长期股权投资练习题.ppt

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1、例一：华联实业股份有限公司和例一：华联实业股份有限公司和A公司为同一母公司所控制的两公司为同一母公司所控制的两个子公司。个子公司。2012年年2月月20日，华联公司和日，华联公司和A公司达成协议，约定公司达成协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得得A公司公司80%的股权。华联公司投出的固定资产账面原价为的股权。华联公司投出的固定资产账面原价为1800万元，已计提折旧万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备200万元；投出的无形资产账面原价为万元；投出的无形资产账面原价为100

2、0万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；投出银行存款万元，未计提无形资产减值准备；投出银行存款2500万元。万元。2012年年3月月1日，华联公司实际取得对日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为公司所有者权益总额账面价值为5000万元；华联公司万元；华联公司“资本公资本公积积股本溢价股本溢价”科目余额为科目余额为450万元。在华联公司和万元。在华联公司和A公司的公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费、评估费、法律服务合并中，华联公司以银行存款支付审计费、评估费、法律服务费等共计费等共计65万元。请根据

3、上述资料进行相应的账务处理。万元。请根据上述资料进行相应的账务处理。（提示：在上例中，华联公司和（提示：在上例中，华联公司和A公司在合并前后均受同一母公公司在合并前后均受同一母公司控制，通过合并，华联公司取得了对司控制，通过合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为公司为被合并方，合并日为被合并方，合并日为2012年年3月月1日。）日。）（1）转销参与合并的固定资产账面价值。l借：固定资产清理 12 000 000 固定资产减值准备 2 000 000 累计折旧 4 0

4、00 000 贷：固定资产 18 000 000（2）确认长期股权投资 初始投资成本初始投资成本=5 00080%=4 000（万元）（万元）l借：长期股权投资A公司（成本）40 000 000 累计摊销 2 000 000 资本公积股本溢价 4 500 000 盈余公积 500 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 12 000 000 银行存款 25 000 000（3）支付直接合并费用l借：管理费用 650 000l 贷：银行存款 650 000例二：例二：华联实业股份有限公司和B公司为同一母公司所控制的两个子公司。根据华联公司和B公司达成的合并协议，2012年4月1

5、日，华联公司以增发的权益性证券作为合并对价，取得B公司90%的股权。华联公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发2 500万股，支付手续费及佣金等发行费用80万元。2012年4月1日，华联公司实际取得对B公司的控制权，当日B公司所有者权益总额为5 000万元。请进行相应的账务处理。l初始投资成本初始投资成本=5 00090%=4 500（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（成本）公司（成本）45 000 000 贷：股本贷：股本 25 000 000 银行存款银行存款 800 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 19 200 000例三：例三：华联实业有限

6、公司和C公司为两个互不关联的独立企业，合并之前不存在任何投资关系。2012年1月10日，华联公司和C公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产和银行存款作为合并对价，取得C公司70%股权。华联公司投资出固定资产的账面原价为6 500万元，已计提折旧为700万元，发生固定资产清理费用5万元，未计提固定资产减值准备，经评估，固定资产的公允价值为 6 000万元；投出银行存款的金额为1 200万元。2012年2月1日，华联公司实际取得对C公司的控制权。在华联公司和C公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费、评估费用、法律服务费等共计96万元。l在上例中，华联公司和在上例中，华联公司和C公司为两个独立

7、企业，在合并前后均不公司为两个独立企业，在合并前后均不受同一方或相同的多方控制，通过合并，华联公司取得了对受同一方或相同的多方控制，通过合并，华联公司取得了对C公公司的控制权。因此，该合并为非同一控制下的企业合并，华联公司的控制权。因此，该合并为非同一控制下的企业合并，华联公司为购买方，司为购买方，C公司为被购买方，购买日为公司为被购买方，购买日为2012年年2月月1日。日。（1）转销参与合并的固定资产账面价值）转销参与合并的固定资产账面价值 借：固定资产清理 58 000 000 累计折旧 7 000 000 贷：固定资产 65 000 000（2）支付清理费用）支付清理费用 借：固定资产清

8、理 50 000 贷：银行存款 50 000（3）确认长期股权投资初始成本）确认长期股权投资初始成本企业合并成本=6 000 + 1 200 + 96 = 7 296（万元）（万元）资产增值收益资产增值收益=6 000 5 800 5 = 195（万元）（万元）差额差额借：长期股权投资借：长期股权投资C公司（成本）公司（成本） 72 960 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 58 050 000 银行存款银行存款 12 960 000 营业外收入营业外收入 1 950 000例四：华联实业股份有限公司和例四：华联实业股份有限公司和D公司为两个互公司为两个互不关联的独立企业，合并之前不存

9、在任何投资不关联的独立企业，合并之前不存在任何投资关系。关系。2012年年6月月5日，华联公司和日，华联公司和D公司达成公司达成合并协议，约定华联公司以库存商品以及发行合并协议，约定华联公司以库存商品以及发行的权益性证券作为合并对价，取得的权益性证券作为合并对价，取得D公司公司80%的的股权。华联公司投出库存商品的账面价值为股权。华联公司投出库存商品的账面价值为 1 200万元，公允价值为万元，公允价值为1 500万元，增值税额万元，增值税额为为255万元；增发的权益性证券为每股面值万元；增发的权益性证券为每股面值1元元的普通股股票，共增发的普通股股票，共增发1 000万股，每股公允价万股，每

10、股公允价值为值为3.5元，发生手续费及佣金等发行费用元，发生手续费及佣金等发行费用50万万元。在华联公司和元。在华联公司和D公司的合并中，华联公司以公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用和法律服务银行存款支付审计费用、评估费用和法律服务费等共计费等共计30万元。请进行相应的账务处理。万元。请进行相应的账务处理。企业合并成本企业合并成本=1 500+255+1 0003.5+30=5 285（万元）（万元）股本溢价股本溢价= 1 000 3.5 1 000 50 = 2 450（万元）（万元） 借：长期股权投资借：长期股权投资D公司（成本）公司（成本） 52 850 000 贷：

11、主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 2 550 000 股本股本 10 000 000 营业外收入营业外收入 24 500 000 银行存款银行存款 800 000同时：同时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 12 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000 000例一、例一、华联实业股份有限公司以支付现金的方式取得E公司5%的股权作为长期股权投资，实际支付的购买款（包括相关税费）为325万元。股票购买价款中包含华联公司应享有的E公司已宣告但尚未发放的现金股利40万元。请进行相应的账务处理。（1）购入股票时：）购入

12、股票时： 初始投资成本=325-40=285（万元）借：长期股权投资E公司（成本）2 850 000 应收股利 400 000 贷：银行存款 3 250 000（2）收到现金股利时：）收到现金股利时：借：银行存款 400 000 贷：应收股利 400 000例二：华联实业股份有限公司和S公司达成协议，约定华联公司以增发的权益性证券作为对价向S公司投资，取得S公司5%的股权。华联公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发150万股，每股发行价格为3元，发生手续费及佣金等费用10万元。请进行相应的账务处理。l初始投资成本=1503=450（万元）l借：长期股权投资S公司(成本）4 50

13、0 000 贷：股本 1 500 000 资本公积股本溢价 2 900 000 银行存款 100 000补充：补充： 一、投资者投入长期股权投资的账务处理一、投资者投入长期股权投资的账务处理l 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者在合同或协议中约定的价值如果不公允，则应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本。l 收到投资者投入的长期股权投资时，按照确定的收到投资者投入的长期股权投资时，按照确定的初始投资成本，借记初始投资成本，借记“长期股权投资长期股权投资成本成本”科科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发

14、放的现金股目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记利或利润，借记“应收股利应收股利”科目，按照投资者出科目，按照投资者出资占实收资本（或股本）的份额，贷记资占实收资本（或股本）的份额，贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“资本公积资本公积”科目。科目。l例：例：华联实业股份有限公司的乙股东以其持有的G公司每股面值1元的普通股股票250万股作为资本投入企业，投资协议约定的股权投资价值为620万元，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票200万股。请进行相应的账务处理。l借：长期股权投资G公司（成本）6 200 000l 贷：股本乙股东

15、 2 000 000 资本公积 4 200 000二、非货币性资产交换取得的长期股权投资的账务处理二、非货币性资产交换取得的长期股权投资的账务处理l 企业通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，如果该项交换具有商业实质，并且换出资产或换入长期股权投资的公允价值能够可靠地计量，则应当以公允价值为基础进行初始计量。否则，以历史成本作为初始计量。l 1、以公允价值为基础对长期股权投资进行初始计量，应当以换出资产的公允价值（或换入长期股权投资的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入长期股权投资的初始投资成本。l 换出资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额，应当作为处置资产的损益，计入当期有关损益。

16、其中，换出资产为存货存货的，应当视为销售处理，以其公允价值确认为收入，同时结转相应的成本，涉及增值税的，还应进行相应处理；换出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，其公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；换出资产为长期股权投资长期股权投资的，其公允价值与账面价值的差额，应当计入投资收益；换出资产如已计提减值准备的，还应同时结转相应的资产减值准备。例：例：华联实业股份有限公司以库存商品换入甲公司持有的H公司普通股股票200万股作为长期股权投资，支付相关税费5万元。换出库存商品的账面余额为380万元，公允价值为500万元，增值税税额为85万元。另外，华联公司向甲公司支付补价

17、20万元。l初始投资成本=500+85+5+20=610（万元）借：长期股权投资H公司（成本）6 100 000 贷：主营业务收入 5 000 000 应交税费应交增值税（销） 850 000 银行存款 250 000同时： 借：主营业务成本 3 800 000 贷：库存商品 3 800 0002、以历史成本为基础对长期股权投资进行初始计量时，应当以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入长期股权投资的初始投资成本，不确认损益。l例：华联实业股份有限公司以一台设备换入乙公司持有的每股面值1元的J公司股票250 000股作为长期股权投资，支付相关税费2 000元。换出设备账面价值为560

18、 000元，累计折旧240 000元。假定换出设备和换入J公司股票的公允价值均不能可靠计量。请进行相应的账务处理。（1）转销换出固定资产账面价值）转销换出固定资产账面价值 借：固定资产清理 320 000 累计折旧 240 000 贷：固定资产 560 000（2）确认长期股权投资初始投资成本）确认长期股权投资初始投资成本初始投资成本=320 000+2 000=322 000（元）借：长期股权投资J公司（成本）322 000 贷：固定资产清理 320 000 银行存款 2 000l企业受让长期股权投资时，按照其公允价值，借记公允价值，借记“长长期股权投资期股权投资成本成本”科目，按照享有被投

19、资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记现金股利或利润，借记“应收股利应收股利”科科目目，按照重组债权已计提的减值准备，借记借记“坏账准备坏账准备”科目，按照重组债权的账面余额，贷记贷记“应收账款应收账款”等科目，按照应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照借贷方的差额差额，借记借记“营业营业外支出外支出债务重组损失债务重组损失”科目或贷记贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。例：例：华联实业股份有限公司应收甲公司货款842 400元。因甲公司发生财务困难，短期内难以偿还，经双方协商，华联公司同意甲公司以其持有的每股面值1元、每股公允价值2.5元的L公司股票300 00

20、0股抵债。请进行相应的账务处理。三、债务重组取得的长期股权投资的账务处理三、债务重组取得的长期股权投资的账务处理（1）假定华联公司未计提坏账准备）假定华联公司未计提坏账准备 初始投资成本=300 0002.5=750 000（元） 债务重组损失=842 400-300 0002.5=92 400（元）借：长期股权投资L公司（成本）750 000 营业外支出债务重组损失 92 400 贷：应收账款甲公司 842 400（2）假定华联公司已计提坏账准备）假定华联公司已计提坏账准备50 000元元 债务重组损失债务重组损失= 842 400-300 0002.5-50 000=42 400（元）借：

21、长期股权投资L公司（成本） 750 000 坏账准备 50 000 营业外支出债务重组损失 42 400 贷：应收账款甲公司 842 400（3）假定华联公司已计提了坏账准备）假定华联公司已计提了坏账准备100 000元元 债务重组损失= 842 400-300 0002.5-100 000=-7 600（元）借：长期股权投资L公司（成本） 750 000 坏账准备 100 000 贷：应收账款甲公司 842 400 资产减值损失 7 600l例一例一：华联公司2011年1月2日以银行存款120万元购入华泰公司3%的股份，购买过程中另外支付相关税费5万元。华泰公司为一家非上市公司，其股权不存在

22、活跃的市场价格，且华联公司对华泰公司不具有共同控制或重大影响，因而采用成本法核算长期股权投资。取得投资后，华泰公司实现的净利润及股利分配情况如下：l（1）2011年5月9日宣告分派2010年度的现金股利100万元；l（2）2011年实现净利润300万元；l（3）2012年5月10日宣告分派2011年度的现金股利150万元。l华联公司的相关账务处理如下：华联公司的相关账务处理如下：（1）2011年1月2日购入华泰公司股份时： 借：长期股权投资华泰公司（成本）1 250 贷：银行存款 1 250（2） 2011年5月9日华泰公司宣告分派2010年度的现金股利时： 借：应收股利 3 贷：长期股权投资

23、华泰公司（成本） 3 （分析：由于华联公司收到的现金股利3万是由投资前的2010年度被投资单位实现的利润分配得来的，故不作为当期投资收益，而应作为初始投资成本的收回。）收到现金股利时： 借：银行存款 3 贷：应收股利 3l（3）2012年5月10日华泰公司宣告分派2011年度的现金股利时： 借：应收股利 4.5 贷：投资收益 4.5收到现金股利时： 借：银行存款 4.5 贷：应收股利 4.5例二：例二：华联实业股份有限公司于2011年7月1日购入D公司1 600万股股票作为长期股权投资，占D公司普通股股份的25%，华联公司采用权益法进行成本核算。假定投资时，D公司可辨认资产公允价值与其账面价值

24、之间的差额较小，华联公司按照D公司的账面净损益与持股比例计算确认投资损益。2011年度，年度，D公司报公司报告净收益告净收益1 500万元；万元；2012年年3月月10日，日，D公司宣告公司宣告2011年度利年度利润分配方案，每股分派现金股利润分配方案，每股分派现金股利0.1元；元；2012年度，年度，D公司报告公司报告净收益净收益1 820万元；万元；2013年年3月月5日，日，D公司宣告公司宣告2012年度利润分年度利润分配方案，每股分派现金股利配方案，每股分派现金股利0.15元。元。2013年度，年度，D公司报告净收公司报告净收益益1 250元；元；2014年年4月月15日，日，D公司宣

25、告公司宣告2013年度利润分配方年度利润分配方案，每股派送股票股利案，每股派送股票股利0.3股。股。2014年度，年度，D公司报告净收益公司报告净收益980万元。万元。2015年年4月月10日，日，D公司宣告公司宣告2014年度利润分配方案，每年度利润分配方案，每股分派现金股利股分派现金股利0.1元。元。2015年度，年度，D公司报告净收益公司报告净收益1 000万元，万元，未进行利润分配。未进行利润分配。2016年度，年度，D公司报告净亏损公司报告净亏损600万元万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2016年年4月月5日，宣告日，宣告2015年度年度利润分配方案，每股分派现金股利利润分配方

26、案，每股分派现金股利0.1元。元。2017年度，D公司继续发生亏损500万元，未进行利润分配。1、2011年华联公司的有关账务处理年华联公司的有关账务处理1）2011年，D公司报告净收益1 500万元，华联公司应确认的投资收益=1 50025%（612）=187.5（万元） 借：长期股权投资D公司（损益调整）187.5 贷：投资收益 187.52）2012年3月10日，D公司宣告2011年度利润分配方案，每股分派现金股利0.1元。 借：应收股利 160 贷：长期股权投资D公司（损益调整）160l2、2012年华联公司的有关账务处理年华联公司的有关账务处理1）2012年，D公司报告净收益1 82

27、0万元，华联公司应确认的投资收益=1 82025%=455（万元） 借：长期股权投资D公司（损益调整）455 贷：投资收益 4552） 2013年3月5日，D公司宣告2012年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。 借：应收股利 240 贷：长期股权投资D公司（损益调整） 240l3、2013年华联公司的有关账务处理年华联公司的有关账务处理1）2013年，D公司报告净收益1 250万元，华联公司应确认的投资收益=1 25025%=312.5（万元） 借：长期股权投资D公司（损益调整）312.5 贷：投资收益 312.52） 2014年4月15日，D公司宣告2013年度利润分配方案，每股分

28、派股票股利0.3股。 在备查簿中登记增加的股份： 股票股利=1 6000.3=480（万股） 持有股票总数=1 600+480=2 080（万股）l4、2014年华联公司的有关账务处理年华联公司的有关账务处理1）2014年，D公司报告净收益980万元，华联公司应确认的投资收益=98025%=245（万元） 借：长期股权投资D公司（损益调整）245 贷：投资收益 2452） 2015年4月10日，D公司宣告2014年度利润分配方案，每股分派现金股利0.1元。 应确认的现金股利=20800.1=208（万元） 借：应收股利 208 贷：长期股权投资D公司（损益调整） 208l5、2015年华联公司

29、的有关账务处理年华联公司的有关账务处理1）2015年，D公司报告净收益1 000万元，华联公司应确认的投资收益=1 00025%=250（万元） 借：长期股权投资D公司（损益调整）250 贷：投资收益 2502） 未进行利润分配（即不分现金股利），所以不需要确认股利收入。l6、2016年华联公司的有关账务处理年华联公司的有关账务处理1）2014年，D公司报告净亏损600万元，华联公司应确认的投资损失=60025%=150（万元） 借：投资收益 150 贷：长期股权投资D公司（损益调整） 1502） 2016年4月5日，D公司宣告2015年度利润分配方案，每股分派现金股利0.1元。 应确认的现金股利=20800.1=208（万元） 借：应收股利 208 贷：长期股权投资D公司（损益调整） 208l7、2017年华联公司的有关账务处理年华联公司的有关账务处理1）2014年，D公司继续发生亏损500万元，华联公司应确认的投资损失=50025%=125（万元） 借：投资收益 150 贷：长期股权投资D公司（损益调整） 1502）未进行利润分配（即不分现金股利），所以不需要确认股利收入。