chap收入和利润解析实用实用教案

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1、2024/7/251第七章 收入(shur)与利润教学目的教学目的教学目的教学目的(md)(md)及要及要及要及要求求求求通通过过本本章章学学习习(xux)，要要求求明明确确收收入入的的概概念念、特特征征、分分类类；营营业业收收入入的的确确认认、计计量量；利利润润的的含含义义、形形成成、计计算算方方法法。掌掌握握企企业业的的收收入入，利利润润和和利润分配的核算方法。利润分配的核算方法。重点重点重点重点营营业业收收入入的的确确认认和和计计量量，营营业业收收入入的的核核算算；利利润润的的形成、内容、核算方法。形成、内容、核算方法。难点难点难点难点营营业业收收入入的的确确认认；企企业业利利润润的的形

2、形成成，结结转转，年年底底利利润润分分配配账账户户之之间间的的结结转转。用用在在完完工工产产品品和和在产品之间分配的约当产量法。在产品之间分配的约当产量法。第1页/共50页第一页，共51页。2024/7/252目 录第一节 收 入第二节 利润(lrn)及其分配第2页/共50页第二页，共51页。2024/7/253第一节第一节 收收 入入一、收入的概念和特点一、收入的概念和特点 收入是利润的来源，获取收入是企业收入是利润的来源，获取收入是企业日常经营活动中最重要的目标日常经营活动中最重要的目标(mbio)(mbio)之之一。一。 收入是指企业在日常活动中形成的、收入是指企业在日常活动中形成的、会

3、导致所有者权益增加的与所有者投入资会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商本无关的经济利益的总流入。包括销售商品、提供劳务和让渡资产使用权收入。品、提供劳务和让渡资产使用权收入。收入的特点：收入的特点： 1. 1.收入是企业在日常活动中形成的经收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。济利益的总流入。 2. 2.收入会导致企业所有者权益的增加。收入会导致企业所有者权益的增加。 3. 3.收入与所有者投入资本无关。收入与所有者投入资本无关。第3页/共50页第三页，共51页。2024/7/254二、收入(shur)的分类收入(shur)取得取得(qd)来源来源重

4、要程度重要程度重要程度重要程度销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入建造合同收入建造合同收入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入(重点介绍商品销售收入的核算）第4页/共50页第四页，共51页。2024/7/255三、商品销售收入的确认(qurn)原则五个条件同时具备 1 1、企企业业已已将将商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险(fngxin)(fngxin)和报酬转移给买方。和报酬转移给买方。2 2 2 2、企企企企业业业业既既既既没没没没有有有有保保保保留留留留通通通通常常常常与与与与所所所所有有有有权

5、权权权相相相相联联联联系系系系的的的的继继继继续续续续(jx)(jx)(jx)(jx)管管管管理理理理权权权权，也也也也没没没没有有有有对对对对已已已已售售售售出出出出的的的的商商商商品品品品实施控制。实施控制。实施控制。实施控制。 、与交易相关的经济利益能够流入企业。、与交易相关的经济利益能够流入企业。、与交易相关的经济利益能够流入企业。、与交易相关的经济利益能够流入企业。、相相关关的的已已发发生生或或将将发发生生的的成成本本能能够够可可靠地计量。靠地计量。3 3、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量. . . .第5页/共50页第五页，共51页。2024/7/256企业已将商

6、品所有权上的主要(zhyo)风险和报酬转移给购货方通常情况：凭证或实物交付，主要风险(fngxin)和报酬随之转移；例如大多数零售交易某些情况：凭证或实物交付，主要风险(fngxin)和报酬未随之转移：（1）商品不符合要求且未根据保证条款弥补；（2）收入能否取得取决于对方是否卖出商品；（3）未完成安装或检验工作，且安装和检验工作是合同重要组成部分；（4）合同中有退货条款，且无法确定退货可能性。第6页/共50页第六页，共51页。2024/7/257四、账户(zhnh)设置主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入(shur)(shur)主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本(ch

7、ngbn)(chngbn)+企业实现的产品企业实现的产品企业实现的产品企业实现的产品销售收入销售收入销售收入销售收入1. 1.收入的抵减项收入的抵减项收入的抵减项收入的抵减项目目目目销售退回销售退回销售退回销售退回销售折让销售折让销售折让销售折让转入已售产转入已售产转入已售产转入已售产品的成本品的成本品的成本品的成本销售退回产销售退回产销售退回产销售退回产品的成本品的成本品的成本品的成本2. 2.净收入期末转入净收入期末转入净收入期末转入净收入期末转入本年利润账户本年利润账户本年利润账户本年利润账户差额期末转入本年利差额期末转入本年利差额期末转入本年利差额期末转入本年利润账户润账户润账户润账户

8、结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额第7页/共50页第七页，共51页。2024/7/258五、不符合条件的销售(xioshu)商品的核算u如企业售出的商品不符合销售收入确认的5个条件中的任何一条，均不应确认收入。u为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等科目进行(jnxng)核算。u发出商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本u借:发出商品u贷:库存商品u“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。第8页/共50页第八页，共51页。2024/7/259例某工业(gngy)企业

9、A于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为60000元，增值税发票上注明：售价100000元，增值税17000元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时，得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难。第9页/共50页第九页，共51页。2024/7/2510分析(fnx)及帐务处理假定与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。因此应将已发出(fch)的商品成本转入“发出(fch)商品”科目，应作分录：借：发出(fch)商品60000贷：库存商品60000同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理：借：应收帐款B公司17000贷：应交税费-应交

10、增值税（销项税额）17000第10页/共50页第十页，共51页。2024/7/2511分析(fnx)及帐务处理 假定11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐 好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入：借：应收帐款-B企业 100000 贷：主营业务收入 100000同时结转成本(chngbn)：借：主营业务成本(chngbn) 60000 贷：发出商品 6000012月28日收到款项时：借：银行存款 117000贷：应收帐款-B企业 100000 -应收销项税额 17000 第11页/共50页第十一页，共51页。2024/7/2512六六. .符合收入确认条件的商品销售的会计符合收入确认条件

11、的商品销售的会计(kui j)(kui j)处理处理符合商品销售收入的确认条件时：借：银行存款、应收账款(zhnkun)、应收票据、预收账款(zhnkun)贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品第12页/共50页第十二页，共51页。2024/7/2513（一）折扣的会计处理（一）折扣的会计处理商业折扣：扣除商业折扣后的金额确认商业折扣：扣除商业折扣后的金额确认(qurn)(qurn)收入。收入。现金折扣：按总价法确认现金折扣：按总价法确认(qurn)(qurn)收入，发收入，发生的现生的现 金折扣计入财务费用。金折扣计入财务费用。七、商品销售收入(shur)

12、的抵减项目第13页/共50页第十三页，共51页。2024/7/2514（二）销售折让的账务处理（非日后(rhu)事项）销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能(knng)要求卖方在价格上给予一定的减让。销售折让发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣。销售折让如发生在收入确认之后，应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金-应交增值税”科目的“销项税额”专栏。第14页/共50页第十四页，共51页。2024/7/2515销售

13、成立(chngl)后，存在销售退回（非日后事项）主营业务收入(shur)(shur)银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等应交税金应交税金应交税金应交税金(shu jn)(shu jn)(shu jn)(shu jn)-应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）1.1.1.1.确认收入确认收入确认收入确认收入3.3.3.3.平常退货时平常退货时平常退货时平常退货时第15页/共50页第十五页，共51页。2024/7/2516（三）销售(xioshu)退回的账务处理销售退回是指企业售出的商品，由于(yuy)质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回可能发生在企

14、业确认收入之前，这种处理比较简单，只要将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目；如企业确认收入后发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税的，应同时用红字冲减“应交税金-应交增值税”科目的“销项税额”专栏。第16页/共50页第十六页，共51页。2024/7/2517销售成立(chngl)后，存在销售退回（非日后事项）主营业务收入(shur)(shur)银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等应交税金应交

15、税金应交税金应交税金(shu jn)(shu jn)(shu jn)(shu jn)-应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）库存商品库存商品库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本1.1.1.1.确认收入确认收入确认收入确认收入2.2.2.2.结转成本结转成本结转成本结转成本3.3.3.3.平常退货时平常退货时平常退货时平常退货时3.3.3.3.平常退货平常退货平常退货平常退货第17页/共50页第十七页，共51页。2024/7/2518（1 1）代销商品）代销商品 视同买断代销方式视同买断代销方式 由委托方和受托由委托方和受托(shu

16、tu)(shu tu)方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托实际售价可由受托(shu tu)(shu tu)方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托(shu tu)(shu tu)方方所有的销售方式。所有的销售方式。 在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托但若受托(shu tu)(shu tu)方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或

17、受托(shu tu)(shu tu)方方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。收到代销清单时确认收入。八特殊(tsh)销售商品业务的处理第18页/共50页第十八页，共51页。2024/7/2519 收取手续费方式 根据所供销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对于受托方来说，收取的手续费实际上是一般劳务收入。 委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算(h sun)。委托方于收到代销清单时确认收入。受托方 应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算

18、确定的手续费确认收入。第19页/共50页第十九页，共51页。2024/7/2520（2 2）预收款销售）预收款销售(xioshu)(xioshu)商品商品 采用预收款方式销售采用预收款方式销售(xioshu)(xioshu)商品的，商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。货款应确认为负债。第20页/共50页第二十页，共51页。2024/7/2521（3 3）分期收款销售）分期收款销售 应当按照应收的合同应当按照应收的合同(h tong)(h tong)或协议价或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。款的公允价值确定销售商品收入金额

19、。应收的合同应收的合同(h tong)(h tong)或协议价款与其公或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同允价值之间的差额，应当在合同(h (h tong)tong)或协议期间内采用实际利率法进行或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。摊销，冲减财务费用。第21页/共50页第二十一页，共51页。2024/7/2522（4 4）附有销售退回条件的商品）附有销售退回条件的商品(shngpn)(shngpn)销售销售根据以往经验能够合理估计退货可能性根据以往经验能够合理估计退货可能性 应在发出商品应在发出商品(shngpn)(shngpn)时确认收入，并时确认收入，并在期末确认与退

20、货相关负债。在期末确认与退货相关负债。不能合理估计退货可能性不能合理估计退货可能性 应在售出商品应在售出商品(shngpn)(shngpn)退货期满时确认退货期满时确认收入。收入。第22页/共50页第二十二页，共51页。2024/7/2523（5 5）售后回购）售后回购采用采用(ciyng)(ciyng)售后回购方式销售商品的，收售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收有确凿证据表明售后回购交易

21、满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。回购的商品作为购进商品处理。第23页/共50页第二十三页，共51页。2024/7/2524（6 6）售后租回）售后租回采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认(qurn)(qurn)为负债；售价与资产账面价值之间的差为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是有确凿证据表

22、明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认(qurn)(qurn)收入，并按账面价值结转成本。收入，并按账面价值结转成本。第24页/共50页第二十四页，共51页。2024/7/2525（7 7）以旧换新销售）以旧换新销售销售的商品应当按照销售商品收入销售的商品应当按照销售商品收入(shur)(shur)确认条件确认收入确认条件确认收入(shur)(shur)；回收的商品作为购进商品处理。回收的商品作为购进商品处理。第25页/共50页第二十五页，共51页。2024/7/2526第二节 利润(lrn)与利润(lrn)分配一、利润

23、的构成一、利润的构成(guchng)二、本年利润形成的核算二、本年利润形成的核算三、利润分配的核算三、利润分配的核算第26页/共50页第二十六页，共51页。2024/7/2527一、利润一、利润(lrn)的构成的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。倾向和损失等。倾向(qngxing)(qngxing)于全面收益。于全面收益。3净利润净利润= =利润总额所得税利润总额所得税利润总额所得税利润总额所得税1营营业业利利润润=营营业业收收入入营营

24、业业成成本本营营业业税税金金及及附附加加营营业业费费用用管管理理费费用用财财务务费费用用资资产产减减值值损损失失(snsh)公公允允价价值值变变动动损益损益投资收益投资收益2 2利润总额利润总额=营业利润营业利润营业利润营业利润 +营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出第27页/共50页第二十七页，共51页。2024/7/2528营业(yngy)外收入营业外收入处置处置(chzh)固定资固定资产净收益产净收益出售出售(chshu)无形资产所无形资产所有权净收益有权净收益罚款净收入罚款净收入教育费附加返还款教育费附加返还款第28页/共50页第二十八页，共51页。2024/7/2529营业(yn

25、gy)外支出营业外支出固定资产固定资产(gdngzchn)盘亏转销盘亏转销处置固定资产处置固定资产(gdngzchn)净净损失损失出售无形资产所有权净损失出售无形资产所有权净损失罚款支出罚款支出债务重组损失债务重组损失非常损失非常损失捐赠支出捐赠支出第29页/共50页第二十九页，共51页。2024/7/2530所得税所得税=应纳税(nshu)所得额所得税税率应纳税(nshu)所得额=利润总额税收调整项目3、实际、实际(shj)交纳所得税时：交纳所得税时：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税贷：银行存款贷：银行存款1、计算、计算(jsun)应交所得税时：应交所得税时：借：所得税借：所得税

26、贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税2、期末转入、期末转入“本年利润本年利润”账户：账户：借：本年利润借：本年利润贷：所得税贷：所得税第30页/共50页第三十页，共51页。2024/7/2531二、利润(lrn)形成的核算（一）核算(hsun)内容和方法（二）账务处理第31页/共50页第三十一页，共51页。2024/7/2532（一）本年利润形成核算(hsun)的内容和方法企业实现的利润或发生的亏损，应通过“本年利润”账户进行核算。期末企业应将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。包括利润形成(xngchng)的核算和年未净利润结转的核算。核算时，对于本月利润总额和本年累计利润可以采

27、用“表结法”，也可以采用“账结法”核算内容包括：结转收入类账户；结转成本、费用、支出类账户；年未计算并结转本年净利润。第32页/共50页第三十二页，共51页。2024/7/2533（二）本年利润形成(xngchng)的账务处理本年利润本年利润(lrn)(lrn)收入收入收入收入(shur)(shur)类账类账类账类账户户户户成本、费用类账户成本、费用类账户成本、费用类账户成本、费用类账户1 1 1 1、期末将各收益、期末将各收益、期末将各收益、期末将各收益类账户的余额转入类账户的余额转入类账户的余额转入类账户的余额转入2 2 2 2、期末将各成本费用类账户的、期末将各成本费用类账户的、期末将各

28、成本费用类账户的、期末将各成本费用类账户的余额转入余额转入余额转入余额转入利润分配利润分配利润分配利润分配-未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润余额：当年净利润余额：当年净利润余额：当年净利润余额：当年净利润 结转亏损结转亏损结转亏损结转亏损余额：当年亏损余额：当年亏损余额：当年亏损余额：当年亏损结转净利润结转净利润结转净利润结转净利润结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额结转后无余额第33页/共50页第三十三页，共51页。2024/7/2534收入(shur)类科目（贷方余额）主营业务收入(shur)3000000其他业务收入(shur)40

29、0000公允价值变动损益100000投资收益50000营业外收入(shur)20000支出类科目(km)（借方余额）主营业务成本2400000营业税金及附加300000其他业务成本10000销售费用200000管理费用180000财务费用20000营业外支出8000例假设例假设A A 企业企业1111月末月末(yum)(yum)未转账前损益类账户的余额如下：未转账前损益类账户的余额如下：（利润形成的核算）（利润形成的核算）第34页/共50页第三十四页，共51页。2024/7/2535根据上述资料，企业(qy)月终应作如下会计分录：结转收入：结转收入：借：主营业借：主营业(yngy)(yngy)

30、务收入务收入 3000000 3000000 其他业务收入其他业务收入 400000 400000 投资收益投资收益 50000 50000 公允价值变动损益公允价值变动损益 100000 100000 营业营业(yngy)(yngy)外收入外收入 20000 20000 贷：本年利润贷：本年利润 3570000 3570000结转费用、成本等：结转费用、成本等：借：本年利润借：本年利润 3118000 3118000 贷：主营业务贷：主营业务(yw)(yw)成本成本 2400000 2400000 营业税金及附加营业税金及附加 300000 300000 其他业务其他业务(yw)(yw)成本

31、成本 10000 10000 销售费用销售费用 200000 200000 管理费用管理费用 180000 180000 财务费用财务费用 20000 20000 营业外支出营业外支出 8000 8000企业企业1111月份的利润月份的利润=3570000-3118000=452000=3570000-3118000=452000（元）（元）结转本年利润：结转本年利润：借：本年利润借：本年利润 452000452000 贷：利润分配贷：利润分配 未分配利润未分配利润 4200042000第35页/共50页第三十五页，共51页。2024/7/2536三、利润分配的核算三、利润分配的核算(h (h

32、 sun)sun)（一）利润分配的内容和程序(chngx)（二）利润分配的会计处理（三）弥补亏损的会计处理第36页/共50页第三十六页，共51页。2024/7/2537（一）利润分配的内容(nirng)和程序净利润净利润净利润净利润加：年初未分配利润加：年初未分配利润加：年初未分配利润加：年初未分配利润（减：年初未弥补（减：年初未弥补（减：年初未弥补（减：年初未弥补(mb)(mb)亏损）亏损）亏损）亏损）加：其他转入加：其他转入加：其他转入加：其他转入可供分配利润可供分配利润可供分配利润可供分配利润提取法定提取法定提取法定提取法定(fdng)(fdng)盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积可供投资

33、者分配利润可供投资者分配利润可供投资者分配利润可供投资者分配利润提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付普通股股利应付普通股股利应付普通股股利应付普通股股利未分配利润（或未弥补亏损）未分配利润（或未弥补亏损）未分配利润（或未弥补亏损）未分配利润（或未弥补亏损）应付普通股股利应付普通股股利应付普通股股利应付普通股股利第37页/共50页第三十七页，共51页。2024/7/2538（二）利润分配的会计(kuij)处理1.1.利润分配的主要核算利润分配的主要核算(h sun)(h sun)账户账户2.2.盈利企业利润分配的会计处理盈利企业利润分配的会计处理3.3.亏损企业亏

34、损弥补的会计处理亏损企业亏损弥补的会计处理第38页/共50页第三十八页，共51页。2024/7/25391.利润分配的主要(zhyo)核算账户利润分配利润分配-未分配利未分配利润润本年净利润转入本年净利润转入本年净利润转入本年净利润转入(zhun(zhunr)r)年初年初年初年初(ninch)(ninch)未弥补未弥补未弥补未弥补亏损亏损亏损亏损年初未分配利润年初未分配利润年初未分配利润年初未分配利润利润分配各明细科目转入利润分配各明细科目转入利润分配各明细科目转入利润分配各明细科目转入本年亏损转入本年亏损转入本年亏损转入本年亏损转入本年弥补亏损本年弥补亏损本年弥补亏损本年弥补亏损年末借余年末

35、借余年末借余年末借余: :未弥补的亏损未弥补的亏损未弥补的亏损未弥补的亏损年末贷余年末贷余年末贷余年末贷余: :未分配的利润未分配的利润未分配的利润未分配的利润第39页/共50页第三十九页，共51页。2024/7/25402.盈利企业(qy)利润分配的会计处理将本年净将本年净将本年净将本年净利润利润利润利润(lrn)(lrn)转入转入转入转入本年利润本年利润本年利润本年利润(lrn)(lrn)利润分配利润分配利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润利润分配利润分配利润分配利润分配- -提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积

36、盈余公积- -法定法定法定法定盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积- -任意任意任意任意利润分配利润分配利润分配利润分配- -提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付股利应付股利应付股利应付股利利润分配利润分配利润分配利润分配- -应付普通股股利应付普通股股利应付普通股股利应付普通股股利将各明细将各明细将各明细将各明细账余额转账余额转账余额转账余额转入入入入未分配未分配未分配未分配利润利润利润利润初余初余初余初余第40页/共50页第四十页，共51页。2024/7/2541例：某企业当年实现的净利润为800000元，按10%提取(tq)法定盈余公积，按5%提取(tq)任意

37、盈余公积，确定分配给投资者的现金股利500000元。上年底有未分配的利润60000元。核算的过程：（1）结转实现的利润：借：本年利润800000贷：利润分配未分配利润800000如果结转亏损：借：利润分配未分配利润贷：本年利润第41页/共50页第四十一页，共51页。2024/7/2542（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：提取法定盈余公积=80000010%=80000提取任意盈余公积=8000005%=40000借：利润分配提取法定盈余公积80000提取任意盈余公积40000贷：盈余公积法定盈余公积80000任意盈余公积40000（3）分配给投资者现金股利：借：利润分配应付(yngf)普通

38、股股利500000贷：应付(yngf)股利500000（4）年末利润分配明细账的内部结转借：利润分配未分配利润620000贷：利润分配提取法定盈余公积80000提取任意盈余公积40000利润分配应付(yngf)普通股股利500000第42页/共50页第四十二页，共51页。2024/7/2543（5 5）未分配利润的确定(qudng)(qudng)未分配利润上年(shngnin)未分配利润（本年净利润提取的盈余公积应付利润）未分配利润60000（800000120000500000）240000（元）第43页/共50页第四十三页，共51页。2024/7/25443.亏损(kusn)企业亏损(ku

39、sn)弥补的会计处理弥补亏损的渠道及其核算(hsun)税前利润补亏税后利润补亏盈余公积补亏第44页/共50页第四十四页，共51页。2024/7/2545税前利润(lrn)补亏利润分配-未分配利润年初年初年初年初(ninch)(ninch)(ninch)(ninch)未未未未弥补亏损弥补亏损弥补亏损弥补亏损本年一切本年一切本年一切本年一切(yqi)(yqi)(yqi)(yqi)收收收收益益益益本年除所得税以本年除所得税以本年除所得税以本年除所得税以外的成本、费用外的成本、费用外的成本、费用外的成本、费用利润总额利润总额利润总额利润总额结转利润结转利润结转利润结转利润本年利润本年利润本年利润本年利

40、润年末余额年末余额年末余额年末余额余额为余额为余额为余额为0 0 0 0年末余额年末余额年末余额年末余额第45页/共50页第四十五页，共51页。2024/7/2546税后利润(lrn)补亏利润分配-未分配利润年初未弥补年初未弥补年初未弥补年初未弥补(mb)(mb)(mb)(mb)亏损亏损亏损亏损本年一切本年一切本年一切本年一切(yqi)(yqi)(yqi)(yqi)收益收益收益收益本年除所得税以本年除所得税以本年除所得税以本年除所得税以外的成本、费用外的成本、费用外的成本、费用外的成本、费用结转所得税结转所得税结转所得税结转所得税结转净利润结转净利润结转净利润结转净利润计算所得税计算所得税计算

41、所得税计算所得税所得税所得税所得税所得税应交税费应交税费应交税费应交税费本年利润本年利润本年利润本年利润年末余额年末余额年末余额年末余额所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用余额为零余额为零余额为零余额为零结转净利润结转净利润结转净利润结转净利润第46页/共50页第四十六页，共51页。2024/7/2547总结(zngji)税前利润(lrn)补亏和税后利润(lrn)补亏核算原则:在会计核算上不需要做专门的账务处理，在年终决算时，进行本年利润(lrn)的结转即可，是一种自然抵补。两者所不同的时在计算所得税方面会出现差异。第47页/共50页第四十七页，共51页。2024/7/2548盈余(yng

42、y)公积补亏利润分配-未分配利润利润分配利润分配利润分配利润分配- - - -其他其他其他其他(qt)(qt)(qt)(qt)转入转入转入转入盈余盈余盈余盈余(yngy(yngy(yngy(yngy)公积公积公积公积盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损结转利润分配的明细账结转利润分配的明细账结转利润分配的明细账结转利润分配的明细账年初未弥年初未弥年初未弥年初未弥补亏损补亏损补亏损补亏损第48页/共50页第四十八页，共51页。2024/7/2549第七章完第七章完第49页/共50页第四十九页，共51页。2024/7/25会计学50感谢您的欣赏(xnshng)！第50页/共50页第五十页，共51页。内容(nirng)总结2021/11/9。第七章收入与利润。（4）合同中有退货条款，且无法确定退货可能性。贷：应交税费-应交增值税（销项税额）17000。应交税费应交增值税（销项税额）。商业折扣：扣除商业折扣后的金额确认收入。期末企业(qy)应将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。未分配利润42000。贷：利润分配未分配利润800000。借：利润分配未分配利润。第49页/共50页。感谢您的欣赏。第50页/共50页第五十一页，共51页。