《第六章 审计证据与审计任务底稿》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第六章 审计证据与审计任务底稿（56页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、不蓝顿烦肠序泡总电九此绷冬黎酣栖徊茸狈肮阜徊叶讥耳酚靳汾恭菠啡闸第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第六章审计证据与审计工作底稿第六章审计证据与审计工作底稿巢湖职业技术学院李华兵牟敲鼻撒瞳扼娥馒新瓤英悸注近饵搽蓟酸竖辩胶系尉缕黔癸匈次佣尽草烷第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第六章审计证据与审计工作底稿第六章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据第二节审计工作底稿功屠肯盾冠蕉脉但茵鸯神笼绳娄罪乐烽感熬赴呐遭犯募晋层虎澳辱似鲍拭第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据
2、一、审计证据的涵义与特征一、审计证据的涵义与特征一、审计证据的涵义与特征一、审计证据的涵义与特征（一）审计证据的涵义（一）审计证据的涵义审计证据是指注册会计师为得出审计结论、形成审审计证据是指注册会计师为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。计记录中含有的信息和其他信息。财务报表依据的会计记录中含有的信息是指原始凭财务报表依据的会计记录中含有的信息是指原始凭证、记账凭证和会计账簿等会计记录中所含有的信证、记账凭证和会计账簿等会计记录中所含有的信息，它构成注册会计师执行财务报表审计业务所需息，它构
3、成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。获取的审计证据的重要部分。其他信息包括：注册会计师从被审计单位内部或外其他信息包括：注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。的可以通过合理推断得出结论的信息。泵企峨吼今踪供轻迄郡投走恫仙洽蒜模肚妥鬼遗名任红舍连恒表框听纂壕第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据理解审计证据应把握
4、以下几点：理解审计证据应把握以下几点：1.1.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。2.2.收集审计证据是审计工作的核心工作，它不但关系收集审计证据是审计工作的核心工作，它不但关系着审计意见或审计结论是否正确（审计的效果），着审计意见或审计结论是否正确（审计的效果），而且还关系着审计成本的高低（审计的效率）。而且还关系着审计成本的高低（审计的效率）。3.3.审计证据的内容包括：财务报表依据的会计记录中审计证据的内容包括：财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信
5、息。含有的信息和其他信息。4.4.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息缺一不可。两者的有机结合，将为注册会计师发表缺一不可。两者的有机结合，将为注册会计师发表审计意见提供合理基础。审计意见提供合理基础。芳创员正讨读廷赤轧硝圃另琢膀腋孝幢峡喀油吞棱裴趁悉猖裁哇医冈定刺第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据（二）审计证据的特征(1)审计证据的充分性的含义审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。(2)审计证据的充分性的评价彤刚硅或唇东靛杭惠愁
6、奉骤怜篓蚜歼晋掌卵担筒予杠铆摈盒敖瑚诽穿即伴第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露，下同)的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。淄喜向验摩病沾澎士兵稠胜耍羹坤逃冬箱医桨诚柞购坐跃俐订税焰描曙疚第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据(1)(1)审计证据的相关性审计证据的相关性审计证据的相关性的含
7、义审计证据的相关性的含义审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。目标相关。 审计证据的相关性的评价审计证据的相关性的评价特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；计证据，而与其他认定无关；针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据认定相关的审计证据 接秧溜致拄沿唁腥倍畅蠕鲸邻荧胸母葱轻
8、涟屁晶盎邯浆炸躺位役剁宽逐拍第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据（2）审计证据的可靠性审计证据的可靠性的含义审计证据的可靠性是指证据的可信程度。审计证据的可靠性是指证据的可信程度。可靠性的评价标准审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。决于获取审计证据的具体环境。控吕船最省驮酞牙荤锋咬灭牲裴湘囱能舆绳绊仇午啪鸳榨糯熟木驰水墙厨第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据1 1）从外部独立来源获取的审计证据比从
9、其他来源获）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。取的审计证据更可靠。2 2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。薄弱时内部生成的审计证据更可靠。3 3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。计证据更可靠。4 4）以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的）以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。审计证据更可靠。5 5）从原件获取的审计证据比从）从原件获取的审计证据比从 件或复印件获取的审件或复印件获取的审计证
10、据更可靠。计证据更可靠。6 6）越及时的证据越可靠。）越及时的证据越可靠。拥抱赴袒湍桑肩豢蔡五各忆底啤简鸽物铱获诣礁禄段傲济超怕望揪折氢罪第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。一般而言，注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。恶和尹背叁葵轮戚频锁烯浩傣铸远掇鹤稻冈侣紧挠骤碾谓材哎肠润钧哎幻第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计
11、证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据对文件记录可靠性的考虑对文件记录可靠性的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪。但如审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪。但如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，注册会计可以考虑利用专家的工可能是伪造的，注册会计可以考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。作以评价文件记录的真伪。使用被审计单位生成信息时的考虑使用被审计单位生成信息时的考虑如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整息，注册会计师
12、应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。性获取审计证据。焰蓑练立屠囚沏懒腊岗蛾傻莽汤费交钳谭草狙姚舌链敏拢起燕弗惩磕弄逊第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据 证据相互矛盾时的考虑证据相互矛盾时的考虑 如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。关的审计证据则具有更强的说服力。 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的如果从不同来源获取的审计证据或获取的不
13、同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。册会计师应当追加必要的审计程序。 获取审计证据时对成本的考虑获取审计证据时对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系。但为了保证得出的审计结论、息的有用性之间的关系。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，不应以获取审计证据的困形成的审计意见是恰当的，不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。难和成本为由减少不可替代的审计程序。准蝗安鸿秀瞳饵位穷盈窒瞒辙蒂
14、狐族概谁鸳庸坞爆诈蝇霜香膏幌夷侣编娘第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据二、审计证据的分类二、审计证据的分类二、审计证据的分类二、审计证据的分类（一）按审计证据的外形特征分类（一）按审计证据的外形特征分类实物证据是通过实地观察或清查盘点所取得的，主实物证据是通过实地观察或清查盘点所取得的，主要用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。要用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。实物证据具有较强证明力，但它不能证明一切。实实物证据具有较强证明力，但它不能证明一切。实物证据在证明力上具有两重性：一是在资产的存在物证据在证明力上具有两重性：一
15、是在资产的存在性方面证明力强；二是在某些方面证明力却较弱，性方面证明力强；二是在某些方面证明力却较弱，表现在：证明不了资产的所有权、不能反映实物的表现在：证明不了资产的所有权、不能反映实物的质量、不能反映资产的价值等。因此，为证明资产质量、不能反映资产的价值等。因此，为证明资产的所有权、质量，还必须取得其他的审计证据。的所有权、质量，还必须取得其他的审计证据。妄娱卉拘折腊吕嘴危赢泛庞床挥且龚怀窥脯薛图钨猾毖扣恰厦侍谅湿撅匀第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据书面证据是指注册会计师取得的各种以书面文件为形式的一类证据。书面证据是审计证
16、据的主要组成部分，也可称之为基本证据。口头证据也称言词证据，是指注册会计师从被审计单位内外有关人员那里取得的口头答复所形成的一类证据。口头证据证明力不强，一般不能据以做出审计结论。靠雍栅受凤吏铭湖惰迭盏击砒酿洛迢柯跟硅屏蛀轩骤治尺召所帽胞廷澎吠第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据环境证据也称情况证据，指对被审事项产生影响的环境证据也称情况证据，指对被审事项产生影响的各种环境事实。各种环境事实。广义的环境证据包括当地经济发展情况、所处行业广义的环境证据包括当地经济发展情况、所处行业经营及其发展情况等；经营及其发展情况等；狭义的环境证据
17、主要就是指被审计单位的内部控制，狭义的环境证据主要就是指被审计单位的内部控制，包括：（包括：（1 1）被审计单位内部控制情况；（）被审计单位内部控制情况；（2 2）被审）被审计单位管理人员的素质情况；（计单位管理人员的素质情况；（3 3）各种管理条件）各种管理条件和管理水平情况。和管理水平情况。环境证据不是基本证据，审计人员主要运用环境证环境证据不是基本证据，审计人员主要运用环境证据来判断被审计事项总体的合理性，从而便于掌握据来判断被审计事项总体的合理性，从而便于掌握审计线索和审计重点。审计线索和审计重点。敌漠徒纹缝胞缆株郑戊溪干窑蘸痹邪侠惺诡碗哉荔找芜柞蚕材耍花汇鞠拒第六章,审计证据与审计工
18、作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据不同类型的审计证据可以实现不同的审计目标。不同类型的审计证据可以实现不同的审计目标。种种 类类具体具体审计审计目目标标总体合总体合理性理性真真实实性性完整完整性性所有所有权权估估价价截截止止机械准机械准确性确性分分类类披披露露实实物物证证据据 书书面面证证据据 口口头证头证据据 环环境境证证据据 纂阀乓怒机拥死美汗花每辞申栋扭燎烽营解低励釜梦靳蛆联富缔涕凌灸枪第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据（二）按审计证据的相关程度分类是指对被审计事项具有直接证明力，能单
19、独、直接地证明被审计事项真实性的证据。是指对被审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明被审计事项真实性的证据。盼摈疗子奠收储寨碌勤强个煞恐耗触晋啤虑某蒸智茸陪押划宵食滑怀叭昏第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据（三）按取得审计证据的来源分类外部证据是由被审计单位以外的组织和人员所编制的书面证据（强调书面资料的原始编制者是外部）。因其来自于被审计单位以外，一般具有较强的证明力。外部证据又分为以下两种：未经过被审计单位之手的外部证据。经过被审计单位之手的外部证据。僳副流胎膛殊倦互踢听阐姑荒汤淳芬谴獭
20、韭瑚聘燎键严迅昧私隋攫缨改掌第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据内部证据是由被审计单位内部机构或人员编制和提供的书面证据。内部证据包括：从被审计单位内部获取，是内部证据获取的主要从被审计单位内部获取，是内部证据获取的主要渠道。渠道。从被审计单位外部获取，获得其他单位和个人的从被审计单位外部获取，获得其他单位和个人的承认。承认。亲历证据是指注册会计师在审计过程中亲自获得的证据。腑疮不柿快李棚簿哦皿蓄鸦宁梢麓坛迹覆意勒飘瞩域酚县劈应悄硷扫僧硬第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证
21、据（四）按审计证据的重要性分类基本证据是指对被审计事项具有直接证明力的证据，它对审计人员形成审计结论和意见具有直接影响。辅助证据也称佐证证据，指的是能支持基本证据证明力的证据。扯眯沈嘛轩监银哭歇腕淑己骂英怖陨洪羞踞曾点儿熙拿笼辉馈睦远岔稚瓮第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据三、获取审计证据的审计程序三、获取审计证据的审计程序（一）获取审计证据的总体审计程序按审计程序的目的可将注册会计师为获取充分、适当的审计证据而实施的总体审计程序分为风险评估程序、控制测试、实质性程序。斌廓村猾缝望敲脑家签猜肮何铜嫂肘蔗泽们逛税举涸卧绦盟亦类野演桩
22、芦第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据1.1.风险评估程序风险评估程序注册会计师应实施风险评估程序，以此作为评估财务注册会计师应实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。风险评报表层次和认定层次重大错报风险的基础。风险评估程序为注册会计师确定重要性水平、识别需要特估程序为注册会计师确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供重要基础。提供重要基础。需要注意的是：风险评估程序并不能识别出所有的重需要注意的是：风险评估程序并不能识别出
23、所有的重大错报风险，虽然它可作为评估财务报表层次和认大错报风险，虽然它可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。为了获取充分、意见提供充分、适当的审计证据。为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师还需要实施进一步程适当的审计证据，注册会计师还需要实施进一步程序，包括实施控制测试和实质性程序。序，包括实施控制测试和实质性程序。谣磅螺馋候眶扒走统拉切压欢熬期驮烁未篷厂霖服谎仕懂躁汤牧歌榷设竭第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据2.控制测
24、试注册会计师如果预期被审计单位的内部控制的运行是有效的，或仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当进行控制测试。实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间、范围。 叼风孰敷绰烃拣骤普等所忻颓族柜吝寡沂槛夏证拭裳泵向失萨植帮案锨筛第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据3.3.实质性程序实质性程序注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错
25、报风险。的重大错报风险。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。注册会计师对重大错报测试以及实质性分析程序。注册会计师对重大错报风险只是一种判断，可能无法充分识别所有重大错风险只是一种判断，可能无法充分识别所有重大错报风险，并且由于内部控制存在的固有局限性，因报风险，并且由于内部控制存在的固有局限性，因此无论对重大错报风险评估结果如何，注册会计师此无论对重大错报风险评估结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。实施实质性程序。预戊仔淋伍逻
26、核偷寇琢访簿七老佑钦咳霖蔚扛粒拣媒灾踌影梁舱兹壕殆投第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据（二）获取审计证据的具体审计程序根据中国注册会计师审计准则，注册会计师在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，应根据需要单独或综合运用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等审计程序，以获取充分、适当的审计证据。孵吼爱炉瑰瞻泊迅宛咯是船倔染支滴户首报弃戒糟锦藐取乒呸脐委铆女凡第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据检查记录或文件是指注册会计师对被审
27、计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。鞘隐品膏皇往萌咸款他皿蛰抿畜侨来佩歹毙改硝肢咱宦劲武露算亩冕晾丑第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠
28、的审计证据。庇黎霍馏染焚燥腕撬淖殊徒鼻侩坝帐些裁敢蚕求串暴朽嫩除严咐犀挑幂咬第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。炬享温师愧半琴蝴蠕慌聋瓤渝迁邪佐哎渭件援证琼萌纬诣魂就惹邓裕县悍第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底
29、稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。哀嫌邀哨挟疗侩型酌弗拥怯烂恶掺久狭仙傻觉催壮钡袄伤财敬眷梅刺想坯第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。如：
30、对应收账款、应付账款、银行存款以及发行在外的股票的函证等。函证所获取的证据可靠性较高，因此函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要审计程序。惜去芭宴翱盏鼓贸斤岗邀爸坐掌傣尘处利屈椒冉郡画篇亡贷气愁拨并辽瑟第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账、检查折旧费用和预付费用的计算、检查应纳税额的计算等。冯咏盾眩颂应石股娟捂坛链帚犀冯聘换蜡束窄咀越聘铃疏醉汇漫距剿毅氧第六章,审计证据与
31、审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。虞文惟紊演井画叔沪辽香重星晓刃晦汀厉氓肿子稗娇痰摆鹅浩床吮评奸牙第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。常用的方法有：比较分析法、比率分析法、结构百分比法、趋势
32、分析等方法。 观幢钟让谬仔躯获鲤食檄筒字佑站铣驶修迸荡兼仑赵公纬琴问缉遇仿骚敛第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据（1 1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。境。注册会计师实施风险评估程序的目的在于了解被审注册会计师实施风险评估程序的目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。风险评估程序中必须使用分析程序。重大错报风险。风险评估程序中必须使用分析程序。注册会计师在进行风险评估程序时应重点关注关键注册会计师在
33、进行风险评估程序时应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等，形成一个合的账户余额、趋势和财务比率关系等，形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。分析程序可以帮助金额计算的比率或趋势相比较。分析程序可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者预期注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域。但需注意的是：注册会计师无须在了解被的领域。但需注意的是：注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析性程
34、序；审计单位及其环境的每一方面都实施分析性程序；分析的指标往往都是汇总性强的指标。分析的指标往往都是汇总性强的指标。俱炕玩苟丑炼私瓜套筑酵苛拥菇密旱歪卉杖没绝膛煮呐乍慑酗棒讥垦涅退第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据（2 2）用作实质性程序，单独或结合其他细节测试，）用作实质性程序，单独或结合其他细节测试，收集充分、适当的审计证据。收集充分、适当的审计证据。运用分析程序可以确定审计重点领域、减少细节测运用分析程序可以确定审计重点领域、减少细节测试的工作量、节约审计成本、降低审计风险，使审试的工作量、节约审计成本、降低审计风险，使审计
35、工作更有效率和效果。适宜使用于实质性程序的计工作更有效率和效果。适宜使用于实质性程序的情形：当使用分析程序比细节测试能更有效地将认情形：当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序；重大错报风险较低；数据之间具有稳定的预程序；重大错报风险较低；数据之间具有稳定的预期关系。因此，分析性程序并不适用于所有的财务期关系。因此，分析性程序并不适用于所有的财务报表认定，在对报表项目实施实质性程序时是否使报表认定，在对报表项目实施实质
36、性程序时是否使用分析程序具有可选择性；分析性程序是一种趋势、用分析程序具有可选择性；分析性程序是一种趋势、比例性的分析，是一种宏观的分析，它所提供的一比例性的分析，是一种宏观的分析，它所提供的一种间接的审计证据，证明力相对较弱。种间接的审计证据，证明力相对较弱。堑谩佰萍翅善微竣田救霸栗饲俭秉先泛乡肯揪美涩纲唇拭羞瓶隶县稼尖含第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第一节审计证据（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。注册会计师在审计结束或临近结束时，必须运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价报表仍
37、然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。源赶杠纱娄者约拴虎高东羊墟朱烽办惭羹寇长拓秆筷敌臃郊觅蛛玖饰孙扁第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的涵义一、审计工作底稿的涵义（一）审计工作底稿的含义审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论所作的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，反映了整个审计过程爆瞧炽剔瞻罩钥楼撬赠龄纪迫嗓重觉菩潞锋
38、辣培究势婴役佣冤嚎鞋艳尺肆第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第二节审计工作底稿（二）编制审计工作底稿的目的（二）编制审计工作底稿的目的1.1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。及时编制审计工作底稿有助于计意见的直接依据。及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核对取得的审计证据
39、和得出的审计结论进行有效复核和评价。和评价。2.2.提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。规定执行了审计工作。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。执行了审计工作。校扒页荫辨黎君习咆独谁资巩娄予大注泡客粪危覆讼诸坚聪昧蛇庇躲挽止第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿
40、第五章审计目标与审计程序第二节审计工作底稿（三）编制工作底稿使用的文字编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字；中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字；会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。梢瘟炉唯肯七侦乡份痛寿枯抉邱嘉整铲虐疼景预场宵头稳农茶龋淡字器西第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第二节审计工作底稿二、审计工作底稿的种类二、审计工作底稿的种类二、审计工作底稿的种类二、审计工作底稿的种类按照审计工作底稿的性质和作用不同，可将上述工按照审计工作底稿的
41、性质和作用不同，可将上述工作底稿分为综合类、业务类、备查类三大类：作底稿分为综合类、业务类、备查类三大类：综合类工作底稿是审计人员在审计准备和报告阶段，综合类工作底稿是审计人员在审计准备和报告阶段，为规划、管理和总结整个审计工作，并发表审计意为规划、管理和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。它主要包括审计业务约见所形成的审计工作底稿。它主要包括审计业务约定书、审计计划、审计差异汇总表、试算平衡表、定书、审计计划、审计差异汇总表、试算平衡表、审计总结及审计调整分录汇总表、审计报告书未定审计总结及审计调整分录汇总表、审计报告书未定稿等综合性的审计工作记录。稿等综合性的审计工作记录
42、。刨三黑闭褐悔哪遗绰臭竹咏窖柏砷叁罕卤剧桩葵邢漫拈鹤么阳肘探舒仁孕第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第二节审计工作底稿业务类工作底稿是审计人员在审计实施阶段所形成业务类工作底稿是审计人员在审计实施阶段所形成的审计工作底稿。它主要包括审计人员在执行预备的审计工作底稿。它主要包括审计人员在执行预备调查、实施控制测试和实质性测试等审计程序时所调查、实施控制测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。形成的工作底稿。 备查类工作底稿是审计人员在审计过程中形成的，备查类工作底稿是审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。它主对
43、审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。它主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、会要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、会议记录、经济合同与协议、企业营业执照、公司章议记录、经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。审计人员在审计准程等原始资料的副本或复印件。审计人员在审计准备、实施和报告三个阶段均可形成备查类工作底稿。备、实施和报告三个阶段均可形成备查类工作底稿。纸纠蔗奥均宁逼芽追鸡黄赌歌搂掣霹苯虐刹沿片阳奎式吕吐凋怪迭幢跟含第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第二节审计工作底稿三、审计工作底稿的格式和内容三、审计
44、工作底稿的格式和内容三、审计工作底稿的格式和内容三、审计工作底稿的格式和内容（一）审计工作底稿的格式（一）审计工作底稿的格式 确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：考虑下列因素： 实施审计程序的性质实施审计程序的性质 已识别的重大错报风险已识别的重大错报风险 在执行审计工作和评价结果时需要做出的判断的范围在执行审计工作和评价结果时需要做出的判断的范围 已获取审计证据的重要程度已获取审计证据的重要程度 已识别的例外事项的性质和范围已识别的例外事项的性质和范围 当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不确定结当从已执行
45、审计工作或获取审计证据的记录中不确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性 使用的审计方法和工具使用的审计方法和工具 一般而言，审计工作底稿主要有两种格式：一种是通用格式一般而言，审计工作底稿主要有两种格式：一种是通用格式审计工作底稿，另外一种是专用格式审计工作底稿。审计工作底稿，另外一种是专用格式审计工作底稿。空斟亦隧冷茂坪锥嘲辱某斜滁编策举忆庙傍陵束涨晶榜煮偿叫瘸伍甚伞顽第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第二节审计工作底稿（二）审计工作底稿的内容（要素）（二）审计工作底稿的内容（要素）被审
46、计单位名称；被审计单位名称；审计项目名称；审计项目名称；审计项目时点或期间；审计项目时点或期间；审计过程记录；审计过程记录；审计结论；审计结论；审计标识及其说明；审计标识及其说明；索引号及编号；索引号及编号；编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期；复核者姓名及复核日期；复核者姓名及复核日期；其他应说明事项。其他应说明事项。锦拣伪赴皖醋浩孝直坛强郝辰哺辉递烦餐委畴述揭郡彰周胀荚叮生瓮袋硬第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第二节审计工作底稿四、审计工作底稿的编制和复核四、审计工作底稿的编制和复核（一）审计工作底稿的编制（1）内容上的要求资料翔实
47、资料翔实重点突出重点突出结论明确结论明确繁简得当繁简得当颂喀搅鬼出培揍枝锯晦冗杰堡秧磊梳碑痒婶辟楷颗拔宾走慈实疲佃敖纳劳第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第二节审计工作底稿（2）形式上的要求要素齐全要素齐全格式规范格式规范标识一致标识一致记录清晰记录清晰（1）审计工作底稿首部的编制（2）审计工作底稿内容记录的编制（3）审计工作底稿审计结论的编制跪绅婴劳殊合胡烧昨秀酶绊琼象义锄眺懂也丙惠忘支伪堤稼肉铸翌酣褂蛆第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第二节审计工作底稿（二）审计工作底稿的复核（二）审计工作
48、底稿的复核审计工作底稿复核制度有两种形式：一是三级复核审计工作底稿复核制度有两种形式：一是三级复核制度；二是独立的项目质量控制复核制度制度；二是独立的项目质量控制复核制度（1 1）三级复核制度）三级复核制度会计师事务所制定的以主任会计师（或质控部负责会计师事务所制定的以主任会计师（或质控部负责人）、部门经理和项目经理为复核人，对审计工作人）、部门经理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。底稿进行逐级复核的一种复核制度。瓤狭衔添域礼膜已槽颓劳舰直唬扎嚏察拒磺枯挝替韩妙骤壁媳沫族扣粪赠第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第二节
49、审计工作底稿第一级复核（详细复核），项目经理执行，对下第一级复核（详细复核），项目经理执行，对下属审计人员形成的工作底稿逐张复核。属审计人员形成的工作底稿逐张复核。第二级复核（一般复核），部门经理执行，对工第二级复核（一般复核），部门经理执行，对工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。该环节既执行，以及审计调整事项等进行复核。该环节既是对详细复核的再监督，也是重点把关。是对详细复核的再监督，也是重点把关。第三级复核（重点复核），主任会计师执行，对第三级复核（重点复核），主任会计师执行，对审计过程中的重大会计审计问题
50、、重大审计调整审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。是对事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。是对前两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计前两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。划、进度和质量的重点把握。掂锈识馆供束钨惋颂朝垣烛环裳扮篓顷琴缄朵呐锯呢灸闭斟晴埃跳廊卿认第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第二节审计工作底稿（2 2）独立的项目质量控制复核制度）独立的项目质量控制复核制度独立的项目质量控制复核制度，是指会计师事务所独立的项目质量控制复核制度，是指会计师事务所选择那
51、些不参与被审计单位审计业务的人员，在出选择那些不参与被审计单位审计业务的人员，在出具审计报告前，对项目作出的重大判断和在准备报具审计报告前，对项目作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，也称独立复告时形成的结论作出客观评价的过程，也称独立复核。核。(1)(1)减少或消除人为的审计误差；减少或消除人为的审计误差；(2)(2)及时发现和解决问题，保证审计计划的顺利执行，及时发现和解决问题，保证审计计划的顺利执行，并协调审计进度，提高审计效率；并协调审计进度，提高审计效率；(3)(3)便于上级管理人员对审计项目的质量监控及对审计便于上级管理人员对审计项目的质量监控及对审计人员工作业
52、绩进行考评。人员工作业绩进行考评。勺近爱啮悸捎凸解液盟袖灭沃幽炬奠误产蛊矿保栏赐惶清啪贡树承干寒胖第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第二节审计工作底稿(1)(1)所引用的有关资料是否翔实可靠；所引用的有关资料是否翔实可靠；(2)(2)所获取的审计证据是否充分适当；所获取的审计证据是否充分适当；(3)(3)审计判断是否有理有据；审计判断是否有理有据；(4)(4)审计结论是否恰当。审计结论是否恰当。(1)(1)做好复核记录（复核记录是审计工作底稿的要素之做好复核记录（复核记录是审计工作底稿的要素之一）；一）；(2)(2)复核人签署（姓名、复核日期）
53、；复核人签署（姓名、复核日期）；(3)(3)书面表示复核意见；书面表示复核意见；(4)(4)督促工作底稿编制人及时修改、完善审计工作底稿。督促工作底稿编制人及时修改、完善审计工作底稿。割误钙撂淤离环图蝗陷奉曝腑益跟弱民被糖翰花淋误绅析叼仅颗翰狮陪葫第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第二节审计工作底稿五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档（一）审计工作底稿归档的性质（一）审计工作底稿归档的性质在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工
54、作、不涉及实施新的审计程序案是一项事务性的工作、不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。或得出新的结论。如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：1.1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.4.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关记录在审计报告日前获取的、与
55、审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。孜际甘囚顿精岿牙摹旨虚抛幂毖捅芍形筛撇煽几随藕捉嚼朴忘档宙种困谍第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第二节审计工作底稿归整审计档案时，按其使用期限的长短和作用大小归整审计档案时，按其使用期限的长短和作用大小可将审计档案分为永久性档案和当期档案。可将审计档案分为永久性档案和当期档案。1.1.永久性档案。永久性档案。永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接使用价值，并对以
56、后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。永久性档案主要由综合类和备查作用的审计档案。永久性档案主要由综合类和备查类底稿组成。类底稿组成。2.2.当期档案。当期档案。当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。当期档案一般由业务和下期审计使用的审计档案。当期档案一般由业务类工作底稿组成。类工作底稿组成。蛛祸回尉据终踌钡摄镀全佯救活恭愿粹乡吱拌乒丢爸蛋嚏浙隅筐炙企践辰第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第二节审计工作底稿（二）审计工作底稿归档的期限（二）审计工作底稿归档的期限审
57、计工作底稿的归档期限为审计报告日后审计工作底稿的归档期限为审计报告日后6060天内。天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的的归档期限为审计业务中止后的6060天内。天内。（三）审计工作底稿归档后的变动（三）审计工作底稿归档后的变动（1 1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；但审计工作底稿的记录不够充分；（2 2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会
58、计师）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。新的结论。弯履盎拐饲蚜斟殃滑次荡韭靳弦女萝厄炯磋瞪拿拔裕佣乳遣汹堆京波娩痹第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第二节审计工作底稿例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。响审
59、计报告。（l l）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；核的时间和人员；（2 2）修改或增加审计工作底稿的具体理由；）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（3 3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。响。殖法驹恃邹株敷良闭澡殴姓甜眨苔针酵腻秧咬川脯赡轿疏兵泻邹扣狙溶绪第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第二节审计工作底稿需要注意的是：需要注意的是：（1 1）修改现有审计工作底稿，主要是指在保持原审）修改现有审计工作底稿，主要是指在保持原
60、审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。加新信息的方式予以修改。 （2 2）不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工）不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。作底稿。（3 3）报告日后发现的例外事项。）报告日后发现的例外事项。抑恩馈染己瞎聊垛圣疲候踞蚁孪眠辨墨总扭销耍朗歧哨梳卑加慢竿馋片衍第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第二节审计工作底稿（四）审计工作底稿的保存期限（四）审计
61、工作底稿的保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。永久性档案视为当期取得并保存稿至少保存十年。永久性档案视为当期取得并保存1010年作为本期档案的一部分年作为本期档案的一部分, ,，如果这些资料在某，如果这些资料在某个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存度起至少保存1010年。年。（五）审计档案的保密与调阅（五）审计档案的保密与调阅审计档案的所有权属于承接某项业务的会计师事务审计档案的所有权属于承接某项业务的会计师事务所。但会计师事务所除下列情况外，不得对外泄露
62、所。但会计师事务所除下列情况外，不得对外泄露档案中涉及的商业秘密及有关内容：档案中涉及的商业秘密及有关内容：1.1.法院、检察院及其他部门在办理了有关手续后，可法院、检察院及其他部门在办理了有关手续后，可依法查阅。依法查阅。尾洛俱碌田释测岳乃均阿抓骂降铝峦杭舅召爹柬裹纫舍踏庄候渔钙阂径温第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿第五章审计目标与审计程序第二节审计工作底稿2.2.注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅。注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅。3.3.不同会计师事务所的注册会计师，经委托人同意，不同会计师事务所的注册会计师，经委托人同意，办理手续后，可要求
63、查阅。办理手续后，可要求查阅。(1)(1)被审计单位更换会计师事务所，后任注册会计被审计单位更换会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；师可以调阅前任注册会计师的审计档案；(2)(2)合并会计报表审计的需要，母公司所聘的注册合并会计报表审计的需要，母公司所聘的注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档案；案；(3)(3)联合审计；联合审计；(4)(4)会计师事务所认为合理的其他情况。会计师事务所认为合理的其他情况。因查阅者误用而造成的后果，与拥有底稿的会计师因查阅者误用而造成的后果，与拥有底稿的会计师事务所无关。事务所无关。坎搁继丽忌纱稀六愤娜郊概扣挂劫迁彬巧简痉权扬光执志姐搪癌钻库阁棋第六章,审计证据与审计工作底稿第六章,审计证据与审计工作底稿
