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1、第四章第四章 审计准则审计准则【教学目的】 掌握我国注册会计师执业准则体系；熟悉公认审计准则的内容，审计准则的含义和作用，审计机构质量控制准则；了解我国注册会计师执业准则、国家审计和内部审计基本准则。【教学重点与难点】 教学重点难点是注册会计师执业准则体系。第一节第一节 审计准则概述审计准则概述一、审计准则的涵义和作用一、审计准则的涵义和作用（一）审计准则的含义（一）审计准则的含义（Auditing Standards)n审计准则是审计人员进行审计工作时所审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观（权威性）标准。量的客观（权威
2、性）标准。第一节第一节 审计准则审计准则（二）审计准则的作用（二）审计准则的作用（1）是指导审计人员从事审计工作的行为）是指导审计人员从事审计工作的行为规范规范（2）是衡量审计工作质量的权威性标准）是衡量审计工作质量的权威性标准（3）是向社会公众的质量承诺）是向社会公众的质量承诺（4）是对审计人员合法权益的最大保护）是对审计人员合法权益的最大保护（5）是审计理论和实践成果的集中体现）是审计理论和实践成果的集中体现二、审计准则的结构和内容二、审计准则的结构和内容一般准则一般准则外勤准则外勤准则报告准则报告准则公认审计准则（公认审计准则（GAAS）：）：美国民间审计准则美国民间审计准则（GAAS）
3、and（SAS）国际审计准则（国际审计准则（ISA）（一）一般准则n一般准则也称职业准则。它是规定审计人员资质的准则，是审计准则的重要组成部分。一般准则大致包括以下四个方面的内容：n1关于审计人员独立性的规定n2关于审计人员业务技能的规定n3关于审计人员应有的工作态度和工作作风的规定n4关于审计人员严守秘密的规定n（二）工作准则n1关于制定审计计划的规定n2关于评价内部控制制度的规定n3关于收集和评价审计证据的规定n4关于编制审计工作底搞的规定n（三）报告准则n报告准则是对审计人员编写审计报告的原则、审计报告的形式和审计报告的内容等方面提出的要求。n1编写审计报告的原则n2关于审计报告的形式的
4、规定n3关于审计报告内容的规定第二节第二节 中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则n从1994年-2005年,先后6批独立审计准则,包括:准则序言1个,基本准则1个,28个具体准则,实务公告10个,执业规范指南5个。n2006年修订原26个准则,新增22个,共48个顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。n2010年，修订38项，废除35项，保留13项，现共51项准则。中国注册会计师的职业规范中国注册会计师的职业规范注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系说明说明1 1：内涵：内涵n（1 1）鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的）鉴证业务准则由鉴证业务基本准则
5、统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国保证程度和鉴证对象的不同，分为中国CPACPA审计准则、中国审计准则、中国CPACPA审阅审阅准则和中国准则和中国CPACPA其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则( (分别简称审计准则、审阅准则和分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则) )。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。n（2 2）审计准则用以规范）审计准则用以规范CPACPA执行历史财务信息的审计业务。在提供执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，审计服务时，CPACPA对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保
6、证，对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。并以积极方式提出结论。n（3 3）审阅准则用以规范）审阅准则用以规范CPACPA执行历史财务信息的审阅业务。在提供执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，审阅服务时，CPACPA对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。并以消极方式提出结论。n（4 4）其他鉴证业务准则用以规范）其他鉴证业务准则用以规范CPACPA执行历史财务信息审计或审阅执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提以外的其他鉴证业务，根据鉴证业
7、务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。供有限保证或合理保证。n（5 5）相关服务准则用以规范）相关服务准则用以规范CPACPA代编财务信息、执行商定程序，提代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，CPACPA不提供任何程度的不提供任何程度的保证。保证。n（6 6）质量控制准则用以规范事务所在执行各类业务时应当遵守的质）质量控制准则用以规范事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对事务所质量控制提出的制度要求。量控制政策和程序，是对事务所质量控制提出的制度要求。说明说明2 2：框架：框架n中国注册会计
8、师鉴证业务基本准则（中国注册会计师鉴证业务基本准则（1 1项）项）n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号第第16331633号号（4 44 4项）项）n中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第21012101号（号（1 1项）项）n中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31013101号号第第31113111号（号（2 2项）项）n中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第41014101号号第第41114111号（号（2 2项）项）n会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第51015101号（号（1
9、1项）项）说明说明3 3：编号：编号n在注册会计师执业准则体系中，准则编号由在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4 4位数组位数组成，其中：成，其中：n千位数代表不同类别的准则：千位数代表不同类别的准则：“1”1”代表审计准则；代表审计准则；“2”2”代表审阅准则；代表审阅准则；“3”3”代表其他鉴证业务准则；代表其他鉴证业务准则；“4”4”代表相关服务准则；代表相关服务准则；“5”5”代表质量控制准则。代表质量控制准则。n百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用我们将审计准则分为六大类，分别用1 1至至
10、6 6表示。表示。“1”1”代表一般原则与责任；代表一般原则与责任；“2”2”代表风险评估与应代表风险评估与应对；对；“3”3”代表审计证据；代表审计证据；“4”4”代表利用其他主体的代表利用其他主体的工作；工作；“5”5”代表审计结论与报告；代表审计结论与报告；“6”6”代表特殊领代表特殊领域审计。域审计。n十位数代表大类中的小类。十位数代表大类中的小类。n个位数代表小类中的顺序号。个位数代表小类中的顺序号。说明说明3 3：编号：编号n审计准则编号区域：审计准则编号区域：n1.1.一般原则与责任（审计准则第一般原则与责任（审计准则第11011101第第1151153 3号）号）n2.2.风险
11、评估与应对（审计准则第风险评估与应对（审计准则第12011201号号第第12125 51 1号）号）n3.3.审计证据（审计准则第审计证据（审计准则第13011301号号第第13411341号）号）n4.4.利用其他主体的工作（审计准则第利用其他主体的工作（审计准则第14011401号号第第14211421号）号）n5.5.审计结论与报告（审计准则第审计结论与报告（审计准则第15011501号号第第15211521号）号）n6.6.特殊领域审计（审计准则第特殊领域审计（审计准则第16011601号号第第16331633号）号） 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系n中国注册会计
12、师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11011101号号 注册会计师的总体目标和审计注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求工作的基本要求n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11111111号号 就审计业务约定条款达成一致就审计业务约定条款达成一致意见中国注册会计师审计准则第意见中国注册会计师审计准则第11211121号号 对财务报表审计实施的质对财务报表审计实施的质量控制量控制n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11311131号号 审计工作底稿审计工作底稿n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准
13、则第11411141号号 财务报表审计中与舞弊相关的财务报表审计中与舞弊相关的责任责任n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11421142号号 财务报表审计中对法律法规的财务报表审计中对法律法规的考虑考虑n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11511151号号 与治理层的沟通与治理层的沟通n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11521152号号 向治理层和管理层通报内部控向治理层和管理层通报内部控制缺陷制缺陷n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11531153号号 前任注册会计师和后任注册会前任注册会计师和后任注册会计师的沟通计师的沟通中
14、国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12011201号号 计划审计工作计划审计工作n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号 通过了解被审计单位及其环通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险境识别和评估重大错报风险n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12211221号号 计划和执行审计工作时的重计划和执行审计工作时的重要性要性n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12311231号号 针对评估的重大错报风险采针对评估的重大错报风险采取的应对措施取的应对措施n中国注册会计
15、师审计准则第中国注册会计师审计准则第12411241号号 对被审计单位使用服务机构对被审计单位使用服务机构的考虑的考虑n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12511251号号 评价审计过程中识别出的错评价审计过程中识别出的错报报n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13011301号号 审计证据审计证据n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13111311号号 对存货、诉讼和索赔、分部对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑信息等特定项目获取审计证据的具体考虑n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1312 1312 号号 函
16、函 证证n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13131313号号 分析程序分析程序n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13141314号号 审计抽样审计抽样中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13211321号号 审计会计估计（包括公允价值会计估审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露计）和相关披露n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13231323号号 关联方关联方n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13241324号号 持续经营持续经营n中国注册会计师审计准则第中
17、国注册会计师审计准则第13311331号号 首次审计业务涉及的期初余额首次审计业务涉及的期初余额n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13321332号号 期后事项期后事项n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13411341号号 书面声明书面声明n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14011401号号 对集团财务报表审计的特殊考虑对集团财务报表审计的特殊考虑n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14111411号号 利用内部审计人员的工作利用内部审计人员的工作n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14211421号号 利用专家的工
18、作利用专家的工作n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15011501号号 对财务报表形成审计意见和出具审计对财务报表形成审计意见和出具审计报告报告n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15021502号号 在审计报告中发表非无保留意见在审计报告中发表非无保留意见n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15031503号号 在审计报告中增加强调事项段和其他在审计报告中增加强调事项段和其他事项段事项段n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15111511号号 比较信息：对应数据和比较财务报表比较信息：对应数据和比较财务报表n中国注册会计师审计准则第中
19、国注册会计师审计准则第15211521号号 注册会计师对含有已审计财务报表的注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任文件中的其他信息的责任中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16011601号号 对按照特殊目的编制基础编制的财对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑务报表审计的特殊考虑n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16021602号号验验 资资n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16031603号号 对单一财务报表和财务报表特定要对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊
20、考虑素审计的特殊考虑n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16041604号号 对简要财务报表出具报告的业务对简要财务报表出具报告的业务n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16111611号号 商业银行财务报表审计商业银行财务报表审计n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16121612号号 银行间函证程序银行间函证程序n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16131613号号 与银行监管机构的关系与银行监管机构的关系n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16311631号号 财务报表审计中对环境事项的考虑财务报表审计中对环境事项的
21、考虑n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16321632号号 衍生金融工具的审计衍生金融工具的审计n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16331633号号 电子商务对财务报表审计的影响电子商务对财务报表审计的影响中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系n中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第21012101号号 财务报表审阅财务报表审阅n中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101 3101 号号 历历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务n中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师
22、其他鉴证业务准则第31113111号号 预测预测性财务信息的审核性财务信息的审核n中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第41014101号号 对财务信对财务信息执行商定程序息执行商定程序n中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第41114111号号代编财务代编财务信信n质量控制准则第质量控制准则第51015101号号 会计师事务所对执行财务会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制量控制注册注册会计师会计师执业准则体系的特点执业准则体系的特点 n体现了审计准则国际趋同的要求体现了审计
23、准则国际趋同的要求n体现了维护社会公众利益的宗旨体现了维护社会公众利益的宗旨n体现了风险导向审计的最新发展体现了风险导向审计的最新发展n体现了强化事务所的质量控制的要求体现了强化事务所的质量控制的要求 n完善了现有的执业准则体系完善了现有的执业准则体系 n1.会计师事务所制定质量控制制度的目的会计师事务所制定质量控制制度的目的是为了合理保证：是为了合理保证：n（1）会计师事务所及其人员遵守法律法）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；规定；n（2）会计师
24、事务所和项目负责人根据具）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。体情况出具恰当的报告。质量控制准则质量控制准则n2.质量控制制度的内容 n（1）对业务质量承担的领导责任。n（2）职业道德规范。n（3）客户关系和具体业务的接受与保持。n（4）人力资源。n（5）业务执行。n（6）业务工作底稿。n（7）监控。第三节第三节 我国政府审计准则与内部审计准则我国政府审计准则与内部审计准则n一、国家审计准则一、国家审计准则n1.国家审计基本准则国家审计基本准则n2.通用审计准则通用审计准则n3.专业审计准则专业审计准则n4.审计指南审计指南n二、内部审计准则二、内部审计准则n1.内部审计基本准则内部审计基本准则n2.内部审计具体准则内部审计具体准则n3.内部审计实务指南内部审计实务指南
