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1、第十章财产清查1前言：n n为确保报出的会计报表中的财物和债权债务信息的真实与正确性。n n通过本章学习，学生应能理解财产清查的意义、种类，初步掌握财产清查的基本知识和技能，熟悉各种财产清查的程序和方法，掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。2n n重点：重点：掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。n n难点：难点：银行存款余额调节表的编制。3主要内容：主要内容：n n一、财产清查概述n n二、财产清查的内容和方法n n三、财产清查结果的处理4一、财产清查概述（一）概念（一）概念财产清查财产清查：是指通过各项财产物资的实地盘点或查核，据以确认其帐面结存数与实存数是否相符
2、的一种会计方法。5（二）原因：1、在收发时，由于计量和检验不够准确，而发生的品种、规格、数量和质量上的差错。2、收发差错。3、由于管理不善或保管人员失职而引起的财产物资的残损、霉变、短缺、损毁等。64、自然灾害和其他不测而发生的财产意外损毁。5、由于贪污、盗窃等而发生的财产物资的短缺和损失。6、财产物资的自然损耗7、凭证或账簿的漏记、重记、错记或计算错误。7（三）意义1、保证会计资料的真实可靠2、保护财产物资的安全完整3、保证财经纪律和结算制度的贯彻执行4、盘活资产存量，加速资金周转8（四）分类1、按清查对象的范围分：有全部清查和局部清查。2、按清查的时间分：定期清查和不定期清查。3、按照财产
3、、按照财产清查的执行单位清查的执行单位的不同：内部清查的不同：内部清查和外部清查和外部清查9注意：上述分类是从不同的角度进行的，彼此可以相上述分类是从不同的角度进行的，彼此可以相互交融的。如，互交融的。如，年末进行的清查年末进行的清查既是全面清既是全面清查，也是定期清查，同时还是内部清查。查，也是定期清查，同时还是内部清查。10一般而言下列情况应进行全面清查：n n年终决算前年终决算前 n n单位撤销、合并或改变隶属关系时单位撤销、合并或改变隶属关系时n n中外合资、国内联营时中外合资、国内联营时 n n清产核资时清产核资时n n单位主要负责人调离工作时单位主要负责人调离工作时11一般来说，下
4、列情况应进行不定期清查：n n更换现金、仓库保管人时更换现金、仓库保管人时n n发生意外灾害等非常损失时发生意外灾害等非常损失时n n会计主体撤销、合并或改变隶属关系时会计主体撤销、合并或改变隶属关系时n n有关部门进行临时会计检查时有关部门进行临时会计检查时12（五）财产清查前的准备工作n n组织上的准备n n业务上的准备13（六）清查程序：（六）清查程序：成立清查组织；组织有关清查人员学习有关政策；确定清查对象范围，明确清查任务；制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法；14清查前业务准备工作：会计部门和保管部门、业清查前业务准备工作：会计部门和保管部门、业务部门做好登账和结账工作
5、、准备好各种计量器务部门做好登账和结账工作、准备好各种计量器具和有关清查登记用的表册；具和有关清查登记用的表册；实施清查：先清数量，核对有关账簿计量，后认实施清查：先清数量，核对有关账簿计量，后认定质量；定质量；填制盘存清单；填制盘存清单；根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。告表。15二、财产清查的内容和方法16（一）清查内容1、货币资金清查货币资金清查：主要指库存现金、银行存款的清查。2、实物清查实物清查：对各种具有实物形态的资产的实存数与帐存数是否一致，是否有报废损失和积压物资等的清查。3、结算款项清查结算款项清查：包括应收款项、应付款
6、项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致的清查。17（二）财产清查的方法181 1、库存现金的清查方法：一般用一般用突击实地盘点突击实地盘点突击实地盘点突击实地盘点的方法。要编制库存的方法。要编制库存现金盘点现金盘点现金盘点现金盘点报告表报告表报告表报告表，它是反映现金实有数和调整帐簿记录的，它是反映现金实有数和调整帐簿记录的重要原始凭证。重要原始凭证。 库存现金盘点表库存现金盘点表 年年 月月 日日实存金实存金额额账存金账存金额额对比结果对比结果备注备注长款长款短款短款盘点人签章：192、银行存款的清查方法：一般用一般用和银行核对帐目和银行核对帐目的方法。即将的方
7、法。即将企业的银企业的银行存款日记帐定期与从银行取得的对帐单进行行存款日记帐定期与从银行取得的对帐单进行逐笔核对逐笔核对。至少每月核对一次。至少每月核对一次。要编制要编制银行存银行存款余额调节表款余额调节表来调节未达帐项来调节未达帐项来调节未达帐项来调节未达帐项，若无其他错误，若无其他错误，调节后的银行存款日记帐余额和调节后的银行存款日记帐余额和银行对帐单余额银行对帐单余额应该相等。若不等，则存在其他错误，应找出原应该相等。若不等，则存在其他错误，应找出原因，及时更正。因，及时更正。20付款人收款人收款人开户银行付款人开户银行划款收款 通知付款 通知传票出票送存 银行支票流转程序简示21未达帐
8、项n未达帐项未达帐项是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差时间差，一方已登记入帐，而另一方因尚未收到凭证，从而也尚未登记入帐的款项。22未达帐项的未达帐项的四种情况：n n企业已收，银行未收；n n企业已付，银行未付；n n银行已收，企业未收；n n银行已付，企业未付。23 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日 （单位：元）（单位：元）项目项目项目项目金金金金额额额额项目项目项目项目金金额额企业银行存款日记帐余企业银行存款日记帐余企业银行存款日记帐余企业银行存款日记帐余额额额额银行对帐单余额银行对帐单余额银行对帐单余额银行对帐单余额加：加：加：加：银行已收，企业未银行已收，
9、企业未银行已收，企业未银行已收，企业未收收收收加：加：加：加：企业已收，银企业已收，银企业已收，银企业已收，银行未收行未收行未收行未收减：减：减：减：银行已付，企业未银行已付，企业未银行已付，企业未银行已付，企业未付付付付减：减：减：减：企业已付，银企业已付，银企业已付，银企业已付，银行未付行未付行未付行未付调节后企业银行存款应调节后企业银行存款应调节后企业银行存款应调节后企业银行存款应有余额有余额有余额有余额调节后银行对账单调节后银行对账单调节后银行对账单调节后银行对账单应有余额应有余额应有余额应有余额24银行存款清查步骤：第一步，将日记账与对账单一一勾对；第二步，找出未达账项；第三步，将未
10、达填入银行存款余额调节表，银行存款余额调节表，并计算出调整后余额；第四步，将调整平衡的“银行存款余额调节表”经主管会计签章后呈报开户银行。25银行存款余额调节表的意义：n n未达账项不能作为登记账簿的依据；n n调节后余额相等说明双方的账簿登记正确；n n调节后余额不相等说明双方的账簿登记有问题，须进一步追查，查明原因后才以更正和处理。26举例举例例：利和公司例：利和公司20012001年年5 5月月3131日银行存款日银行存款日记账账面日记账账面余额余额8697086970元，开户银行送来的元，开户银行送来的对账单所列余额对账单所列余额9446094460元，经逐笔核对，发现未达账项如下：元
11、，经逐笔核对，发现未达账项如下：（1 1）5 5月月2929日企业为支付职工借支差旅费开出日企业为支付职工借支差旅费开出现金支票一张，计现金支票一张，计13501350元，持票人尚未到银行元，持票人尚未到银行取款。取款。（2 2）5 5月月3030日企业签发转账支票一张，计日企业签发转账支票一张，计75507550元，银行尚未入账。元，银行尚未入账。（3 3）5 5月月3131日企业收到购货单位转账支票一张，日企业收到购货单位转账支票一张，计计1840018400元，已开具送款单送银行，企业已经入元，已开具送款单送银行，企业已经入账，但银行尚未入账。账，但银行尚未入账。27（4 4）5 5月月
12、3131日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金违约罚金1200012000元，企业尚未接到凭证而未入账。元，企业尚未接到凭证而未入账。（5 5）5 5月月3131日，银行计算企业存款利息日，银行计算企业存款利息44004400元，元，已记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。已记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。（6 6）5 5月月3131日，银行收到企业委托代收销货款日，银行收到企业委托代收销货款2459024590元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。凭证而未入账。根据以上未达账项编制根据以上未达
13、账项编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表，如，如下表：下表：28银行存款余额调节表银行存款余额调节表 20012001年年5 5月月3131项目项目项目项目金额金额金额金额项目项目项目项目金额金额金额金额企业银行存款日记企业银行存款日记企业银行存款日记企业银行存款日记账余额账余额账余额账余额加：企业未入账的加：企业未入账的加：企业未入账的加：企业未入账的收入款项收入款项收入款项收入款项1 1 1 1、存款利息存款利息存款利息存款利息2 2 2 2、银行代收货款银行代收货款银行代收货款银行代收货款减：企业未入账的减：企业未入账的减：企业未入账的减：企业未入账的付出款项付出款项付出款项付出款项
14、1 1 1 1、银行代扣罚金银行代扣罚金银行代扣罚金银行代扣罚金8697086970869708697044004400440044002459024590245902459012000120001200012000银行对存款户余额银行对存款户余额银行对存款户余额银行对存款户余额加：银行未入账的加：银行未入账的加：银行未入账的加：银行未入账的收入款项收入款项收入款项收入款项1 1 1 1、存入转账支票存入转账支票存入转账支票存入转账支票减：银行未入账的减：银行未入账的减：银行未入账的减：银行未入账的付出款项付出款项付出款项付出款项1 1 1 1、开出转账支票开出转账支票开出转账支票开出转账支票
15、2 2 2 2、开出现金支票开出现金支票开出现金支票开出现金支票944609446094460944601840018400184001840075507550755075501350135013501350调节后调节后调节后调节后日记账余额日记账余额日记账余额日记账余额103960103960103960103960调节后调节后调节后调节后对账单余额对账单余额对账单余额对账单余额10396010396010396010396029结果分析：结果分析：n n该表经调节后的企业银行存款日记账余额与银行对账单余额相等，说明该公司的银行存款日记账的账务处理基本正确。银行存款账上的资料基本真实反映了该
16、公司的银行存款存、取和余额情况。303、实物清查的方法31（1）确定实物财产账面结存的盘存制度实地盘存制实地盘存制又称定期盘存制，是根据期末实地盘点取得各种财产物资的数量，乘以一定的单位成本，计算出期末各项财产物资成本的方法。32做法：n n平时在帐簿中只记录各项财产物资的购入或收入数量，而不登记销售或发出数量，会计期末，通过实地盘点确定结存数量，进而计算库存财产物资成本和销售或耗用成本。33计算公式期末库存财产物资成本库存数量（实地盘点数量）进货单价本期销售（或耗用）成本期初库存成本本期购进（或收入）成本期末库存成本34优点：简化工作缺点：平时只记收入，不记发出和结存情况，导致库存中的各种损
17、失都隐没在销售成本中，不利于加强对库存的管理、控制和监督。35永续盘存制永续盘存制又称帐面盘存制，是根据帐面结存数量，计算期末财产物资成本的方法。36做法：平时对企业各项财产物资分别设置明细帐，根据会计凭证将财产物资的收（增加）、发（减少）数量按其发生的顺序逐笔连续地记入帐簿，并随时在账面上结存数量。37计算公式计算公式期末库存物资数量期初库存数量本期购进（或收入）数量本期销售（或发出）数量本期销售（或耗用）成本本期销售（或发出）数量进货单价期末库存财产物资成本期初库存物资成本本期购进（或收入）成本本期销售（或发出）成本38优点：随时反映财产物资的收、发和结存情况，并从数量和金额两个方面进行控
18、制，有利于对存货的日常管理和监督，及时发现问题，及时纠正。缺点：日常核算工作量大39(2)实物财产清查的方法n n清查财产物资实存数的方法有：清查财产物资实存数的方法有：实地盘点法实地盘点法通过逐一清点或使用各种计量器具来确定期末各项财产物资实际结存数量的一种方法。技术推算法技术推算法通过某些技术方法来测算期末财产物资结存数量的一种方法。适用于大量成堆、难以逐一清点的财产物资。40n n抽样盘存法抽样盘存法n n函证核对法函证核对法：主要针对委托外单位加工或保管的物资。41n n清查财产物资金额的方法有：账面价值法：评估确认法：核对账目法：42（3）实物财产清查使用的凭证编号编号名称名称计量计
19、量单位单位数量数量单价单价金额金额备注备注 盘存单盘存单单位名称： 盘点时间：财产类别： 存放地点： 编号：盘点人： 保管人：43实存账存对比表n n单位名称：单位名称：年年 月月日日编编号号类类别别及及名名称称计计量量单单位位单单价价实存实存账存账存对比结果对比结果备备注注数数量量金金额额数数量量金金额额盘盈盘盈盘亏盘亏数数量量金金额额数数量量金金额额444、各种债权债务往来款项的清查与对方单位与对方单位“函证核对法函证核对法”进行清查进行清查。编制往来款项对帐单往来款项对帐单，寄发或派人送交对方单位进行核对。45往来款项清查报告表往来款项清查报告表往来款项清查报告表往来款项清查报告表会计科
20、目：应收账款会计科目：应收账款明细明细账户账户户名户名账面账面应收应收金额金额清查情况清查情况发生发生日期日期对方不同意付对方不同意付款的原因款的原因备注备注对方对方同意同意付款付款金额金额对方对方不同不同意付意付款金款金额额按合按合同规同规定拒定拒付金付金额额争执争执中的中的款项款项清查人员签章： 经管人员签章：46三、财产清查结果的账务处理1、账务处理原则：n n查明差异，分析原因；n n处理积压，清理往来；n n总结经验，加强管理；n n调整账簿，账实相符。472、处理步骤、处理步骤：第一步，根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损第一步，根据已查明属实的财产盘盈、盘亏或毁损的数字编制的实存
21、账存对比表，填制记账凭证，的数字编制的实存账存对比表，填制记账凭证，据以登记有关账簿，调整账簿记录，使各项财产据以登记有关账簿，调整账簿记录，使各项财产物资的实存数与账存数一致；物资的实存数与账存数一致；第二步，待查明原因，明确责任后，再根据审批后第二步，待查明原因，明确责任后，再根据审批后的处理决定，填制记账凭证，分别记入有关账户。的处理决定，填制记账凭证，分别记入有关账户。 待处理财产损溢帐户没有余额。待处理财产损溢帐户没有余额。48 3、使用的账户：、使用的账户：借待处理财产损溢贷本期增加：待处理物资的盘亏、毁损数及报经批准后盘盈的转销数本期减少：待处理物资的盘盈数及报经批准后盘亏、毁损
22、的转销数494、现金盘点发生短缺或溢余的核算：、现金盘点发生短缺或溢余的核算：n n进行现金短缺或溢余核算以调整库存现金账实相符时，以库存现金盘点报告表和审批文件作为相应的原始凭证。50（1）现金短缺盘点时盘点时：借：待处理财产损溢贷：库存现金报批后报批后：如为应收其他个人款，则：借：其他应收款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢51如无法查明原因，报经主管人员批准后，作费用处理：借：管理费用贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢52（2）现金长款盘点时盘点时：借：库存现金贷：待处理财产损溢报批后报批后： 若无法查明原因，报经主管人员批准后，转作收入处理。 借：待处理财产损溢贷：营业外收入53如
23、为应付他人款项： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款545、银行存款清查后的核算银行存款余额调节表不能作为原始凭证编制记账凭证从而登账，未达账项要等有关凭证到达后再据以登账，错账要根据相关错账处理。556、存货清查盘盈、盘亏批准前、存货清查盘盈、盘亏批准前 、后的核算、后的核算n n进行存货清查盘盈、盘亏批准前进行存货清查盘盈、盘亏批准前 、后的、后的核算来调整存货账实相符时，以核算来调整存货账实相符时，以实物盘存单和账存实存对比表作为原始凭证。56盘盈的账务处理：批准前：批准前：借：原材料(等)贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢批准后：批准后：借：待处理财产损溢-待处理
24、流动资产损溢贷：管理费用57盘亏时的账务处理：批准前批准前批准前批准前 ：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料贷：原材料批准后：批准后：批准后：批准后：借：原材料借：原材料( (残料入库残料入库) )其他应收款其他应收款( (保险或过失人赔偿保险或过失人赔偿) )管理费用管理费用( (一般经营损失一般经营损失) )营业外支出营业外支出( (非常损失非常损失) ) 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢58附注非常损失材料要负担增值税非常损失材料要负担增值税借：营业外支出贷：待处理财产损溢-待处理流动资产
25、损溢应交税费-应交增值税(进项税额转出)597、固定资产盘盈批准前后的核算、固定资产盘盈批准前后的核算（1）盘盈固定资产盘盈固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整同时计提折旧：同时计提折旧：借：以前年度损益调整贷：累计折旧60批准后处理：批准后处理：（2）确定应交所得税确定应交所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费-应交所得税（3）结转留存收益结转留存收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积-法定盈余公积利润分配-未分配利润618、固定资产盘亏批准前后的核算 （1 1）盘亏固定资产）盘亏固定资产 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产（2 2）报经批准转销）
26、报经批准转销 借：营业外支出借：营业外支出- -盘亏损失盘亏损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢629、应收应付款项清查结果的核算批准前，不做账务处理。即不使用批准前，不做账务处理。即不使用“待待处理财产损溢处理财产损溢”账户。账户。63批准后：（1 1）对长期收不回的应收账款应按既定的程序予以）对长期收不回的应收账款应按既定的程序予以核算，冲减应收账款；核算，冲减应收账款； 借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款等）（2 2）对于应付款项中确实无法支付的部分，应转作）对于应付款项中确实无法支付的部分，应转作营业外收入处理，借记营业外收入处理，借记“应付账款应付账款”科目，待记科目，待记
27、“营业外收入营业外收入”科目。科目。 借：应付账款 （其他应付款等） 贷：营业外收入64由上可知，不是所有的财产清查结果都通过“待处理财产损溢”账户核算。 65举例：n n例例1 1，期末发现库存现金为，期末发现库存现金为26002600元，而账面余元，而账面余额为额为24002400元，长款元，长款200200元。元。66盘点后根据盘点报告表作调整账实相符的盘点后根据盘点报告表作调整账实相符的分录：分录： 借：现金借：现金借：现金借：现金 200200200200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 200200200200 经查，为多收款，无法查找交款
28、人，批准后根据批经查，为多收款，无法查找交款人，批准后根据批经查，为多收款，无法查找交款人，批准后根据批经查，为多收款，无法查找交款人，批准后根据批准文件转作营业外收入。准文件转作营业外收入。准文件转作营业外收入。准文件转作营业外收入。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 200200200200 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 20020020020067n n例例2 2，期末库存甲材料账面余额为，期末库存甲材料账面余额为2300023000元，乙元，乙材料账面余额为材料账面余额为4600046000元，经盘点，甲材料实元，经盘
29、点，甲材料实有数为有数为2200022000元，乙材料实有数为元，乙材料实有数为4800048000元。元。68根据存货盘点表和账实对比表进行账实调整分录：借：待处理财产损溢1000贷：原材料甲材料1000借：原材料乙材料2000贷：待处理财产损溢200069n n经查，甲材料盘亏系保管员责任问题，令其赔经查，甲材料盘亏系保管员责任问题，令其赔经查，甲材料盘亏系保管员责任问题，令其赔经查，甲材料盘亏系保管员责任问题，令其赔偿；乙材料盘盈系收发计量失误，冲销管理费用。偿；乙材料盘盈系收发计量失误，冲销管理费用。偿；乙材料盘盈系收发计量失误，冲销管理费用。偿；乙材料盘盈系收发计量失误，冲销管理费用。根据批准文件进行账务处理：根据批准文件进行账务处理：根据批准文件进行账务处理：根据批准文件进行账务处理： 借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款保管员保管员保管员保管员 1000100010001000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1000100010001000 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 2000200020002000 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用 200020002000200070
