认为地税局在明知的情况下，接受企业缴纳营业税，属于税务机关责任，因此不应该定性受企业缴纳营业税，属于税务机关责任，因此不应该定性为偷税，不应该加征滞纳金。为偷税，不应该加征滞纳金。 131（五）实质重于形式法（五）实质重于形式法 税务机关在执法的时候，有的时候是税务机关在执法的时候，有的时候是“实质重于形实质重于形式式”，有的时候是，有的时候是“形式重于实质形式重于实质”，企业要从自身的利，企业要从自身的利益出发进行抗辩。益出发进行抗辩。 案例：假按揭案例案例：假按揭案例 抗辩理由：实质是融资手段。抗辩理由：实质是融资手段。132 专题：如何写税务稽查申诉意见书

138、专题：如何写税务稽查申诉意见书 ( (一）报送形式：红头文件（关于一）报送形式：红头文件（关于的报告），不要口头的报告），不要口头去陈述。去陈述。 （二）怎么写？开头先叙述基本情况，因为领导不一定了（二）怎么写？开头先叙述基本情况，因为领导不一定了解案情。解案情。 1 1、认识不清，承认错误。、认识不清，承认错误。 2 2、政策适用，略有异议。、政策适用，略有异议。 3 3、情况特殊，绝非故意。、情况特殊，绝非故意。 4 4、事情紧急，尽快反馈。、事情紧急，尽快反馈。 （三）报给谁？关键是报送给谁？（省局局长信箱（是必（三）报给谁？关键是报送给谁？（省局局长信箱（是必须要处理的）、审理科、还是

139、什么部门？）须要处理的）、审理科、还是什么部门？） 小技巧：同时抄报省局的申诉意见，基层税务局会很重视。小技巧：同时抄报省局的申诉意见，基层税务局会很重视。133总结：总结： 1 1、进行危机公关前，要进行可行性评估，如果板上钉、进行危机公关前，要进行可行性评估，如果板上钉钉的事情，不要浪费精力。但是一个基本理念是，即使有钉的事情，不要浪费精力。但是一个基本理念是，即使有一分可能性，也要尽量争取。不要轻言放弃：一分可能性，也要尽量争取。不要轻言放弃：“李宁，一李宁，一切皆有可能切皆有可能” 2 2、危机公关的时机宜早不宜晚。、危机公关的时机宜早不宜晚。 3 3、危机公关方法的选用，要从柔和到激进。能交涉就、危机公关方法的选用，要从柔和到激进。能交涉就不要听证，能听证不复议、诉讼。不要听证，能听证不复议、诉讼。 4 4、财务总监对危机公关献计献策，不要一力承担，成、财务总监对危机公关献计献策，不要一力承担，成功则利小，失败损失大。要分散风险给专业人士，理念要功则利小，失败损失大。要分散风险给专业人士，理念要清晰。清晰。134