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1、第二节消费税法的基本(jbn)内容一、纳税人和征税(zhn shu)(zhn shu)范围纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人 。应税消费品: :有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。具有一定财政意义的普通消费品，如汽车轮胎，等。第2页/共15页第1页/共15页第一页，共16页。第二节消费税法的基本(jbn)内容二、税目和税率 注意(zh y):(zh y):从量计征：黄酒、啤酒、成品油复合计征：a a 粮食、薯
2、类白酒实行复合计税办法：0.50.5元每斤、2020；b b 卷烟实行复合计税办法：150150元每箱、5656或3636的税率卷烟在批发环节多了一道从价税，税率5 5第3页/共15页第2页/共15页第二页，共16页。第二节消费税法的基本(jbn)内容设计税率的原则体现产业政策和消费政策；正确引导消费方向；能够适应消费者的支付能力(nngl)和心理承受能力(nngl)；有一定的财政意义；兼顾应税消费品改革前的税负。只分品种，不分进口和国产，公平竞争。第4页/共15页第3页/共15页第三页，共16页。第二节消费税法的基本(jbn)内容三、消费税的计算（一）一般计税方法1、从价计征应纳税额=应税消
3、费品的销售额适用税率应税消费品的销售额、含增值税销售额的换算(hunsun)、包装物连同销售和押金的处理2、从量计征应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额销售数量的确定、计量单位的换算(hunsun)标准3、复合计征应纳税额=应税销售数量定额税率应税消费品的销售额适用比例税率第5页/共15页第4页/共15页第四页，共16页。第二节消费税法的基本(jbn)内容4、计税依据的特殊规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务(zhiw)等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售
4、价格作为计税依据计算消费税。第6页/共15页第5页/共15页第五页，共16页。第二节消费税法的基本(jbn)内容酒类关联企业间关联交易消费税问题处理关联企业：如果两个或两个以上企业在管理、控制或资本等方面存在直接或间接的联系，并达到(d (d do)do)一定程度，这些企业就称为关联企业。具体表现在三个方面（1 1）在资金、经营和购销等方面，存在直接或间接的拥有或控制关系；（2 2）直接或间接地同为第三者所拥有或控制；（3 3）其他在利益上相关联的企业。兼营不同税率应税消费品的税务处理应分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量未分别核算或组成成套消费品核算的，从高适用税率第7页/共15页第
5、6页/共15页第六页，共16页。第二节消费税法的基本(jbn)内容（二）自产自用应税消费品应纳税(n shu)(n shu)额的计算用于连续生产应税消费品的，不纳税(n shu) (n shu) 用于其他方面的，于移送使用时纳税(n shu) (n shu) ；视同销售组成计税价格成本（1+1+利润率） （1-1-消费税税率） 例：某卷烟厂新研制一种低焦油卷烟，提供1010标准箱用于某展览会样品，并分送参会者。由于其难于确定销售价格，因此，只能按实际生产成本2000020000元/ /大箱计算价格，已知成本利润率为10%10%，适用消费税税率为56%56%，请计算1010标准箱卷烟应纳消费税税
6、额。解：（解：（1）组成）组成(z chn)计税价格计税价格=（200000+20000010%+15010）（1-56%）=503409.09(元元)（2）应纳消费税税额）应纳消费税税额= 503409.09 56%10150=283409.09(元元) 第8页/共15页第7页/共15页第七页，共16页。第二节消费税法的基本(jbn)内容（三）委托加工应税消费品的计税方法 委托加工的界定 代扣代缴的规定(gudng) (gudng) 例外：个体经营者，个人组成计税价格（四）进口应税消费品的计税方法 组成计税价格= =（关税完税价格+ +关税）（1 1消费税税率） 三种一般计税方法都可能涉及
7、第9页/共15页第8页/共15页第八页，共16页。第二节消费税法的基本(jbn)内容（五）用外购或委托(witu)(witu)加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品的，已纳税款可以扣除 可以扣除的项目当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款 = =当期准予扣除的外购应税消费品的买价（当期生产领用数量）外购应税消费品的适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 （当期生产领用数量） = =期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价 第10页/共15页第9页/共15页第九页，共16页。 例 某卷烟厂系增值税一般(ybn)纳税人，本月发出价值20万元的
8、烟叶，委托另一烟厂加工烟丝，支付加工费10万元，增值税1.7万元，受托方无同类产品销售价格。企业当月将收回的全部烟丝加工成甲类卷烟，全部销售出去50箱，共取得含税收入117万元，计算该企业本月应纳消费税税额。第二节消费税法的基本(jbn)内容第11页/共15页第10页/共15页第十页，共16页。 解：委托加工(ji gng)烟丝应由受托方代扣代缴的消费税额=（200000+100000）/（1-30%）*30%=128571.43（万元）销售卷烟应纳消费税额=1170000/（1+17%）*56%+150*50-128571.43=438928.57（万元）该企业本月共应纳消费税额 =1285
9、71.43+438928.57=567500（万元）第二节消费税法的基本(jbn)内容第12页/共15页第11页/共15页第十一页，共16页。 例：某化妆品厂为增值税一般纳税人，2009年5月发生下列经济业务： （1）销售成套化妆品取得价款400000元；（2）节日发给职工(zhgng)一批新开发的化妆品，无同类产品销售价格，产品生产成本为30000元；（3）企业将一批由护肤护发品和化妆品组成的礼盒送给关系单位，同类产品的不含税售价为20000元。 根据上述资料，计算该企业当月应纳消费税额。第13页/共15页第12页/共15页第十二页，共16页。 解：销售成套化妆品应纳消费税=400000*3
10、0% =120000（元）发给职工的新产品(chnpn)应纳消费税=30000*（1+5%）/（1-30%）*30%=13500（元）对外赠送礼盒应纳消费税=20000*30%=6000（元）本月应纳消费税合计=120000+13500+6000 =139500（元）第14页/共15页第13页/共15页第十三页，共16页。第三节 消费税的征收(zhngshu)(zhngshu)管理 一、纳税义务发生时间 销售应税消费品委托(witu)(witu)加工应税消费品自产自用应税消费品进口应税消费品二、纳税期限 缴纳期限与增值税规定相同 三、纳税地点和纳税申报 购买者退回应税消费品，经所在地主管税务机
11、关批准，可退还已征消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。 第15页/共15页第14页/共15页第十四页，共16页。感谢您的观赏(gunshng)！第15页/共15页第十五页，共16页。内容(nirng)总结第二节 消费税法的基本内容。b 卷烟实行复合计税办法：150元每箱、56或36的税率。纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。酒类关联企业间关联交易消费税问题处理。（1）在资金、经营和购销等方面，存在直接或间接的拥有或控制关系。（2）直接或间接地同为第三者所拥有或控制。未分别核算或组成成套(chng to)消费品核算的，从高适用税率。三、纳税地点和纳税申报。感谢您的观赏第十六页，共16页。
