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1、 战略成本核算与管理战略成本核算与管理冉秋红 教授1战略成本核算与管理 企业战略地图企业战略地图2战略成本核算与管理成本与利润：由利润表说起成本与利润：由利润表说起成本究竟是指什么？3战略成本核算与管理利润增加的两种途径利润增加的两种途径利润销售收入成本企业家做两件事4战略成本核算与管理降低成本与提高销售对利润贡献的对比请考虑销售增加20，而成本降低20%呢？利润增长速度大于销售深入增长速度5战略成本核算与管理降低成本与提高销售对利润贡献的对比当前状况增加销售削减费用降低成本销售收入100 000120 000100 000100 000销售成本80 00096 00080 00064 000
2、毛利 20 00024 000 20 000 36 000三大费用 6 000 6 000 3 000 6 000营业利润 14 000 18 000 17 000 30 000利润增加百分比 28.6%21.4%114.2%6战略成本核算与管理成本是怎样炼成的？成本是如何变化的？7战略成本核算与管理成本管理与企业管理成本管理系统8战略成本核算与管理企业战略成本管理理念（企业战略成本管理理念（SCM）库珀( Cooper)和斯拉莫得（Slagmulder）： 企业运用一系列成本管理方法来达到降低成本和加强战略位置(improve the strategic position of a firm
3、 )之目的 9战略成本核算与管理SCM的主要特征的主要特征成本管理的目的变化成本管理的视野拓展成本管理的重点转移成本管理的方法更新10战略成本核算与管理传统成本系统与作业成本系统传统成本系统与作业成本系统 传统成本系统的局限性传统成本系统的局限性 11战略成本核算与管理ABC的产生背景的产生背景原有的传统成本计算法的固有缺点新的制造环境不断变化的顾客需求新的管理理念的影响试点表明：（从管理的角度来看）传统成本信息绝对不准确12战略成本核算与管理传统成本法下的黑箱操作传统成本法下的黑箱操作资源部门产出黑箱操作：来源：资源的统一归集去向：成本的统一分配（单一的分配标准）13战略成本核算与管理作业成
4、本法下的明箱操作作业成本法下的明箱操作资源产出作业明箱操作：来源：资源的分别归集去向：成本的分别分配（多样化的分配标 准）14战略成本核算与管理ABC的基本原理的基本原理产品消耗作业，作业消耗资源产品消耗作业，作业消耗资源作业资源产品15战略成本核算与管理 原理：原理：首先计算作业所消耗的资源成本，然 后再计算产品（服务等）所消耗的作业成本。 资源资源成本分配 作业作业成本分配 产品 资源动因作业动因16战略成本核算与管理上图 显示了作业成本计算中各概念之间的关系,资源动因分配到作业或作业中心,作业成本按作业动因分配到产品.分配到作业的资源构成该作业的成本要素(图中的黑点).多个成本要素构成作
5、业成本库(中间的小方框),多个作业构成作业中心(中间的椭圆)资源A资源B资源C产 品资源动因成本要素作业中心作业或作业成本库作业动因17战略成本核算与管理作业分类作业分类（1）单位水平作业）单位水平作业(Unit-Related Activities) 单位水平作业反映对每单位产品产量或服务所进行的工作，即使单位产品受益的作业。（2）批量水平作业）批量水平作业(Batch-Related Activities) 批量水平作业由生产批别次数直接引起，与生产数量无关，即使一批产品受益的作业。（3）产品水平作业）产品水平作业(Product-Sustaining Activities) 产品水平作业
6、是每一类产品的生产和销售所需要的工作，即使某种产品的每个单位都受益的作业。（4）能力水平作业）能力水平作业(Facility-Sustaining Activities) 能力水平作业是使企业生产经营正常运转的工作，即使某个机构或某个部门受益的作业。18战略成本核算与管理批量水平作业成本的计算与分配批量水平作业成本的计算与分配产品名称批量每批检验件次数合计（次）分配率分配额ABC12600120050526003000240045454527000135000108000合计600004527000019战略成本核算与管理将批量层次作业成本计入产品成本将批量层次作业成本计入产品成本产品名称产品
7、数量检验成本总额单位检验成本ABC1200006000012000270001350001080000.232.25920战略成本核算与管理作业管理（作业管理（ ABM ）ABC的二维观念：成本分配观与过程管理观的二维观念：成本分配观与过程管理观过程分析作业 资源成本对象过程改进21战略成本核算与管理TDABC作业每单位作业耗用时间(分钟)单位作业费率数量(作业量)总的时间(分数) 总成本(1)(2)(3)=0.8x(2)(4)(5)=(2)x(4)(6)=0.8x(5)处理客户订单86.4049,000392,000313,600应对客户问讯4435.20 1,40061,60049,280
8、办理信用调查5040.002,500125,000100,000合计578,600462,88022战略成本核算与管理 ABC与ABM 在制造业的运用23战略成本核算与管理作业成本法在商业银行的应用作业成本法在商业银行的应用 A银行是一家中型商业银行。 为简便起见，仅对该行信贷部、人力资源部、计算机部三部门进行分析。24战略成本核算与管理A银行直接成本汇总一览表银行直接成本汇总一览表 （单位：元）（单位：元）人力资源部计算机部 信贷部汽车贷款部住房贷款部薪酬200 00025 000150 000200 000场地占用费8 00010 0004 0006 000办公用品费5 00010 000
9、6 0004 000固定资产折旧 3 00015 0002 0005 000总直接成本216 00060 000162 000215 00025战略成本核算与管理A银行三部门主要作业及成本动因一览表银行三部门主要作业及成本动因一览表部门主要作业 成本动因成本动因单位成本动因数量作业耗费部门时间比例（）人力资源部人员招聘招聘人数人10040人员培训人员培训次数人次20060计算机部信息存取存取次数次2 00020信息查询查询次数次10 00080信贷部受理贷款申请表单数量单20012055初审向上级主管部门提交的表单数量单2001201530评估评估时间小时4006004030审批审批时间小时1
10、002003030发放贷款新增发放贷款的单数单200120105汽车贷款部住房贷款部汽车贷款部住房贷款部26战略成本核算与管理与传统核算体系下成本信息的比较与传统核算体系下成本信息的比较传统：汽车贷款1402.5元/单,3108元/单ABC: 不同客户的贷款成本依照复杂程度不同而不同。27战略成本核算与管理公司战略层成本管理公司战略层成本管理价值链成本管理行业VC企业内部VC竞争对手VC28战略成本核算与管理迈克尔迈克尔.波特的基本价值链波特的基本价值链企 业 基 础 设 施人 力 资 源 管 理技 术 开 发采 购 内部 后勤 生产 经营 外部 后勤 市场 销售 售后 服务 29战略成本核算
11、与管理每一吨纸版成本及售价步骤本步骤生产成本累计至本步骤生产成本本步骤产品对外售价本步骤利润购入纸浆3193193190纸版制造(105+3)10842748659纸版镀膜(91+35)12661264028纸品初步加工(234+10)2448841152(一般性)1008(差别化)268(一般性)124 (差别化)30战略成本核算与管理VC各环节的利润与投资回报率的比较项目普通纸板部分差异化、高品质部分利润利润共享比例投资回报率利润利润共享比例投资回报率纸板加工5932590.52镀膜28115280.2515初步加工2687321241.2515加工商12964024345633120商店
12、17284996676865376合计337910030.710435100122.631战略成本核算与管理结构性成本动因结构性成本动因: 规模经济、范围（整合）、地理位置、学习（经验）、技术、复杂性（多样性）等执行性成本动因执行性成本动因：员工参与、能力利用、全面质量管理、联系（环节关系的开发）、厂房布局等32战略成本核算与管理目标成本分析目标成本分析(成本企划成本企划)（Targeting Cost）（在日本有两种界定）：一是在产品设计、开发与规划阶段的战略成本管理活动，主要依赖于产品设计与生产的创新。 另外认为是一种全面、综合的利润管理活动（An comprehensive profit
13、 management activity）(JAA,1996)33战略成本核算与管理确定目标成本与成本差距确定目标成本与成本差距 允许成本目标价格目标利润 预计成本根据现有成本水平估计新产品成本 成本差距成本差距允许成本预计成本34战略成本核算与管理基于成本的设计与目标成本的达成基于成本的设计与目标成本的达成采用VE、质量功能配置（quality function deployment,QFD）等过程技术手段消除差距35战略成本核算与管理TC与一般现行成本系统的运作过程比较与一般现行成本系统的运作过程比较n一般现行成本系统：一般现行成本系统：市场调查了解顾客需求-产品设计-估计工艺过程-供应商
14、零部件价格-成本估计-如果成本太高重新设计-制造过程-定期或连续成本控制n目标成本系统：目标成本系统：市场调查了解顾客需求以及顾客所能承受的价格-确定目标成本-产品设计-产品再设计达到目标成本-制造过程-持续成本降低36战略成本核算与管理日产汽车公司日产汽车公司TC基本流程基本流程 综合新产品计划（中长期经营计划、各产品贡献毛益） -产品基本构想（分析产品市场售价和盈利） -下达开发指令（VE ）-确定设计制造计划（目标售价、成本确定，设备计划、质量目标等） -按照费用要素、功能分解目标成本-按部件分解目标成本（针对各供应商和车间） -试制图监控（VE）-正规图监控（VE） -成本估算（确定销
15、售价格与成本改善目标） -评价实效37战略成本核算与管理管理控制层成本管理管理控制层成本管理材料成本控制人工成本控制采购成本控制库存成本控制质量成本控制 38战略成本核算与管理公司作业层成本管理公司作业层成本管理控制直接材料控制直接人工控制制造费用控制管理费用控制销售费用39战略成本核算与管理两种成本信息的控制意义两种成本信息的控制意义薪资与福薪资与福利利387 818运费邮费运费邮费224 822差旅费与差旅费与招待费招待费133 573设备折旧设备折旧225 74办公用品办公用品101 76杂费杂费224 374部门总成部门总成本本1 003 33740战略成本核算与管理金金额额占占总总成
16、本比率成本比率%金金额额占占总总成本比成本比率率%与与顾顾客沟通客沟通199 055 19.84 流程改流程改进进20 187 2.01 规规划、出席划、出席外部会外部会议议支支出出73 766 17.30 做做预测预测支出支出19 767 1.97 特殊特殊订单订单152 577 15.20 内部会内部会议议支出支出16 402 1.63 一般一般订单订单114 322 11.39 催收催收账账款款13 038 1.30 企划和广告企划和广告80 165 7.99 培培训费训费12 101 1.21 管理管理订单订单67 096 6.69 催促催促订单订单9 252 0.92 管理管理费费4
17、2 057 4.19 定价决策定价决策8 832 0.88 提示提示报报告告34 066 3.40 更正更正错误错误8 110 0.81 提提报报价价单单24 814 2.47 预预算算规规划划7 910 0.79 总计总计1 003 337 100 41战略成本核算与管理固定作业成本差异分析固定作业成本差异分析固定作业成本耗费差异=固定作业成本实际数-固定作业成本预算数 固定制造费用效率差异=（实际作业量-标准作业量）*固定作业标准单位成本 固定作业成本能量差异=（可利用作业量-实际作业量）*固定作业标准成本 42战略成本核算与管理变动作业成本差异分析变动作业成本差异分析 变动作业成本数量差异=（实际作业量-标准作业量）*变动作业标准单位成本 变动作业成本价格差异=（变动作业实际单位成本-变动作业标准单位成本）*实际作业量 43战略成本核算与管理设计企业战略成本管理系统设计企业战略成本管理系统 框架与案例44战略成本核算与管理 谢谢 谢！谢！45战略成本核算与管理
